Introduction la comptabilit gnrale

Dfinition de la comptabilit gnrale

La comptabilit gnrale est un systme dorganisation financire qui va servir
enregistrer, placer, synthtiser lensemble des informations financires de
lentreprise.
Il existe une logique propre la comptabilit et des rgles denregistrement. Elles
fournissent un certain nombre de techniques qui permettent de dresser un tat de
synthse de lentreprise, un instant donn ou sur une priode donne.
La comptabilit permet de comprendre lentreprise dans sa dimension financire. Elle
est un systme organisationnel utilis pour classer, organiser et enregistrer les
informations et les oprations financires et permet de dresser des tats de synthse
et des bilans de lentreprise.
La tenue de la comptabilit est obligatoire pour toutes les entreprises et il doit tre
publi une fois par an minimum les tats financiers et de la bonne tenue des
comptes.
La comptabilit gnrale est aussi un auxiliaire fiscal utilis pour tablir limpt, cest
le plan comptable gnral (PCG).
La comptabilit gnrale est incontournable car elle regroupe les connaissances de
base pour le calcul des cots et lanalyse financire des comptes. Elle permet de
faire parler ces comptes : de vrifier la bonne sant de lentreprise, et de dterminer
une politique financire.
I. Concepts et mcanismes de base
A. Lentreprise dans la vie conomique.
La comptabilit ne sintresse quaux changes extrieurs que lentreprise effectue
avec ses partenaires, c'est--dire client, fournisseurs, personnels, organismes, tat,
part du capital investi, prteur .
Les oprations sont de nature juridique parce quelles sont bases sur des contrats
ou bien sur une obligation lgale : travail, prt, vente, impts et taxes
(Schma)
B. La notion de flux.
Cest ce qui va qualifier lchange. Le flux est un double mouvement de sens
oppos, lun tant la contrepartie de lautre.
Il existe 2 types de flux :
- Le flux rel physique de biens ou de services (machines ou des matires
premires).

Releeshahn et Luke Skydrummer.

Le flux montaire ou financier. Il est la contrepartie de lchange : il

correspond des mouvements des instruments de paiement (argent liquide,
chque, crance, dette, virement)

Exemples :
Un salari effectue une prestation de travail que lentreprise rmunre.
Le flux rel est la prestation de prestation de travail de lemploy et le flux financier et
le salaire que paye lemployeur.
Si lentreprise livre un produit que le client paye, le flux rel est la marchandise et le
flux financiers est le moyen de paiement ou le crdit fait par le client.
La comptabilit ne va pas saisir les flux physiques, elle ne sintresse que sur les flux
financiers.
II. Lanalyse des flux et le principe de la partie double.
Ce principe a t invent par Luca Pacioli la fin du XV e sicle : toute opration va
donner lieu une double criture, cest--dire sous deux angles diffrents (celui de
lentreprise et celui des flux montaires).
On note lorigine financire du flux ressource , puis la destination emploi et
ensuite son montant pour lenregistrement du mouvement.
Le principe de la partie double veut dire que toute ressource finance un emploi et
que tout emploi est financ par une ressource .
Exemple :
Achat dimmobilisation pay au comptant 2000.
Emprunt dune somme dargent auprs dune banque (LCL) de 12000
Facturation un client dune prestation de service de 5200 au comptant
Encaissement de 3400 de recouvrement de crdit dun client
Achat de fourniture crdit de 2000
Paiement dun fournisseur de 1140
(Tableau emploi ressource)
Rgle : TOTAL des emplois = TOTAL des ressources
(Il est important de se rappeler que derrire chaque dbit ou crdit, on effectue une
opration en ressource et emploi).
III. La traduction des flux en comptabilit : le compte.
On dbite et crdite un compte pour un montant gal. Mais il existe des relations plus
complexes, plusieurs comptes peuvent tre dbits ou crdits et lensemble des
comptes doit avoir une galit entre les crdits et les dbits effectus. Le total des
dbits de tous les comptes doit tre gal au total des crdits de tous ces mmes
comptes.

Releeshahn et Luke Skydrummer.

Il existe une rgle de prsentation du journal des comptes

- A gauche : Les dbits (emploi)
- A droite : Les crdits (ressource)
(Voir pps.)
Il existe deux types de comptes en comptabilit gnrale :
- les comptes de gestion : ils concernent les emplois ou les ressources
obtenues au cours dune priode donne. Ces comptes sont reprsentatifs de
lactivit de lentreprise et vont servir constituer le compte de rsultat.
- Les comptes de situation : ils correspondent des emplois ou des ressources
de plusieurs priodes. Il reprsentent le patrimoine de lentreprise et sont le
fondement du bilan.
IV. Le bilan
Le bilan est une photographie du patrimoine de lentreprise une date donn. Il est
tabli partir de certains comptes de situation qui enregistrent des valeurs du stock
( la fin dune priode) et reprsente lexercice comptable.
Lexercice comptable est la priode qui spare deux bilans, gnralement tous les
ans. Les dates de clture et douverture encadrent lexercice.
(Voir le poly et la prsentation sur ppt)
(Actif = emploi
Passif = ressource)
Les ressources sont constitues :
- des capitaux propres (composs des capitaux (apports par les
entrepreneurs) + des rsultats (la richesse gnre par lentreprise)
- des dettes (emprunts + dettes fournisseurs)
Toutes les oprations modifient le bilan. Or il nest pas possible dtablir un bilan
aprs chaque opration. Il est cependant indispensable de pouvoir valuer un tat
des ressources rgulirement.
Dun bilan lautre ou lapprciation de la situation nette.
La situation nette et la diffrence entre les actifs et les dettes. Elle reprsente les
capitaux propres.
Situation nette = K propres = actifs dettes.
Sil y a une augmentation de la situation nette, on dit quil y a un gain, un
enrichissement.
Sil y a une diminution de la situation nette, on dit quil y a une perte, un
appauvrissement.

Releeshahn et Luke Skydrummer.

V. Le compte de rsultat
Le compte de rsultat mesure lactivit de lentreprise pendant lexercice comptable.
Il va synthtiser des charges et des produits de lexercice.
(Voir pps.)
Charges gauche
Produits droite
Lexploitation est lactivit de base de lentreprise.
Les finances sont les emprunts et placements.
Lexceptionnel regroupe tout ce qui nest pas courant, ce qui nest pas son activit.
Attention : Certaines oprations ne modifient pas le compte de rsultats, elles nont
pas dincidence donc elles nont pas deffet sur la richesse de lentreprise.
- les emplois caractre dinvestissement
- les ressources en provenance de tiers
- les rglements de crance ou de dettes
Au contraire, les oprations gnratrices de rsultats sont
- les produits de lactivit
- les consommations
Le compte de rsultat enregistre les charges et les produits et ses contreparties
figurent dans les comptes de trsorerie ou dans les comptes de crances et dettes.
On rinitialise les comptes de gestions par virement sur le compte de rsultat.
Rgles de fonctionnement des comptes :
-

Le compte dactif et les comptes de charges : ils augmentent au dbit et

diminue au crdit.
Le compte de passif et les comptes de produit : ils diminuent au dbit et
augmentent au crdit.

VI. Mthodologie du travail comptable.

Un enregistrement comptable doit tre gard pendant 10 ans. Il reprsente la preuve
dun flux.
Tout comptabilit dun enregistrement doit sorganiser dans un ordre bien prcis.
- Le document de base : cest linstrument comptabiliser
- Lanalyse des oprations : cest linscription dans le journal
- La tenue des comptes : cest linscription dans le grand livre des comptes,
grce auquel on effectue la balance gnrale des comptes.
- Les tats financiers : cest le bilan de lexercice + le compte de rsultat.
Le journal est linventaire des mouvements
Le grand livre reprsente ltat des comptes
La balance vrifie la rgle : TOTAL mouvements = TOTAL tats des comptes.

Releeshahn et Luke Skydrummer.

Il doit y avoir quivalence entre les crdits et les dbits, et la somme reprsente le
solde.

Releeshahn et Luke Skydrummer.

Partie 1 :
Comptabilit gnrale et normalisation

I. Lintrt de la normalisation
Normaliser cest diter des normes dapplication gnrale. Le but cest de pouvoir
unifier les mthodes, donc la production comptable est la mme, on utilise un
langage commun.
Ce langage commun permet
Une comparaison dinformations dans le temps, cest une normalisation
temporelle, et une comparaison dans lespace, normalisation spatiale.
Une lecture facilite due la standardisation, ce qui est un intrt pour les le
personnel, les banquiers, les investisseurs, les statisticiens
Un meilleur contrle des comptes pour :
o Une application des rgles de fiscalit.
o Une certification des comptes par le commissaire au compte. Son rle
est de certifier la bonne tenue des comptes.
o Une surveillance plus simple pour lexpert comptable.
II. Les sources de la normalisation comptable
1. Les sources nationales.
Le parlement est la premire source de loi comptable.
- Il dicte les lois comptables (qui doivent tre conforme la loi internationale).
Ces lois forment le code de commerce.
exemple : loi comptable du 30 avril 1983.
Aprs ldiction des lois par le parlement, le gouvernement dicte les dcrets.
- dcrets, arrts : ils dtaillent la loi et dfinissent son application
exemple : dtail sur la structure des bilan de fin danne fiscale : dcret
comptable du 29 novembre 1983.
Le CRC (Comit de Rglementation Comptable)
Son rle est dlaborer les normes comptables. Pour cela, il dispose dun pouvoir de
rglementation, il peut tre saisi par le conseil national de la comptabilit et il statue
sur les avis du CNC. Lorsque ceux-ci sont recevables ils sont alors obligatoires et
publis par arrt ministriel.
Le CNC (Conseil National de la Comptabilit)
Charg de llaboration du plan comptable gnral, il nmet que des avis et des
recommandations sur les problmes trs techniques et sur linterprtation des rgles.
LAMF (Autorit des Marchs Financiers)
Anciennement la COB, elle organise et doit protger les pargnant en veillant la
bonne information des investisseurs : elle sassure de la bonne marche des marchs

Releeshahn et Luke Skydrummer.

financiers. Cest un peu le gendarme de la bourse franaise . LAMF a un pouvoir

rglementaire sur les socits cotes en bouse. Elle gre linformation sur ces
socits et peut prendre des sanctions sur ces socits.
Ces dernires annes la loi comptable a beaucoup chang avec lintroduction de loi
comptable internationale.
2. Les sources internationales
En Europe, il existe des directives qui coordonnent les droits des socits qui font
partie de la mme communaut europenne.
Exemples :
- 4e directive (comptes sociaux) 1978
- 7e directive (comptes consolids) 1983
- 8e directive (comptes lgaux) 1984
La commission europenne a dcid dappliquer aux entreprises des normes
internationales de comptabilit, lide tant de toucher les socits cotes puis
toutes les socit quelles quelles soient.

Pourquoi construire des normes internationales ?

Avant lapplication de ces normes, il existait une norme par pays, ce qui forait
lentreprise, lorsquelle souhaitait publier ses comptes dans un autre pays, refaire
ses comptes selon la norme du pays o les comptes sont publis.
Grce aux normes :
On rduit les cots de retraitement
On amliore linformation des investisseurs
Cest utile pour lIASB
LIASB (Internationale Accounting Standards Board) qui a t choisi par la
commission europenne pour prsenter des normes applicables aux groupes
franais et europen. LIASB est un organisme qui regroupe les reprsentants des
professionnels comptable de plus de 90 pays. Son objectif est dharmoniser les
rglementations comptables des diffrents pays.
LIASB produit les normes IAS (International Accounting Standards) et lIFRS
(International Financial Reporting Standard) qui sont devenues, partir du 1 er janvier
2005, le rfrentiel pour les socits europennes cotes.
Ces normes internationales ont une influence importante sur les socits cote
europenne et terme ces dispositions vont influencer leur tour les PME.
3. Les professionnels comptables
Thoriquement les professionnels comptables doivent tre garant du systme
comptable puisquils sont soumis un certain nombre de rgles. Mais vis vis du
public et des tiers, il existe 2 formes de comptables :
- lexpert comptable : il rvise les comptes et les supervise. Mais il a aussi une
fonction de conseil financier et sur le domaine fiscale.

Releeshahn et Luke Skydrummer.

Le commissaire aux comptes : il a un rle lgal car il devient obligatoire dans

les grandes entreprises : il va certifier et vrifier les comptes. Il doit signaler
les incertitudes et les ingalits sur ces comptes (double comptabilit). Il est
regroup sous la Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes
(CNCC)

III. Le plan comptable gnral (PCG)

Cest le document de rfrence qui va permettre la normalisation de sappliquer.
1. Prsentation du PCG 1999
Selon le rglement 99-03 du 29 avril 1999 il intgre toutes les nouvelles normes
internationales. Ce rglement possde une mise jour rgulire ce qui dirige cette
rgle vers un droit comptable volutif.
Le PCG est un plan qui est organis comme un code : il contient diffrents principes
(prudence, rgularit) Et un certain nombre de dfinitions et dvaluations.
(Fiche)
Il existe trois systmes de prsentation des documents de synthse.
Le systme de base est valable pour toute les entreprises quelles quelles
soient.
Le systme abrg pour les PME petite, en gnral en dessous de 10
personnes.
Le systme dvelopp qui va sappliquer de manire facultative dans les
entreprises.
2. Le plan des comptes du PCG
Ce plan comporte 8 classes et le numro de la classe cest le premier numro du
compte. Ce plan est cod sous une codification dcimale.
Exemple : classe 2 : comptes dimmobilisation
21 immobilisations corporelles
218 autres immobilisations corporelles
2182 matriels de transport
Comptes de bilan
Classe 1 5
Actif immobilis
Stock
Crance clients et autres
Valeur immobilire de classement
Disponibilits = trsorerie= banque

Classe 2
Classe 3
Classe 4
Classe 5
Classe 5

Capitaux propre
Emprunts
Dette fournisseur et autres
Personnel
Etat

Classe 1
Classe 1
Classe 4
Classe 4
Classe 4

Remarque : cest un bilan avant le rglement de Dcembre 2005

Releeshahn et Luke Skydrummer.

Comptes de rsultat
Compte 6 et 7
Charges
Comptes 60 65 et
681
Comptes 66 et 686
Comptes 67 et 687

Rsultats
Produits
Niveau dexploitation Comptes 70 75 et 781
Niveau financier
Niveau exceptionnel

Comptes 76 et 786
Comptes 77 et 787

IV. Les principes comptables

Les principes en comptabilit sont de reprsenter fidlement le patrimoine de
lentreprise afin de montrer une image fidle de lentreprise.
Principe de rgularit : cest la conformit des rgles et des procdures
comptable
Principe de sincrit : application de bonne fois de ces rgles et de ces
procdures en fonction de la connaissance que le responsable de la
comptabilit de la ralit des comptes.
Principe de prudence : le fait dtre responsable de manire ne pas
transfrer les futures incertitudes.
Principe de permanence des mthodes.
Principe dimportance relative : cest lide que lon ne va pas toujours
apporter une information trs dtaille. Alors on va alors complter les
informations qui ne sont pas juges trs informative qui seront mises alors
dans lannexe.
Principe de continuit dexploitation
Principe dindpendance des exercices : chaque exercice est autonome et on
va devoir rattacher les productions et les charges lexercice qui les
concernent indpendamment de leur date dencaissement ou de
dcaissement.
Exercices du polycopi :
Actif
Actif immobilis
Immobilisations
corporelles
Actif circulant
Stock de marchandises
Banque
Total

Passif
Capitaux propre
845 000 Capital
Dette
142 000 Emprunt
33 000
1 020 000 Total

Soit le montant de lemprunt :

845 000
9

Releeshahn et Luke Skydrummer.

800 000
?
1 020 000

+ 142 000
+ 33 000
- 800 000
= 220 000
Bilan de clture
Actif immobilis

Capitaux
propres
845 000 Capital

Immobilisation
corporelles
Actif circulant
Stocks marchandises
Clients
Banque
Total

189 000
82 000
51 000
1 167 000

800 000

Dette
Emprunt
Fournisseur
Total

180 000
114 000
1 167 000

Dtermination du rsultat :
1 167 000 (800 000 + 180 000+ 114 000)
= 73 000
Application : Principe de la partie double et mcanismes de base
Compte
Actif
Passif
Charge
Produit

Gauche
Dbit
+
+
-

Droite
Crdit
+
+

1) Cration dune socit par apport en numraire. Capital initial : 300

Compte dactif
(5)

Trsorerie

300

Compte passif
(1)

Capital

300

Bilan douverture :
Trsorerie

300

Capital

300

Total

300

Total

300

2) Souscription dun emprunt pour un montant de 400

Emprunt remboursable sur 4 ans un taux de 5%

Releeshahn et Luke Skydrummer.

10

Compte dactif
(5)

Trsorerie
Compte passif
(1)

400
Emprunt

400

Bilan aprs opration 1 et 2

Actif

Passif
Capital
Rsultat
Emprunt

Trsorerie
Total

300
0
400

300 + 400
700 Total

700

3) Acquisition dun matriel dun montant de 600. Pay par cheque.

Compte dactif
(2)

Matriel
Compte passif
(5)

600
Trsorerie

600

Bilan aprs les oprations 1 3

Actif

Passif

Immobilisation

Trsorerie
Total

600 Capital

300

Emprunt
300
+ 400
- 600
700 Total

400

700

4) Achat crdit de marchandises (40 units 10 soit 400)

Compte de
charge (6)

Achat
Compte passif
(4)

400
Fournisseur

400

5) Vente crdit de la totalit des marchandises (40 unit 15 soit 600)

Compte dactif
(4)

Client
Compte de
produit (7)

11

600
Vente

Releeshahn et Luke Skydrummer.

600

Bilan aprs les oprations 1 5

Actif

Passif

Immobilisation

600 Capital
Rsultat

Crance
Trsorerie

300
- 400
+ 600
= 200
400
400

600 Emprunt
300 Dette fournisseur
+ 400
- 600
1 300 Total

Total
Charges ( - )

1 300

Produit ( + )
Achat : 400

Ventes : 600

Rsultat (bnfices) : 200

Total = 600

Total = 600

Le rsultat obtenu dans le compte de rsultat est identique celui qui figure dans le
bilan. Proprit de doubles rsultats.
6) Achat au comptant de matires premires pour 200
Elles seront incorpores en totalit dans les produits finis.
Compte de
charge (5)

Achat
Compte dactif
(5)

200
Trsorerie

200

7) Ventes au comptant de la totalit des produits finis pour 180

Compte dactif
(5)

Trsorerie
Compte de
produit (7)

180
Vente

Releeshahn et Luke Skydrummer.

180

12

Bilan aprs les oprations 1 7

Actif

Passif

Immobilisation

600 Capital
Rsultat

Crance
Trsorerie

300
- 400
+ 600
- 200
+ 180
400
400

600 Emprunt
300 Dette fournisseur
+ 400
- 600
- 200
+ 180
1 280 Total

Total

1 280

8) Rglement de la part dun client qui lon avait fait crdit : 200
Compte dactif
(5)

Trsorerie
Compte dactif
(4)

200
Client

200

9) Rglement dun fournisseur hauteur de 150

Compte de
passif (4)

Fournisseur
Compte dactif
(5)

150
Trsorerie

150

Bilan aprs les oprations 1 9

Actif
Immobilisation

Crance
Trsorerie

Total

13

Passif
600 Capital
Rsultat

600 Emprunt
- 200
300 Dette fournisseur
+ 400
- 600
- 200
+ 180
+ 200
- 150
1 130 Total

Releeshahn et Luke Skydrummer.

300
- 400
+ 600
- 200
+ 180
400
400
- 150

1 130

10) Remboursement dune partie de lemprunt et paiement des intrts ( 5%).

Compte de
passif (1)

Dette
Compte dactif
(5)

Compte de
charge (6)

100
Trsorerie

Intrt
Compte dactif
(5)

100
20

Trsorerie

20

11) Constations annuelles de la dprciation du matriel acquis 600 (Dure de vie 4

ans)
Compte de
charge (68)

Dotation
lamortissemen
t
Compte dactif
(28)

150
Amortissement
du matriel

150

La dotation aux amortissements cest une charge non dcaissable.

Bilan aprs les oprations 1 11
Actif
Immobilisation

Crance
Trsorerie

Total

Passif
600 Capital
- 150
Rsultat

600 Emprunt
- 200
300 Dette fournisseur
+ 400
- 600
- 200
+ 180
+ 200
- 150
- 120
860 Total

300
- 400
+ 600
- 200
+ 180
- 20
- 150
400
- 100
400
- 150

860

Ides fortes :
-

Toutes les oprations modifient le bilan.

Releeshahn et Luke Skydrummer.

14

15

Certaines oprations modifient seulement le compte de rsultat lorsquelles ne

trouvent pas de contre partie dans les comptes de bilan.
Le rsultat quilibre le bilan.

Releeshahn et Luke Skydrummer.

Partie 2 :
Les principales oprations dexploitation

Comment sorganise la comptabilit dans les entreprises ?

Des travaux quotidiens relatifs aux relations clients fournisseurs

Des travaux mensuels
o Paie
o TVA
o tat de rapprochement (ce qui consiste effectuer des contrles,
rapprochement des groupements, contrle des relev bancaire)
Travaux trimestriels (ce qui concerne la TVA et les contrles par trimestre)
Contrle de compte
criture dinventaire (effectu en fin danne afin de reprsenter au mieux le
patrimoine de lentreprise. Mise jour de la valeur du stock)
Mise en forme des documents comptables :

Un recours frquent lexpert-comptable

Une sparation des oprations courantes des oprations diverses

Une division du travail pousse au sein des oprations courantes

o Un systme centralisateur avec les journaux auxiliaires

I. Les relations clients fournisseurs
-

Elle reprsente les relations commerciales et cette relation reprsente la plus

importante tant en valeur quen nombre.
Fournisseur : terme gnral o personne qui facture lentreprise un bien ou
un services lentreprise.
Distinction achat (compte 60) : et autres charges externes (achat de services
extrieurs comme les honoraire, entretien, rparation).
Enregistrement de la facture : enregistrement des factures.
A. La TVA
1. Principe, assiette et taux

La TVA ou taxe sur la valeur ajoute est un impt indirect sur la consommation qui
frappe la valeur ajoute des entreprises. Cette taxe est collecte par les entreprises
ou de tout personne assujetti la TVA.
TVA= vend ce quelle achte.
Elle se retrouve sur tous les biens et les services consomms en France.
Lassiette de la TVA se sur qui va porter la TVA, montant effectif du prix, frais
daccessoires inclus, net des rductions commerciales. Chaque prix dun bien et

Releeshahn et Luke Skydrummer.

16

major de la TVA qui est collecte sur les ventes de lentreprise pour le compte du
trsor public (TVA collecte). Chaque intervenant va pouvoir dduire de ces achats
propres le montant de la TVA pay lors dun achat de bien par lentreprise (TVA
dductible).
Si le montant de la TVA collecte est suprieur a la TVA dductible, lentreprise a
une TVA payer au trsor
Si la TVA dductible est suprieure la TVA collecte alors le Trsor Public lui devra
un crdit dimpt.
-

Taux normal de 19,6% valable pour toutes les oprations hors cas de 5,5%
Taux rduit de 5,5 qui sapplique aux lments de premire ncessit comme
des produits alimentaires, loisirs culturels, sant non rembourse
Taux spcifique de 2,1% domaine ou les mdicaments rembourss en partie
par lassurance maladie.
2. TVA collecte par lentreprise

Le fait numrateur : cest le fait qui donne naissance la tche : livraison dun bien et
lexcution du service
Lexigibilit :
Pour les ventes de bien, la TVA est exigible et se retrouve avec la facturation de
lachat du bien. La date dexigibilit se confond avec la date dachat du bien.
Pour les prestations de services et les travaux immobiliers : la TVA est exigible que
sil y a encaissement dargent (paiement crdit)
Possibilit dopter pour le rgime dit de TVA sur les dbits. (TVA sur les dbits des
comptes client, trsorerie) dopter la TVA sur la facturation (exigible la facturation)
Elle est axe sur les entreprises dactivit mixte.
3. TVA dductible par lentreprise.
La TVA est dductible partir du moment quelle est exigible chez le fournisseur
Sauf pour des cas particuliers :
- Marchandise qui nest pas ncessaire au bon fonctionnement de lentreprise.
- Cas de lacquisition dimmobilisations et dachat de marchandises.
- Cas de prestation de services : origine dexigibilit TVA exigible dduite au
titre du mois auquel il y a eu paiement.
4. Rglement de la TVA
-

Cas gnral : mois par mois. Chaque entreprise doit remplir une dclaration
de TVA et le paiement de celle-ci intervient le 20 du mois suivant.
TPE : elle est faite par trimestre
TVA dcaisse : dette envers ltat qui va faire lobjet de paiement du mois
suivant
Crdit de TVA : Crance vis a vis de ltat : ltat lui doit de largent qui est
report sur le paiement de la TVA du mois suivant.
5. Comptabilisation

17

Releeshahn et Luke Skydrummer.

La TVA nest pas une charge pour lentreprise. Elle est enregistre dans les
sous comptes de tiers (445 tats, taxes sur le chiffre daffaires).
tat, TVA collecte dette ltat
tat, TVA Dductible crance
B. Les achats, Les ventes
A) Le principe

La comptabilit gnrale fonctionne en inventaire intermittent et non en inventaire

permanent.
B) Les achats
Les achats sont inscrire au dbit des sous-comptes 60 achats
Compte dbiter

Compte crditer

60 ACHATS HT
et ses sous comptes

Pour les achats au comptant

512 Banque TTC
531 Caisse TTC

4456 tat TVA dductible

Pour les achats crdit

401 Fournisseurs TTC

Distinction achats / Acquisition dimmobilisations

La diffrence essentielle : on ne va pouvoir enregistr que les lments destins
changer (compte 60)
o Acquisitions dimmobilisations corporelles, incorporelles ou financires
(classe 2)
o Valeurs mobilires de placement (classe 5)
Les achats sont enregistrs au prix dachat hors taxe net des rductions
commerciales.
On leur ajoute parfois les frais accessoires dachat.
Enregistrement dune facture simple chez le client Socit Legrus
Achat crdit :
607

Achat
de
marchandise
s
tat
TVA
dductible

4456
401

3 500
700
Fournisseur

Releeshahn et Luke Skydrummer.

4 200
18

s
Au moment du rglement
401

Fournisseur
s
512

4 200
Banque

4 200

C) Les ventes
Le produit de la vente sinscrit au crdit des sous-comptes 70 Ventes de produits
fabriqus, prestations de services, marchandises
Compte dbiter

Compte crditer

Pour les ventes au comptant

512 : Banque TTC
531 : Caisse TTC

70 : Ventes HT

Pour les ventes crdit

411 : Clients TTC

4456 : tat, TVA dductible

Enregistrement dune facture simple chez le fournisseur Micro-mdia

Vente crdit :
411

Client
707

4 200
Ventes
de
marchandise
s
tat,
TVA
collecte

4457

3 500
700

Au moment du rglement
512

Banque
411

4 200
Clients

4 200

Application TVA :
Opration du mois

Montant HT en k

Ventes de marchandises
Achat de marchandises
Acquisition dimmobilisations
(un outillage industriel)
19

On considre que les oprations se font crdit

On retient un taux de TVA de 20%
Releeshahn et Luke Skydrummer.

800
410
30

- Enregistrement des oprations au journal

- Calculer le montant de la TVA dcaisser ou reporter.
Vente de marchandises :
411

Clients

960

707

Vente
de
marchandis
e
tat,
TVA
collecte

44571

800
160

Achat de marchandises :
607

Achat
de
marchandise
s
tat,
TVA
dductible

44566
401

410
82
Fournisseur
s

492

Acquisition dimmobilisation :
215

Installations
technique
tat, TVA
dductible

44562
404

30
6
Fournisseur
dimmobilisatio
n

36

Dclaration de TVA
44571

tat, TVA
collecte
44566

160
tat, TVA
dductible
tat, TVA
dductible
tat, TVA
dcaisser

44562
44551

82
6
72

Paiement de la TVA le mois suivant :

44551

tat, TVA
dcaisser
512

72
Banque

72

C. Les frais accessoires

Releeshahn et Luke Skydrummer.

20

1) Les frais accessoires dachat

Les frais accessoires sont des frais annexes. Ce sont tout une srie de frais comme
les frais de transport, dassurance, de commission, etc
On enregistre plus frquemment ces frais dans un compte de charge
correspondante :

Compte
607 : Achat de marchandise
6241 : Transport sur achat
445 : TVA dductible
401 : Fournisseur

Dbit
9 500
500
2 000

Crdit

12 000

2) Frais accessoire de vente

On y retrouve la mme ide que le paragraphe prcdent, avec ici le port factur
essentiellement au client.
Lorsque les frais de transport sont mis la charge du client un montant forfaitaire,
on utilise le compte 708 (produit des activits annexes) :
On reprend lexemple mais avec le point de vue du vendeur :
Compte
411 : Clients
707 : Vente de marchandises
708 : Produit des activits annexes
445 : TVA collecte

Dbit
12 000

Crdit
9 500
500
2 000

D. Rductions commerciales et financires

Comment va-t-on enregistrer les rductions ?

a dpend de la nature de la rduction (facture prsente ou antrieure)

1) Les rductions commerciales
Modification de prix
Elles sont de trois sortes : 3R : Rabais. Ristourne. Remise.
-

Rabais : Rduction de prix priori exceptionnel d un problme imputable

au vendeur (dfaut, retard la livraison)
Remise : Accord en fonction de limportance de la vente (rduction de la
marge du vendeur)
Ristourne : accord en fonction du client et de sa qualit ou en fonction de la
prsence ou non dune carte de fidlit par exemple

Lorsque ces rductions commerciales figures sur les factures, on les dduit du prix
de vente HT et lon les reporte sur le montant totale de la facture (TD5)
21

Releeshahn et Luke Skydrummer.

Seul les rabais, ristournes et remise obtenus/reus hors facture sont enregistrs. On
utilise 2 compte prcis :
- 609 RRR obtenu
- 709 RRR accords
Contrairement au autres compte de charge ou de produit, ces deux comptes
fonctionnent dans le sens inverse.
2) Les rductions financires
Contrairement aux comptes commerciaux, elles sont toujours comptabilises et
enregistres (elles sont dduites du prix de vente)
- Enregistrement systmatique o escompte au rglement.
Une rduction est alors accorde au client en fonction de son paiement : pour
pouvoir encaisser la somme la plus rapidement possible lentreprise peut
accorder une rduction de 5%
Lescompte est calcul sur la base du net commerciale HT puis on applique la TVA
sur celui-ci.
Lescompte figure sur une facture normale, cest un enregistrement tout de suite,
linverse si lescompte figure sur une facture davoir, elle sera sur une facture
spare
Exemple : voir polycopier sur Vino :
Enregistrement de la facture en fonction du client ou du vendeur :
Socit Vino doit la socit Lecleret
Chez le client (Socit Lecleret) :
Compte
607 : Achat de marchandise
4456 : TVA dductible
401 : Fournisseurs
765 : Escompte obtenus

Dbit
5 800
1 862

Crdit
11 172
490

Chez le fournisseur Vino :

Compte
441 : Client
665 : Escompte accord
707 : Vente de marchandise
4457 : TVA collecte

Dbit
11 172
490

Crdit
9 800
1 862

E. Les avances la commande

Ceci consterne tout ce qui est relatif aux acomptes. Le fournisseur peut demander
des acomptes lors notamment de commande spcifique.

Releeshahn et Luke Skydrummer.

22

Avance : somme verse au fournisseur avant la livraison du bien (TVA

assimil de la livraison la facturation) :
Cest une crance sur le fournisseur (inverse : client qui a une crance)
Le fournisseur doit au client

Exemple : Le fournisseur demande une avance de 5 000 sur lachat de

marchandise pour une valeur totale de 10 000 HT.
Lors du versement de lavance :
Chez lacheteur :
4091 : Fournisseur acompte et avance
5 000
512 : Banque
5 000
4051 : Compte du fournisseur dbiteur Actif : Crance sur le fournisseur
Chez le vendeur :
512 : Banque
4191 : Client acompte et avance reus
4191 : Compte client crditeur

5 000
5 000

Remarque sur la TVA :

Il faut se reporter la nature du bien : ce sont des bien et non des services : on
procde au niveau de la facturation :
On ne soccupe que lorsque lon reoit la facture, ici ce sont des
Incomplte demander Andra
Lors de la rception de la facture :
Chez le vendeur:
411 : Client
4191 : Client acompte et avance reus
707 : Vente de marchandise
4457 : TVA collecte

7 000
5 000
10 000
2 000

Chez lacheteur :
607 : Achat de marchandise
TVA Dductible
4091 : Fournisseur avance reus
401 : Fournisseur

10 000
2 000

Exemple : la socit Micro Mdia :

23

Releeshahn et Luke Skydrummer.

5 000
7 000

Voir le polycopier :
Lavoir correspond une dette au fournisseur et un remboursement vers le client
de la part du fournisseur.
Rduction de la vente et de la TVA galement
-

Comment enregistrer lavoir ?

Chez le fournisseur : (Micro Mdia)

707 : Vente
4457 : TVA Collecte
411 : Client

500
100
600

Chez le client : (Legrus)

407 : Fournisseur
607 : Achat de marchandise
4456 : TVA Dductible

600
500
100

Incomplet cf andra

1.7 Les rglements par effet de commerce

A. Principe et dfinition.
-

Il faut faire face aux dlais de paiement accords ses clients : dlais entre le
moment o lon produit et la vende de ce produit. Ce dlai est symbolis par le
stock de marchandise.
Problme de gestion de trsorerie li au financement du besoin en fonds de
roulement (BFR). Exemple : Un achat de marchandise que lentreprise ne
payerait que dans 3 mois. Ce dlai apporte un surplus de trsorerie par un
prt sur le compte fournisseur.
Il existe une solution : transformer ses crances en titre ngociable.
Lentreprise peut vendre ces crances des socits de recouvrement ce qui
lui donne de la trsorerie.

Leffet de commerce :
- La lettre de change ( linitiative du vendeur) : Cest un dlai de paiement au
client. Leffet de commerce par lequel une personne (le tireur) donne lordre au
tir (le client) de verser une somme dtermine, une date fixe (lchance),
au profit dun tiers (bnficiaire). La forme actuelle : lettre de change relev
(LCR)
- Billet ordre ( linitiative de lacheteur).
B. Cration de leffet

Releeshahn et Luke Skydrummer.

24

Exemple : Une entreprise vend en fvrier des marchandises pour 1000 TTC. Le
paiement est prvu dans 120 jours.
Le 1er mars, le vendeur envoie une lettre de change son client : 1000 , avec une
chance le 31 mai N.
Chez le client (tir) :
401

Fournisseur
403

1000
Fournisseur
, effet
payer

1000

Chez le vendeur (tireur) :

413

Client, effet
recevoir
411

1000
Clients

1000

Trois solution soffrent au bnficiaire de leffet :

-

Le conserver jusqu chance

Sen servir pour payer un fournisseur (endossement)
Le porter la banque pour encaissement avant lchance (escompte deffet
de commerce)
C. Lescompte deffet de commerce

Le banquier avance le montant de leffet en dduisant des intrts et des frais

bancaire (soumis la TVA)
- Taux annuel descompte = 9%. Qui sappliquera sur la dure restante : 90
jours
Soit 1000x0,09x90/360 = 22,5
- Frais bancaires de 10 HT soit 11,96
Enregistrement du montant de leffet escompt :
512

Banque

66

Frais
financier
Services
bancaire
Etat, TVA
dductible

627
4456
413

1000-2511,54=965,5
4
22,50
10.00
1,96
Clients,
effets
recevoir

1000

D. lchance

25

Releeshahn et Luke Skydrummer.

-Le banquier sera rembours par le client (le tir)

Le tireur (fournisseur) reste responsable en cas de dfaillance du tir
Indication en hors bilan du montant des effets escompt non chus (notion des
risques prsents) (EENE)
II.

Les relations avec le personnel

2.1. La composition des charges de personnel

Salaire de base
Calculer selon le temps effectif avec la dure lgale du travail
Exemple : 52 semaines, 35 heures par semaine, 1820 heures par an soit 151,66
heures par mois.
Indemnit de congs pays qui sont considrs comme des salaires
Primes qui rcompense le salari qui sont par exemple lie des objectifs
Avantage en nature (voiture de fonction)
La somme de tous ces lments va tre la base de calcul des cotisations sociales,
de la CSG et de la CRDS.
Les changes sociaux :
Cotisation patronale et salariale. Ces charges sont de mme nature, mais des
taxes diffrentes : URSSAF, ASSEDIC et les caisses de retraite.
Bas de calcul : salaire brut ou tranche de salaire brut (tranche A, B ou C) en fonction
du plafond de la scurit sociale.
En rsum :
Salaire brut = salaire net payer = charges sociales salariales
Charges de personnel = salaire brut total = cotisation sociale patronales
Salaire net imposable = salaire aprs retenues + CSG non dductible + CRDS
2.2. La comptabilisation des charges de personnel
Ils sont comptabilis dans un compte de charge personnel (64)
- 641 salaires bruts
- 645 charges sociales patronales
Les comptes tiers
- 421 rmunrations dues
- 437 scurit sociale
- 437 autres organismes sociaux
2.3. Un exemple dapplication
Pour le mois doctobre
Salaire brut

82 600

Releeshahn et Luke Skydrummer.

26

Charges salariales de la scurit sociale

Charges patronales de la scurit sociale
Autres charges salariales
Autres charges patronales

13 580
36 580
6 670
4 560

1er tape : enregistrement de la paie doctobre :

Salaire bruts :
641

Salaire
421

82 600
Personnelle
rmunratio
n due

82 600

Enregistrement des retenues sur salaires : prcompte

421

Personnelles
rmunration
s dues

19 923

431

Scurit
sociale
Autres
organismes
sociaux

437

13 253
6 670

Enregistrement des cotisations patronales :

645

Charges de
scurit
sociales et
de
prvoyance
431

41 140

Scurit
sociale
Autres
compte
sociaux

437

36 580
4 560

2e tape : paiement des salaires doctobre

Salaire nets :
421

Rmunratio
n dues
512

62 677
Banque

3e tapes ; paiement des organismes sociaux

le 15 novembre

27

Releeshahn et Luke Skydrummer.

62 677

431

Scurit
sociale
Autres
organismes
sociaux

437
512
III.

49 833
11 230
Banque

61 063

Les relations avec les prestataires de service

61 services extrieurs
62 autres services extrieurs
Application : Reprer, l'aide de la liste des comptes du PCG, les comptes
concerns par les oprations suivantes
02-janv
facture du garagiste suite la rparation d'un vhicule utilitaire 980HT
Compte 615
03-janv
redevance de crdit-bail (pour un gros outillage industriel)
compte 612

6530 HT

04-janv
reu la note d'honoraires de notre expert-comptable 5400 HT
Compte 622
10-janv
prime d'assurance incendie
Compte 616
12-janv
achat de timbres poste
Compte 626

2195 pas de TVA

68

pas de TVA

15-janv
rglement d'une insertion publicitaire dans un journal rgional 120 HT
compte 623
17-janv
frais de dplacement d'un cadre (TVA non dductible, incluse) 318TTC
compte 625
19-janv
Frais de location d'un coffre la banque 310 HT
compte 627
21-janv
avis de dbit de la banque sur les droits de garde des titres 453
compte 627
25-janv
rglement d'une facture de tlphone
compte 626

834

HT

HT

28-janv
facture pour la mise disposition de la secrtaire intrimaire 198 HT
compte 621
IV.

Les relations avec les administrations

Releeshahn et Luke Skydrummer.

28

63 Impts, taxes et versements assimils

74 subventions reues :
- Caractre dexploitation
- Ne pas confondre avec la subvention dinvestissement (compte 13)
Incomplet

Partie 3 :
Les oprations dinvestissement et de financement
La notion damortissement

I.

Les oprations dinvestissement dans les immobilisations

corporelles et incorporelles
1. Dfinition

Biens destins servir de manire durable dans lentreprise

=> Prise en compte lactif du bilan
Exceptions pour les biens de faible valeur ou consommation trs rapide
=> Passage en charge

Notion dimmobilisation (classe 2)

-

Immobilisations corporelles
Immobilisations incorporelles
Immobilisations financires

Attention : classe 5 pour les valeurs mobilires de placement (VMP)

Notion dactif :
-

lment du patrimoine ayant une valeur conomique positive pour lentreprise

Susceptible dapporter des avantages conomiques futurs
Et dont il est possible dvaluer le cot avec fiabilit
2. Les rgles denregistrement lentre du patrimoine
A) Les acquisitions dimmobilisations
Les immobilisations incorporelles (20)
- Les frais dtablissement
- Les frais de recherche et dveloppement
- Les concessions, brevets, licences et marques

29

Releeshahn et Luke Skydrummer.

Le droit au bail
Le fonds commercial

Les immobilisations corporelles (21)

- Les terrains
- Les constructions
- Les installations techniques, matriels et outillage
industriel
- Dautres immobilisations corporelles
-

Le cot dacquisition :
Prix dachats HT
Aprs rductions commerciales ventuelles et
dduction des escomptes de rglement
Ajout des frais accessoires dachat
B) Le cas des immobilisations produites par lentreprise

23 immobilisations en cours au cot de production

Exemple : une entreprise fait construire par ses quipes un entrept pour
stocker ses matriaux.
o Les charges engages la premire anne (anne N) sont de 100 000 .
o Lentrept est achev durant la deuxime anne (anne N+1). Le
montant des charges engages tant de 50 000
o Au total le cot de production est donc de 150 000 .
Exemple :
Anne N+1
On enregistre les charges engages durant lanne N+1
6

Charge
512

100 000
Banque

100 000

linventaire, on enregistre lentrept en cours dachvement :

23

Immobilisatio
n en cours
72

100 000
Production
immobilise

100 000

Anne N+1
On enregistre les charges engages durant lanne N+1
6

Charge
512

50 000
Banque

50 000

la mise en service,
- Constater limmobilisation termine
- Solder le compte immobilisation en cours
- Tenir compte de la TVA

Releeshahn et Luke Skydrummer.

30

Anne N+1 (mise en service)

213
4456

Construction
TVA
dductible
23

Immobilisation
en cours
Production
immobilise
TVA Collecte

72
4457
II.

150 000
30 000
100 000
50 000
30 000

Les cessions dimmobilisations et la notion damortissement

1. Le principe

Une opration exceptionnelle

On constate la cession au prix de cession
=> 775 : Produits de cessions dlments dactif (PCEA)
On solde le compte de limmobilisation cde
=> 675 : Valeur comptable des lments dactifs cds (VCEAC)
Exemple :
On cde un terrain pour une valeur de 240 000 .
Celui-ci avait t acquis quinze ans plus tt 180 000
III.

Le portefeuille titres
1. Dfinition et classement
A) Classification juridique

Titre de proprit dune fraction du patrimoine de la socit

Parts sociales ou action :
Ces actionnaires dtiennent une partie de lentreprise et reoivent une
faction des bnfices raliss par lentreprise. Ces dividendes sont
dtermins par le rsultat de lentreprise.
Titre de crance sur la socit :
On considre que ce sont des titres de crance (obligation). Les obligataires
reoivent en rmunration des intrts fixes
Titre mis par des organismes de placement collectif de valeur mobilire
(OPCVM)
o Parts de SICAV (socit dinvestissements capital variable)
o Part de FCP (fonds commun de placement)

Le dtenteur dun titre na pas de proprit sur laction mais ce sont des titres de
crance vis--vis de linvestisseur

31

Releeshahn et Luke Skydrummer.

B) Classification comptable
Critre par ordre dimportance :
-

Critre de durabilit : combien de temps, lentreprise va t elle garder le titre ?

o Certains titres sont acquits par lentreprise dans un objectif de court
terme (valeur mobilire de placement en classe 5) (infrieur 1 an)
o Si les investissements en titres taient conservs pour plus dun an :
Immobilisation financire de classe 2

Lobjectif poursuivit par lentreprise (2e critre)

o Prise de contrle
o Placement long terme

Les trois catgories comptable :

- Participation : ce sont ici des actions ou des parts sociales dtenues dans
un objectif de contrle ou dinfluence dans la socit dans laquelle on
investie (compte 26 participation et crance rattaches)
- Autre mobilisation financire (compte 27)
o 273 : TIAP titre immobilis de lactif portefeuille
o 271 : Titre immobiliss autre que les TIAP
o 272 : Droit de crance (obligation)
- Valeur mobilire de placement :
Titre acquit pour le but de profit et de revente
2. Les rgles denregistrement des titres
A) Acquisition de titre
-

Cot dacquisition
Enregistrement des frais accessoires dans un compte 627 frais sur titre
Exemple :
Une entreprise acquiert 2 000 titres 250 pices. Les frais bancaires sont
de 6 500 HT

Enregistrement de lacquisition des titres :

261

Titre de
participation
Frais sur
titre
TVA
dductible

627
4456
512

500 000
6 500
1 300
Banque

507 800

B) Les revenus des titres

Exemple : lentreprise reoit 12,50 par action dtenue soit 12,5 x 2 000 = 25 000

Releeshahn et Luke Skydrummer.

32

512

Banque
76

25 000
Produit
financier

25 000

C) Les cessions de titres

-

Cas dimmobilisation financire (autres que les TIAP)

o Mmes rgles qui sappliquent aux immobilisations
o Profit ou perte de nature exceptionnelle (Compte 775 plus-value
et 675 Moins-value )
Cas des VMP et TIAP (objectif de rentabilit)
o tape pralable : calcul du rsultat de cession :
Si prix de cession est suprieur la valeur dorigine Profit
Si le prix de cession est infrieur la valeur dorigine Perte
Pour les TIAP :
o Rgle applicables aux cessions dimmobilisation financires mais
o Enregistrement de la perte ou du profit dans un seul des deux
comptes 675 ou 775
Pour les VMP : rsultat financier
o 667 charge nettes sur cessions de VMP
o 767 produit nets sur cession de VMP

Exemple :
Janvier N :
100 actions X 750 lunit
200 actions Y 150 lunit
Mai N :
Revente des actions X 830 lunit
Revente des actions Y 130 lunit
Enregistrement des cessions :
Titres X : 830 > 750
512
50
767

Titres Y : 130 < 150

512
667

50

33

Banque

83 000
VMP
Produits
nets sur
cessions de
VMP

Banque
Charges
nettes sur
cessions de
VMP

75 000
8 000

26 000
4 000

VMP

Releeshahn et Luke Skydrummer.

30 000

IV.

Les oprations de financement

1. Financement par dette financire
A) Le principe gnral

Les intrts se calculent sur le capital restant d (montant de lemprunt

restant d) avant lamortissement
La somme des amortissements est gale au capital emprunt
Lannuit est gale la somme de lamortissement et des intrts
B) Les diffrents types damortissements

In fine (remboursement la fin)

Amortissement constant
Annuits constant

Application :
Emprunt de 400 000 au taux de 8%
Amortissement in fine
Date
1/04/N+1
1/04/N+2
1/04/N+3
1/04/N+4

Capital restant Intrt 8%

Amortissement Annuit
d
du capital
400 000
32 000
0
32 000
400 000
32 000
0
32 000
400 000
32 000
0
32 000
400 000
32 000
400 000
32 000

Amortissement constant
Date
1/04/N+1
1/04/N+2
1/04/N+3
1/04/N+4

Capital restant Intrt 8%

Amortissement Annuit
d
du capital
400 000
32 000
100 000
132 000
300 000
24 000
100 000
124 000
200 000
16 000
100 000
116 000
100 000
8 000
100 000
108 000

Amortissement annuit constante :

i
a = C

1
(1+ i)n
Date

1/04/N+1
1/04/N+2

Capital restant Intrt 8%

Amortissement Annuit (a)
d
du capital
400 000
32 000
88 768
120 768
311 232
24 899
95 869
120 768

Releeshahn et Luke Skydrummer.

34

1/04/N+3
1/04/N+4

215 363
111 824

17 229
8 946

103 539
111 822

120 768
120 768

C) Les rgles denregistrement

-

Lors de la ralisation de lemprunt

512

Banque
16
-

400 000
Emprunt

400 000

Lors de son remboursement

16

Emprunt
512
-

100 000
Banque

100 000

Lors du paiement de la charge dintrt

661

Charges
dintrt
512

32 000
Banque

32 000

2. Financement par ressources propres

A) Dfinition et principe
Aide en vue de :
- Dacqurir ou crer une immobilisation dtermine
- De financer des activits de long terme
-

Inscrite dans le compte 13 subventions dinvestissement au passif

Assimile une ressource propre
B) Les rgles denregistrement

Comptabiliser sa notification puis son encaissement

la fin de lexercice, une part de la SI est vire au compte de rsultat
777 quotte part de subvention dinvestissement vire au rsultat de
lexercice
Cest un produit exceptionnel

Application : Subvention de 30% pour acqurir un terrain de 600 000 .

-

la notification de la subvention dinvestissement

441

tat, SI
recevoir
13
-

35

180 000
SI

Lors de son encaissement

Releeshahn et Luke Skydrummer.

180 000

512

Banque
441
-

180 000
tat, SI

180 000

linventaire, on rapporte au rsultat (10 fractions)

139

SI vire au
rsultat
777

180 000
Quotte part
SI

180 000

Partie 4 :
Les travaux dinventaire

Objectif de linventaire :
Satisfaire lobjectif dimage fidle
On va faire des critures au niveau de stock, dprciation dactif, et rgulation
des charges et des produits. Les inventaires sont des lments lgaux et
obligatoires.
Cet inventaire ce fait en deux tapes :
- Linventaire extra comptable qui est lgale mais qui nexerce pas dcriture
comptable. Cet inventaire se focalise sur les immobilisations en quantit et
en valeur.
- Linventaire comptable est semblable linventaire extra comptable mais
qui lui cherche modifier les comptes visant coller limage fidle de
lentreprise.
I. Lajustement des stocks
1. Le principe
Cycle dexploitation de lentreprise
Ce sont des biens qui interviennent dans le cycle dexploitation
Compte de classe 3 Stocks et encours
Rgle de valorisation :
-

Cot dachat
Cot de production

Inventaire intermittent
On ajuste les comptes de stock
2. Lcriture comptable

Releeshahn et Luke Skydrummer.

36

On annule la valeur du stock initial (SI) (actif et dbiteur) en le crditant

On constate le montant du stock final (SF) et cette diffrence est comptabilise vers
un compte de variation de stock
3. La variation des stocks dapprovisionnement et de marchandises.
Le compte de stock nest pas mouvement, seule une partie de ses achats vont tre
consomm par lentreprise. On veut faire apparatre da,s le compte de rsultat la
partie consomm des achats
Si le stock final est infrieur au stock initiale cela veut dire que lon a affaire un
dstockage et une augmentation de la consommation. Cette diffrence sera traduite
par une augmentation de charge.
Si le stock final est suprieur au stock initial : on a stock de la marchandise et cela
correspond une diminution de la consommation. Cette diffrenciation se traduira
par une diminution de charge
Exemple 1 : le stock de marchandises est valu 500 en dbut et 400 en fin
dexercice.
Annulation du stock initial
6037

Variation du
stock de
marchandis
e

37

500

Stock de
marchandis
e

Constatation du stock final

37
Stock de
marchandis
e
6037

500

400
Variation du
stock de
marchandis
e

400

Exemple 2 : Le stock de matire premires est valu 200 en dbut et 300 en

fin dexercice.
Annulation du stock initial
6031

31

37

Variation du
stock de
marchandis
e

200

Stock de
matire
Releeshahn et Luke Skydrummer.

200

premire
Constatation du stock final
31

Stock de
matire
premire

6037

300
Variation du
stock de
marchandis
e

300

4. La variation des stocks (production stocke) de produits et den-cours

Si SF>SI :
Stockage
Augmentation de la production
Produit
Si SF< SI
Dstockage
Diminution de la production
Diminution de produit
Exemple 3 : Le stock de PF X est valu 450 en dbut et 550 en fin
dexercice.
Annulation du stock initial
71

Production
stocke

35

550
Stock de
produit fini

Constatation du stock final

35

Stock de
Produit fini

71

550

550
Production
stocke

550

Exemple 4 : Le stock de PF X est valu 700 en dbut et 650 en fin

dexercice.
Annulation du stock initial
71

Production
stocke

35

700
Stock de
produit fini

700

Constatation du stock final

Releeshahn et Luke Skydrummer.

38

35

Stock de
produit fini
71

650
Production
stocke

650

5. La synthse des comptes dachat ventes et de variations des stocks

Par dfinition : variation de stocks = SF SI
La variation de stock de marchandise et autre approvisionnement, positif ou ngatif,
va toujours figurer dans les charges du compte de rsultat.
La variation stock de produit fini et den-cours, positive ou ngative, va toujours
figurer dans les produits du compte de rsultat
La synthse des comptes dachat-ventes et de variations des stocks (suite)
On a toujours lgalit suivante :
SF = SI + entres sortie
Pour les marchandises et les approvisionnements, lgalit devient :
SF = SI + achat consommations
Consommations = achat (SF- SI)
Consommations + Achats variation de stock
Pour les produits finis et en-cours,
Lgalit devient :
SF = SI + Production de lexercice ventes
Production de lexercice = ventes + (SF SI)
Production de lexercice = ventes + variation de stock
Dans le compte de rsultat :
CHARGES
Achat de lexercice
- Variation de stock (ou SI SF)
= Consommation de lexercice

PRODUIT
Vente de lexercice
+ Variation de stock (ou SI SF)
= Production de lexercice

II. Les dprciations (Ex : provisions)

1. Dfinition et principe denregistrement
Amoindrissement de la valeur dun actif dont les effets ne sont pas irrversibles.
On constate une dprciation mais non irrversible
( Une dprciation qui est probable mais pas dfinitive)
Obligatoire, pour faire une image fidle de lentreprise.
Reprise de la dotation lorsquelle nest pas justifie.
lments dactifs susceptibles dtre dprcis :

39

Releeshahn et Luke Skydrummer.

Avant le rglement de 2002 (applicable en 2005) :

- Les immobilisations non amortissables
- Les titres du portefeuille
- Les stocks
- Les crances
Depuis le rglement CRC 2002-10
- Test de dprciation pour les immobilisations corporelles et
incorporelles galement.
- La dprciation dun actif est devenue infrieure sa valeur nette
comptable.

Comparaison de la valeur actuelle dun bien et de sa valeur nette comptable :

- Valeur actuelle : valeur la plus leve de la valeur vnale et de la valeur
dusage
- Valeur dusage : flux net de trsorerie attendues
- Valeur vnale : valeur de march
- Constatation dune charge 68 : Dotation aux amortissements,
dprciation et provision (DADP)
- Au crdit dun compte dactif soustractif de dprciation
- 29 Cest le symbole de soustraction soit une dprciation
dimmobilisation.
- 39 Dprciation des stocks
- 49 dprciations des comptes de tiers
- 59 Dprciations des titres
Dotation complmentaire
Annulation partielle
Annulation totale
Compte 78 : Reprise sur amortissement et dprciation
781
786
-

La plus-value ne doit pas tre enregistr, on enregistre que les moinsvalues potentielles.
Comparaison de la valeur dorigine et de la valeur dinventaire
Ne pas compenser les plus-values et des moins-values sauf sur les titres
de mme catgorie.

Releeshahn et Luke Skydrummer.

40