Audit du cycle Achats Fournisseurs

2009-2010

Master/Master spcialis :
MSFE/FFE

Expos sous le thme :

Audit du cycle AchatsFournisseurs

Ralis par :
lattention de :
Amine BOUDIR

Mme. GHAZLANE

Abdelhakim BELEKBIR
Mohamed NEJJARI
Houda BENMANSOUR
Salma ZEROUALI
Abdeltif ARHAZAZ

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Anne Universitaire : 2009/2010

Plan
Introduction
I. gnralits sur le cycle achats fournisseurs
1. description du cycle achats-fournisseurs
2. principes comptables relatifs au cycle
3. fonctionnement du cycle achats-fournisseurs

II. audit du cycle achat fournisseur

1. objectifs du contrle interne
2. une premire valuation du cycle travers le contrle interne
3. tests de permanence et valuation dfinitive
4. examen des comptes

Conclusion

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Introduction
MIEUX ACHETER POUR MIEUX VENDRE , mieux acheter suppose une parfaite
matrise du processus dapprovisionnement par lentreprise afin de disposer de la meilleure
matire premire et/ou marchandises rsultante dune slection antrieure des fournisseurs.
De ce fait, le cycle achat fournisseurs revt un caractre vital pour lentreprise sans lequel une
estimation exacte de ses besoins ne peut tre faite !
Lentreprise ne peut matriser son activit en amont et en aval quavec une meilleure
prospection de son march, une bonne slection de ses fournisseurs avec un planning
scrupuleusement tabli permettant de canaliser lensemble des informations dont elle dispose
vers ltude, lanalyse et la schmatisation de ces dernires pour une utilisation fiable et
simplifie.

I. gnralits sur le cycle achats-fournisseurs

Lexamen de chaque cycle passe par une prise de connaissance effectue par la consultation
des manuels de procdures internes lentreprise et par des entretiens avec chaque membre
du personnel de lentreprise ayant un rle dans le droulement du cycle concern.
Le but est de connatre la ralit concrte des circuits dinformations et des donnes depuis
lexistence dune transaction avec un tiers jusqu sa saisie comptable et sa restitution dans les
comptes. Les entretiens pourront concerner tous les niveaux hirarchiques.

1. description du cycle achats-fournisseurs

En ce qui concerne le cycle achats/fournisseurs , on rencontre dans le cadre dun bon
contrle interne diffrents services qui interviennent.

Les services intervenants dans le cycle achats -fournisseurs

Services initiateurs de la commande : Ils mettent des demandes dachats dans des
limites strictement dfinies, mais ils ne peuvent les envoyer directement aux fournisseurs.

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Service Achats : il tablit les bons de commande sur la base soit des demandes dachat, soit
de besoins spcifiques. Il ngocie les prix, choisit les fournisseurs et surveille les dlais de
livraison.
Service Rception : il sassure de la conformit de la livraison avec la commande.
Service Stocks : il reoit la marchandise du service Rception et fait les enregistrements
correspondants.
Service Comptable : il enregistre les factures lorsque celles-ci ont t approuves.
Service Trsorerie : il met la facture en paiement en sassurant de son approbation par les
personnes comptentes.
Alors on remarque quil y a plusieurs services qui peuvent intervenir dans le cycle
achats/fournisseurs, mais l'numration de ces services reste en fonction de l'organisation et
de la structure de la socit.
L'objectif de dterminer les services intervenants est de pouvoir vrifier la sparation des
fonctions l'un des principes du contrle interne.
On peut donc dcomposer le cycle achats-fournisseurs dans lequel interviennent ces services
de la manire suivante :

Slection des fournisseurs

Emission du bon de commande
Rception de la marchandise
Contrle de la marchandise rceptionne
Rception et contrle de la facture
Enregistrement de la dette en comptabilit
Dcision de payer
Emission et comptabilisation des titres de paiement

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On peut rsumer ces diffrentes tapes du processus d'achat dans quatre grandes phases,
savoir :
dclenchement de la commande;
acceptation et traitement des livraisons;
enregistrements des dettes;
paiement des factures.

2. Principes comptables relatifs ces oprations

Lopration dachat crant une situation rciproque par rapport lopration de ventes, on
remarquera les similitudes entre les principes comptables relatifs ces deux types
doprations. Toutefois, en application du principe de prudence, les charges probables sont
constates, alors que, au contraire, les produits sont constats uniquement lorsquils sont
certains.

Date denregistrement des dettes en comptabilit

Lenregistrement des dettes (et des charges qui en sont la contrepartie) seffectue en gnral
lors de lexcution du contrat.
En principe, lachat dun bien ou dun service est juridiquement ralis ds que les parties
sont daccord sur les choses et sur les prix, toutefois ; lacheteur ne devient redevable du prix
et la dette ne devient certaine que lors du transfert de proprit du bien ou de la fourniture de
la prestation. En pratique, lexcution de lobligation de livrer ou de fournir dtermine le
moment de la comptabilisation de lachat ou du service. Lenregistrement peut tre fait :
-

soit lors de la rception des marchandises ou la constatation du service rendu par une
criture dbitant le compte de charge concern et crditant un compte de

rgularisation ;
soit, par simplification, la rception de la facture tablie par le fournisseur, la
situation tant rgularise la clture de lexercice lorsquun dlai existe entre la
livraison et la rception de la facture.

Montant enregistrer

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Les charges sont comptabiliser pour leur montant hors TVA dductible.

Rattachement lexercice des charges dexploitation consommes

Pour la dtermination du rsultat, les charges doivent tre rattaches lexercice (ou priode)
auquel elles correspondent, c'est--dire au cours duquel elles sont utilises ou consommes
pour dgager un revenu, et non pas celui au cours duquel elles se matrialisent (facturation
ou paiement).
Il en rsulte les consquences suivantes la clture de chaque exercice :
-

Les charges ne correspondant pas des consommations de lexercice (charges payes

ou comptabilises davance) doivent tre soustraites des charges de lexercice par

lintermdiaire du compte de rgularisation-actif.

Les consommations (ou les rceptions de marchandises) de lexercice non
comptabiliss au cours de lexercice pour des raisons diverses (en particulier, factures
non reues) constituent des charges payer quil convient dinclure dans les charges

de lexercice par lintermdiaire dun compte de rgularisation-passif.

Les charges reportes ne sont pas comprises dans les charges de lexercice. En effet,
elles concernent des services dj rendus, mais dont les effets doivent se faire sentir
sur les exercices ultrieurs. Ces charges reportes sont normalement comptabilises
dans les frais dtablissement et rattaches aux charges dexploitation par le processus
de lamortissement.

Le rattachement des charges dexploitation un exercice, hormis le cas o il seffectue par le

processus de lamortissement, peut se faire soit par linscription au compte du crancier, soit
par linscription dans un compte de rgularisation, soit enfin par linscription dans un compte
de provision.

3. fonctionnement du cycle achats-fournisseurs

Les dveloppements prcdents nous ont permis de dcrire les obligations de lentreprise.
Lauditeur est tenu de comprendre en profondeur ces obligations afin de connatre, avant
mme dintervenir, les difficults que peut rencontrer lentreprise.

Les comptes d'achat:

Le PCGE prvoit les comptes principaux suivants :

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611

Achats revendus de marchandises

6111

Achat de marchandises Groupe A

6112

Achat de marchandises Groupe B

6114

Variation de stocks de marchandises

6118

Achats revendus de marchandises des exercices antrieurs

6119

RRR obtenus sur achats de marchandises

612

Achats consomms de matires et fournitures

6121

Achats de matires premires

6122

Achats de matires et fournitures consommables

6123

Achats demballages

6124

Variation de stocks des matires et de fournitures

6125

Achats non stocks de matires et de fournitures

6126

Achats de travaux, tudes et prestations de services

6128

Achats de matires et de fournitures des exercices antrieurs

6129

RRR obtenus sur achats consomms de matires et de fournitures

MODALITES DE COMPTABILISATION

Les comptes dachat de marchandises, de matires premires, fournitures et emballages

reoivent donc leur dbit les montants relatifs aux livraisons juridiquement effectues par le
fournisseur.
Cependant, lorsque la comptabilisation des achats seffectue en cours danne partir des
factures ou des livraisons, il y a lieu de procder la rgularisation des diffrents comptes
dachats en fin danne selon le principe du rattachement de l'exercice:

en les crditant par le dbit du compte 3191 Charges constates davance,

pour la valeur des factures enregistres et correspondant aux livraisons non encore parvenues
lentreprise la fin de lexercice,

en les dbitant par le crdit du compte 4417 Fournisseurs factures non

parvenues dans le cas inverse.

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Les achats sont comptabiliss au prix dachat hors taxes rcuprables, auquel il y a lieu
dajouter les droits de douane affrents aux biens acquis.
Les entreprises non assujetties la TVA doivent comptabiliser leurs achats taxes comprises.
Les frais accessoires dachat facturs par les fournisseurs sont enregistrs dans les comptes
du poste Autres charges externes.
Les rabais, remises et ristournes obtenus sur facture sont dduits directement des montants
hors taxes comptabiliser dans les comptes d'achat.
Par contre les escomptes obtenus pour rglement n'en sont pas dduits mais doivent tre
constats en produits financiers.

les rabais, remises et ristournes obtenus hors facture:

Les R.R.R. dont bnficie l'entreprise auprs de ses fournisseurs, (sur la base de contrats
dgressifs, remises de fin d'anne) sont comptabiliss au cours de l'exercice mme si
l'entreprise n'a pas reu la facture d'avoir correspondante.
Les comptes 6119 "RRR obtenus sur achats de marchandises" ou 6129 "RRR obtenus
sur achats consomms de matires et fournitures" sont crdits pour leur montant hors taxes.
La TVA correspondante est comptabilise au crdit du compte 3455 "TVA rcuprable".
La contrepartie est enregistre TTC soit au dbit du compte 4411 "Fournisseurs" soit
celui du compte 3417 "Rabais, remises et ristournes obtenir, avoirs non encore reus".
Au niveau de la T.V.A., lentreprise doit respecter les rgles ci-aprs :
La TVA rcuprable sur les achats et les frais accessoires doit tre exclue du cot des
achats de l'exercice, et rcupre le mois qui suit celui du dcaissement.
La TVA sur les rabais, remises et ristournes accords par les fournisseurs hors factures et
figurant sur une note davoir, doit venir en diminution de la TVA rcuprable.

Les comptes de fournisseurs:

Les comptes du passif circulant: fournisseurs et comptes rattachs:
Ce poste regroupe les dettes relatives aux achats de biens ou de services servant
lexploitation. Il comprend les comptes divisionnaires suivants:

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4411

Fournisseurs

4413

Fournisseurs - retenues de garantie

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4415

Fournisseurs - effets payer

4417

Fournisseurs - factures non parvenues

4418

Autres fournisseurs et comptes rattachs

DESCRIPTION:
Fournisseurs
Ce compte enregistre son crdit le montant, toutes taxes comprises, des factures dachat de
biens et services par le dbit :
du compte de la classe 6 concern ;
du compte 3413 Fournisseurs - crances pour emballages et matriel rendre ;
du compte 3455 Etat, TVA rcuprable pour le montant des taxes rcuprables.
Ce compte est dbit loccasion du rglement du fournisseur par le crdit dun compte
de Trsorerie ou du compte Fournisseurs - avances et acomptes. Il peut tre dbit en cas de
retour des marchandises, par le crdit du compte de la classe 6, ou loccasion de la
rception des rabais, remises, ristournes par le crdit du compte 6119 ou 6129 R.R.R.
obtenus et le crdit du compte 3455 Etat, TVA rcuprable.
Fournisseurs retenues de garantie
Ce compte enregistre son crdit, le montant des retenues effectues sur le prix convenu
jusqu' l'chance du terme de garantie prvue, par le dbit du compte Fournisseurs intress.
Fournisseurs effets payer
Le crdit fournisseur peut avoir comme support un effet de commerce. Dans ce cas, la
dette est constate en crditant le compte 4415 par le compte de charge ou d'actif concern.
Fournisseurs, factures non parvenues
Ce compte est crdit pour un montant TTC des factures non parvenues la clture de
lexercice pour des livraisons qui y ont t effectues, par le dbit des comptes de la classe 6
concerns ou des comptes de la classe 2 et de la TVA rcuprable

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A louverture de lexercice suivant, ces critures sont contre-passes (lentreprise a aussi la

possibilit de dbiter le compte 4417 par le crdit du compte Fournisseur ds rception des
factures).
L'ventuel cart entre le compte 4417, qui est un compte de charges payer, et le montant de
la facture fournisseur, est habituellement laiss dans les charges d'exploitation, ce qui ne
fausse pas significativement le rsultat d'exploitation de l'exercice de rgularisation, la
faiblesse prvisible d'un tel cart tant une condition de la constatation d'une charge payer
et non d'une provision ( la clture de l'exercice ).
Les comptes de l'actif circulant: les fournisseurs dbiteurs, avances et acomptes:
Ce poste regroupe les comptes principaux suivants :
3411 Fournisseurs, avances et acomptes verss sur commandes d'exploitation
3413 Fournisseurs, crances pour emballages et matriel rendre
3417 Rabais, remises et ristournes obtenir - avoirs non encore reus
3418 Autres fournisseurs dbiteurs
Les avances et acomptes
Une avance est la somme verse par une entreprise en confirmation d'une commande
d'exploitation, alors qu'un acompte est un versement effectu aprs un dbut d'excution de
cette commande.
L'avance ou l'acompte ainsi que la facture dfinitive sont enregistrs selon le schma - type
des critures rsumes comme suit:
Lors de l'avance:
Fournisseur X, avances et acomptes verss sur commandes d'exploitation: dbiter;
Moyen de rglement (banque ou caisse): crditer ;
La TVA:
Etat TVA rcuprable sur les charges : dbiter
Etat autres comptes crditeurs (TVA rcuprable sur avance): crditer.
La TVA est rcuprable le mois suivant :
Etat TVA due: dbiter

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Etat TVA rcuprable sur les charges: crditer

Lors de la facture dfinitive:
Achats de marchandises: dbiter
Etat TVA rcuprable sur les charges dbiter
Fournisseurs crditer
Lors du rglement de la facture:
Fournisseurs dbiter
Fournisseurs, avances, acomptes verss sur commandes d'exploitation crditer
Moyen de rglement (banque ou caisse) : crditer
Les crances pour emballages et matriel rendre:
Ces crances sont portes au dbit du compte 3413 qui enregistre la valeur des emballages et
matriel reus par l'entreprise avec l'intention de les restituer ses fournisseurs.
Les rabais, remises et ristournes obtenir
Ces lments sont dtermins en fin d'anne sur la base des contrats, conventions et
accords tablis entre l'entreprise et ses fournisseurs de biens et services.
Les produits acquis de cette nature et qui n'ont pas encore donn lieu la fin de
l'exercice un avoir reu, sont estims toutes taxes comprises et ports au dbit de ce compte.

II. audit du cycle achat fournisseur

En examinant les oprations relatives aux achats et aux dettes dexploitation, lauditeur doit
atteindre certains objectifs.

1. Objectifs du contrle interne

- Lexhaustivit des enregistrements : obtenir l'assurance que toutes les charges et les dettes
ont t enregistres.
- La ralit des enregistrements : obtenir l'assurance que toutes les charges et les dettes
enregistres concernent bien l'entreprise.
- La coupure des enregistrements : s'assurer que la coupure des charges est faite correctement.

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- Lvaluation des soldes : obtenir l'assurance que les soldes au bilan sont correctement
valus.
- Conclusions et tablissement dfinitif du document de synthse.
Par exemple, pour assurer la ralit des enregistrements l'auditeur doit relever les risques qui
peuvent empcher la ralisation de cet objectif, et ce en examinant les dispositifs du contrle
de l'entreprise. Ce n'est qu' partir des rsultats des tests de permanence (examen pratique)
que l'auditeur peut confirmer l'existence ou non de ces risques.
La proposition de ralit des enregistrements recouvre des risques plus varis; enregistrement
fictif, enregistrement d'une opration irrgulire ou non autorise ou un enregistrement
entach d'irrgularit.
L'auditeur procde un examen des dispositifs de contrle de l'entreprise, il peut examiner
titre d'exemple :
Procdures de commande, limites et autorisations correspondantes ;
Rapprochement entre le bon de rception et facture ;
Autorisation de paiement des factures ;
Annulation des originaux pour prvenir les rutilisations ventuelles ;
Contrles effectus par les diffrents services, apprcier dans quelle mesure ces
contrles sont de nature dtecter les erreurs qu'un fournisseur aurait pu commettre
(quantits, prix factur, calcul de la TVA, les ports).
Ces prcisions tant apportes, nous aborderons une premire valuation du cycle travers le
contrle interne

2. une premire valuation du cycle travers le contrle interne

Les principales phases du cycle peuvent se prsenter comme suit :
- dclenchement de la commande ;
- acceptation et traitement des livraisons ;
- enregistrement des dettes ;
- paiement des factures.

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Dclenchement de la commande
Objectifs du contrle interne
Le contrle interne sur les oprations relatives aux achats et aux charges doit donner
l'assurance que les commandes de marchandises ou de biens et services sont faites en fonction
des besoins de l'entreprise, pour des quantits optimales et par des personnes autorises le
faire.
En ce qui concerne les achats de matires et de marchandises ces objectifs sont indissociables
des problmes de gestion des stocks.
Les p rocdures mises en place doivent donc permettre de rpondre de manire satisfaisante
aux questions suivantes :
-

qui peut dclencher la commande ?

quand passer la commande ?

quelle quantit faut-il commander ?

quel fournisseur doit-on s'adresser ?

Organisation correspondant ces objectifs

Les lments suivants constituent, en gnral, les bases d'une organisation satisfaisante :

une demande d'achat est tablie par les services utilisateurs et transmise au service

"Achats" ;
un bon de commande est systmatiquement tabli, si possible sur des exemplaires
standards et pr numrots, partir des demandes d'achat par le service "Achats", les
fonctions ayant trait aux commandes doivent tre distinctes de celles de rception, de
stockage, d'expdition, de tenue de l'inventaire permanent, de l'enregistrement

comptable et du rglement des factures ;

les personnes autorises mettre des bons de commande sont dsignes par crit et

un montant maximum autoris est dfini ;

les quantits commander sont dtermines en fonction des besoins de l'entreprise.

Les besoins de rapprovisionnement peuvent, par exemple, tre dtermins par

les

magasiniers en fonction d'un niveau minimal de stocks par produit dtermin l'avance, ou
par le service "Approvisionnement" en fonction des besoins de production. La date de
passation de la commande et les quantits commander dpendent essentiellement des
quantits en stock, des consommations et des dlais de livraison.

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Une procdure particulire doit tre envisage afin de procder la relance des marchandises
non livres la date prvue.
Le non-respect de telles procdures peut conduire :

soit des achats excessifs par rapport aux besoins normaux, pouvant se traduire par
des frais financiers ou des cots de stockage trop levs, ainsi que par des pertes dues
au vieillissement ou la dtrioration des produits.

La signature des personnes autorises doit apparatre clairement sur le bon de commande; ce
qui suppose que cette signature soit connue de la personne charge de vrifier le bon de
commande avant son envoi. Dans les socits importantes, il est recommand qu'un cahier de
signatures reproduise un fac-simil des signatures autorises.

soit des achats insuffisants ou contretemps, pouvant se traduire par des retards de
production, des pertes de vente, des frais excessifs de rapprovisionnement et des
conditions moins avantageuses quant aux prix.

Le choix du fournisseur doit permettre d'obtenir, par comparaison des possibilits offertes, le
meilleur prix eu gard la qualit exige. Gnralement, il existe une liste de fournisseurs
agrs pour les diffrents produits ou services achats comprenant les prix obtenus et leurs
dlais de livraison ; cette liste fait l'objet d'une remise en cause et d'une mise jour
priodique. Il doit y avoir une procdure d'appels d'offres dment

documente et une

justification, au cas o le fournisseur le moins disant n'a pas t retenu.

Acceptation et traitement des livraisons (ou des services reus)

Objectifs du contrle interne
Il faut en ce domaine garantir que :

les dlais de livraison prvus sont respects ;

les livraisons (ou les services reus) ne peuvent tre accepts que s'ils correspondent

une demande ;
les livraisons sont faites selon les spcifications de la commande.

Organisation correspondante
Les lments suivants constituent, en gnral, les bases d'une organisation satisfaisante :

un bon d'entre (ou de rception) est tabli pour chaque rception. Il est
particulirement utile que ces bons soient pr-numrots.

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Dans les petites entreprises, un double du bon de commande peut servir de bon de rception.
On pourra mme admettre dans certains cas l'utilisation du bon de livraison du fournisseur,
mais la condition que celui-ci soit numrot ds son arrive.

un contrle des rceptions est prvu. Les livraisons ne doivent tre acceptes que dans
la mesure o la rception correspond un bon de commande de l'entreprise.
Pratiquement, il est ncessaire que le service charg de la rception possde une copie
de l'ordre d'achat l'autorisant effectuer une entre de marchandises. Sur cette copie, il
est souhaitable que les quantits soient omises.

Un certain nombre de vrifications doivent tre effectues ; elles sont gnralement faites en
deux temps :

contrle de spcification et de quantit par rapprochement entre le bon de commande

et le bon de rception ;
contrle de qualit de la marchandise reue ; il ne peut tre fait que par une personne
comptente (en gnral un technicien) qui procdera soit de manire exhaustive, soit
par sondages.

Les vrifications de qualit et de quantit doivent tre matrialises sur le bon de rception.

Enregistrement des dettes

Objectifs du contrle interne
Le contrle interne doit garantir que :

les dettes sont constates au fur et mesure de la rception des fournitures et des

services ;
la comptabilit est correctement organise pour traiter ces oprations.

Organisation correspondant ces objectifs

La comptabilit doit tre en mesure de dtecter les marchandises reues pour lesquelles
aucune facture n'est encore parvenue. A cet gard, une bonne procdure (parmi d'autres
possibles) consiste transmettre systmatiquement la comptabilit les doubles des bons de
commande et des bons de rception. Ceci permet cette dernire, d'une part, d'effectuer le
regroupement en liasse du bon de commande, du bon de rception et de la facture ; d'autre
part de pouvoir connatre tout moment l'ensemble des rceptions effectues pour lesquelles
la facture n'a pas encore t reue.

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Il est ncessaire que la comptabilit soit organise de manire que soient vits :

la perte ou simplement l'absence de suivi des factures fournisseurs. Dans cet esprit, il
est indispensable que les factures soient centralises ds rception par la comptabilit.
Celle-ci peut alors sans risque les transmettre aux diffrents services qui peuvent avoir
les utiliser (par exemple au service "Achats" pour vrification des prix facturs). De
plus, les dlais de circulation dans les diffrents services et les litiges ventuels ne

doivent pas faire obstacle la rcupration de la T.V.A. dans les dlais normaux ;
les confusions dans la tenue des comptes fournisseurs qui peuvent donner lieu des

litiges et dtriorer l'image de marque de l'entreprise ;

les retards de rglement qui peuvent se traduire par le versement d'indemnits ;
lenregistrement incorrect des charges nes de ces oprations.

A cet gard, on peut mentionner les procdures suivantes :

ds leur rception, les factures sont numrotes, afin de permettre leur identification

et dates afin de mmoriser leur date d'arrive ;

les doubles doivent tre oblitrs d'un tampon "Duplicata - Ne pas enregistrer" ;
avant d'tre vrifies, elles doivent tre classes en attente (il convient de noter que
l'ensemble des factures classes en attente devra tre examin avec soin en fin

d'exercice, au moment de l'tablissement du bilan) ;

un certain nombre d'oprations est effectu avant l'enregistrement de la facture :
un rapprochement de la facture, du bon de rception et du bon de commande en vue

de s'assurer que la facture correspond une rception effective, accepte et lgitime,

vrification de la facture : additions, multiplications, prix unitaire, calcul des taxes,
affectation comptable des montants figurant sur la facture ; comptes de charges, de

T.V.A., fournisseurs et ventuellement imputations analytiques,

concernant le problme particulier de la T.V.A. rcuprer, des instructions crites

prcises sont donnes aux comptables chargs des imputations en mentionnant les cas
o la rcupration est possible, les cas o elle ne l'est pas, l'application ventuelle de
-

pourcentage de rcupration, etc...,

approbation de la facture, par une personne responsable,
une fois enregistre, la facture doit tre classe dans un chancier jusqu' ce qu'elle
soit paye.

Certains cas particuliers sont susceptibles de se produire et la comptabilit doit tre en mesure
de les suivre, par exemple :

en cas de retour des marchandises aprs un premier usage qui n'a pas donn
satisfaction, il convient d'obtenir du fournisseur un avis de rception et il faut

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demander au fournisseur d'tablir un avoir. Ce genre de situation se traduit en gnral

par diverses ngociations qui se prolongent dans le temps (parfois mme par un
contentieux). Dans tous les cas, il est indispensable que l'ensemble des rclamations
soit suivi par un responsable. Les factures en suspens doivent faire l'objet d'un contrle
constant et plus particulirement l'occasion de l'tablissement des comptes de fin

d'exercice ;
en cas de livraison incomplte, des prcautions doivent tre prises quant aux

modalits de rglement ;
si des avances sont verses au fournisseur, une procdure doit tre mise en place pour

qu'elles viennent en dduction du rglement dfinitif ;

si les ristournes constituent une habitude de la profession (grands magasins par exemple), une
procdure particulire doit tre mise en uvre pour les suivre.

Paiement des factures

Objectifs du contrle interne
Outre les objectifs relatifs aux trois phases prcdentes, les objectifs spcifiques la mise en
paiement sont les suivants :

les factures sont contrles avant mise en paiement ;

la mise en paiement est dment autorise ;
les factures ne sont pas payes plusieurs fois ;

Organisation correspondant ces objectifs

Les procdures suivantes sont gnralement considres comme satisfaisantes au regard du
contrle interne :

le service comptable compare les lments figurant sur la facture (prix, qualit,

quantits) avec une copie des bons de rception et les bons de commande ;
la mention "bon payer" n'est porte sur la facture qu'aprs comparaison de celle-ci
avec les bons de rception et de commande correspondants.

Le bon payer est port uniquement sur l'original, afin d'viter de le donner plusieurs fois
pour la mme facture. A cette fin, lorsque la facture est reue en plusieurs exemplaires, la
mention "duplicata" est indique ds la rception, sur les exemplaires autres que l'original.

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Les factures comptabilises portent la rfrence de l'enregistrement afin d'viter les doubles
comptabilisations ; les factures payes sont annules par la mention "pay" pour viter un
double usage et portent la rfrence du paiement.

3. tests de permanence et valuation dfinitive

Aprs avoir identifi les points forts, lauditeur sassure, au travers de tests de permanence,
raliss par sondages, de leur ralit. Au terme de ces tests, lauditeur peut valuer de manire
dfinitive le contrle interne.

Tests de permanence
Test de cheminement
Il consiste vrifier le correct cheminement des documents comptables et financiers, et du
respect des procdures, quelle que soit ltape concerne.
Tout au long du test, lauditeur doit penser vrifier la cohrence des dates, la matrialisation
des autorisations accordes et la correcte sparation des tches.
Test de coupure
Ce test permet de vrifier que le principe de sparation des exercices est respect.

Contrle des procdures exceptionnelles

Il est particulirement important danalyser les conditions dans lesquelles les procdures
inhabituelles sont utilises. Gnralement le recours celles-ci traduit limpossibilit de rgler
un cas particulier par les procdures habituelles.
Contrle dapurement des tats danomalies
Les procdures, notamment informatises, prvoient souvent que les exceptions fassent
lobjet dditions spcifiques. Parfois mme, le systme informatique prvoit un blocage
automatique et ldition dun tat de rejet.

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Lauditeur sassure du correct suivi et de lanalyse par les personnes responsables de ces tats
ainsi que de leur apurement. En effet, il peut arriver quaucun service de lentreprise ne soit en
charge de leur analyse, ni de la mise en oeuvre des corrections appropries.
En ce qui concerne le cycle achats-fournisseurs, lauditeur procdera un ensemble de tests
de permanence correspondant chacun des objectifs dj cits (exhaustivit, ralit, coupure,
etc.)
Par exemple pour sassurer que la coupure des charges est faite correctement, lauditeur peut
effectuer les tests de permanence suivants :
- examiner pour chaque compte de charges : les premires factures de lexercice et les
dernires factures de lexercice suivant, et vrifier que les priodes auxquelles elles se
rattachent sont correctes ;
- prendre les bons de rception correspondants aux priodes prcdant et suivant la clture de
lexercice et examiner la coupure ;
- rapprocher les comptes de charges payer et des charges payes ou comptabilises davance
avec les justificatifs correspondants ;
- examiner les rabais, ristournes et remises obtenues (ou obtenir) des fournisseurs pour
lexercice.
Au terme de lvaluation prliminaire du contrle interne, lauditeur dresse un tableau de
synthse qui rcapitule les principales forces thoriques et faiblesses du systme analys.
Exemple 1 de faiblesse : risque de rception de marchandises sans enregistrement de la
facture correspondante
Exemple 2 de faiblesse : risque de non dtection derreurs qui peuvent entacher les
factures
Au terme des tests de permanence, lauditeur peut valuer de manire dfinitive le contrle
interne. Etant en possession de tous les lments ncessaires, il peut terminer le document de
synthse relatif au cycle achats-fournisseurs.

4. Examen des comptes

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Lexamen des comptes permet lauditeur de vrifier et de complter les prsomptions quil a
tires de lvaluation du contrle interne. Il en rsulte tout naturellement que cest sur la base
du document de synthse que lauditeur complte et prvoit la nature de son intervention.

Objectifs

Toutes les dettes fournisseurs figurant sur le bilan correspondent des dettes relles

dues aux fournisseurs ou autres crditeurs de lentreprise ;

Toutes les dettes fournisseurs la clture sont comptabilises au bilan ;
Les comptes fournisseurs et comptes rattachs refltent les sommes dues la date de
clture.

Dtermination des consquences de lvaluation du contrle interne

Consquences des points forts
Lauditeur a tir de lvaluation du CI des prsomptions favorables. Lobjectif ce niveau est
dacqurir des lments de preuves directes.
Consquences des points faibles
En ce qui concerne les points faibles de l'organisation pouvant avoir des consquences
comptables, il incombe au praticien de :

Dterminer leurs consquences sur la rgularit et la sincrit des comptes;

En dduire laction quil faut entreprendre pour pouvoir ce faire une opinion et, si
cest ncessaire, pour permettre la correction de lorganisation existante.

Exemple 1 : Sur la base des faiblesses tires de l'valuation du contrle interne de l'entreprise,
l'auditeur craint quil y ait eu rception de marchandise sans enregistrement de la facture
correspondante.
On suppose que les bons de rception taient conservs par le service rceptionnaire de la
marchandise et qu la rception de la facture la comptabilit lenvoyait ce service sans
lenregistrement et ne sassurait pas, la clture de lexercice, que toutes les factures lui
taient bien restitues avec les bons de rception correspondants.
Ce problme est abord avec le client qui dcide par exemple la modification de la procdure.
Deux cas se prsentent pour l'auditeur :

Soit la procdure peut tre mise en uvre pour la clture de lexercice. L'auditeur
prvoit donc un test ultrieur pour s'assurer de son bon fonctionnement;

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Soit la procdure ne pourra pas tre mise en uvre pour la clture de l'exercice.
L'auditeur dcide :
Deffectuer un test complmentaire : examen des factures enregistres au cours
des deux premiers mois de lexercice suivant et se faire prsenter les bons de
rception correspondants pour sassurer que la date de rception est postrieure

la clture dexercice ;
Deffectuer une circularisassions du compte fournisseurs .

Exemple 2 : lauditeur craint la non dtection derreurs commises sur les factures.
Lauditeur reprend le test de permanence destin vrifier les factures et accrot le taux de
sondage pour tester :

Les additions;
Le calcul de la taxe ;
Tous les autres lments.

Exemple 3 : lauditeur craint que des charges ou des dettes non autorises aient t
enregistres, tel que lenvoi dun bon de commande directement un fournisseur par un
service qui na pas comptence pour le faire.

Les comptes concerns

Ce module concerne des comptes du bilan ainsi que des comptes du CPC, prsents dans le
tableau suivant avec les techniques de vrification des comptes correspondants.

N
Compte
3411
3413
3417
34552
3491
3702

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Intitul du compte
Fournisseurs avances
et acomptes verss
sur commandes
Fournisseurs
crances pour
emballage rendre
RRR obtenir- avoirs
non encore reus
Etat, TVA rcuprable
sur achat
Charges constates
davance
Augmentation des

Bilan

CPC

Objectifs
spcifiques de
la vrification

Technique de
vrification des
comptes

Valeur, Validit

Confirmation

Valeur, Validit

Confirmation

Valeur, Exactitude

Calcul arithmtique

Valeur

Valeur, Exactitude

Valeur, Validit

Inspection des
documents
Inspection des
documents
Inspection des

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4411

dettes circulantes
Fournisseurs

Valeur, Validit,
Exactitude
Valeur, Validit,
Exactitude
Valeur, Exactitude,
Existence
Valeur

Valeur, Validit

Valeur, Existence

Chques postaux

Valeur, Existence

5161

Caisses

Valeur, Existence

6111

Achats de
marchandises

6119

RRR obtenus sur

achats
Achats de matires
premires

Validit, Valeur,
Exactitude,
Intgralit
Valeur, Validit

Valeur, Existence

achats de matires et
fournitures
consommables
Achats demballage

Valeur, Validit

Valeur, Validit

Valeur, Validit

6142

RRR obtenus sur

achats de matires et
fournitures
Transport sur achats

Valeur

7386

Escomptes obtenus

Valeur

4413

5141

Fournisseurs retenues
de garantie
Fournisseurs effet
payer
Fournisseurs factures
non parvenues
Diminution des dettes
circulantes
Banques

5146

4415
4417
4702

6121
6122
6123
6129

documents
Confirmation
Confirmation
Inspection des
documents
Inspection des
documents
Inspection des
documents
Inspection ou
Confirmation
Inspection des
documents
Inspection des
documents,
Observation
physique
Inspection des
documents, Revue
analytique
Calcul arithmtique
Inspection des
documents, Revue
Analytique
Inspection
des documents
Inspection des
documents
Calcul arithmtique
Calcul
arithmtique,
Inspection des
documents.
Calcul arithmtique

Laudit analytique
Lauditeur doit oprer un examen densemble de la comptabilit, afin den effectuer un
contrle global. Cet examen comprendra gnralement :
- une comparaison avec des donnes extrieures ;
- une vrification des critures de centralisation relatives aux charges ;

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- un examen gnral des balances auxiliaires ;

- des tests de cohrence (recoupements avec des donnes diverses).
Comparaison avec des donnes extrieures
Lauditeur compare par exemple avec des entreprises de mme nature :
- le pourcentage des achats dans les charges ;
- les ratios de rotations des comptes fournisseurs ;
- etc.
Vrification des critures de centralisation relatives aux achats
Lauditeur effectue des rapprochements avec des donnes statistiques ou des documents de
gestion.
Examen des balances auxiliaires
Le solde du compte collectif fournisseurs reprsente la somme des dettes individuelles
vis--vis des fournisseurs de la socit. Lauditeur vrifie que la balance individuelle des
comptes fournisseurs prsente un solde gal au compte collectif.
Ralisation des tests de cohrence
Ces tests comprennent gnralement :
- une analyse indiciaire interne de base (test de vraisemblance) : par exemple, tudier les
variations du montant des dettes fournisseurs dun exercice lautre avec les variations des
achats ;
- un rapprochement entre la comptabilit et les informations caractre extracomptable.

Tests de validation des soldes

Il sagit essentiellement des soldes fournisseurs .
Les comptes fournisseurs
La vrification du solde fournisseurs consiste justifier un pourcentage plus ou moins
lev des montants qui apparaissent sur la balance. Cette vrification peut tre effectue, soit

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partir dune circularisation des comptes fournisseurs, soit, dfaut, sur les pices justificatives
internes de la socit. Enfin un examen du dnouement du solde peut tre effectu.
Vrification partir dune circularisation des comptes fournisseurs
Deux types de circularisation peuvent tre envisags :
- une circularisation positive : la demande de lauditeur, lentreprise demande ses
fournisseurs soit de confirmer le solde apparaissant dans ses comptes, soit de bien vouloir
faire part des diffrences directement lauditeur ;
- une circularisation aveugle : la demande de lauditeur, lentreprise demande ses
fournisseurs de bien vouloir indiquer directement lauditeur, le solde de son compte dans
leurs livres.
Vrification sur pices internes
Elle consiste justifier le solde des comptes fournisseurs laide des documents : factures,
bons de rception et des bons de commande.
Vrification par dnouement du contrle
Elle consiste vrifier par sondages le rglement sur lexercice suivant des sommes portes
aux comptes fournisseurs. Pour les dettes non rgles dans un dlai normal, lauditeur peut
procder aux contrles ci-dessus.
Le compte T.V.A. rcuprer
Il consiste sassurer de la concordance entre la dclaration de T.V.A. et les sommes figurant
au bilan. Le compte T.V.A. rcuprer doit en principe correspondre la T.V.A. sur les achats
du dernier mois de lexercice et (si le contrle est effectu aprs la clture) la T.V.A.
rcupre au titre des achats sur la dclaration du premier mois de lexercice suivant.
La vrification de lvaluation des soldes
Elle concerne principalement les fournisseurs qui facturent en monnaie trangre. Lauditeur
sefforcera dobtenir la liste de ces fournisseurs et vrifiera pour les montants importants que
les dettes correspondantes ont fait lobjet dun ajustement la clture de lexercice.

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Au terme de lexamen des comptes, lauditeur procde une rvision rapide de lensemble
des comptes et de linformation concerns par le cycle achats-fournisseurs.

Conclusion
La raison dtre dune mission daudit comptable et financier est danalyser la bonne gestion
(comptable et financire) dune entreprise et le cas chant den dcouvrir les faiblesses afin
de prsenter des solutions pratiques pour une meilleure rentabilit.
La mission daudit devrait permettre dmettre une opinion fonde et susceptible dorienter
lentreprise vers une optimisation de sa gestion. Cest justement dans cet esprit, que
lexprience et la comptence des auditeurs financiers leur donne accs aujourdhui une
gamme trs large de prestations dont lutilisateur peut tirer un grand profit. Ce qui est certain
cest que dans un environnement changeant, l'auditeur peut jouer un rle dpassant largement
celui de "contrleur" pour devenir un "catalyseur" encourageant les dirigeants d'entreprise
agir.

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