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COURS DE FISCALIT DES AFFAIRES 3me ANNE (LICENCE)

Anne 2011 / 2012

UNIVERSIT GASTON BERGER


SNGAL
LE FAIT GNRATEUR DE LA TVA
Section 1 : Le fait gnrateur
A- Dfinition
Le fait gnrateur de la TVA se dfinit comme le fait matriel ou lacte juridique qui donne
naissance la dette du redevable envers le Trsor Public. La connaissance du fait
gnrateur est importante aussi bien pour lentreprise qui ralise lopration taxable que
celle qui cette mme opration est facture.
En effet, le fait gnrateur permet :
1- de dterminer la date dexigibilit de la taxe qui peut tre concomitante avec le
fait gnrateur comme elle peut en tre distincte.
Aussi, la connaissance du fait gnrateur permet au redevable de savoir la priode
au titre de laquelle le montant des oprations imposables doit obligatoirement faire lobjet
dune dclaration ;
2- de dterminer le mode dimposition et le taux applicable en cas de changement
de lgislation ;
3- de dterminer la date laquelle prend naissance le droit dduction chez le
client. En effet, lacqureur dun bien ou le bnficiaire dun service ne pourra procder
la dduction de la TVA facture que si le fait gnrateur est intervenu chez le fournisseur.
Il faut noter que le fait gnrateur doit tre distingue de lexigibilit, cest--dire la
date limite laquelle doit tre dclare et paye une taxe. Actuellement, elle est fixe au
15 du mois suivant le fait gnrateur.
B- Faits et actes juridiques constitutifs de fait gnrateur
a) Les livraisons
- Pour les ventes, les livraisons, les travaux faon, la taxe est due la livraison ds la
remise matrielle lacqureur de la marchandise ou ds le transfert de ladite
marchandise en la puissance du matre duvre ou de lacheteur (mise disposition) ;
- Pour les travaux immobiliers, le fait gnrateur est constitu par la livraison, cest--dire
par la mise la disposition de la clientle de limmeuble construit ou de linstallation
ralise.
b) Les prestations de services
Le fait gnrateur est constitu par laccomplissement du service rendu. Lorsque le

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service donne lieu ltablissement de dcomptes ou des encaissements successifs, il y
a fait gnrateur pour chaque encaissement ou dcompte, mme si lopration nest pas
totalement ralise ou est ralise partiellement. Il faut signaler aussi que tout avance,
acompte rend la TVA exigible sur lesdits avances ou acomptes.
Il se dgage de ces diffrents exemples que le fait gnrateur en matire de TVA est
constitu selon le cas par la livraison de biens ou laccomplissement du service.
Ce principe connat cependant quelques exceptions. Il sagit :
- des oprations soumises au prcompte ;
- des importations ;
- des oprations de crdit-bail.
Pour ces oprations (sauf pour les importations) le fait gnrateur se situe
lencaissement. Par encaissement, il faut entendre notamment toutes les sommes perues
du chef de la ralisation de lopration ou de lexcution des travaux quelque titre que ce
soit.
Parmi ces oprations, le prcompte de TVA mrite une attention particulire compte tenu
de son importance dans notre dispositif fiscal mais aussi compte tenu de son originalit.
Section 2 : Le cas particulier du rgime de prcompte de TVA
Les oprations faisant lobjet de tous contrats pays sur fonds de l'tat, des autres
collectivits publiques, des tablissements publics, des socits nationales, des socits
participation publique majoritaire, des exploitants ou concessionnaires de services
publiques, notamment en ce qui concerne leau, llectricit, le tlphone, et des
entreprises de btiments et de travaux publics (cf. loi 2014-12 du 06 fvrier 2004) quelle
que soit lorigine des fonds de ces derniers, sont soumises au rgime spcial de
prcompte de TVA.
I- Champ dapplication
a) Les oprations soumises au rgime du prcompte
Le rgime du prcompte de TVA sapplique aux fournitures de biens ou aux prestations de
services ralises au profit de l'tat, des collectivits publiques, des tablissements
publics, des socits nationales. Il sapplique galement aux livraisons et prestations
fournies des exploitants ou concessionnaires de services publics dans les domaines de
leau, de llectricit et du tlphone et des entreprises de btiments et travaux publics

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immatricules au service fiscal charg des grandes entreprises.
Par entreprises de btiments et de travaux publics, il faut entendre les entreprises qui
ralisent des travaux soit en entreprise gnrale, soit tout corps dtat, les entreprises
intervenant dans les travaux neufs, lentretien routier, les travaux spciaux, les travaux
dhydraulique et dassainissement, les travaux dnergie et dlectricit, les travaux de
gnie civil dans le domaine des tlcommunications.
Le prcompte sapplique aussi aux oprations faisant lobjet de tout contrat pay par les
producteurs ou importateurs de ciment, ainsi que les distributeurs des produits ptroliers
pour ce qui concerne le transport loccasion de la vente ou de la revente de ces biens.
b) Les oprations exclues
En dehors des cas o l'tat, les collectivits publiques ou les entreprises publics sont
bnficiaires des fournitures ou prestations, le rgime du prcompte ne sapplique pas
aussi lorsque le fournisseur ou le prestataire de services est dtenteur dau moins 20%
des actions ou parts sociales formant le capital de son client ou inversement.
Il en est ainsi lorsquun contrat de fournitures ou de prestation de services lie deux
personnes physiques ou morales lorsque lune des parties dtient au moins 20% du
capital de lautre.
Le prcompte ne sapplique pas galement aux livraisons de produits dont les prix sont
tablis par un rgime dexception, notamment les produits ptroliers qui sont des produits
homologus par l'tat.
En effet, les fournitures de biens et prestation de services vises par le rgime du
prcompte doivent tre effectues dans les conditions normales du march, soit par
entente directe, soit par appel doffres.
Enfin, sagissant des entreprises de btiments et de travaux publics, le prcompte nest
pas appliqu si lentreprise de btiments et de travaux publics et son fournisseur sont tous
les deux immatriculs au service fiscal charg des grandes entreprises.
II- Fait gnrateur
Le fait gnrateur de la taxe exigible sur les oprations soumises au prcompte est
constitu par lencaissement par le fournisseur ou le paiement par le client de tout ou
partie du prix des biens ou services.
III- Liquidation
La TVA exigible sur les oprations soumises au prcompte est liquide selon les rgles

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dassiette et les taxations en vigueur au moment du fait gnrateur.
- Avant la loi 2004-12 du 06 fvrier 2004, la totalit de la TVA exigible sur les affaires
soumises au prcompte tait retenue ;
- Depuis lavnement de la loi 2004-12 du 06 fvrier 2004, le montant de la taxe retenir
est gale 50% de la TVA exigible facture par le fournisseur ou le prestataire de service
si celui-ci est immatricul au service fiscal charg des grandes entreprises.
Si par contre le fournisseur ou le prestataire est immatricul au niveau des autres services
fiscaux, la totalit de la TVA est retenue.
Ainsi, pour la bonne application de ces rgles, les redevables relevant des services
chargs des grandes entreprises se font dlivrer chaque anne une attestation.
Section 3 : Autres cas particuliers
I- Les livraisons soi-mme
En ce qui concerne les livraisons soi-mme, le fait gnrateur intervient ds la premire
utilisation, cest--dire ds lemploi.
II- Les importations
Pour les oprations dimportations, le fait gnrateur intervient au moment de la mise la
consommation au sens douanier du terme, cest--dire ds le franchissement du cordon
douanier. Il faut noter quen matire dimportation, le fait gnrateur se confond avec
lexigibilit.
III- Cas des adhrents des centres de gestion agre
Les adhrents des centres de gestion agre paient la TVA sur la base des
encaissements.
Toutefois, ils doivent procder la rgularisation sur lensemble de leurs oprations
taxables ralises au cours de lanne au plus tard la fin du troisime mois suivant la
clture de lexercice.
Auteur du cours:
Monsieur Ismaila BA
Fiscaliste au cabinet FIDUSEN, membre ONEEAS / section fiscale

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