Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
Note Circulaire 721 Loi de Finances 2013
Note Circulaire 721 Loi de Finances 2013
NOTE CIRCULAIRE
N 721
Ces mesures sont commentes dans la prsente note circulaire selon le plan
suivant :
mesures communes ;
1
La L.F. n 115-12 pour lanne 2013 a t promulgue par le dahir n 1-12-57 du 14 safar 1434 (28
dcembre 2012) et publie au B.O. n6113 bis du 17 safar 1434 (31dcembre 2012)
Il est prciser que le prt de titres est le contrat par lequel lune des
parties, le prteur, remet des titres en pleine proprit une autre partie,
l'emprunteur, qui s'engage irrvocablement restituer lesdits titres et verser une
rmunration au prteur une date convenue entre les deux parties.
Il est prcis que par drogation aux dispositions de larticle 163 (II- A)
du C.G.I. qui prvoient que limpt sur les socits est calcul aux taux en vigueur
la date dexpiration des dlais de dclarations prvus aux articles 20, 150 et 155 du
CGI, le paragraphe IV- 2 de la L.F. n 115-12 prcite a prvu que le nouveau taux
de 10% est applicable aux bnfices raliss au titre des exercices ouverts compter
du 1er Janvier 2013.
Le taux de 15% applicable aux socits ralisant un chiffre daffaires hors TVA
infrieur ou gal 3.000.000 DH reste applicable aux exercices ouverts avant le 1 er
janvier 2013.
7-1- Dfinitions
7-1-1- Fusion
1) par la cration d'une socit nouvelle qui absorbe deux ou plusieurs socits
existantes ;
7-1-2- Scission
On entend par apport partiel dactif, lopration par laquelle une socit
fait apport dun ou plusieurs lments de son actif une autre socit. A titre
dexemple, lapport dimmobilisations corporelles (construction, matriel, mobilier,
etc.) nest pas ligible au rgime transitoire contenu dans la L.F. pour lanne 2013.
Cette opration est traite fiscalement comme une cession dlments dactif.
b) ltalement par fractions gales sur une priode maximale de dix (10) ans
partir de l'exercice de la fusion, au lieu de limposition immdiate :
c) le sursis dimposition des plus-values ralises sur lapport des lments non
amortissables (terrains, fonds de commerce, etc.), jusqu leur retrait ou
cession ultrieure, au lieu de leur imposition immdiate ;
d) la non imposition des lments du stock, dans le cas o ils sont apports
leur valeur dorigine et inscrits au compte de stock de la socit absorbante 2,
au lieu de limposition de la socit absorbe au titre des produits gnrs de
leur valuation au prix du march.
Il est rappel quen matire dimpt sur les socits, le C.G.I. ne prvoit
aucun rgime de faveur pour les oprations de scission. Ces oprations sont
assimiles une cessation dactivit, qui se traduit par une imposition immdiate des
plus-values de cession, dans les conditions de droit commun.
2
Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.
N.B. : Dans le cas de scission, chaque socit bnficiaire de l'apport doit respecter
les conditions d'ligibilit cites ci-dessus.
la dissolution de la socit ;
la transformation de la forme juridique de la socit entranant son exclusion
du domaine de l'I.S. ou la cration d'une nouvelle personne morale ;
la fusion ralise dans les conditions de droit commun et entranant
limposition des plus-values entre les mains de la socit absorbe.
Exercice 2013
3
Suite lapplication de la rduction de 20% du montant de laugmentation de capital, limpt d par
la socit au titre de lexercice 2013 est de zro DH, au lieu de 600.000 DH.
Exercice 2014
600.000/4 = ...150.000 DH
Imputation des acomptes verss en 2013 de 500. 000 DH sur le reliquat des
3me et 4me acomptes totalisant 200.000 DH (50.000+150.000) :
Seuls peuvent tre inscrits, les titres de capital ngociables mis par
une personne morale rpondant aux conditions suivantes :
Seuls peuvent tre inscrits, les titres de capital ngociables mis par
une personne morale rpondant aux conditions suivantes :
avoir un capital social entirement libr ;
diffuser dans le public des titres de capital d'un montant minimum de 10
millions de dirhams ;
diffuser dans le public un nombre minimum de 30.000 titres de capital ;
avoir tabli et fait certifier les tats de synthse de l'exercice prcdant la
demande d'admission la cote ;
avoir conclu avec une socit de bourse, une convention tablie suivant le
modle fix par le Conseil dontologique des valeurs mobilires pour une
priode de trois ans, prvoyant notamment les obligations relatives la
prparation des documents d'information destins au public et l'animation
du march de ses titres ;
les actionnaires dtenant conjointement la majorit du capital social de la
personne morale candidate au moment de son introduction en bourse, doivent
25% pour les socits qui introduisent leurs titres de capital en bourse par
ouverture de leur capital au public et ce, par la cession d'actions existantes ;
50% pour les socits qui introduisent leurs titres en bourse par une
augmentation d'au moins 20% de leur capital avec abandon du droit
prfrentiel de souscription. Ces titres sont destins tre diffuss dans le
public, concomitamment l'introduction en bourse desdites socits.
NB: Les rductions prcites sappliquent sur le montant de lIS calcul au taux en
vigueur au titre de chaque exercice concern par la rduction.
9-8- Exemples
Exercice 2014 :
Au titre des exercices 2014, 2015 et 2016 ladite socit bnficie d'une
rduction de 50 % de l'impt sur les socits.
Exercice 2014 :
La mme dmarche de calcul sera suivie pour les exercices 2015 et 2016.
Mais pour lexercice 2017 la socit doit payer les acomptes provisionnels sur la base
de l'impt sur les socits de l'exercice 2016 sans rduction.
le stagiaire doit tre inscrit depuis au moins six (6) mois lAgence
Nationale de Promotion de lEmploi et des Comptences (ANAPEC)
rgie par la loi n 51-99 promulgue par le Dahir
n1-00-220 du 2 rabii I 1421 (5 juin 2000).
Ne sont pas considrs comme des titres ligibles au PEE, les titres
acquis dans le cadre dattribution doptions de souscription ou dachat dactions de
socits au profit de leurs salaris et qui ont bnfici des avantages fiscaux prvus
larticle 57-14du C.G.I.
Quant au le profit net ralis dans le cadre dudit plan, il est soumis
limpt au taux de 15% vis larticle 73 (II- C- 1- c) du C.G.I, sans prjudice de
lapplication des dispositions de larticle 198 du C.G.I.
a- Prsentation de la mesure
b- Exemples de calcul
Le taux de coefficient retenir pour lanne 2013 par rapport 1980 est de :
3,6034
Profit taxable :
4
Dans ces simulations, et en labsence de coefficients de rvaluation de 2013, les coefficients de
2012 ont t retenus.
Minimum percevoir
Calcul de l'impt d :
Valeur vnale dclare (sous rserve de rectification par ladministration) =450.000
DH
Prix dacquisition actualis
450 000 x 1,346 (coefficient de 1995) = 605.700 DH
Frais dacquisition rvalus
605.700 x 15 % = 90.855 DH
Total dduire 696.555 DH
3) Prix de cession dclar : 950 000 DH
Profit imposable
950.000 - 696.555 = 253.445 DH
5
Coefficient de 1995.
6
Coefficient de 2010.
Aprs cette premire opration, les cessions ultrieures et qui ont port
sur le mme bien sont soumises des taux de lIR fixs selon la dure de dtention
du bien cd. Pour justifier quil ne sagit pas dune premire cession, il y a lieu de se
rfrer, entre autre, lorigine de la proprit cde (acte de la premire cession o
figure la date de cession et dacquisition).
25%, si cette dure est suprieure ou gale quatre (4) ans et infrieure six
(6) ans ;
ledit apport doit tre effectu entre le 1er janvier 2013 et le 31 dcembre
2014.
Par ailleurs, le bnfice des dispositions qui prcdent est acquis sous
rserve que la socit bnficiaire de l'apport dpose, auprs de linspecteur des
impts du lieu du domicile fiscal ou du principal tablissement de l'entreprise ayant
procd audit apport, dans un dlai de soixante (60) jours, suivant la date de l'acte
d'apport une dclaration, en double exemplaire, comportant :
lidentit complte des associs ou actionnaires ;
la raison sociale, l'adresse du sige social, le numro d'inscription au
registre du commerce, ainsi que le numro d'identit fiscale de la socit
ayant reu l'apport ;
le montant et la rpartition du capital social.
Par ailleurs, les stocks en possession des contribuables dont les revenus
professionnels sont dtermins selon le rgime du rsultat net rel ou sur option
selon le rgime du rsultat net simplifi, la date de leur identification, sont valus,
Les actifs titriss portent sur des crances commerciales, des actifs
immeubles, tels que les terrains et les btiments, des loyers dactifs mobiliers et
immobiliers, des royalties et des flux futurs.
A- Dfinitions
a- Biens doccasion
Le bien doccasion est un bien meuble corporel qui, sorti de son cycle
de production, suite une vente ou une livraison soi-mme a fait lobjet dune
utilisation, mais est encore propre tre remploy en ltat ou aprs rparation
ventuelle.
c-Assujetti utilisateur
a- Oprations imposables
La taxation doit tre applique aux cessions de tous les biens mobiliers
dinvestissement qui ont ouvert droit une dduction, totale ou partielle, de la taxe
ayant grev leur achat. Ainsi, le critre de taxation de la cession dun bien doccasion
rside dans le seul fait que ce bien ait ouvert droit dduction de tout ou partie du
c- Base dimposition
d- Dduction complmentaire
En revanche, les biens acquis avant le 1er janvier 2013 ne sont pas
soumis la TVA., mais demeurent soumis la rgularisation annuelle, en cas de
cession dans le dlai de conservation de 5 ans.
Toutefois, lorsque ces biens sont acquis auprs des personnes non
autorises facturer la TVA, la cession desdits biens est soumise au rgime
particulier de la marge.
Exemple
Lorsquau cours dune priode, le montant des achats dpasse celui des
ventes, lexcdent est ajout aux achats de la priode suivante.
N.B. : Il est prcis que cette rgularisation annuelle des stocks est indpendante du
report des excdents dachats dune priode donne sur les achats de la
priode suivante.
Exemple :
b- Taux dimposition
La base dimposition la marge est considre TTC mais doit tre
ramene un montant hors taxe auquel sapplique le taux en vigueur applicable aux
biens en question ltat neuf.
c- Fait gnrateur
La particularit du rgime de la marge rside dans la dtermination de
la base dimposition qui est constitue par la diffrence entre le prix dachat et le prix
de vente. De ce fait, le fait gnrateur est ncessairement constitu par le dbit.
d- Droit dduction
Les commerants de biens doccasion imposs selon le rgime de la
marge ne bnficient daucun droit dduction de la TVA ayant grev lachat desdits
biens ou les charges dexploitation.
Il est prcis que les recettes soumises la TVA sur une base
particulire sont prises en considration pour leur montant rel pour la dtermination
du prorata de dduction. Cest donc le montant de la recette et non pas la somme
retenue pour la base de limposition (diffrence entre le prix de vente et le prix
dachat) qui est pris en considration.
e- Priode dimposition
En application des dispositions de larticle 108 du CGI, les contribuables
nouvellement assujettis sont soumis la dclaration trimestrielle. Toutefois, lorsque
le chiffre daffaires taxable ralis au cours dune anne est suprieur 1.000.000 de
dirhams, le commerant revendeur est soumis la dclaration mensuelle.
f- Facturation
Les commerants de biens doccasion imposs selon le rgime de la
marge ne peuvent pas faire apparatre la taxe sur la valeur ajoute sur leurs factures
ou tout document en tenant lieu.
h- Obligations fiscales
Les banques et les socits holding offshore, ainsi que les socits
installes dans les zones franches dexportation bnficient de lexonration des
droits denregistrement, en ce qui concerne les actes de constitution et
daugmentation de leur capital, en application de larticle 129 (IV- 22) du C.G.I.
Il est rappel que les apports titre pur et simple sont ceux qui
confrent lapporteur, en change de sa mise, de simples droits sociaux (parts
sociales ou actions), exposs aux risques de lentreprise.
Exemple 1 :
Exemple 2 :
N.B. : Pour le calcul des droits dans le 2me exemple, la base imposable comprend le
montant de laugmentation du capital et la prime dmission, soit 700.000 DH.
soit sur dclaration, souscrire par lautorit comptente pour ne pas avoir
timbrer chaque formulaire pour la demande du passeport ou chaque formule
du titre de voyage ou laissez-passer.
soit par tout autre mode dterminer par dcision du Ministre des finances ou
la personne dlgue par lui, notamment le paiement des droits de timbre par
voie lectronique.
Cette procdure consiste inviter les contribuables par lettre, dans les
formes prvues l'article 219 du C.G.I, complter leurs dclarations dans un dlai
de quinze (15) jours suivant la date de rception de ladite lettre.
* pour le locataire, il est tenu de fournir au bailleur une attestation dlivre par
ladministration fiscale, justifiant quil nest pas assujetti dans la commune
considre, limpt sur le revenu au titre des revenus fonciers (I.R./R.F.), la
le prix de vente du mtre carr couvert ne doit pas excder 6.000 dirhams,
T.V.A. comprise ;
NB : Il y a lieu de noter que les amendes fiscales ne sont pas concernes par cette
mesure et demeurent dues dans leur intgralit.
b- Taux de la contribution
NB: Les taux de la contribution sociale de solidarit sur les bnfices des socits ne
sont pas progressifs.
a- Personnes imposables
Ainsi pour :
c- Taux de la contribution
NB: Les taux de la contribution sociale de solidarit sur les revenus des personnes
physiques ne sont pas progressifs.
7
Retenues supportes par le salari pour la constitution de pension ou de retraite et des cotisations
aux organismes de prvoyance et de scurit sociale, en vertu de la rglementation en vigueur, dune
convention collective ou dun contrat groupe souscrit par lemployeur. Toutefois, pour les contrats
dassurance-retraite, les versements libres du salari ne sont pas admis en dduction.
e- Obligations de versement
g- Cas particuliers
g-1- Le salari dispose de plusieurs revenus salariaux et
assimils
Dans ce cas, la contribution est liquide comme prvu en matire de
revenus salariaux et assimils, en ce sens que cest lemployeur ou dbirentier qui est
charg de retenir et verser la contribution sociale de solidarit.
N.B : Les primes de 2012 (anne de leur acquisition) verses au titre de lanne
2013 (anne de leur versement) ne sont pas soumises la contribution sociale
de solidarit.
1-1 -Un salari mari et ayant deux enfants charge dispose d'un salaire brut
global de 580.000 DH dont 9000 DH de frais de dplacement.
Elments exonrs :
- Frais professionnels
8
Barme de lI.R pour lanne 2010 (mthode de calcul rapide).
Montant de la contribution
Cette contribution est liquide, par voie de retenue la source par les
employeurs et verse dans les mmes conditions de recouvrement de la retenue la
source au titre des traitements et salaires.
2- Cas de revenus salariaux et fonciers
Supposons que ce salari dispose, galement, au titre de lanne 2013
dun revenu brut foncier de 96.000 DH. Il a souscrit sa dclaration de revenu global
en 2014.
Montant de la contribution
9
Barme de lI.R pour lanne 2010 (mthode de calcul rapide).
10
Barme de lI.R pour lanne 2013 (mthode de calcul rapide).
1- Personnes imposables
La contribution sociale de solidarit sur les livraisons soi-mme de
construction dhabitation personnelle sapplique aux :
- personnes physiques qui difient pour leur compte des constructions usage
dhabitation personnelle ;
- socits civiles immobilires constitues par les membres d'une mme famille
pour la construction d'une unit de logement destine leur habitation
personnelle ;
- coopratives d'habitation constitues et fonctionnant conformment la
lgislation en vigueur qui construisent des units de logement usage
dhabitation personnelle pour leurs adhrents ;
- associations constitues et fonctionnant conformment la lgislation en
vigueur dont lobjet est la construction dunits de logement pour lhabitation
personnelle de leurs membres.
2- Habitations ligibles
Par habitation personnelle, il faut entendre le logement construit
usage:
dhabitation principale ;
dhabitation secondaire ;
dhabitation des ascendants et/ ou descendants ;
de location de murs nus usage dhabitation y compris les locaux
commerciaux rattachs aux logements usage dhabitation.
3- Liquidation et tarif
4- Exonration
5- Obligations de dclaration
6- Obligations de versement