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REMERCIMENTDEDICACE
REMERCIMENT
REMERCIMENTERCIMENTDE
DICACE
REMERCIMENT
REMERCIMENT
REMERCIMENTDEDICACE
REMERCIMENTDEDICACE
REMERCIMENTDEDICACE
REMERCIMENTDEDICACE
J
e dédie ce modeste travail à mon père, à mes frères et spécialement à ma chère maman qui
A mes professeurs qui me donnent des consignes pertinentes pour assure la qualité de
mes apprentissages.
cette ébauche.
1
REMERCIMENT
REMERCIMENT
REMERCIMENT
REMERCIMENT
REMERCIMENT
REMERCIMENT
REMERCIMENT
REMERCIMENT
2
Résumé
En lisant le plan de ce mémoire, vous allez remarquer qu’on a essayé d’aller du plus général,
au plus particulier dans tout ce qui concerne notre thème. Ainsi que chaque chapitre avait
pour objet principal de compléter ce que l’ancien chapitre venait de préciser.
Vous allez ainsi remarquer que le premier chapitre a été réservé pour la méthodologie
de recherche, car c’est inutile de ne pas considérer cette dernière comme étant un élément clé
de toute recherche scientifique, cette clé nous aide d’aller droit au but.
Abstract
By reading the plan of this thesis, you will notice that we have tried to go from the most
general, to the most particular in everything concerning our theme. As each chapter had for
main object to complete what the old chapter had just specified.
You will thus notice that the first chapter has been reserved for the research methodology,
because it is useless not to consider the latter as being a key element of any scientific
research, this key helps us to get straight to the point.
Our concern is not limited to answering the central problem of this thesis, which is the
proposal of a clean approach from management control efficiency to good decision-making,
the last section was addressed for the pure answer and lasts for this questioning. By reading
all this thesis, you will have a clear idea on each detail of the management control.
3
Liste des abréviations :
CM : Cout marginal
Sl : Système d’information
CA : Chiffre d’affaire
4
Plan :
Introduction
1-Définition
2-Les types et le processus de décision
3-Typologie de la prise de décision en entreprise
Conclusion
5
6
Problématique :
Pour mener à bien notre travail, notre étude s’appliquera certainement sur le contrôle
de gestion et la prise de décision, nous allons essayer d’étudier les hypothèses suivantes :
Dans le domaine économique, la faible efficacité du contrôle de gestion est à la fois un
obstacle et un facteur de développement dans l’étape de gestion des multiples fonctions
remplis dans une entreprise, ce qui permet de faciliter la prise de décision.
De ce fait, il semble légitime de se demander dans quelle mesure le contrôle de
gestion contribue -t– il efficacement à la bonne prise de décision et favorise la performance de
l’entreprise ?
En ce sens, la problématique à laquelle nous tenterons de répondre serait les questions
suivantes :
Comment peut – on analyser les outils d’aide à la prise de décision du contrôle de gestion ?
Quels sont les facteurs qui influencent la prise de décision ? Quel est l'impact de la prise de
décision sur l’évolution de l’entreprise et à quel point le contrôle de gestion aide l'entreprise à
la bonne prise de décision ?
7
Introduction générale :
Pour venir au bout de notre problématique et notre hypothèse, nous avons jugé utile de
subdiviser notre travail en deux grandes parties :
8
La première intitulée : Le contrôle de gestion entre évolution et histoire, comprendra trois
chapitres dans lesquelles nous allons essayer de mettre en évidence l’évolution du contrôle de
gestion, puis analyser les différents outils du contrôle de gestion, pour enfin examiner le
contrôle de gestion comme un système de gestion de l’entreprise qui peut contribuer à sa
performance.
Quant à la deuxième partie, elle sera réservée à l’étude des cas au sein de l’entreprise, dans
laquelle on va évaluer la pratique du contrôle de gestion par rapport à la performance de
l’entreprise pour la bonne prise de la décision.
9
Chapitre 1- Vers une
définition du contrôle de
gestion et la prise de
décision :
10
Qu’est-ce que le contrôle de gestion ? Pourquoi contrôler la gestion ? Quels sont les rôles et
les missions d’un contrôleur de gestion ? Comment le contrôle de gestion s’organise ?
Comment peut – on analyser les outils d’aide à la prise de décision du contrôle de gestion ?
dans quelle mesure et sous quelle condition la contribution et la détermination influencent la
prise de décision en entreprise ? et enfin, comment examine-t-on le système de contrôle de
gestion pour aboutir à une bonne prise de décision au sein de l’entreprise ?
Ces questions et des autres auxquelles nous apporterons des éléments de réponse dans Ce
chapitre et plus généralement, dans ce mémoire.
Tout d’abord il faut savoir que le contrôle de gestion, comme l’ensemble des sciences de
gestion, se rattache au domaine des sciences humaines. La contrainte ne traite pas un objet qui
s’offrirait impartialement. À l’observateur mais une construction intellectuelle cherchant à
décrire des pratiques tout en essayant de prescrire des règles de comportement qui seraient
meilleures que d’autres. Elle est le produit du travail des chercheurs et des praticiens qui
projettent leurs conceptions, leurs expériences et leurs préférences.
11
pour enfin examiner le contrôle de gestion comme un système de gestion de l’entreprise qui
peut contribuer à sa performance.
12
Section 1- Analyse de contrôle de gestion :
1.1- Définition et concept de contrôle de gestion :
Contrôler peut signifier en premier "vérifier"1. Le contrôle de gestion assure dans ce sens, une
mission de vérification de la conformité des actions et des comportements à un référentiel de
règles, à des objectifs ou des standards budgétaires. Le contrôle et inséparable de la
comparaison.
On peut dire que la fonction contrôle de gestion doit exister dans toute organisation,
que cette dernière dispose ou non de contrôleurs de gestion en son sein. En recherchant la
définition la plus simple, on pourrait définir la fonction contrôle de gestion de la manière
suivante : vérifier en permanence que l'organisation se dirige bien vers les objectifs choisis
par son ou ses dirigeants.
C'est la définition implicitement utilisée par des journalistes lorsqu'ils peuvent écrire à
propos d'une entreprise ayant des problèmes : "Cette entreprise avait un mauvais contrôle de
gestion. Ces derniers n'ont pas nécessairement une formation de contrôle de gestion et
lorsqu'ils l'évoquent, c'est dans un sens courant. Ils veulent dire que les dirigeants dont ils
parlent, ne maîtrisaient pas suffisamment bien le fonctionnement quotidien, au niveau du
terrain, de leur entreprise.
13
le cheminement vers ces objectifs et sur les éventuels écarts par rapport à ceux-ci. Atteindre
les objectifs ne serait que la fameuse cerise sur le gâteau.
La définition de R. N. Anthony :
Selon Anthony (1965) « le contrôle de gestion est le mécanisme par lequel les
managers obtiennent l'assurance que les ressources sont obtenues et utilisées de manière
efficace et efficiente pour la réalisation des objectifs de l'organisation ».3
Retenons le fait que le contrôle de gestion pour Anthony suppose l'existence des objectifs
préalable que le manager chargé de réaliser à travers l'action d'autre individus tout en
s'assurant la mise en œuvre de stratégies définies et l'utilisation des ressources de manière
efficace et efficiente.
« Le contrôle de gestion est le processus mis en œuvre au sein d'une entité
économique pour s'assurer d'une mobilisation efficace et permanente des énergies et des
ressources en vue d'atteindre l'objectif que vise cette entité »5.
3
: Anthony R.N., Planning and control systems, a framework for analysis, Page 8, Division of Research,
Harvard Business School, Boston, 1965.
4
: Anthony R.N., the management control function, Page 9 the Harvard Business School Press, Boston,
1988.
5
: Anthony R.N., the management control function, Page 11 the Harvard Business School Press,
Boston, 1988.
14
Donc Khemakhem insiste dans cette définition sur la flexibilité du contrôle de gestion
pour tenir compte de spécificités de chaque entreprise et de chaque situation, il insiste aussi
sur la mobilité des énergies et des ressources pour atteindre les objectifs prévus de l'entité.
La définition de H. Bouquin :
« On conviendra d'appeler contrôle de gestion les dispositifs et processus qui
garantissent la cohérence entre la stratégie et les actions concrètes et quotidiennes »6.
Selon H. Bouquin les managers qui sont chargés de définir la stratégie ont besoins de
dispositifs et processus pour s'assurer que l'action quotidienne des individus est cohérente
avec la stratégie. Donc le contrôle de gestion est un régulateur des comportements.
Cette définition est encore plus vague, mais sans doute souligne-t-elle mieux ce qu’est, au
fond, du contrôle de gestion. Chiapello distingue alors six dimensions permettant de
caractériser un mode de contrôle.
La définition de N. Berland :
« Le contrôle de gestion, en concevant et gérant le système d’informations de l’entreprise, est
au carrefour des différentes fonctions qui portent chacune leurs points de vue, leurs
interrogations, leurs outils de gestion et leurs méthodes et concepts spécifiques »8
A- Le contrôle organisationnel :
6
: H. Bouquin (1994). Les fondements du contrôle de gestion. Page 13 Presse universitaire de
France « Que sais-je ? » ; N°2892 ; Paris
7
: Chiapello E., « Les typologies des modes de contrôle et leurs facteurs de contingence : en essai
d’organisation de la littérature », comptabilité, contrôle, audit, tome 1, vol 2, page 51.
8
: N. Berland et Y. De Rongé, « le contrôle de gestion, perspectives stratégiques et managériales »
2 -ème édition, Page 3.
15
C’est un système qui affecte à tous les niveaux de l’organisation acquis : les structures,
les procédures de décisions, ainsi la culture de l’organisation. Il dépasse toutes les dimensions
techniques pour s’ouvrir aux systèmes décisionnels et informationnels.
Le contrôle organisationnel cherche à achever les normes et les structures qui organise
les décisions dans lesquelles les dirigeants se référent pour déterminer leur comportement.
Parmi ces structures qui composent le contrôle organisationnel, on trouve structure simple 9,
fonctionnelle, divisionnaire, matricielle et la structure par projet10.
Tableau 1 : les types d'organisation et les modes de controle selon Etzioni11
Types Relation Objet du Prototypes Moyens de Exemples en
d’organisation entre contrôle contrôle entreprise
l’organisation
et l’individu
9
: Appelée aussi La structure en râteau
10
: Appelée aussi La structure par équipe
11
: Etzioni, A., A comparative analysis of complex organizations, New York, Free Press, 1961.
16
Les modes de contrôle à utiliser dépendent donc de la divergence d’intérêt qui peut
exister entre l’organisation et ses membres. Dans une échelle, les entreprises utilisent le
contrôle utilitaire, aussi coercitif (les sanctions) et normatif (la communication et la culture
interne). Le plus efficace est celui qui n’est pas ressenti consciemment pas les individus, c'est-
à-dire le contrôle normatif. Agir sur les croyances et sur l’idéologie se révèle d’une grande
force l’orque l’on veut orienter les comportements.
Ces deux types d'organisations supposent également deux modes de contrôle. Le
modèle mécaniste correspond en fait au modèle bureaucratique traditionnel, alors que le
modèle organique incarne des agencements structurels plus flexibles et réactifs. Il n'est pas
étonnant que Burns et Stalker (1961) aient constaté dans leur enquête empirique que les
structures organiques étaient adaptées aux environnements instables. L’instabilité est définie
chez eux par les taux de changement dans la technologie a le marché.
C- L’audit interne :
L'objectif de l'audit interne est d'assister les membres de ta direction dans l'exercice efficace
de leurs responsabilités en leur fournissant des analyses, des appréciations, des
recommandations et des commentaires pertinents concernant les activités examinées.
L'auditeur interne est concerné par toutes les phases de l'activité de l'entreprise. Ceci implique
que ses missions couvrent toutes les fonctions de l'entreprise.
17
Distinction entre contrôle interne et Audit Interne :
C’est entre les 2 guerres aux Etats-Unis qu’on peut placer la première naissance de la fonction
du contrôle de gestion, qui reste une discipline de fraiche date par rapport à d’autres fonctions
au sein de l’entreprise, comme le management et la comptabilité. Effectivement la création de
« contrôleurs Institute of America » l’institut des contrôleurs de gestion des Etats-Unis en
1931 est la date réelle de la venue du contrôle de gestion, depuis ce temps, il s’est amélioré
18
dans ce pays après la deuxième guerre mondiale ainsi que ce développement a porté son
apparition en Europe où il est en train de prendre une très grande place dans les entreprises.
Le contrôle de gestion est un champ en constante évolution qui il a trouvé son origine dans la
comptabilité.
En 1949 l’institut des contrôleurs de gestion des Etats-Unis publia sa « conception du contrôle
de gestion moderne » on y trouve sept fonctions, on a remarqué ici une grande évolution de la
fonction du contrôle de gestion, tout en s’écartant de la fonction comptable Basique cela se
figure bien dans l’addition révisée de DAVID.R. ANDERSON en 1961 qui note que le
contrôle de gestion doit tout d’abord garder chaque partie de la structure compliquée de
l’organisation efficiente et économique. Ainsi il doit mettre en évidence précisément la
segmentation de l’entreprise dans ses différentes activités, dans le but d’une bonne
planification de la gestion.
19
Juste après 1945, cette préoccupation se manifeste par des techniques, comme la recherche
opérationnelle et une volonté plus grande de régler l’avenir par des plans à moyen et long
terme.
En ce qui concerne l’Europe, l’idée existait mais mal utilisée, il ne faut pas oublier que
la crise de 1929 enclenchera un protectionnisme défensif, lequel sera appliqué par la 2ème
guerre mondiale, le rétablissement après 1945 sans perpétuer, cette situation n’apportera pas
le changement favorable à l’implication du contrôle de gestion on produit à n’importe quel
prix et pour une demande excédentaire, les notions de l’efficience et l’économie ont étés
presque absentes.
Tout cela va se changer à partir de 1950 sous l’effet de plusieurs facteurs dont les plus
importants :
Après cette brève analyse sur les conditions de la récente du contrôle de gestion et de
son évolution, on va que le contrôle de gestion est le simple résultat d’un contexte socio-
économique.
1.1-
A- La comptabilité générale :
20
a- Définition de la comptabilité générale :
B- La comptabilité analytique :
C’est par la comptabilité analytique que les performances internes d'une entreprise peuvent
être mises en œuvre (par produit, par fonction ou par département). Elle est
a- Définition :
Plusieurs définitions sont données par les théoriciens de la science de gestion à la
comptabilité analytique. Nous nous limitons à celles qui nous apparaissent les plus
significatives :
21
comptable élémentaire rectifié ou non. »13. Puis, L. DUBRULLE et D. JOURDAIN continue
dans le même sens ; la comptabilité analytique « est un outil de gestion conçu pour mettre en
relief les éléments constitutifs des coûts et des résultats, de nature à éclairer les prises de
décision. Le réseau d’analyse à mettre en place, la collecte et le traitement des informations
qu’il suppose, dépendent des objectifs recherchés par les utilisateurs »14.
Destine aux actionnaires, aux directeurs et à Destiné aux responsables de l’entreprise pour
l’Etat une finalité managériale
: Dubrulle L, Jourdain D, « comptabilité analytique de gestion », Dunod, Paris, 2007, Page. 11.
14
15
: G. Norbert, « le contrôle de gestion pour améliorer la performance d’une entreprise »,
Organisation, Paris 2000, Page. 132.
16
: Cha G, Piget P, « Comptabilité analytique », ECONOMICA, Paris, 1998, Page.8.
22
Déterminé la valeur des stocks à tout moment grâce à la tenue des comptes
d’inventaire permanent.
. La notion de charges :
. La notion du cout :
Ainsi, un cout est une « somme de charges relatives à un élément défini au sein du réseau
comptable »18.
23
Un coût est donc une accumulation de charges sur un produit à un certain stade de son
élaboration.
La méthode des coûts complets son objectif est de déterminer le prix de revient d’un
produit ou d’un service, et cela grâce à une ventilation de la totalité des charges, une
affectation et une imputation sur tous les produits ou services, selon des clés de répartition ou
des unités d'œuvre.
Historiquement cette méthode est une référence en comptabilité analytique et ceci pour
les raisons suivantes20 :
24
Découpage de l'activité de transformation en étapes de séparation par des stocks ;
. La méthode ABC :
C’est une nouvelle méthode qui aille plus loin que le simple calcul des coûts de revient
devient primordial pour toute entité. Ainsi, la méthode ABC a été développée aux états unis
d’Amérique dans les années 1980, issu des travaux du programme CMS « Cost management
system ». Le principe de cette méthode, consiste à répartir les charges indirectes aux coûts en
fonction des inducteurs de couts consommés dans tous les processus de production de
l’entreprise.
La logique d'un système de calcul de coût par activités repose sur la distinction de trois
grands ensembles : ressources, activités et objets de coût. L’avantage que présente la méthode
ABC, est d’affecter de manière plus précise les coûts aux produits. Selon C. Alazard et S.
Séparai, la mise en œuvre d’un calcul des coûts par l’ABC permet :21
25
La méthode de l’imputation rationnelle des frais fixes est un dispositif de régulation,
elle permet de neutraliser l’incidence que les variations de l’activité peuvent avoir sur les
coûts unitaires. Cette méthode permet le traitement particulier des charges fixes car il est
possible de calculer des coûts unitaires qui tiennent compte de la variation de l'activité. Le
principe de la méthode22 c’est de « variabiliser » les charges fixes incorporée aux couts en
fonction du niveau d’activité. Pour chaque stade de production, le montant des charges fixes
retenues en vue de l’incorporation dans le coût est égal à leur montant réel multiplié par le
coefficient « R » suivant :
À coordonner, à contrôler les actions d’un service. Cet instrument est considéré actuellement
comme l’outil le plus important du contrôle de gestion modern. C’est un instrument de
communication, et de décision qui permet au contrôleur de gestion d’attirer l’attention du
responsable sur les points clés de sa gestion afin de l’améliorer.
: Guyaubére T, Muller J, op.cit., Groupe Revue Fiduciaire, Paris, Mai 2000, Page. 155.
22
23
: Leroy (M) : « le tableau De Bord au service de l’entreprise »2éme Edition, D’organisation, Paris, 2001, Page.
143.
26
De même Selon G. LURKIN, « le tableau de bord sont, avant tout, des instruments de
gestion interne à l’entreprise, facilitant l’action du dirigeant ou du responsable de service en
vue de la réalisation des objectifs finaux. Les tableaux de bord éclairent le dirigeant sur la
qualité de la gestion en confrontant la réalité aux prévisions. Ils faciliteront la détection des
erreurs de parcours et des écarts »24.
Le tableau de bord ne se limite pas à être un outil qui répond aux mieux aux besoins d’un
pilotage des managers, il n’est pas un simple panneau d’affichage. Ses fonctions vont bien au-
delà. Il permet de25 :
Tableau 4 Les principales rôles du TDB.
88
: Fernandez A, « l’essentiel du tableau de bord », 4éme édition, groupe EYROLLES, Paris, 2013,
25
Page. 08
27
g- Les objectifs du tableau de bord :
Un tableau de bord étant un système d’alerte, il doit servir à tirer la sonnette d’alarme
au bon moment. Et pour cela, il permet d’obtenir des indicateurs essentiels qui permettent de
guider et d’orienter les gestionnaires.
Autrement dit, il donne une photographie de l’état des lieux de l’entreprise, d’un service ou
d’un projet à un moment donné. De ce fait, une réaction efficace dans un court délai est
plausible pour faire face aux évolutions environnementales. Enfin, de mesurer les effets des
actions correctives entreprissent. Ainsi on peut se poser la question : A quoi sert un tableau de
bord ? A piloter son entreprise comme on pilote un avion : il vous donne votre vitesse, votre
consommation, la distance parcourue, le régime des réacteurs et, surtout, vous signale par un
voyant orange ou rouge qu’il va falloir atterrir pour réparer quelque chose…
Bien sûr comme chaque outil il existe les avantages et des limites aussi. Malgré sa
perception comme un outil performant du contrôle de gestion, le tableau de bord est subi
quelques lacunes et limites qui apparaissent dans la réalité actuelle des entreprises tel que26 :
Il n’y a pas de tableau de bord adapté à chaque service ou niveau hiérarchique mais un
tableau unique qui ne correspond pas toujours aux spécificités de l’activité ;
Le tableau de bord est souvent figé pendant des années sans souci d’adaptation à de
nouveaux besoins, de nouveaux objectifs ou moyens ;
L’objectif du tableau de bord reste trop souvent celui du contrôle sans aide au
changement ou aux améliorations ;
La conception des tableaux de bord est trop peu souvent laissée à l’initiative de ceux
qui vont les utiliser mais plutôt centralisée loin du terrain ;
26
Alazard C, Sépari S, op.cit., P. 565.
28
Malgré tous ces limites on ne pas mentir et dire qu’il existe un outil de Contrôle de
gestion plus souple, utile, simple, et logique qu’un TBD.
2/ Les ratios :
Un ratio est un chiffre ou un pourcentage résultant d'une division opérée entre deux
éléments, il est exploité pour comparer, situer et apprécier les performances d'une entreprise
par rapport à ses objectifs. Néanmoins, leur utilisation n’est significative que dans la mesure
où leur évolution dans le temps et dans l’espace est mise en évidence.
3/ Les graphiques :
Les graphiques attirent davantage l'attention que les écrits ou les tableaux de chiffres.
Un graphique permet de visualiser rapidement et directement les évolutions et ils mettent en
évidence les changements de rythme ou de tendance.
5/ Les commentaires :
Le commentaire doit apporter une valeur ajoutée par rapport aux chiffres et aux
graphiques qui figurent déjà sur le tableau de bord. Le style télégraphique est tout à fait adapté
et suffisant.
29
2.1. Définition et concept : Qu'est-ce que la prise de décision ?
Une décision est une résolution que l’on prend concernant quelque chose. On entend par prise
de décisions le processus qui consiste à faire un choix parmi plusieurs alternatives.
La prise de décisions peut apparaitre dans n’importe quel contexte de la vie quotidienne, aussi
bien au niveau professionnel que sentimental ou familier, etc. Le processus, en son essence,
permet de résoudre les divers défis que l’on doit surpasser.
Lorsqu’il s’agit de prendre une décision, plusieurs facteurs sont mis en échec. L’idéal, c’est de
faire appel à sa capacité de raisonnement pour être sur la bonne voie. Cette voie est jugée
mener à une nouvelle étape ou, du moins, permettre de résoudre un conflit réel ou potentiel.
Toute prise de décision doit inclure une grande connaissance du problème. En l’analysant et
en le comprenant, il est alors possible de trouver une solution. Bien entendu, face à des
questions simples (par exemple, décider si l’on boit de l’eau ou du jus au repas), la prise de
décisions à lieu pratiquement toute seule et sans aucun raisonnement complexe ou profond.
En revanche, face à des décisions plus transcendantales pour la vie, le processus doit être
réfléchi et soigné. Lorsqu’un jeune doit choisir quelles études poursuivre après le lycée, il doit
prendre une décision raisonnée, étant donné que ce choix donnera lieu à d’importantes
conséquences.
Dans le cadre des entreprises et des affaires, la prise de décisions est une partie très
importante du management et de la gestion. Chaque décision transcendante pour une
compagnie implique de grandes recherches et études, ainsi que la collaboration entre des
équipes multidisciplinaires.
Tout manager se retrouve à devoir prendre une décision lorsqu'il est nécessaire d'agir, mais
que, face aux différents choix à sa disposition, il hésite.
30
toutes des avantages et des inconvénients. Chaque processus débouche immanquablement sur
un choix qui se traduit par une action ou une opinion.
Si les choix étaient toujours évidents de pertinence, les erreurs n'existeraient pas.
La prise de décision peut subir diverses influences, positives ou négatives, constructives ou, à
l'inverse, destructrices pour le projet, le service, voire toute l'entreprise lorsqu'il s'agit de
décisions stratégiques :
Selon Igor Ansoff27, le classement des décisions est réparti en trois catégories : stratégique,
tactique et opérationnelle.
27
: Igor Ansoff (12 décembre 1918 – 14 juillet 2002) était un professeur et consultant russo-américain en
stratégie d'entreprise.
31
Dans ce sens, Les décisions tactiques sont occupées par le personnel d'encadrement de
l'entreprise. Elles ont un impact assez considérable sur le moyen terme et sur les
conséquences importantes pour l’entreprise. Elles comportent un risque moyen. Exemples :
lancement d'une campagne publicitaire, acquisition de matériel de production, recrutement
d’un cadre dirigeant.
Par ailleurs, Les décisions opérationnelles possèdent une portée limitée et contiennent un
risque mineur. Elles sont occupées par le personnel d'encadrement ou les employés.
E- Le processus de décision :
Le processus de décision est un processus complexe. Son étude doit être référer à des modèles
théoriques. Le modèle de la rationalité limitée ou IMCC, suggéré par Herbert Simon28, elle
comporte quatre phases à savoir : L’intelligence, la modélisation, le choix et le contrôle.
L’intelligence est dans laquelle le décideur identifie dans son environnement des
situations pour lesquelles il va devoir prendre des décisions.
La modélisation c’est le décideur qui recense les informations, les structures de façon
à disposer de solutions envisageables.
28
: Herbert Alexander Simon (né le 15 juin 1916 à Milwaukee, Wisconsin, mort
le 9 février 2001 à Pittsburgh, Pennsylvanie) est un économiste et sociologue américain ayant reçu le prix dit
Nobel d'économie en 1978.
32
2.3- Typologie de la prise de décision en entreprise :
Activités concernant principalement des rythmes inférieurs au mois et conduit à des décisions
dont les conséquences sont à court ou très court terme décisions de portée limitée.
Activités conduisant à des décisions dont les conséquences sont à moyen terme décisions de
portée intermédiaire entre celles de Régulation et de Planification Stratégique.
Planification Stratégique :
Activités engendrant des décisions majeures dont les conséquences sont à long terme et la
décision de portée globale.
Pour étudier comment les dirigeants de l’entreprise prennent des décisions, Simon à proposer
une typologie des décisions :
Décision programmable :
29
: Introduction aux SIAD : Bernard Espinasse.
30
: Anthony (1966)
33
Décision répétitives et routinières, et une procédure a été définie pour les effectuer, évitant
ainsi d’avoir à les reconsidérer chaque fois qu’elles se présentent.
Décision non programmable :
Il n’a pas été possible de définir une procédure spécifique pour les effectuer ; soit du fait
qu’elles sont nouvelles, non structurées, inhabituelles, …
Traditionnelles Modernes
• Recherche Opérationnelle :
Décision • L’habitude, - Les modèles,
Programmables : • La routine - L’analyse mathématique
• Procédures opérationnelles - La simulation par ordinateur
Standardisées. • Le traitement informatique des
données par programmes (algorithmes).
34
- ordonnancement de - analyse sur dépenses de - fusion et acquisition
Décisions semi production structures actions,
Structurées - facturation - plan de remplacement - règles de rémunération
particulière - sous-traitance O/N - plans à L.T …
L’information élaborer à l’évidence une ressource clé pour les managers et les nouvelles
technologies de l’information multiplient la diversité des sources hypothétiquement
disponibles.
Aujourd’hui les managers ont une conscience aiguë de l’importance de l’information pour de
nombreuses raisons.
Au préalable les flux d’information aborder construisent leur représentation du monde : les
informations modifient ou complètent l’analyse des enjeux majeurs auxquels ils sont
confrontés.
35
Pour être efficaces, ces représentations doivent obéir aux déterminants majeurs de la
pertinence.31
De plus, c’est grâce aux informations obtenues que les managers peuvent être alertés à bon
escient : comme l’indique Peter F. Drucker, un bon système d’information doit attirer
l’attention des décideurs sur les points critiques dès qu’une dérive, même légère, se manifeste,
tout en limitant les effets de surprise. Mais les managers ne peuvent pas se contenter de réagir
face à des problèmes ou à des dérives : on attend aussi d’eux qu’ils adoptent une démarche
proactive de préparation du futur et d’élaboration de plans d’action.
Le concept de la performance est lié à trois termes Objectifs, Moyens, Résultats. Nous
pouvons définir trois relations entre ces éléments :
La pertinence entre les moyens et les objectifs.
L’efficacité entre les résultats et les objectifs.
a- La notion d’efficacité :
j- La notion d’efficience :
37
En effet, ce concept recouvre un vaste corpus de définitions et de pratiques diverses, dans
différents champs de l’activité socio- économique.
Le contexte géopolitique…
Son rôle : Elle est perçue comme un outil d'aide à la décision, un outil d'échange
interne et externe, un outil de travail collectif.
32
: Herbert Simon (1916-2001)
38
Une dimension managériale,
Une dimension technologique.
Le système d'information fait ici argument à toute coordination basée sur les ressources
humaines et l'informatique élaborée pour collecter et stocker des données relatives aux
activités des services et restitution de ces informations régulièrement sous une forme
répondant aux besoins de l’organisme pour lequel il est mis en place...
39
Conclusion
Il effectue un ensemble des tâches qui aident les responsables à la prise de décision et
qui évaluent la qualité de sa gestion. Il s'agit donc d'un travail de conseil et d'assurance du
contrôleur de gestion pour concevoir, développer et faire fonctionner certains dispositifs
d'information que d'autres personnes utiliseront pour effectuer le contrôle économique des
activités placées sous leur responsabilité. Mais la place de la fonction du contrôle de gestion
au sein de l'organisation diffère beaucoup d'une entreprise à l'autre surtout en fonction de la
taille, le type et la spécificité de chaque entreprise. Dans les grandes entreprises, on peut
distinguer deux cas de rattachement, soit la fonction est liée directement à la direction
générale, soit elle dépend d'une direction à dominante financière. Par contre, dans les PME, le
comptable ou le dirigeant de l'entreprise élabore le budget et utilise la technique de contrôle.
Le pilotage de la performance est atteint à partir de calcul des coûts et des budgets de
l'entreprise. Dans ce contexte, le contrôle de gestion constitue une réponse à la performance
par ses nombreux outils parmi ces outils on trouve la méthode de calcul des coûts qui permet
de mesurer et de piloter la performance de l’entreprise et des objets de coûts qui la composent.
Le service contrôle de gestion doit aider les responsables dans la prise de décision tout
au long du processus stratégique et opérationnel, son fonctionnement est assuré par le
contrôleur qui intervient par le biais d'outils indispensables qui sont : la comptabilité générale,
analytique, la gestion budgétaire et le tableau de bord.
40
Chapitre 2- Introspectio
n de la mission de contrôle
entreprises :
41
Ce dernier chapitre de notre travail, sera consacrer à la présentation, à l’analyse et à
l’évaluation des données inscrits au questionnaire que nous avons déjà élaboré pour mener à
bien notre travail, sur l’introspection de la mission de contrôle de gestion à la bonne prise
d’une décision dans les entreprises.
La première partie est accentuée sur l’étude de cas sous forme du questionnaire destiné
aux 33 entreprises du Maroc en l’occurrence des comptables et des expert comptables,
des sociétés publique et semi publique comme ONE, BMCE, RADEEF, RADEEM…,
pour interpréter le type et le processus de décision prise dans leur entreprise, et
comprendre l’efficience de contrôle de gestion à la bonne prise de décision. Les
résultats effectués nous ont permet d’évaluer l’efficacité de la bonne gestion.
Dans ce sens, l’enquête, objet d'étude, effectue une étude approfondie sur des données
administratives, ce qui permet de collecter des différentes Informations en rapport avec
l’enquête.
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questionnaire individuel administré soit par téléphone soit par Internet soit par courrier en
interrogant la population ciblée.
Quand l'enquête qualitative, elle permet de comprendre précisément les besoins d'un groupe
restreint de personnes afin d'approfondir les conclusions de l'étude initiale et de tester des
recommandations possibles.
Réponses :
Commentaire :
En s’appuyant sur ces éléments de réponses, nous remarquons que la plupart des entreprises
utilisent le contrôle de gestion pour maîtriser les coûts et améliorer la performance et pour
avoir une bonne vision ainsi pour améliorer la réactivité.
43
Réponses :
44
Commentaire :
Selon les réponses sélectionnées, le contrôle de gestion est adressé à toute l’organisation de la
direction et au gérant et manager de l’entreprise.
Réponses :
45
Commentaire :
Pour cette question, la plupart ont répondu par tableau de bord, le reprting, Contrôle
budgétaire, la comptabilité générale et analytique et les KPI, ses réponses vont nous servir à
améliorer les performances les outils de contrôle de gestion.
Réponses :
Commentaire :
Au niveau de cette question, nous pouvons dire que les principaux objectifs de contrôle de
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gestion sont : le pilotage des activités et prendre les actions, et la contribution et la mise en
œuvre de la stratégie, cela nous permet à déterminer et bien définir les objectifs de CDG.
Réponses
Commentaire :
Nous remarquons que la plupart des entreprises ont pris la décision d’une façon
opérationnelle et stratégique au même temps.
47
Réponses
Commentaire :
Pour cette question, on constate des différentes réponses, On peut dire que chaque entreprise
possède des informations spécifiques qui peuvent leur aider à prendre une décision.
48
Réponses
Commentaire :
Au niveau de cette question, nous pouvons constater que le contrôle, la modélisation,
l’intelligence et le choix sont les processus les plus importants pour avoir une bonne
performance au sein de l’entreprise.
Réponses
Commentaire :
Nous remarquons que les caractéristiques de l’entreprise et l’évolution du marché se sont les
facteurs qui influencent la prise de décision.
49
Réponses
Commentaire :
Nous remarquons que 54.5% ont répondu par 5, 30.3% ont répondu par 4, 12.4% ont
répondu par1 et 3% ont répondu par 3, ce qui montre l’utilité de l’image.
Réponses :
50
Commentaire :
Pour cette question, on peut dire que l’impact de la prise de décision sur l’évolution de
l’entreprise améliore la performance, augmenter le CA.
Réponses
51
Commentaire :
Nous remarquons que 51.5% ont répondu par 5, 15.2% ont répondu par 4, 18.2% ont
répondu par 3et 2 et 3% ont répondu par 1, ce qui montre l’utilité de contrôle de gestion.
Réponses
Commentaire :
Nous remarquons que 12 ont répondu par 5, 5ont répondu par 4, et 16 ont répondu par 3, ce
qui montre l’utilité de la prise de décision dans l’entreprise.
Après cette analyse, on peut dire que le contrôle de gestion contribue efficacement à la
bonne prise de décision et favorise la performance de l’entreprise.
Quant à la deuxième partie, on a essayé de comprendre la capacité des gens, de connaitre des
informations sur le contrôle de gestion et performance des entreprises. On a collecté des
résultats qui vont nous permettre d’évaluer l’aptitude des personnes sur le contrôle de gestion
dans leurs parcours universitaires.
On a posé les questions suivantes :
52
Réponses
Question numéro 2 :
53
Réponses
Commentaire :
On constate que 81 %sont répondus par oui, ce qui prouve que la majorité ont des pré-
acquis sur le contrôle de gestion comme un système de pilotage mis en application au
sein de l’entreprise.
54
Commentaire :
A l’échelle 0 à 5 la plupart des personnes sont répondus par 5 ce qui montre que le contrôle de gestion
avère très important pour contrôler les démarches du travail au sein de l’entreprise.
Question numéro 4 :
Quel est le rôle de contrôle de gestion en entreprise ?
Réponses
Commentaire :
Apres l’étude de ces réponses, le rôle de contrôle de gestion consiste à analyser les objectifs et
les pratiques relatifs à la gestion d’une entreprise afin de mieux maîtriser les performances.
Question numéro 5 :
Quels sont les types de Contrôle de gestion que vous connaissez ?
55
Réponses
Commentaire :
Selon les réponses ci-dessus, nous pouvons dire que les types de contrôle de gestion
oscillent entre trois catégories ; 64 % ont opté pour operationnele alors que 72% ont
choisi tactique tandis que 48% ont préféré strategique.
Question numéro 6 :
Quels sont les facteurs qui contribuent à la bonne prise de décision ?
Réponses
Commentaire :
L’étude des réponses cas par cas nous ramène aux conclusions suivantes : Les facteurs
qui contribuent à la bonne prise de décision sont repartis en quatre catégories :76% ont
déclaré les caractéristiques de l’entreprise ,62% d’entre eux ont choisi l’évolution du
56
marché alors que 58% et 52% ont opté pour les logiques financières et le contexte
géopolitique.
Question numéro 7 :
A quel point pensez-vous que le contrôle de gestion influence la prise de décision ?
Réponses
Commentaire :
A travers les réponses collectées, la majorité sont focalisé sur cinquième réponse, ce qui
prouve que le contrôle de gestion influence considérablement la prise de décision.
3-Synthèse :
En ce sens, le résultat de la première hypothèse qui suggère que les outils de contrôle
de gestion aident considérablement à la prise de décision du contrôle de gestion, est réalisé,
la preuve, toutes les entreprises se focalisent sur la comptabilité analytique, la comptabilité
générale, Contrôle budgétaire, les KPI, le reporting et le tableau de bord.
Concernant la deuxième, après l'étude approfondie des réponses les plus pertinentes
concernant les facteurs qui ont une influence sur le contrôle de gestion, nous avons remarqué
57
que quatre d'entre eux s'avèrent indispensables pour garantir l’évolution de l'entreprise et
favoriser la prise de décisions au sein de ce bloc économique.
Mis à part le fait d’aider l’entreprise à la bonne prise de décision, le contrôle peut
améliorer la performance de l’entreprise, augmenter le chiffre d’affaire de l’entreprise, et
d’autre part contrôler les coûts et surtout assurer le développement commercial dans un
environnement concurrentiel.
En guise de conclusion, après les réponses des entrepreneurs, il est clair que le
contrôle de gestion aide bien l'entreprise à la bonne prise de décision et contribue à son
évolution.
Conclusion
Pour conclure, nous pouvons dire que le service contrôle de gestion doit aider les
responsables dans la prise de décision tout au long du processus stratégique et opérationnel,
son fonctionnement est assuré par le contrôleur qui intervient par le biais d'outils
indispensables qui sont : la comptabilité générale, analytique, la gestion budgétaire et le
tableau de bord
Dans ce contexte, on peut dire que le contrôle de gestion constitue une réponse à la
performance par ses nombreux outils qui permet de mesurer et de piloter la performance de
l’entreprise, et influence à la bonne prise de décision.
58
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Conclusion générale
A travers notre étude de recherche, nous avons essayé de répondre à une grande
question « dans quelle mesure le contrôle de gestion contribue – il efficacement à la bonne
prise de décision et favorise la performance de l’entreprise ?». La proposition d’une telle
démarche nécessite avant toit une connaissance théorique de toute les modèles de prévision
qui existent déjà, comprendre leurs utilités, leurs traitements et même leurs limites afin
d’aboutir à notre propre modèle qui utilisent le contrôle de gestion comme un outil qui aide à
la bonne prise de décision.
Cette hypothèse paraît indispensable sur le plan théorique, mais petit à petit, on peut
constater que c’est utile de dire que cette hypothèse est juste.
Cela, en mettant en place, fait exploiter et évoluer les différents outils et méthodes de
suivi et d’amélioration de la performance des organisations. Pour répondre à ses prérogatives,
le contrôle de gestion utilise toute une gamme d’outils comptables et statistiques : la
comptabilité analytique, le tableau de bord et la gestion budgétaire, il s’avère dès lors
indispensable en vue de prévenir ou de découvrir ses erreurs.
Au cours du premier chapitre nous avons essayé de donner une conception pour bien
comprendre théoriquement et pratiquement le rôle qui joue le contrôle de gestion à la prise de
décision au niveau de la performance de l’entreprise, également les deux chapitres ont été
réservés pour bien expliquer la notion de cette approche. Ainsi le rapport qui relie entre cette
notion et le contrôle de gestion nous a mené à citer tous les outils du contrôle de gestion. Tout
cela nous a aidé d’y aller droit au but.
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On a consacré le deuxième chapitre, à la présentation, à l’analyse et à l’évaluation des
données inscrites au questionnaire que nous avons déjà élaboré pour mener à bien notre
travail sur l’introspection de la mission de contrôle de gestion à la bonne prise d’une décision
dans les entreprises.
Finalement nous pouvons dire que le contrôle de gestion et ses outils joue un rôle très
important, il permet d’avoir un suivi de résultat et la mise en place des indicateurs adéquats, et
de maîtriser les coûts, ainsi accompagner la réalisation de la stratégie en pilotant la
performance et en veillant à la bonne gestion, et la bonne décision soit stratégique, tactique,
ou opérationnelle au sein d’une entreprise, c’est-à-dire que tout cela influence et contribue à la
bonne prise de décision en entreprise.
Après tout cela je vais dire que cette étude peut amener des prolongements. C’est pour
cette raison que nous pouvons considérer que la recherche dans ce domaine demeure ouverte,
espérant d’avoir la chance de finir cette recherche lors une thèse master.
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Bibliographie
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Sommaire
DEDICACE...........................................................................................................................................3
REMERCIMENT...................................................................................................................................4
Résumé...................................................................................................................................................5
Abstract..................................................................................................................................................5
Liste des abréviations :...........................................................................................................................6
Plan :.......................................................................................................................................................7
Problématique :......................................................................................................................................8
Introduction générale :...........................................................................................................................9
CHAPITRE 1 : Vers une définition du contrôle de gestion et la prise de décision…………………….…………11
Section1 : Analyse de contrôle de gestion ………………………………………………………………………………………13
1.1- Définition et concept de contrôle de gestion :..................................................................13
1.2- Evolution de contrôle de gestion :....................................................................................19
1.3- Les outils de contrôle de gestion :....................................................................................21
Section 2 : Prise de la décision …………………………………………………………………………………………………………31
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