PLAN DU COURS DE FISCALITE GENRALE

Objectifs Gnral du Cours : Les tudiants seront capables la fin de ce cours de

dfinir limpt, ses principales caractristiques ainsi que les diffrentes tapes de la
procdure dimposition et les classifications fiscales couramment usites.

Objectifs spcifiques :

- Dfinir le droit fiscal et dgager ses relations avec dautres disciplines

connexes,
- Emmurer les principales sources du droit fiscal
- Dfinir limpt
- Emmurer ses principales caractristiques
- Identifier les principales tapes du prlvement fiscal
- Classifier des impts.

Annoncer du Plan

1re Partie Gnralits

I Les sources du droit fiscal

1.1 Les sources constitutionnelles

1.2 Les sources conventionnelles
1.3 Les sources lgislatives et rglementaires
1.4 Les sources doctrines et jurisprudentielles

II Dfinition de lImpt

2.1 Dfinition de limpt

2.2 Caractristique de limpt

2.3 Fonction de limpt

III Classification des Impts

3.1 Classification conomique

3.2 Classification administrative : Impts directs et impts indirects

3.3 Classification technique

3.4 Impt analytique impt synthtique

IV Les Etapes du prlvement fiscal

4.1 Lassette de limpt

4.1.1 Le champ dapplication

4.1.1.1 Les personnes imposables

4.1.1.2 Les faits gnrateurs et exigibilits

4.1.2 Lvaluation de la matire imposable

4.1.2.1 Lvaluation administrative

4.1.2.2 Lvaluation relle

4.2 La liquidation

V La Prsentation du systme fiscal nigrien

5.1 Prsentation sommaire du dispositif institutionnel en matire fiscale au Niger

5.2 Contenu du dispositif en matire dassiette

5.2..1 typologie des impts, taxes et droits directs

5.2.1.1 les impts et taxes professionnels

5.2.1.2 les impts et taxes sur les revenus des entreprises

5.2.1.3 les impts sur les revenus salariaux

5.2.1.4 impts sur la proprit et les revenus fonciers

5.2.1.5 taxes sur la dtention de certains biens

5.2.2 Impts taxes et droits indirects

5.2.2.1 taxes sur le chiffre daffaires

5.2.2.2 taxes de consommation

5.2.2.3 droits et taxes sur certains actes et autres taxes

5.2.3 Contenu du dispositif en matire de recouvrement

5.2.4 Les grandes tapes qui ont marqu lvolution du systme fiscal

VI LOrganisation de ladministration fiscale

6.1 Organisation du systme : les services et leurs attributions

6.2. Le fonctionnement

2me Partie : pratique de la Fiscalit

I LIUTS

1.1 Les revenus imposables

1.2 Les revenus exonrs

1.3 Les personnes imposables

1.4 La dtermination du revenu imposable

1.5 Les avantages en nature imposables

1.6 Les dductions admises

1.7 La liquidation de limpt

1.7.1 Labattement pour charge de famille

1.7.2 Lapplication du barme

1.8 Les obligations et sanctions

1.8.1 Les diffrentes obligations

1.8.2 Les diffrentes sanctions imposables

II La TVA

PLAN DU COURS

Introduction
Principe de la TVA

Chapitre 1 : Le champ dapplication de la TVA

1.1 Les oprations imposables

1.2 Les personnes assujettis
1.3 Les rgles de territorialit
1.4 Les oprations exonres

Chapitre 2 : la base dimposition et calcul de la TVA (dtermination de la TVA brute)

2.1 La base dimposition

2.2 Les notions de fait gnrateur et dexigibilit

2.3 Le taux de la TVA

Chapitre 3 : Le rgime des dductions

3.1 Les principes de la dductibilit

3.2 Les conditions douverture

3.3 Les exclusions et limitation du droit dduction

3.4 Les rgularisations des dductions

3.5 Les modalits dexercice du droit dduction

3.6 Les obligations des assujettis

3.7 Les sanctions

Introduction

Les impratifs socio-conomiques et mme de dfense nationale et de souverainet

imposent aux autorits publique des options financires pour la rpartition des
charges publiques entre les citoyen (personne physique et morale).dou la notion de
prlvement obligatoire (impt et taxes) pour un Etat aux fins de faire face aux
obligations, dordre conomique financire et sociale lui incombant.

La discipline qui tudi lensemble des rgles relatives aux prlvements

obligatoires opres sur les ressources des citoyens est appele FISCALITE.

Le terme fiscalit dcoule du mot latin FISCUS qui dsigne une petite corbeille
dosier que les Romains utilisent pour recueillir de largent. Et le mot FISC
dcoulant du terme fiscalit dsigne couramment lensemble des administrations
publiques chargs de lever limpt. La fiscalit ou le droit fiscal est une branche
spcialise de droit, ainsi le droit fiscal peut tre dfini comme lensemble des
dispositions juridiques relatives limpt.

La fiscalit est la fois une science et une technique. En tant que science elle
permet de dgager non seulement les rgles essentielles auxquelles obit tout
impt, mais aussi et surtout ses principes et ses effets. En tant que technique, La
fiscalit consiste en la matrialisation des lois fiscales en droit positif dans une
socit une poque donne.

En 1re anne BTS ltude de la fiscalit portera sur des aspects thoriques c'est--
dire les gnralits sur limpt objet de la 1 re partie et une partie pratique qui portera
sur les impts unique sur les traitements et salaire et la Taxe sur la Valeur Ajoute
(TVA).
1re Partie : Gnralits

I Les Sources du droit fiscal

Les principales sources du droit fiscal sont dordre constitutionnel, conventionnel,

lgislatif, doctrinal et jurisprudentiel.

1.1 Les sources constitutionnelles

Au Niger cest larticle 81 la constitution du 09 aout 1999 qui consacre cette

comptence du parlement en matire fiscale. En effet, cest la Loi qui fixe les rgles
concernant lassette, le taux et les modalits de recouvrement des impositions de
toute nature .

De mme, larticle 30 de la loi fondamental dispose que le devoir de sacquitte de

ses obligations fiscales incombe chaque citoyen . Ainsi, limpt est rige au rang
de principe constitutionnel.

De plus, avant la fin de chaque anne, le parlement vote la loi de finances qui dfinit
les recettes fiscales de lEtat et qui indique les nouvelles dispositions fiscales
structures ou conjoncturelles rsultant des choix politique, gouvernementaux.

Certaines dispositions fiscales peuvent tre prises par ordonnance par lexcutif
(aprs autorisation du parlement).

1.2 Les sources conventionnelles

Elles tirent leur lgitimit des dispositions de larticle 132 de la constitution qui
stipulent que les traits ou accords rgulirement ratifis ont, ds leur publication,
une autorit suprieure celle des lois internes, sous rserve pour chaque accord ou
trait de son application par lautre partie .

Parmi les conventionnelles on distingue ;

- Les conventions Internationales dites de non double imposition : celle-ci sont

passes entre deux (2) Etats dans le but de rgler la situation fiscale des
personnes susceptibles dtre imposes du fait de leurs activits, de leur
domicile ou de leurs revenus dans chacun des deux Etats concerns.
 - Les clauses dassistance administrative internationales, visant changer des
renseignements et de lutter contre la fraude et lvasion fiscale.
- Les dispositions issues des instances communautaires (rglement, directive et
dcision) tendant harmoniser et rapprocher les dispositions lgislatives
rglementaires et administratives.

1.3 Les sources lgislatives et rglementaires

La loi constitue la norme fondamentale du droit fiscal. En effet, cest la loi qui fixe les
rgles concernant lassette le taux et les modalits de recouvrant des impositions
de toute nature. Ainsi, chaque anne le parlement vote la loi de finances, qui dfinit
et autorise la perception des recettes fiscales de lEtat et dautres collectivits
publiques. Les dcrets et les arrts interviennent pour complter et prciser les lois
en vue de leur mise en uvre.

1.4 Les sources doctrinales et jurisprudentielles

La doctrine administrative en matire fiscale comprend les instructions, les

circulaires, les notes de service et les rponses ministrielles aux questions poses
par les lus, visant commenter et interprter les dispositions fiscales.

Cette doctrine rsulte de linterpellation des textes, est opposable ladministration,

par les administrs, qui peuvent en contester la validation devant les tribunaux.

La jurisprudence : il sagit des jugements rendus par les tribunaux comptents pour
trancher les litiges dordre fiscal. La connaissance de cette jurisprudence renseigne
par la faon dont les tribunaux interprtent les textes fiscaux.

II Dfinition de limpt, caractristique de limpt et fonction

2.1 Dfinition de limpt

Les dfinitions de limpt sont nombreuses et mettent le plus souvent laccent sur ses
caractristiques en omettent sa fonction essentielle : assurer la couverture des
dpenses publique.
La dfinition classique de limpt est luvre du professeur Gaston jeze dans son
cours des finances publiques. Ainsi, limpt est prestation pcuniaire requise des
particuliers par voie dautorit, titre dfinitif et sans contre partie en vue de la
couverture des charges publiques .

Au regard de lvolution intervenue dans la fiscalit depuis le dbut du 20 sicle

Lucien Mehl et Pierre Beltrame ont reprise la dfinition pour ladopter aux temps
modernes. Ainsi, limpt est une prestation pcuniaire requise des personnes
physiques ou morales de droit priv voie le droit publique, selon leurs facults
contributions, par voie dautorit, titre dfinitif et sans contre partie dtermine en
vue de la couverture des charges publiques ou des fins dintervention de la
puissance publique

On rencontre souvent les termes taxes, redevances pour qualifier certains types
dimpt : insuffisant

La taxe : cest un prlvement obligatoire opre par lEtat ou la collectivit

territoriales sur les usagers de certains services publiques. Elle reprsente la contre
partie montaire du service rendu par la personne publique sans quil ny ait
correspondance entre son montant et le prix rel de la prestation.

La redevance :A la diffrence de limpt qui ne comporte pas de contre partie directe,

la redevance est perue loccasion dun service rendu. Elle est facultative dans la
mesure o seules les personnes qui utilisent les services sont soumises son
paiement. En outre la redevance nest pas en principe un prlvement contraignent
car dcoulant dun contrat entre les usagers des services publics et le service.

2.2 Les caractristiques de limpt

- limpt est une prestation pcuniaire

Le transfert patrimonial opr pour limpt nest gure concevable en nature du fait
de la forte montisation de lconomie mais aussi de laccroissement de la libert du
contribuable.
 - limpt est fonction des facults contributives

Limpt doit tre dtermin par laptitude du contribuable supporter la charge fiscale
qui lui est rclame. Cette subordination de limpt aux facults contributives introduit
une considration de justice induite par lgalit des citoyens devant la loi, devant la
couverture des charges publiques.

- Limpt est prlev par voie dautorit

Le pouvoir dimposer est une comptence exclusive de lautorit souveraine de lEtat.

Tout un appareil de mesures coercitives pse sur la contribuable pour lamener
sacquitter de sa dette fiscale.

- Le prlvement fiscal est dfinitif

Le prlvement fiscal est dfinitif, ce qui le distingue, dailleurs de lemprunt

volontairement souscrit et donnant lieu remboursement.

- Limpt est sans contrepartie

Il nexiste aucune contrepartie directe et individuelle entre la charge fiscale supporte

et la jouissance des biens et services collectifs. Autrement dit limpt na pas de
contrepartie directe, spcifique et bien dtermine, sa finalit est collective, conforme
au principe budgtaire de non affectation de limpt une dpenses particulire.

- Limpt sert couvrir les charges publiques

Cest la fonction financire de limpt. Dans cette optique, limpt se justifi par la
ncessit des dpenses publiques qu'il permet de financer. Pour ce faire, il doit tre
conomiquement et socialement neutre.

2.3 La fonction de limpt

De nos jours trois fonctions principales sont dvolues limpt :

- Fonction financire

La fonction financire est la fonction classique de limpt. Elle consiste alimenter

les caisses publiques en vue de la couverture des dpenses de lEtat et des
collectivits territoriales (dpenses de souverainet). Dans la conception de lEtat
providence le rle exclusif de limpt volu pour devenir un instrument de politique
conomique et sociale.

- Fonction conomique

La fonction conomique de limpt est celle qui tabli le lien entre fiscalit et
dveloppement. En effet, dans les Etats modernes, la fiscalit est devenu un outil de
dveloppement conomique et de rgulation des disparits travers notamment

Un encouragement linvestissement
Une juste redistribution des ressources

Lincitation fiscale est faite sous forme davantages fiscaux contenus dans les
diffrents codes : code des douanes, code des impts, code des investissements .

- Fonction sociale

Le rle social de limpt se manifeste par la redistribution du produit de limpt en

direction des couches les plus dfavorises. Aussi pour rduire les ingalits
sociales, lEtat procde souvent la dtaxation des produits de premire ncessit et
la sur taxation des produits de luxe.

III La classification des Impts

Les impts peuvent tre regroups en trois catgories. Il sagit principalement de la

classification conomique, la classification administrative, la classification technique
et limpt analytique et synthtique.

3.1 Classification conomique

Elle permet de dfinir llment conomique sur lequel la contribution est assise, ce
qui revient prciser la matire imposable.

a. Impt sur le revenu

Le revenu est constitu par le total des sommes perues par un individu (personne
physique ou morale) pendant une anne. Il provient soit du capital (loyers et revenu
fonciers par exemple), soit du travail (salaire par exemple). Il peut tre mixte
(bnfices ralis par lexploitant dune entreprise individuelle par exemple).
Exemple dimpt sur le revenu : IUTS ; ISB

b. Impt sur la dpense

Cette forme dimposition frappe le revenu au niveau de son utilisation. Il sagit

essentiellement de la TVA qui constitue un impt gnral sur la dpense, et les
diffrents droits indirects (sur les tabas, alcools, produits ptroliers, ect).

c. Impt sur le capital

Cet impt est assis sur le capital, mais il est le plus souvent prlev sur le revenu
(afin de ne plus puiser le capital lui-mme).

Il peut tre soit permanent, comme limpt foncier, soit rclam loccasion de
certaines oprations rputes conduire un enrichissement comme les droits
denregistrement.

3.2 La classification administrative : Impt direct et impt indirect

Trois critres essentiels peuvent tre retenus pour la distinction entre impt direct et
impt indirect.

a. Critre conomique

Il concerne lincidence conomique de limpt : limpt direct est support titre

dfinitif par le contribuable, alors que limpt indirect peut tre rpercut (souvent
par lintermdiaire des prix) sur dautres contribuables.

b. Critre administratif

Ce critre a permis de structurer ladministration fiscale en ladministration des

contributions directes charges dasseoir les impts directs, et en administration des
contributions indirectes dont la mission tait la liquidation et la perception des impts
indirects. Ce critre a perdu son importance au Niger avec la cration de la DGI.

c. Critre juridique

Limpt direct est peru par voie de rle nominatif (c'est--dire un document tabli
par ladministration au nom de chaque contribuable et portant mention de la matire
imposable et de la somme due). Limpt indirect est peru sans rle et liquid par le
contribuable lui-mme (cette distinction nest pas cependant de porte gnrale,
puis que certains impts directs sont perus sans quil y ait mission dun rle).

NB : Le rle est supprim au Niger par la loi de finances 2002. Ainsi toutes les
impositions sont tablies par Avis de Mise en Recouvrement (AMR).

3.3. Classification technique

a. Impt rel Impt personnel

Limpt rel atteint un bien sans tenir compte de la situation personnelle de son
dtenteur. (TVA19%).

Par contre limpt personnel est cens prendre en considration lensemble de la

situation conomique, financire et sociale du contribuable. Limpt sur le revenu en
est un bon exemple.

b. Limpt proportionnel impt progressif

limpt proportionnel est limpt dont la matire imposable est soumise un taux
constant. Exemple : TVA 19%, ISB 30%

limpt progressif est limpt dont la matire imposable est soumise des taux
croissants au fur et mesure que la matire imposable augmente. Exemple IUTS.

c. Impt analytique Impt synthtique

Limpt analytique est un impt assis sur les lments dun patrimoine ou sur une
opration isole, ou encore sur une catgorie unique de revenu.

Limpt synthtique est assis sur un ensemble doprations ou de revenu et taxer

lensemble en une seule opration. Il frappe le revenu global du foyer fiscal.

IV Les tapes du prlvement fiscal

Ltude des tapes du prlvement fiscal renseigne sur les oprations par lesquelles
limpt est tabli et peru. Trois tapes essentielles caractrisent le mode
dtablissement de limpt : lassiette, la liquidation et le recouvrement.

4.1 Lassiette de limpt

Les oprations dassiette consistent dfinir dune part, le champ dapplication

tendant prciser les personnes et les activits imposables ainsi que les rgles de
territorialit et, dautre part, valuer la matire imposable en vue de la
dtermination de la base dimposition.

4.1.1 Le champ dapplication

Dfinir le champ dapplication dun impt, cest numrer les activits et les
personnes qui y sont soumises, dune part, et fixer les limites du territoire dans lequel
elles sont exerces ou sont soumises. Il revient en somme, dterminer et dvaluer
la matire imposable c'est--dire la richesse, activits ou oprations susceptibles de
supporter limpt.

4.1.1.1 Les personnes imposables

Il sagit des personnes physiques et/ou morales passibles dun impt, en raison de
leurs facults. Cest le cas des commerants qui ralisent des actes de commerce
qui sont imposs limpt sur les bnfices.

Cependant, pour des considrations budgtaires, certaines personnes ou activits

chappent limpt. On dit quelles sont exonres ou exemptes par une
disposition expresse de la loi.

4.1.1.2 Les faits gnrateurs et exigibilit

Il est constitu par lacte ou lvnement qui fait natre, chez un contribuable donn,
la crance fiscale au profit du trsor public.

Par exemple, en matire dISB, le fait gnrateur intervient la clture de lexercice.

Il est constitu en matire de TVA par le franchissement du cordon douanier pour les
importations, lexcution de la prestation pour les prestations de services et les
travaux immobiliers.
Lexigibilit est dfinie comme le droit dont dispose le trsor public de demander,
auprs dun contribuable, un moment donn, le paiement de limpt.

4.1.2. Lvaluation de la matire imposable

Les bases dimposition sont, gnralement, values selon deux principales

mthodes : lvaluation administrative ou forfaitaire et lvaluation relle.

4.1.2.1 Lvaluation administrative

Ladministration peut directement, elle-mme, valuer la matire imposable ou

indirectement partir de certains signes ou indices caractristiques.

Lvaluation directe est gnralement utilise qu titre de sanction contre les

contribuables qui se sont mis en situation irrgulire vis--vis du fisc ; cest le cas
notamment en matire de taxation doffice.

Lvaluation indirecte consiste retenir un indice comme valeur de la matire

imposable.

4.1.2.1 Lvaluation relle

Dans ce systme, cest le contribuable lui-mme qui tablit une dclaration dans
laquelle il procde la dtermination des bases dimposition, conformment aux
prescriptions de la loi fiscale. En effet, personne mieux que le contribuable ne
connat la valeur de la matire imposable quil dtient. Ce procd, dit de la
dclaration contrle, est utilis en matire dimpt sur le revenu, de TVA et de droit
denregistrement.

4.2 La liquidation

Aprs avoir dtermin la base dimposition, il faut calculer le montant de limpt que
le contribuable doit payer au trsor public. La liquidation permet de fixer ce montant.
Elle consiste appliquer la base dimposition un taux ou un barme, tout en
respectant les conditions poses par le tarif.

Le tarif est dfini comme lensemble des rgles dterminant les oprations effectues
sur les bases dimposition en vu dobtenir le montant de limpt. La notion du tarif est
complexe. En effet, outre lapplication du taux qui en constitue llment dcisif, le
tarif comporte une srie doprations : abattement la base, majorations, rductions
et minorations dimpt. Le tarif est donc distinct du taux qui est le pourcentage du
prlvement opr sur une partie de la matire imposable. On parle de barme
quand il ya plusieurs taux.

V La Prsentation du systme fiscal nigrien

Il se dgage de la typologie du systme de taxation nigrien, une multitude dimpts,

taxes et autres droits qui participent une meilleure fiscalisation de lactivit
conomique, et se traduit par un rendement satisfaisant du systme fiscal dans sont
ensemble.

5.1 Prsentation sommaire du dispositif institutionnel en matire fiscale au Niger

Le dispositif normatif en matire fiscal au Niger, qui est reprsentatif du droit fiscal
positif, a pour fondements juridiques essentiels, les textes ci-aprs :

- la constitution du 9 aot 1999 qui est la norme juridictionnelle suprme, notamment

en son article 81 alina 7, qui rserve tous les aspects de la fiscalit au domaine
exclusif de la loi ;

- le Rgime Fiscal et Domanial de la Rpublique du Niger (RFDRN) ; qui est une

compilation de lois de finances successives. La dernire dition, en deux tomes,
remonte lanne 1999.

- les lois de finances successives postrieures lanne 1999 ; enfin, en marge du

systme, les rgimes drogatoires : Traits, Conventions, Codes des
investissements, miniers, ptroliers et le rgime spcifique applicable aux marchs
publics sur financements extrieurs.

5.2 Contenu du dispositif en matire dassiette

A ce stade, nous nous proposons de prsenter la typologie des impts, taxes par
une classification qui distingue les impts directs, par opposition, aux impts
indirects ;quoique cette distinction lgendaire a perdu de sa pertinence, en raison du
caractre hybride de certains types de prlvements obligatoires.

5.2..1 typologie des impts, taxes et droits directs

5.2.1.1 les impts et taxes professionnels

Il sagit des impts et taxes conscutifs, lexercice dune activit professionnelle.

Dans ce groupe on trouve : les patentes de toute nature, les licences et les centimes
additionnels correspondants.

5.2.1.2 les impts et taxes sur les revenus des entreprises

Dans ce groupe figurent limpt sur les bnfices et les taxes annexes (taxe sur
certains frais gnraux et la taxe dapprentissage).

- limpt minimum fiscal (IMF)

- la retenue la source exigible des entreprises nayant pas dtablissement stable

au Niger sous rserve des Conventions de non double imposition ;

- les divers acomptes qui sont plus des modalits de recouvrement, que des impts
stricto sensu .

5.2.1.3 les impts sur les revenus salariaux

- Impt Unique sur les Traitements et Salaires (IUTS)

- Impts Gnral sur les Revenus (IGR) : survivance dans les cas isol des
cooprants franais.

5.2.1.4 impts sur la proprit et les revenus fonciers

- taxe foncire (personne physique)

- taxe immobilire (personne morale)

Plus value immobilire.

5.2.1.5 taxe sur la dtention de certains biens

- la taxe diffrentielle sur les vhicules moteur

- le page routier national.

5.2.2 impts taxes et droits indirects

5.2.2.1 taxes sur le chiffre daffaires

- Taxe sur la Valeur Ajouter/ TVA

- Taxe Unique sur les Assurance/TUA

- Taxe sur les Prestations de Services/TPS

5.2.2.2 taxes de consommation

- taxe sur tabacs et cigarettes ;

- taxe intrieure sur les produits ptroliers/TIPP

- les droits daccises sur certains produits.

5.2.2.3 droits et taxes sur certains actes et autres taxes

- les droits denregistrement ;

- les droits de timbre

Autres :

- Taxes sur les jeux et loteries

- Taxe sur les gains des jeux

5.2.3 Contenu du dispositif en matire de recouvrement

Il existe selon les cas de figure, diverses modalits de recouvrement :

- Les paiements spontans ;

- Les acomptes provisionnels ;
- AMR (Avis de Mise en Recouvrement) ;
- Tickets valeurs en matire de patente transport ;
- Les retenues la source.

5.2.4 Les grandes tapes qui ont marqu lvolution du systme fiscal

Aprs une longue hibernation, le systme allait connaitre une premire rforme
majeure en matire de taxe indirecte, avec ladoption, par le Niger, le 1 er janvier
1986, dun systme de taxe sur la valeur ajoute/TVA, en substitution des anciennes
taxes sur le chiffre daffaires (TCA-TPS).
Dautres grandes tapes marqueront lvolution des rformes, qui se sont
poursuivies un rythme soutenu, partir de la dcennie 1990 :

- 1989 : institution dun systme dacompte sur les bnfices ;

- 1994 : institution dun code de recouvrement et cration dun rseau
comptable de la Direction Gnrale des Impts ;
- 1995 : refonte des impts sur les revenus salariaux et cration de limpt
unique sur les traitements et salaires ;
- 1995 : refonte du systme de taxation des contribuables au forfait et institution
de la patente synthtique ;
- 1995 : institution dun page routier national ;
- 1997 : refonte de la taxation des biens et revenus immobiliers et cration de la
taxe foncire et taxe immobilire ;
- 1997 : institution dun numro didentification fiscal unique personnalis ;
- 2001 : transfert intgral du recouvrement la Direction Gnrale des Impts
- 2002 : institution dune taxe sur la plus-value de cession immobilire.

Plus rcemment, avec lavnement du tarif extrieur commun/TEC, les rformes

se sont poursuivies dans le cadre de lharmonisation prne, par les instances
communautaires de lUEMOA, consacrant, sur la priode 2000-2003 les rformes
suivantes :

- Harmonisation de la TVA ;
- Adoption des droits daccise ;
- Harmonisation en matire denregistrement des socits et limpt sur les
revenus des valeurs mobilires ;
- Suppression des rles nominatifs dont, la confection comporte des tches
fastidieuses et lapprobation, une procdure lourde ;
- Transfert intgral du recouvrement la Direction Gnrale des Impts.

Ces deux dernires mesures relvent dun choix souverain de politique

intrieure, non dict par une exigence communautaire quelconque, pour
amliorer le recouvrement de certains impts directs.
 Ces rformes faudrait-il le rappeler, ont t tendues la plate-forme
organisationnelle des services avec la cration : de la DGI et, par la suite, les
DRI, DGE, DPME et un rseau comptable autonome.

VI LOrganisation de ladministration fiscale

La gestion du systme repose, fondamentalement, sur des rgles dorganisation et

de fonctionnement bases sur des procdures strictes.

6.1 Organisation du systme : les services et leurs attributions

Au sommet de lorganisation on retrouve la Direction Gnrale des Impts/DGI

La DGI comporte :

- Les services de Direction qui assure la gestion administrative, lanimation et la

coordination de lactivit densemble, de la Direction Gnrale des Impts ;

- Les services centraux qui assurent, sous limpulsion du Directeur Gnral des
Impts, les tches techniques et les travaux de conception ;

- Les services extrieurs dits services oprationnels.

il est noter que les services extrieurs comportent :

- Une Direction des Grandes Entreprises/DGE ;

- Une Direction des Petites et Moyennes Entreprise/ DPME
- Ces deux services sappuient sur des divisions ou cellules spcialises pour
accomplir leurs missions.
- Les Directions rgionales qui sappuient sur des centres des impts ou
services dassiette et des recettes des impts ou services de recouvrement,
pour excuter toutes les missions fiscales dont elles sont rgulirement
investies.

6.2. Le fonctionnement

Lactivit de lAdministration Fiscale se dploie dans un cadre strictement

rglement, par la mise en uvre de procdures prcises selon les matires. Dans
lordonnancement juridique et fiscal, le rgime juridique de chaque impt, taxe et
droit est clairement prcis, quil sagisse du champ dapplication, des rgles de
calcul, des taux et des modalits de recouvrement.

2me Partie : pratique de la Fiscalit

I LIUTS
Il a t institu en 1995 et mis en application le 1 er janvier 1996.

La mise en application de lIUTS avait mis fin deux impts qui pesaient sur les
mmes revenus : il sagit de lIGR et de lIC/TS. Toutefois, on remarque une
survivance de lIGR en ce qui concerne les revenus de certains expatris de
nationalit franaise.

Cest un impt sur le revenu, direct, personnel, progressif et ad valorem.

Le champ dapplication

- Les revenus imposables

- Les revenus exonrs
- Les personnes imposables
1.1 Les revenus imposables

Les traitements et salaires imposables sont toutes les rmunrations, quel que soit
leur dnomination, solde, molument, indemnits, appointements perus loccasion
de lexercice dune profession salarie publique et prive.

Les rmunrations proprement dites peuvent tre assorties dindemnits ou

allocations diverses, davantage en nature ou en espce.

Sont aussi considrs comme revenus imposables :

- Les traitements et salaires proprement dits ;

- Les indemnits de dpaysement ;

- Les rmunrations accessoires

- Les indemnits diverses perues en plus du traitement proprement dit (heures

supplmentaires)

- 13e mois

-indemnit de pravis

- primes danciennet

- primes dassiduit
- primes de kilomtrage

- prime de risque

- prime de sujtion

- prime de responsabilit

- prime de caisse

1.2 Les revenus exonrs

Sont exonrs de limpt unique sur les traitements, salaires et revenus assimils :

1) Les allocations spciales destines couvrir les frais inhrents la fonction

ou lemploi et effectivement utiliss conformment leur objet. Sagissant
dune exception au principe selon lequel toutes les sommes verses
loccasion ou en contrepartie dun travail sont passibles de limpt, cette
exonration est soumise aux conditions suivantes :
- Couvrir les dpenses strictement inhrentes la fonction ou lemploi ;
- Correspondre des dpenses professionnelles spciales ;
- Correspondre des dpenses effectives et limportance relle de leur
montant et tre utilises conformment leur objet.
2) Les prestations familiales servies par la caisse nationale de scurit sociale et
les allocations spciales dassistance la famille qui peuvent tre alloues par
les pouvoirs publics ou les collectivits territoriales.
3) Les majorations de traitements et salaires et les indemnits qui sy rattachent
attribues en considrations de la situation ou des charges de famille.
4) Les pensions des anciens prsidents de la Rpublique et les pensions de
retraite alloues aux dputs, aux auxiliaires, aux fonctionnaires civils, aux
militaires et aux anciens salaris du secteur priv ou leurs ayants-droits ;
5) Les pensions militaires dinvalidit et des victimes de guerre alloues aux
intresss ou leurs ayant-droits ;
6) Les pensions dinvalidit alloues aux dputs, aux fonctionnaires civils et aux
salaris ou leurs ayants-droit ;
7) Les allocations diverses qui peuvent sattacher aux pensions de retraite ou
dinvalidit alloues aux dputs, aux militaires, aux fonctionnaires civils, aux
auxiliaires et aux anciens salaris du secteur priv ou leurs ayants-droit.
8) Les arrrages et allocations divers qui doivent tre servis par des rgimes de
retraite complmentaire auxquels ont pu adhrer volontairement les militaires,
les fonctionnaires civils, les auxiliaires et les salaris du secteur priv ou leurs
ayants-droit ;
9) Les rentes viagres et indemnits temporaires servies aux victimes
daccidents du travail et de maladies professionnelles ou leurs ayants-droit en
application de la lgislation sur les accidents du travail ;
10) Les rentes viagres servies en reprsentation de dommages intrts en vertu
notamment dune condamnation prononce judiciairement pour la rparation
dun prjudice corporel ayant entran pour la victime une incapacit
permanente totale deffectuer les actes ordinaires de la vie.
11) La retraite du combattant
12) Les traitements attachs la lgion dhonneur, la mdaille militaire et aux
mdailles de travail de la Rpublique du Niger.
13) Les pensions militaires servies par la Rpublique franaise ou les indemnits
annuelles qui les remplacent.
14) Les indemnits spciales alloues aux militaires en sus de leur solde de base.
15) Les remises et primes sur impts verses aux agents dassiette, aux
collecteurs et percepteurs.
16) Les indemnits lgales perues lors de leurs dparts, par les salaris qui ont
perdu leur emploi la suite dun licenciement pour motif conomique ou par
dparts volontaires proposs par lemployeur.
17) Les indemnits de licenciement perues en rparation dun prjudice matriel
ou moral, constituant les dommages-intrts, condition quelles rsultent
dune dcision de justice.
18) Les indemnits perues, lors de leur dpart, par les salaris mis la retraite.
19) Les indemnits qui peuvent tre alloues pour servir en zone dsertique.
20) Les cadeaux en nature de faible valeur attribus aux salaris loccasion
dvnements familiaux.
 21) Les appointements des ambassadeurs et agents diplomatique, des consuls et
agents consulaires de nationalit trangre en poste sur le territoire de la
Rpublique du Niger, sous rserve de rciprocit.
22) Les appointements des reprsentants des organismes internationaux
auxquels a adhr la Rpublique du Niger, dans la mesure o lesdits
organismes comportent un statut fiscal particulier, soit dans leur texte institutif,
soit dans un accort postrieur ;
23) Les appointements des principaux fonctionnaires des organismes
internationaux dment dsigns par les instances desdits organismes.
24) Les rmunrations des diplomates et membres des missions diplomatiques et
consulaires nigriens pour la part qui excde leur traitement indiciaire de
prsence au Niger.
25) Les remboursements des frais mdicaux.
26) Les frais de missions
27) Les avantages en nature relatifs aux casernements
28) Les avantages en nature dont bnficient certains salaris qui de par leurs
fonctions sont contraints de loger sur leur lieu demploi ;
29) Les primes dalimentation reprsentatives de lindemnit de service en zone
dsertique servies par les socits minires ;
30) Les primes dobjectif ou de production servies par les socits minires ;
31) Les primes de fonds.
1.3 Les personnes imposables
- Le salari : est la personne qui est lie un employeur par un contrat de travail
qui est tenu vis--vis de ceux qui utilisent ce service par un lieu de subordination
et ou juridique ou des droits de dpendance.
- Le crdirentier : des personnes percevant des allocations titre de rente
viagres (revenus rgulier verss jusqu la mort du bnficiaire ou de son
conjoint)
- les crivains et compositeurs : pour les droits dauteurs perus et dclars par
la partie versante.

1.4 La dtermination du revenu imposable

Pour la dterminer le salaire revenu net imposable, il faut passer par la mthode
suivante :
Etape1 : Dtermination de la Rmunration Brute Globale (RBG)

RBG = (salaire) + rmunration accessoires (indemnits et primes non

expressment exonres) (retenue pour CNSS) + (avantages en nature)

Pour la base du calcul des cotisations sociales = rmunration brute et autres

lments x 5.25%

Etape 2 : Dtermination de la Rmunration Brute Globale Imposable (RBGI)

RBGI = RBG (abattement de 17% sil ya lieu) (abattement de 10%) pour charge
professionnelle

Ce montant doit tre arrondi au millier de francs infrieur

Etape 3 : Dtermination de la Rmunration Nette Imposable (RNI)

RNI = RBGI abattement pour charge de famille

Etape4 : Dtermination de limpt d

Limpt d est obtenu en dcomposant le RNI par tranches imposables auxquelles

sont appliqus les taux correspondants.

1.5 Les avantages en nature imposables

En plus de la rmunration brute principale, les indemnits verses en espce, les

avantages en nature sont fixs forfaitairement ainsi quil suit.

Il faut faire la diffrence entre les avantages en nature et des sommes verses
comme indemnits.

Les avantages en nature admis sont les suivants :

- logement : 20 000f/pices et par mois. Le montant total ne doit pas excder le tiers
de la rmunration brute principale.

- lameublement : le tiers de la valeur du logement dtermine dans les conditions

prcites.

- vhicule automobile : 20 000f/vhicule/mois

- consommation deau : 15 000f/mois

- lectricit : 50 000f/mois

- tlphone : 20 000f

Pour les consommations factures, quel que soit le montant prescrit, cest le forfait
qui est pris en compte.

1.6 Les dductions admises

- les retenues pour constitution de pension ou de retraite

- labattement pour indemnit dexpatriation

- labattement complmentaire ou professionnel

1. les retenues pour la constitution de pension ou de retraite

Pour tre dduites, ces retenues doivent tre limites 5.25% du montant de la
rmunration brute principale.

2. labattement pour indemnit dexpatriation

Il est calcul sur le montant de la somme reprsentative de la rmunration brute

principale et de lindemnit de dpaysement pour les travailleurs trangers expatris
au Niger bnficient dune indemnit de dpaysement. Pour ouvrir droit dduction,
lindemnit de dpaysement doit tre au moins gale 40% de la rmunration brute
principale.

3. labattement professionnel

Il sagit dun abattement de 10%, clturant ainsi toutes les dductions rglementes.

Aprs ces dductions, on peut consulter le barme avec une base arrondie.

1.7 La liquidation de limpt

Cest lopration qui permet de calculer le montant exact de limpt.

Deux tapes sont observes ce niveau :

1.7.1 labattement pour charge de famille

les charges de famille admises dans la limite de sept (07) sont les suivantes :

- les enfants du contribuable dans la limite de six (06). Ils doivent tre mineurs
clibataires gs de 21 ans au plus.

- les infirmes clibataires quel que soit leur ge ; clibataires gs de 25 ans au plus
lorsquils poursuivent leurs tudes.

- sous les mmes conditions, lenfant recueilli dont le pre est dcd ou atteint
dune incapacit mentale est considr comme tant sa charge sous rserve de la
prsentation dun procs verbal de conseil de famille pass devant une autorit
judiciaire.

- un conjoint non salari.

Les abattements pour charge de famille sont ainsi arrts :

1charge 0%

1 charge 5%

2charges 10%

3charges 12%

4charges 13%

5charges 14%

6charges 15%

7charges 30%

1.7.2 Lapplication du barme

LIUTS est calcul sur la base dun revenu net. Cest un impt progressif par tranche,
c'est--dire que chaque tranche est impose un taux jusqu puisement du
montant dfinitif selon le barme suivant :

De 1 25 000f = 1% 250

De 25 001 50 000 = 2% 1000

De 50 001 100 000 = 6% 3000

De 100 001 150 000 = 13% 6500

De 150 001 300 000= 25% 37 500

De 300 001 400 000 = 30% 30 000

De 400 001 700 000 = 32% 96 000

De 700 001 1000 000 = 34% 102 000

Au-del de 1000 000 35%

1.8 Les obligations et sanctions

1.8.1 Les diffrentes obligations

Il sagit des obligations contributives et des obligations dclaratives

- Les obligations contributives

Cest la principale obligation qui pse sur lemployeur qui est tenu deffectuer les
retenues la source de lIUTS d par leurs employs et den effectuer le versement
des sommes retenues la recette des impts de leur rattachement, sans
avertissement pralable dans les quinze (15) jours du mois suivant celui au titre
duquel les retenues sont faites.

- Les obligations dclaratives

Les obligations psent aussi, bien sur lemployeur que sur lemploy.

- Pour lemployeur : il incombe lemployeur de souscrire la dclaration laide

dun carnet de versement. Tous les versements sont lobjet dune dclaration
annuelle appele Dclaration Annuelle Rcapitulative (DAR) qui doit tre
dpose avant le 1er fvrier.
- Pour lemploy, son obligation se rsume la souscription de dclaration des
charges appuye de pices justificatives.

NB : les cas particuliers dobligation dclarative

- le cas du dcs de lemploy : dlais dun mois par lemployeur,

 - le cas du dcs de lemployeur : dlais de 6 mois, dclaration faite par les
hritiers.

1.8.2 Les diffrentes sanctions imposables

Il y a les sanctions applicables en matire dIUTS et celles relative au dpt hors

dlais de DAR.

Il sagit de lapplication dune pnalit de 10% major dun point par mois de retard
plafonn 50% du montant principal.

Le dfaut ou le retard de dpt de la DAR est sanctionn par une amende de

300 000f majore par des astreintes journalires.

Le montant de lastreinte est de 5000f par jour. Lastreinte est porte 10 000f par
jour si le retard dpasse 1 mois.
INTRODUCTION

PRINCIPEES ET SCHEMA DAPPLICATION DE LA TVA

1. Quest ce que la TVA ?

La TVA es un impt indirect sur le chiffre daffaires, fractionn entre les oprateurs conomiques qui
importent, produisent et commercialisent un produit ou une prestation. Le montant de la taxe est
indpendant du nombre dintervenants.

Ce montant est gal la somme des fractions de taxe acquittes successivement par chaque
oprateur sur la VALEURS QUIL A AJOUTEE au produit.

2. Qui supporte la TVA ?

La TVA est un impt indirect qui frappe les ventes de biens et de services.

Au Niger , sont soumises la TVA les livraisons de biens meubles et les prestations de services
effectues titre onreux par un assujetti ou redevable agissant en tant que tel.

En ralit, chaque stade du cycle conomique ? le redevable :

- Calcule la taxe exigible sur ses ventes de biens ou de prestations de service ;

- Dduit de la taxe collecte auprs de ses clients la taxe qui a grev les lments constitutifs
de son prix de revient ; et
- Verse ladministration fiscale la TVA NETTE A PAYER qui reprsente la diffrence entre la
TVA collecte (galement appele TVA brute) et la TVA dductible.

Ainsi la TVA est-elle neutre sur le rsultat des oprateurs conomiques (ou redevables lgaux), car
supporte par le consommateur final qui en est le redevable rel.

La TVA est donc un impt collect par loprateur conomique assujetti auprs de ses clients (qui le
supportent en tant que consommateurs) pour le compte de lEtat.

Dans ces conditions, le non versement de la taxe collecte par lentreprise redevable auprs de ses
clients est une faute particulirement grave assimile une escroquerie et passible des poursuites
prvues par les lgislations fiscales et pnales.

3. Comment ce calcule la TVA ?

Le paiement de la TVA est fractionn entre les diffrents oprateurs qui interviennent
successivement dans le circuit conomique.

Le mcanisme de calcul de la TVA payer par chacun deux est le suivant :

1. Lentreprise calcule la TVA sur ses ventes : ils sagit de la TVA BRUTE facture au client ;
2. Lors de la dclaration de TVA elle dduit du montant de la TVA BRUTE, la TVA sur ses achats,
facture par sees fournisseurs ou paye limportation , appele TVA DEDUCTIBLE.
3. La diffrence entre la TVA BRUTE sur les ventes et la TVA DEDUCTIBLE sur les achats donne la
TVA NETTE A PAYER

Le systme de la TVA repose sur le principe selon lequel la taxe qui a grev les lments
constitutifs du prix de revient dune opration taxables est dductible de la taxe calcule sur son
prix de vente.

Exemple : un fabricant importe de la tle 10 000f et paye la TVA de 19% limportation.

Avec cette tle il produit 100 bassines quil vend 350f HT lunit un grossiste. Il tablit donc une
facture.

Le grossiste revend les bassines un dtaillant 500f HT.

Le dtaillant revend les bassines 1 300f HT

TAF : dterminer la net payer pour chaque intervenant

Chapitre 1 : Champ dapplication de la TVA

On parle de champ dapplication de la TVA pour prciser quoi, qui et ou sapplique la TVA.
On peut dlimiter ce champ dapplication de la TVA par deux critres :

- Les oprations imposables

- Les personnes assujettis

- Les rgles de territorialit

- Les oprations exonres

1.1 Les oprations imposables

Larticle 1er de la section I du titre III du Rgime Fiscal et Domanial de la Rpublique du Niger
donne une dfinition gnrales des oprations imposables. Ainsi, sont soumises la taxe sur la
valeur ajoute les affaires faites sur le territoire de la Rpublique du Niger par les personnes
physiques ou morales qui, habituellement ou occasionnellement, et dune manire
indpendante, accomplissent des actes relevant dune activit industrielle ? Commerciale ou
artisanale ou effectuent des prestations de services de toute nature .

A lanalyse, les oprations vises par les dispositions de larticle susvis relvent du secteur
marchand, c'est--dire les activits conomiques.

Par ailleurs, larticle 3 de la section I du titre III numre expressment les oprations imposables
la TVA. Ainsi, sont imposables la TVA :

- Les importations
- Les ventes (livraison) qui sentendent comme toute opration ayant pour effet de transfrer
un tiers la proprit dun bien ;
- Les travaux immobiliers/ il sagit de tous les travaux excuts par les diffrents corps de
mtiers participant la construction, lentretien et la rparation de btiments et douvrages
immobiliers
- Les prestations de services : sont considres comme prestation de services, toutes les
oprations effectues titre onreux, c'est--dire comportant une contrepartie en espces
ou en nature, autres que les importations, les ventes et les travaux immobiliers.

Dautre part certaines activits sont expressment imposables du simple fait de la loi. Il sagit
notamment les livraisons soi mme dimmobilisation, laffectation dun bien aux besoins de
lentreprise, laffectation dun bien des besoins autres que ceux de lentreprise, les services
rendus gratuitement des fins trangres lentreprise.

1.2 Les personnes assujettis

Sont assujetties la TVA, les personnes qui ralisent des oprations imposables. La notion
dassujetti dcoule donc de celle dopration imposable. Ainsi larticle 4 de la section I du titre III
du RFDRN numre les assujettis la TVA. Il sagit notamment :

- Des importateurs
 - Des producteurs : sont ainsi qualifies les personnes physiques ou morales qui extraient,
fabriquent, faonnent, transforment des biens dont elles sont propritaires
- Des commerants : personnes physiques ou morales qui revendent en ltat ou aprs
reconditionnement, en gros ou en dtail, des produits imports ou achets.
- Des entrepreneurs des travaux immobiliers
- Des prestataires de services de toute nature

Au demeurant les personnes imposables qui posent des oprations imposables doivent lavoir fait sur
lespace gographique imposable (la territorialit).

1.3 Les rgles de territorialit

Toutes les affaires imposables sont soumises la TVA si elles sont ralises sur le territoire de la
Rpublique du Niger, mme si le domicile ou la rsidence de la personne physique ou le sige
social de la personne morale assujettie est situ hors des limites territoriales du Niger.

Dans tous les cas, mme lorsque les personnes imposables excutent des oprations imposables
sur le territoire de la Rpublique du Niger, il peut arriver des situations o la loi accorde des
franchises : Exonrations

1.4 Les oprations exonres

Larticle 5 numre de faon limitative les activits et les biens exonrs de TVA. Cette liste
simpose tant au plan intrieur quau cordon douanier. Vor article 5 SECTION III TITRE III RFDRN.

Chapitre 2 : la base dimposition et calcul de la TVA (dtermination de la TVA brute)

Dabord lentreprise supporte en amont une TVA que lui facturent ses fournisseurs. Ensuite, elle
dtermine celle quelle collecte sur ses clients. La loi lui permet de dfalquer de celle la, la TVA
quelle a pralablement pay son fournisseur ; le cas chant, la diffrence est reverse aux caisses
du trsor public.

2.1 La base dimposition ou lassiette de la TVA

La base imposable est constitue par toutes les sommes, valeurs, biens ou services reus ou
recevoir en compensation de la livraison dun bien ou de la jouissance de service que lopration ait
t rgle au comptant ou quelle soit intervenue crdit.

Les lments constitutifs de la base imposable sont les suivants :

- Les impts et taxes ; tous les impts et taxes acquitts par lacqureur dans le cadre de
lopration (achat) lexception de la TVA elle-mme, des droits denregistrement et les
prcomptes ISB
- Les frais accessoires de vente ; ce sont les frais de transport, assurance, frais demballage

Exercice : Mr Dan Kassoua est importateur du riz. Il fait venir du riz du port de Lom. Le riz a
cout jusquau port 300 000 000f. il a pay le transport 1 850 000f, lassurance 75 000f, les
droits de douanes ont cot 5 850 000f, la TVA en reprsente 42%. Tout le riz a t vendu
425 000 000f TTC.
TAF : Dterminer la TVA

Cout de revient :

Prix dachat : 300 000 000f

Transport : 1 850 000f

Lassurance : 75 000f

Les droits de douane : 5 850 000f (5 850 000 x 42%) = 3 393 000f

Total : 300 000 000 + 1850 000 +75 000 + 3 393 000 = 305 318 000f

TVA/cout de revient = 305 318 000 x 19% = 58 010 420f

Vente HT = 425 000 000f x 100/119 = 357 142 857f

TVA collecte : 357 142 857f x 19% = 67 857 143f

TVA NETTE : 67 857 143 58 010 420 = 9 846 723f

Marge bnficiaire = prix vente HT cout de revient = 357 142 857 305 318 000 = 51 824 857f

TVA/Marge bnficiaire : 51 824 857 x 19% = 9 846 723f

2.2 Les notions de fait gnrateur et dexigibilit

Le RFDRN ne donne pas une dfinition gnrale du fait gnrateur et de lexigibilit. Il se

contente seulement dindiquer, pour les diffrentes oprations imposables, les lments
constitutifs du fait gnrateurs.

Le fait gnrateur est, en rgle gnrale, dfini comme le fait par lequel sont ralises les
conditions lgales ncessaires lexigibilit de la taxe .

Cest lvnement qui fait natre la crance fiscale du trsor. Il conditionne lassujettissement de
lopration et le taux applicable.

Quant lexigibilit, elle est dfinie comme le droit que le trsor public peut faire valoir partir
dun moment donn auprs du redevable pour obtenir le paiement de la taxe .

La notion de lexigibilit est dterminante dans le mcanisme de la TVA, car elle prcise la
priode (mois ou trimestre) partir de laquelle :

- Le fournisseur devient redevable de la TVA

- Le client acquiert un droit de dduction.

Sagissant de la rglementation applique au Niger, le fait gnrateur est constitue par :

- Pour les oprations dachats-vente la livraison du bien ou produits

- Pour les prestations de services, par laccomplissement du service ;
- Pour les travaux immobiliers, par lachvement de ces travaux ;
 - Pour les livraisons soi-mme, par la premire utilisation ;
- Pour les importations, par le franchissement du cordon douanier
2.3 Le taux de la TVA

La TVA nigrienne comporte un taux unique de 19%

Les exportations sont exonres.

Chapitre 3 : le rgime des dductions

3.1 Le principe de dductibilit

Le fonctionnement de la TVA repose sur un principe cardinal de dduction consistant en ce que

la TVA ayant grev les lments du prix dacquisition dun bien ou dun service soit dduite de
celle facture lors de la cession de ce bien ou service (art 17). Mais en pratique, il reste fastidieux
de mettre en uvre un tel principe. Alors les contribuables assujettis procdent une
imputation globale de lensemble des oprations taxables et donc de la TVA sur une mme
priode (priode d1 mois au Niger).

3.2 Les conditions douverture du droit dductibilit

Au demeurant la loi a prvu des conditions dans lesquelles la TVA doit tre dduite. Elles sont de
deux sortes :

- Les conditions de fonds

La premire condition remplir par une entreprise, pour tre autorise dduire eu
montant de limpt exigible sur ses oprations la taxe quelle a acquit lors de lachat ou de
limportation, tre assujettie la TVA. En effet, nul ne peut dduire la TVA paye ses
fournisseurs que sil est lui-mme est redevable au trsor public de la taxe facture ses
clients.

Pour quelle soit dductible, la TVA doit avoir aussi+ port sur des biens et service ncessaire
lexploitation ; les dpenses affrentes ces biens ou services doivent galement avoir t
exposes dans lintrt direct de lexploitation ; enfin la TVA ne doit pas faire lobjet dune
exclusion lgale expresse.

- Les conditions de forme

Pour que la TVA soit dductible, il doit exister un document justificatif attestant quelle a bien
port sur les oprations taxable. Il sagit de :

Pour les acquisitions de biens ou de services lintrieur, une facture ou tout document en
tenant lieu (qui peut remplacer la facture) comportant imprativement le NIF du fournisseur
quelque soit le montant de la transaction ;
Pour les importations un document douanier constatant la mise la consommation (bulletin
de liquidation)
Pour les livraisons soi mme il faut un certificat dutilisation
Pour les changes une attestation dchange (signe par les 2 partie
 Dans tous les cas, la TVA ne peut tre dductible que lorsquelle porte sur des oprations
taxables.

Nous avions not que la dduction a lieu par imputation globale ; par consquent il peut arriver
que la TVA dductible soit suprieure celle facture. Le cas chant nous serions en prsence
dune situation de crdit reportable de TVA.

Par ailleurs, lorsque la dduction de la TVA sur une opration a t omise au cours de lanne, la
loi permet son imputation jusquau 31 mars de lanne suivante.

La loi a prvu des cas de remboursement lorsquil ya eu exportation des biens taxables
lintrieur. Cest le cas lorsque les exportateurs nont pas la possibilit dimputer lintgralit de
la taxe ouvrant droit dduction pour un trimestre civil donn.

Toutefois la loi limite ce remboursement de 60% de la TVA virtuellement (fictivement) collecte

sur ces exportations (article 34).

3.3 Les exclusions et limitations au droit dduction

Des linstant o les biens et services sont affects des oprations imposables, ils doivent, en
principe ouvrir droit dduction. Ce principe comporte cependant certaines exceptions.

3.3.1 Les exclusions du droit dduction

Certaines oprations taxables font lobjet de rejet quant leurs TVA dductibles (article 19
24). Cest le cas de :

- Des biens et services utiliss par des tiers, des dirigeants ou des personnels (logement,
hbergement, rception, restauration, dplacement
- Les vhicules et tout autre engin ou matriel de transport conu ou amnag pour le
transport des personnes (vhicule de tourisme)
- Les cadeaux et libralits quelque soit leur destination
- Les services se rapportant des biens nouvrant pas droit dduction
- Les importations des biens doccasion, les objets de mobiliers autres que ceux ayant le
caractre de matriel commercial ou de bureau ainsi que la revente des produits ptroliers.
- Nouvrent pas droit dduction, les oprations dexportation de produits non taxables
lintrieur
3.3.2. Les limitations au droit dduction
3.3.2.1. Situation des redevables partiels

Sont qualifi de redevables partiels, les entreprises qui ne ralisent pas exclusivement des oprations
ouvrant droit dduction (article 30 section 1 titre III du RFDRN). Il sagit notamment des assujettis
ralisant des oprations situes dans le champ dapplication de la TVA, mais dont certaines sont
exonres.
Pour le calcul de la TVA dductible relative cette catgorie dassujettis, on applique tantt la rgle
daffectation, tantt la rgle du prorata.

En somme, la dduction de la TVA nous oppose habituellement 3 sortes de situations.

Dans un premier temps lopration peut avoir port sur des activits situes hors du champs
dapplication de la TVA. Dans ce cas prcis il naurait aucune TVA dduire.

Ensuite lopration peut porter sur des activits situes toutes dans le champ dapplication de la
TVA et en plus tre toutes taxables. A ce niveau la TVA est entirement dductible sans aucune
restriction.

Enfin les oprations peuvent porter sur des activits toutes situes dans le champ dapplication
de la TVA mais dont une partie est taxable et lautre exonre. Dans une telle situation la TVA
serait dductible concurrence du niveau dactivit taxable.

Dans ce dernier cas, il convient dutiliser un pourcentage de dduction appel PRORATA

A. La rgle du prorata
En pratique la rgle du prorata concerne essentiellement les immobilisations et les biens et
services mixtes.
Le prorata est unique et dtermin provisoirement en fonction des recettes et produits
raliss lanne prcdente ou , pour les nouveaux assujettis, des recettes et produits
prvisionnels de lanne en cours (article 26). Ceci entrane obligatoirement une
rgularisation des dductions opres en fonction du prorata rsultant des oprations
ralises au titre dudit exercice. Cette rgularisation doit intervenir, au plus tard, sur la
dclaration du mois de mars, dposer avant le 15 avril de lanne suivant celle de la clture
de lexercice.
Le prorata rsulte du rapport entre le montant des recettes affrentes des oprations
ouvrant droit dduction (numrateur) et le montant des recettes issues de lensemble des
oprations ralises par lentreprise (dnominateur). Ainsi, figurent :
- Au numrateur : les recettes taxables, les subventions dexploitation et les exportations, le
cas chant ;
- Au dnominateur : les recettes portes au numrateur et les recettes exonres.
Pour la dtermination des recettes affrentes aux oprations soumises la TVA sont
exclues :
- Les livraisons soi-mme
- Les subventions dquipement non taxables
- Les cessions dlments dactif
- Les indemnits ne constituant pas la contrepartie dune opration soumise la TVA
- Les remboursements de dbours (c'est--dire le remboursement au franc le franc par le
client de frais engags pour son compte par le fournisseur)
Par mesure de simplification le prorata est arrondi lunit suprieure. A titre dexemple un
prorata de 75,29% sera arrondi 76% ; un prorata de 75,55 sera galement arrondi 76%.
B. prorata provisoire et prorata dfinitif
Les redevables partiels calculent un prorata provisoire sur la base des recettes de lexercice
N-1 ou sur une estimation de chiffre daffaire.
 En fin danne quand ils ont connaissance avec prcision de leur chiffre daffaire , ils
calculent un prorata sur cette base : cest le prorata dfinitif. Le montant du prorata dfinitif
est arrt avant le 321 mars de lanne suivante et les dductions opres sont, avant la
mme date, rgularises en fonction de ce prorata dfinitif. Ds lors, ces entreprises doivent
procder une rgularisation des dductions antrieurement opres.
- Si le prorata dfinitif est suprieur au prorata provisoire, lentreprise bnficie dun
complment de dduction ;
- Si le prorata dfinitif est infrieur au prorata provisoire, lentreprise doit reverser une partie
de la taxe initialement dduite

Exemple : une entreprise, redevable partiel la TVA, acquiert le 22/05/2008, un photocopieur

utilis pour toutes les activits au prix total de 476 000f, soit 400 000f HT et TVA 76 000f.

Le prorata calcul partir du chiffre daffaire 2007 slve 80%.

Le prorata dfinitif 2008 est gal 70%.

- Calcul de la TVA dductible lors de lachat du matriel

TVA dductible est gale 76 000f x 80% = 60 800f
- Rgularisation pratiquer en 2008
TVA effectivement dductible 76 000 x 70% = 53 200f

Rgularisation (reversement) : 60 800f 53 200f = 7600f

3.4 Les rgularisations des dductions

A. Rgularisation tenant aux variations du prorata dans le temps

Cette variation joue exclusivement qu lgard des immobilisations si et seulement si la variation

dpasse cinq (5) points (article 27). En effet, les dductions initialement pratiques sont remises
en cause ds lors que le prorata varie de plus de cinq points au cours des quatre annes suivant
celle de lacquisition ou de la premire utilisation des biens constituant une immobilisation par
rapport au prorata retenu pour effectuer les dductions antrieures.

Aussi, cette variation entrane une rgularisation pouvant se traduire, soit par un reversement,
soit la dduction complmentaire dune fraction de la taxe ayant grev initialement
lacquisition de limmobilisation. Cette fraction est gale au cinquime de la diffrence entre le
produit de la taxe ayant grev le bien par le prorata dfinitif de lanne dacquisition et le produit
de la mme taxe par le prorata de lanne considre. La formule suivante permet de dterminer
le montant de la taxe rgulariser.

[(Montant de la taxe ayant grev le bien)(prorata dfinitif de lanne prorata initial)] x 1/5

Exemple : une entreprise redevable partiel la TVA, acquiert, le 22/05/2008 un photocopieur

utilis pour toutes ses activits au prix total de 476 000f soit 400 000f HT et TVA 76 000f. elle a
 pu pratiquer une dduction initiale dfinitive de 53 200f de TVA aprs rgularisation compte
tenu dun prorata dfinitif 2008 de 70%. Le prorata stablit ainsi pour les annes suivantes :

- 2009 : 66% - 2011 : 74%

- 2010 : 58% - 2012 : 85% - 2013 : 100%
ANNEES ANALYSE REGULARISATION
2009 Variation 2008 2009, 66% < 5 pts Pas de rgularisation
2010 Variation 2008 2010, 58% > 5 pts Rgularisation : 76000x(58%-70%)/5 =
76000x12%/5=1824 (montant reverser)
2011 Variation 2008 2011, 74% < 5 pts Pas de rgularisation
2012 Variation 2008 2012, 85% > 5 pts Rgularisation : 76000x(85%-70%)/5 =
76000x15%/5=2280 (dduction complmentaire)
2013 Aucune rgularisation nest pratiquer

B. Rgularisation en cas de cession dimmobilisation

Lorsquun bien constituant une immobilisation est cd avant le commencement de la 4e anne qui
suit celle de son acquisition ou de sa premire utilisation, lassujetti doit reverser une fraction de la
TVA initialement dduite corrige ventuellement des rectifications prescrites aux articles 26 et 27.
Cette fraction est gale au montant de la taxe effectivement dduite diminue d1/5 par anne civile
ou partie danne civile coule depuis al date dacquisition ou de la premire utilisation de
limmobilisation en cause .

Exemple : Une entreprise dont le prorata est de 80% a achet en 2005 un photocopieur de
1 000 000f HT plus TVA 190 000f. il est revendu en 2007.

TVA dduite : 190 000 x 80% = 152 000f

La TVA paye lachat ayant t dduite partiellement pour 152 000f. la machine tant cde aprs
trois annes dutilisation, lentreprise doit reverser lEtat la TVA dduite pour les 2 annes restant.

TVA reverser = (190 000f x 80%) (190 000f x80%)3/5 =60800f

3.5 Les modalits dexercice du droit dduction

Le droit d duction sopre par lintermdiaire de la dclaration mensuelle de TVA par
laquelle lentreprise dclare, en conformit avec sa comptabilit son chiffre daffaires et la
TVA collecte sur ses clients ; et dduit le montant de la taxe nette due.
Cest donc par imputation de la taxe dductible sur la taxe collecte que la dduction ou la
rcupration sopre.
En effet,
- La dduction de la taxe ayant grev les biens constituant des immobilisations est opre par
imputation sur la taxe due par le redevable au titre du mois pendant lequel le droit
dduction a pris naissance.
 - La dduction de la taxe ayant grev les biens ne constituant pas des immobilisations et les
services est opre par imputation de la taxe due par le redevable au titre du mois qui suit
celui pendant lequel le droit dduction a pris naissance.

Le droit dduction prend naissance lors de lacquisition des biens, de leur importation ou de
leur livraison soi-mme ou de laccomplissement de la prestation de service.

3.6 Les obligations des assujettis

A. La dclaration dexistence

En application de larticle 44, tout redevable de la taxe sur la valeur ajoute doit, dans le mois du
dbut de son activit, souscrire auprs de la Direction Rgionale des Impts (DRI) dont relve, une
dclaration dexistence.

De mme, le redevable doit faire connatre auprs de la DRI toutes modifications de sa situation, et
notamment la dclaration de cession, cessation ou de modification dactivit. Les dclarations de
modification doivent intervenir dans le mois qui suit le changement port la connaissance de la DRI.

B. Les obligations comptables

Elles sont rgies par larticle 46 qui stipule que les redevables doivent tenir une comptabilit
faisant apparatre dune manire distincte les oprations soumises et non soumises la TVA.

La comptabilit doit comporter :

- Un livre journal cot et paraph ;

- Un journal des ventes ;
- Un journal des achats ;
- Un livre dinventaire
C. Modalits de paiement de la TVA
1. Le paiement de la TVA sur les importations

En matire dimportation, la TVA est due lors du passage de la marchandise au cordon douanier. Elle
est donc liquide et recouvre comme en matire de droits de douane.

La TVA limportation doit tre obligatoirement dclare et verse avant lenlvement de la

marchandise.

2. Dpt de la dclaration et paiement de la TVA

Les redevables sont tenus de souscrire une dclaration mensuelle, accompagne du paiement de la
TVA nette due, conforme au modle prescrit par lAdministration.

Dates limites de dpt de dclaration et paiement de la taxe (article 49) : la dclaration doit tre
dpose au plus tard le 15 du mois (ou du trimestre) suivant la ralisation des oprations
imposables.

Si au cours dun mois (ou dun trimestre) aucune opration imposable na t ralise, une
dclaration comportant la mention nant doit tre dpose.
En pratique si la date limite de dpt de la dclaration tombe un jour de week-end ou un jour fri,
elle est reporte au 1er jour ouvrable suivant.

3.7 Les sanctions

Lapplication des sanctions relve des dispositions des articles 312 321 du titre V et 347 355 du
titre VII du Rgime fiscal.

3.7.1 Retard ou dfaut de dclarations et/ou de paiement

3.7.1.1 Dclaration servant liquider un impt
- Dclaration constatant des droits payer

En cas de dpt tardif dune dclaration servant asseoir et liquider un impt (dclaration de TVA,
dclaration de rsultats ISB, dclaration de lIUTS, etc.), le contrevenant sexpose au paiement dune
indemnit de retard de 10%, major dun point par mois de retard. Lindemnit de retard est
plafonne 50% du montant des droits dus.

- Dclaration ne constatant pas de droit payer

Lorsque la dclaration dpose en retard ne comporte aucun droit payer (dclaration crditrice de
TVA, dclaration nant , etc.), il est appliqu une indemnit de retard de :

25 000f par mois de retard pour les dclarations mensuelles ; et

50 000f pour chaque dclaration non produite.
3.7.1.2 Dclarations ne servant pas directement liquider un impt

Le dfaut de production dune dclaration qui ne sert pas directement lassiette ou au

recouvrement de limpt (dclaration annuelle des honoraires, dclaration d existence ou de
modification de lactivit, dclaration de prorata dfinitif, etc.), est sanctionn par une amende
fiscale de 300 000f, majore dune astreinte de 5 000f par jour de retard (astreinte porte
10 000f par jour partir du 31eme jour de retard).

3.7.1.3 La taxation doffice

La taxation doffice consiste pour les services des impts valuer les bases imposables et la TVA due
par le redevable qui na pas respect ses obligations fiscales malgr la ou les relances qui lui ont t
adresses par le service des impts.

Les taxations doffice sont passibles dune pnalit gale 100% des droits luds (article 351).