PROCEDURES ANALYTIQUES

NORME INTERNATIONALE DAUDIT 520

PROCEDURES ANALYTIQUES

(Applicable aux audits dtats financiers pour les priodes

ouvertes compter du 15 dcembre 2009)

SOMMAIRE
Paragraphe
Introduction
Champ dapplication de cette Norme ISA................................................................. 1
Date dentre en vigueur............................................................................................ 2
Objectifs.................................................................................................................... 3
Dfinition................................................................................................................... 4
Diligences requises
Procdures analytiques de substance......................................................................... 5
Procdures analytiques comme moyen pour fonder une conclusion gnrale........... 6
Analyse des rsultats des procdures analytiques...................................................... 7
Modalits dapplication et autres informations explicatives
Dfinition des procdures analytiques....................................................................... A1A3
Procdures analytiques de substance......................................................................... A4A16
Procdures analytiques comme moyen pour fonder une conclusion gnrale........... A17A19
Analyse des rsultats des procdures analytiques...................................................... A20A21

La Norme Internationale dAudit (International Standard on Auditing, ISA) 520,

Procdures analytiques doit tre lue la lumire de la Norme ISA 200, Objectifs
gnraux de lauditeur indpendant et conduite dun audit selon les Normes Internationales
dAudit .

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Introduction
Champ dapplication de cette Norme ISA
1. Cette Norme Internationale dAudit (International Standard on Auditing, ISA) traite
de lutilisation par lauditeur des procdures analytiques en tant que contrles de
substance ( procdures analytiques de substance ). Cette norme traite galement de
lobligation pour lauditeur de raliser des procdures analytiques de corroboration
appliques une date proche de la fin des travaux daudit pour aider fonder une
conclusion gnrale sur les tats financiers. La norme ISA 3151 traite de lutilisation
des procdures analytiques comme procdures dvaluation des risques. ISA 330
comprend les diligences requises et les modalits dapplication concernant la nature, le
calendrier et ltendue des procdures daudit raliser en rponse aux risques
valus ; ces procdures daudit peuvent inclure des procdures analytiques de
substance2.
Date dentre en vigueur
2. La prsente Norme ISA sapplique aux audits dtats financiers pour les priodes
ouvertes compter du 15 dcembre 2009.

Objectifs
3. Les objectifs de lauditeur sont les suivants :
(a) recueillir des lments probants pertinents et fiables partir de la mise en uvre
de procdures analytiques de substance ; et
(b) concevoir et raliser des procdures analytiques une date proche de la fin des
travaux daudit pour aider lauditeur fonder une conclusion gnrale sur le fait
que les tats financiers sont cohrents avec sa connaissance de lentit.

Dfinition
4. Pour les besoins des Normes ISA, le terme procdures analytiques sentend des
valuations dinformations financires faites partir dune analyse des corrlations
plausibles entre des donnes financires et non financires. Ces procdures englobent
galement toute investigation juge ncessaire des fluctuations ou des corrlations
releves qui sont incohrentes avec dautres informations pertinentes ou qui scartent
de faon importante des valeurs attendues. (Voir par. A1A3)

Diligences requises
Procdures analytiques de substance
5. Lors de la dfinition et de la mise en uvre de procdures analytiques de substance, en
tant que procdures analytiques conformment la Norme ISA 330 3, ralises
isolment ou combines avec des vrifications de dtail, lauditeur doit : (Voir par.
A4A5)
1
Norme ISA 315, Identification et valuation des risques danomalies significatives par la connaissance
de lentit et de son environnement , paragraphe 6(b).
2
Norme ISA 330, Rponses de lauditeur aux risques valus , paragraphes 6 et 18.
3
Norme ISA 330, paragraphe 18.

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(a) tablir la pertinence du recours des procdures analytiques de substance

spcifiques pour des assertions dtermines, en tenant compte des risques
valus danomalies significatives ainsi que, le cas chant, des vrifications de
dtail se rapportant ces mmes assertions ; (Voir par. A6A11)
(b) valuer la fiabilit des donnes sur lesquelles sont fondes ses attentes par
rapport des montants enregistrs ou des ratios, en tenant compte de leur
source, de leur degr de comparabilit, de la nature et de la pertinence des
informations disponibles ainsi que des contrles ayant encadr leur prparation ;
(Voir par. A12A14)
(c) dterminer des montants ou des ratios attendus et apprcier si ceux-ci ont un
niveau de prcision suffisant pour permettre didentifier une anomalie qui, prise
individuellement ou en cumul avec dautres anomalies, peut conduire ce que
les tats financiers comportent des anomalies significatives ; et (Voir par. A15)
(d) fixer le montant considr comme acceptable de tout cart entre les montants
enregistrs et les valeurs attendues, au-del duquel il lui faudra entreprendre les
investigations complmentaires requises par le paragraphe 7. (Voir par. A16)
Procdures analytiques comme moyen de fonder une conclusion gnrale
6. Lauditeur doit concevoir et mettre en uvre des procdures analytiques une date
proche de la fin des travaux daudit pour laider fonder une conclusion gnrale sur
le fait que les tats financiers sont cohrents avec sa connaissance de lentit. (Voir
par. A17A19)
Analyse des rsultats des procdures analytiques
7. Si les procdures analytiques ralises conformment la prsente Norme ISA font
apparatre des variations ou des corrlations qui sont incohrentes avec dautres
informations pertinentes ou qui scartent de manire significative des valeurs
attendues, lauditeur doit procder des investigations sur la cause de ces carts :
(a) en demandant des informations la direction et en recueillant des lments
probants appropris pour corroborer les rponses obtenues ; et
(b) en mettant en uvre dautres procdures daudit juges ncessaires au regard des
circonstances. (Voir par. A20A21)

***

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Modalits dapplication et autres informations explicatives

Dfinition des procdures analytiques (Voir par. 4)
A1. Les procdures analytiques comportent lexamen de la comparaison des informations
financires de lentit avec, par exemple :

les informations comparables des priodes antrieures ;

les rsultats anticips de lentit, tels que les budgets ou les prvisions, ou les
attentes de lauditeur, telles quune estimation de la dprciation ;

des donnes similaires du secteur dactivit, telles quune comparaison du ratio

des ventes de lentit par rapport aux comptes de crances avec les ratios
moyens du secteur dactivit ou avec ceux dentits de taille comparable dans le
mme secteur dactivit.
A2. Les procdures analytiques comprennent aussi lexamen des corrlations existant, par
exemple :

au sein des lments des donnes financires dont on peut sattendre ce quils
confirment un modle prvisible bas sur lexprience de lentit, par exemple
des pourcentages de marge brute ;

entre des donnes financires et des donnes non financires pertinentes, telles
que les cots salariaux par rapport au nombre de salaris.
A3. Diverses mthodes peuvent tre utilises pour raliser des procdures analytiques. Ces
mthodes varient de simples comparaisons des analyses complexes utilisant des
techniques statistiques labores. Les procdures analytiques peuvent tre appliques
des tats financiers consolids, des composants et des lments isols
dinformation.
Procdures analytiques de substance (Voir par. 5)
A4. Les contrles de substance mis en uvre par lauditeur au niveau des assertions
peuvent tre des vrifications de dtail, des procdures analytiques de substance ou
une combinaison des deux. La dcision sur les procdures daudit raliser, y compris
celle de raliser ou pas des procdures analytiques de substance, relve du jugement de
lauditeur quant lefficacit et lefficience attendues des procdures daudit possibles
pour rduire le risque daudit au niveau de lassertion un niveau suffisamment faible
pour tre acceptable.
A5. Lauditeur peut senqurir auprs de la direction quant la disponibilit et la fiabilit
de linformation ncessaire pour appliquer des procdures analytiques de substance, et
aux rsultats de toutes procdures analytiques ventuellement ralises par lentit. Il
peut tre efficace dutiliser des donnes analytiques prpares par la direction, sous
rserve que lauditeur soit satisfait que ces donnes ont t correctement tablies.
Caractre adapt de procdures analytiques particulires pour des assertions dtermines
(Voir par. 5(a))
A6. Les procdures analytiques de substance sont gnralement plus adaptes des
volumes importants de transactions qui tendent tre prvisibles dans le temps. La

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ralisation de procdures analytiques planifies est fonde sur lattente que des
corrlations existent entre les donnes et se perptuent dans le temps en labsence de
conditions connues dmontrant le contraire. Toutefois, le caractre adapt dune
procdure analytique particulire dpendra de lapprciation par lauditeur de son
efficacit dtecter une anomalie qui, prise isolment ou en cumul avec dautres,
pourrait conduire ce que les tats financiers comportent des anomalies significatives.
A7. Dans certains cas, mme un modle de prvisions peu sophistiqu peut tre efficace en
tant que procdure analytique. Par exemple, lorsquune entit a un nombre connu de
salaris rmunrs des taux fixes tout au long de la priode, il peut tre possible pour
lauditeur dutiliser cette information pour estimer le total des cots salariaux de la
priode avec un degr lev dexactitude, fournissant ainsi un lment probant sur un
lment significatif des tats financiers et rduisant par l-mme le besoin de raliser
des vrifications de dtail sur les salaires. Lutilisation de ratios commerciaux
largement rpandus (tels que les marges pour diffrents types dentits de vente au
dtail) peut souvent tre retenue de manire efficace comme procdure analytique de
substance pour fournir des lments justifiant du caractre raisonnable des montants
enregistrs.
A8. Diffrents types de procdures analytiques fournissent diffrents niveaux dassurance.
Les procdures analytiques impliquant, par exemple, la prvision du revenu locatif
dun immeuble divis par appartements, calcule partir des loyers de location, du
nombre dappartements et du taux doccupation, peuvent fournir un lment
suffisamment persuasif et peuvent liminer la ncessit de plus amples contrles au
moyen de vrifications de dtail, sous rserve que les lments du calcul aient t
correctement vrifis. A linverse, le calcul et la comparaison de pourcentages de
marge brute comme moyen de confirmer un montant de revenu peuvent fournir des
lments moins persuasifs, mais peuvent tre utiles pour corroborer dautres lments
sils sont utiliss en association avec dautres procdures daudit.
A9. La dtermination du caractre adapt de procdures analytiques de substance
particulires dpend de la nature de lassertion et de lvaluation par lauditeur du
risque danomalies significatives. Par exemple, si les contrles sur les procdures de
commandes clients sont dficients, lauditeur peut prfrer sappuyer sur des
vrifications de dtail plutt que sur des procdures analytiques de substance visant les
assertions concernant les crances.
A10. Des procdures analytiques de substance peuvent aussi tre considres adaptes
lorsque des vrifications de dtail sont effectues sur la mme assertion. Par exemple,
lorsquil recueille des lments probants concernant lassertion dvaluation des soldes
des comptes de crances, lauditeur peut appliquer des procdures analytiques sur une
balance par antriorit de soldes des comptes clients en plus de la ralisation de
vrifications de dtail sur les encaissements subsquents afin de dterminer le
caractre recouvrable des crances.
Aspects particuliers concernant les entits du secteur public
A11. Les corrlations entre des lments individuels des tats financiers traditionnellement
pris en compte dans laudit dentits commerciales peuvent ne pas tre toujours
pertinentes dans laudit dentits gouvernementales ou dautres entits but non
lucratif du secteur public ; par exemple, dans nombre dentits du secteur public, il
peut nexister quune faible corrlation directe entre les revenus et les dpenses. En

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outre, dans la mesure o des dpenses dinvestissement se rapportant des actifs

peuvent ne pas tre actives, il peut nexister aucun lien entre les dpenses
dinvestissement relatives, par exemple, aux stocks et aux actifs immobiliss et le
montant de ces lments enregistrs lactif des tats financiers. De mme, des
donnes ou des statistiques du secteur dactivit des fins de comparaison peuvent ne
pas tre disponibles dans le secteur public. Cependant, dautres corrlations peuvent
tre pertinentes, par exemple les carts dans le cot de revient au kilomtre de
construction de routes ou le nombre de vhicules acquis compar au nombre de
vhicules retirs du parc.
Fiabilit des donnes (Voir par. 5(b))
A12. La fiabilit des donnes est influence par leur source et leur nature et dpend des
circonstances de leur obtention. En consquence, les facteurs suivants sont pertinents
pour dterminer si les donnes sont fiables pour les besoins de la conception de
procdures analytiques de substance :
(a) Source des informations disponibles. Par exemple, les informations peuvent tre
plus fiables lorsquelles sont obtenues de sources externes indpendantes de
lentit4 ;
(b) Comparabilit des informations disponibles. Par exemple, des donnes gnrales
du secteur dactivit peuvent ncessiter dtre compltes pour les rendre
comparables celles dune entit qui produit et vend des produits spcialiss ;
(c) Nature et pertinence des informations disponibles. Par exemple, des budgets qui
ont t tablis partir de rsultats attendus plutt que sur la base dobjectifs
atteindre ; et
(d) Contrles sur la prparation des informations destins assurer leur exhaustivit,
leur exactitude et leur validit. Par exemple, des contrles sur la prparation, la
revue et la mise jour des budgets.
A13. Lauditeur peut envisager de tester lefficacit du fonctionnement des contrles, sils
existent, sur la prparation des informations quil utilise pour la ralisation de
procdures analytiques de substance en rponse aux risques valus. Lorsque ces
contrles sont efficaces, lauditeur aura gnralement une plus grande confiance dans
la fiabilit des informations et, en consquence, dans le rsultat des procdures
analytiques. Lefficacit du fonctionnement des contrles sur les informations non
financires peut souvent tre teste en relation avec dautres tests de procdures. Par
exemple, en mettant en place des contrles sur le processus de traitement des factures
de ventes, une entit peut inclure des contrles sur lenregistrement des quantits
vendues. Dans ces circonstances, lauditeur peut tester lefficacit du fonctionnement
des contrles sur lenregistrement des quantits vendues en relation avec les tests sur
lefficacit du fonctionnement des contrles sur le processus de comptabilisation des
factures de ventes. De manire alternative, lauditeur peut sinterroger pour dterminer
si les informations ont t soumises des procdures daudit. La Norme ISA 500
dfinit les diligences requises et fournit des modalits dapplication pour dfinir les
procdures daudit mettre en uvre sur les informations utiliser pour des
procdures analytiques de substance5.
4
Norme ISA 500, Elments probants , paragraphe A31.
5
Norme ISA 500, paragraphe 10.

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A14. Les questions vises aux paragraphes A12(a)A12(d) sont applicables que lauditeur
ralise des procdures analytiques de substance sur les tats financiers de lentit de
fin de priode ou une date intercalaire et planifie de raliser des procdures
analytiques de substance sur la priode restant courir. La Norme ISA 330 dfinit les
diligences requises et fournit des modalits dapplication concernant les procdures
analytiques de substance ralises une date intercalaire6.
Evaluation du caractre suffisamment prcis des rsultats attendus (Voir par. 5(c))
A15. Lorsquil apprcie si les rsultats attendus peuvent tre dtermins avec un niveau de
prcision suffisant pour permettre didentifier une anomalie qui, cumule avec
dautres, peut conduire ce que les tats financiers comportent des anomalies
significatives, lauditeur prend en compte :

Lexactitude avec laquelle les rsultats attendus de procdures analytiques de

substance peuvent tre prvus. Par exemple, lauditeur peut sattendre une plus
grande cohrence dans la comparaison des marges brutes dune priode sur
lautre que dans la comparaison de dpenses discrtionnaires, tels que les frais
de recherche ou de publicit.

Le degr avec lequel linformation peut tre dsagrge. Par exemple, des
procdures analytiques de substance peuvent tre plus efficaces lorsquelles
portent sur des informations financires de divisions oprationnelles
individuelles ou sur des tats financiers de composants dune entit diversifie,
que lorsquelles portent sur les tats financiers densemble dune entit.

La disponibilit de linformation, tant financire que non financire. Par

exemple, lauditeur peut sinterroger pour savoir si linformation financire, telle
que les budgets ou les prvisions, et linformation non financire, telle que le
nombre dunits produites ou vendues, sont disponibles pour dfinir des
procdures analytiques de substance. Lorsque linformation est disponible,
lauditeur peut aussi sinterroger sur la fiabilit de celle-ci, ainsi quil est
explicit aux paragraphes A12A13 ci-dessus.
Montant de lcart acceptable entre les montants enregistrs et les valeurs attendues (Voir
par. 5(d))
A16. La dtermination par lauditeur du montant de lcart avec les valeurs attendues qui
peut tre accept sans procder des investigations complmentaires est influence
par le caractre significatif7 et la compatibilit avec le niveau dassurance dsir, en
tenant compte du fait quune anomalie, prise individuellement ou en cumul avec
dautres, pourrait conduire ce que les tats financiers comportent des anomalies
significatives. La Norme ISA 330 requiert que lauditeur recueille des lments
dautant plus persuasifs que son valuation des risques est un niveau lev 8. En
consquence, ds lors que le risque valu augmente, le montant de lcart considr
comme acceptable sans procder des investigations diminue, afin datteindre le degr
dsir dlments probants9.
6
Norme ISA 330, paragraphes 2223.
7
Norme ISA 320, Caractre significatif lors de la planification et de la ralisation dun audit ,
paragraphe A13.
8
Norme ISA 330, paragraphe 7(b).
9
Norme ISA 330, paragraphe A19.

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Procdures analytiques comme moyen pour fonder une conclusion gnrale (Voir par. 6)
A17. Les conclusions tires des rsultats des procdures analytiques dfinies et ralises
selon le paragraphe 6 visent corroborer les conclusions tires au cours de laudit de
composants spars ou dlments individuels des tats financiers. Cette approche aide
lauditeur aboutir des conclusions raisonnables sur lesquelles fonder son opinion
daudit.
A18. Les rsultats de telles procdures analytiques peuvent rvler un risque danomalies
significatives non dtect prcdemment. Dans de telles circonstances, la Norme ISA
315 requiert que lauditeur rvise son valuation des risques danomalies significatives
et modifie en consquence les procdures daudit complmentaires planifies10.
A19. Les procdures analytiques ralises conformment au paragraphe 6 peuvent tre
identiques celles qui seraient utilises en tant que procdures dvaluation des
risques.
Analyse des rsultats des procdures analytiques (Voir par. 7)
A20. Des lments probants corroborant les rponses de la direction peuvent tre recueillis
en valuant ces rponses au regard de la connaissance qua lauditeur de lentit et de
son environnement, et partir dautres lments probants recueillis au cours de laudit.
A21. Il peut savrer ncessaire de raliser dautres procdures daudit lorsque, par exemple,
la direction nest pas en mesure de fournir une explication, ou que lexplication
fournie et les lments probants recueillis corroborant ses rponses, ne sont pas
considrs adquats.

10
Norme ISA 315, paragraphe 31.

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