‫ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻢ ﺍﻟﻌﺎﱄ ﻭﺍﻟﺒﺤﺚ ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ‬

‫ﺠـــﺎﻤﻌﺔ ﺍﻝﻭﺍﺩﻱ‬

‫ﺍﳌﻠﺘﻘﻰ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺣﻮﻝ‪:‬‬

‫واﻗﻊ وآﻓﺎق اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻓﻲ اﻟﻤﺆﺳﺴﺎت اﻟﺼﻐﻴﺮة واﻟﻤﺘﻮﺳﻄﺔ ﻓﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮ‬

‫ﻳﻮﻣﻲ‪2013 / 05 / 06-05:‬‬

‫
ان اا‬

‫ﺁﺜـﺎﺭ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻝﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻝﻤﺎﻝﻲ ﺍﻝﺠﺩﻴﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻲ ﻭ ﺍﻝﺠﻬﻭﺩ ﺍﻝﻤﺒﺫﻭﻝﺔ ﻝﺘﻜﻴﻴﻔﻪ ‪.‬‬

‫ﺇﻋﺩﺍﺩ‬

‫ﺃ ‪ .‬ﺤﻤـﺩﻱ ﺠﻠﻴﻠـﺔ ﺍﻴﻤﺎﻥ‬ ‫ﺩ‪ .‬ﺠﺎﻭﺤـﺩﻭ ﺭﻀـﺎ‬

‫ﺠﺎﻤﻌﺔ ﻋﻨﺎﺒﺔ‬ ‫ﺠﺎﻤﻌﺔ ﻋﻨﺎﺒﺔ‬

 ‫ﻛﻠﻴﺔ ﺍﻟﻌﻠﻮﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻳﺔ ﻭﻋﻠﻮﻡ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ‬ ‫ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺍﻟﻮﺍﺩﻱ‬

: ‫ﻤﻠﺨــﺹ‬

‫ ﻭ ﺘﻤﺱ ﻫﺫﻩ‬، ‫ﻴﺅﺩﻱ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻝﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻝﺩﻭﻝﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻝﺠﺯﺍﺌﺭ ﺇﻝﻰ ﻋﺩﺓ ﺘﻐﻴﻴﺭﺍﺕ ﻓﻲ ﺒﻌﺽ ﺍﻝﻘﻭﺍﻋﺩ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‬
‫ ﻭ ﻴﺘﻁﻠﺏ ﺫﻝﻙ ﺘﻜﻴﻴﻑ ﺍﻝﻘﻭﺍﻋﺩ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻤﻊ ﺍﻝﻭﺍﻗﻊ‬، ‫ﺍﻝﺘﻐﻴﻴﺭﺍﺕ ﺒﺸﻜل ﻤﺒﺎﺸﺭ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺭﺒﺎﺡ ﺍﻝﺸﺭﻜﺎﺕ‬
‫ ﺒﻤﺎ ﻴﺴﻤﺢ ﺒﻌﺼﺭﻨﺔ‬، ‫ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻝﺠﺩﻴﺩ ﻭ ﻀﺭﻭﺭﺓ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺠﺩﻭل ﺍﻝﺘﻭﻓﻴﻕ ﺃﻭ ﺍﻻﻨﺘﻘﺎل ﻤﻥ ﺍﻝﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺇﻝﻰ ﺍﻝﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‬
‫ ﻝﺠﻌل ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻝﺠﺯﺍﺌﺭﻴﺔ ﺘﺤﻅﻰ ﺒﺈﻁﺎﺭ ﻗﺎﻨﻭﻨﻲ ﻤﺩﻋﻡ ﺒﻤﺎ ﻓﻴﻪ ﺍﻝﻜﻔﺎﻴﺔ‬، ‫ﺍﻝﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻲ ﻭ ﺘﻘﻠﻴل ﺘﺄﺜﻴﺭﺍﺕ ﺘﻐﻴﺭ ﺍﻝﻤﺭﺠﻊ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‬
‫ ﻭ ﺒﺎﻝﻤﻭﺍﺯﺍﺓ ﻤﻊ ﻜل ﻫﺫﻩ ﺍﻝﺠﻬﻭﺩ ﺤﻅﻲ ﺍﻝﻘﺎﻨﻭﻥ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻲ ﻫﻭ ﺍﻵﺨﺭ ﺒﺠﻤﻠﺔ‬، ‫ﻴﻤﻜﻨﻬﺎ ﻤﻥ ﺘﺤﺴﻴﻥ ﺴﻴﺭ ﺍﻝﻌﻼﻗﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻭ ﺍﻝﺠﺒﺎﻴﺔ‬
‫ ﻤﺎ ﻴﻔﺭﺽ ﻋﻠﻰ‬. ‫ ﺒﻬﺩﻑ ﺍﻝﻭﺼﻭل ﺇﻝﻰ ﺠﺴﺭ ﻴﺴﻬل ﺍﻻﺘﺼﺎل ﺒﻴﻥ ﺍﻝﺤﺎﺠﻴﺎﺕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‬،‫ﻤﻥ ﺍﻝﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﻭ ﺍﻹﺼﻼﺤﺎﺕ‬
‫ ﻭ ﺫﻝﻙ ﺒﻌﺭﺽ‬،‫ﺍﻝﺩﻭﻝﺔ ﺍﻝﺠﺯﺍﺌﺭﻴﺔ ﻀﺭﻭﺭﺓ ﺘﻜﺜﻴﻑ ﺠﻬﻭﺩﻫﺎ ﻤﻥ ﺃﺠل ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻭ ﺤل ﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻹﺸﻜﺎﻝﻴﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﻗﺩ ﻴﻁﺭﺤﻬﺎ ﻫﺫﺍ ﺍﻝﺘﺒﺎﻋﺩ‬
. ‫ﺤﻠﻭل ﻤﻭﻀﻭﻋﻴﺔ ﻭ ﻭﺴﻁﻴﺔ ﻝﻴﺱ ﻤﻥ ﺸﺄﻨﻬﺎ ﺘﻐﻠﻴﺏ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬
‫ ﺍﻝﺘﻜﻴﻴﻑ‬، ‫ ﻨﻘﺎﻁ ﺍﻻﺨﺘﻼﻑ‬، ‫ ﺍﻝﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻲ ﺍﻝﺠﺯﺍﺌﺭﻱ‬،‫ ﺍﻝﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻝﻤﺎﻝﻲ‬، ‫ ﺍﻝﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻝﺩﻭﻝﻴﺔ‬: ‫ﺍﻝﻜﻠﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﻔﺘﺎﺤﻴﺔ‬
. ‫ﻭ ﺠﻬﻭﺩ ﺍﻝﺩﻭﻝﺔ‬

Résumé

L'application des normes comptables internationales en Algérie à plusieurs changements dans certains règles
comptables et fiscales, et ces changements affectent directement déterminer les éléments de l'impôt sur les
bénéfices des sociétés, et exige des règles fiscales de conditionnement avec le nouvelle pratique comptable
et de la nécessité de préparer une table de concilier ou de passer d’un résultat comptable vers un résultat
fiscal , Permettre la modernisation du système fiscal et réduire les effets du changement de référence
comptable, Pour rendre l’entreprise algérienne dispose d'un cadre juridique est soutenu la position assez pour
améliorer le fonctionnement de la relation entre la comptabilité et la fiscalité, Et en parallèle avec tous ces
efforts, le droit fiscal est aussi un ensemble de changements et de réformes, ce qui est imposé à l'Etat
algérien la nécessité d'intensifier leurs efforts pour étudier et résoudre les différents problèmes qui peuvent
découler de cette lacune , et en offrant des solutions objectives et intermédiaire qui n’a pas l’intérêt de
donner l’avantage à des objectifs fiscales sur les objectifs comptables .
Mots clés : les normes comptables internationales, système comptable financier , les règles fiscales
algérienne , points de divergences , l’adaptation de les efforts de l’état.

2013 ‫ ﻣﺎﻱ‬06‫ ﻭ‬05 :‫ﻳﻮﻣﻲ‬ -2- ‫ ﻭﺍﻗﻊ ﻭﺁﻓﺎﻕ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻟﺼﻐﲑﺓ ﻭﺍﳌﺘﻮﺳﻄﺔ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‬:‫ﺍﳌﻠﺘﻘﻰ ﺍﻟﻮﻃﲏ‬
 ‫ﻛﻠﻴﺔ ﺍﻟﻌﻠﻮﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻳﺔ ﻭﻋﻠﻮﻡ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ‬ ‫ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺍﻟﻮﺍﺩﻱ‬

‫ﻤـﻘﺩﻤـﺔ ‪:‬‬

‫ﻋﺭﻓﺕ ﻨﻅﺭﻴﺔ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺘﻁﻭﺭﺍ ﻤﺫﻫﻼ ﺒﻔﻌل ﺍﻝﻔﻜﺭ ﺍﻝﻨﺎﻗﺩ ﺍﻝﻬﺎﺩﻑ ﺇﻝﻰ ﺍﻝﺘﺤﺴﻴﻥ ﺍﻝﻤﺴﺘﻤﺭ ﻝﻠﺒﺤﺙ ﻋﻥ ﺍﻝﻔﻌﺎﻝﻴﺔ ﺍﻝﻘﺼﻭﻯ ﺍﻝﻤﻤﻜﻨﺔ ﻤﻥ‬
‫ﺘﻠﺒﻴﺔ ﻭ ﻤﻌﺎﻝﺠﺔ ﺠﻤﻴﻊ ﺍﻻﻨﺸﻐﺎﻻﺕ ﺍﻝﻤﻌﺒﺭ ﻋﻨﻬﺎ ﻤﻥ ﻗﺒل ﺍﻷﻁﺭﺍﻑ ﺫﺍﺕ ﺍﻝﺼﻠﺔ ‪ ،‬ﺒﺼﺭﻑ ﺍﻝﻨﻅﺭ ﻋﻥ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻤﺎﺕ ﻤﺨﺭﺠﺎﺕ ﺍﻷﻨﻅﻤﺔ‬
‫ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺴﻭﺍﺀ ﺍﻝﻤﺭﺘﺒﻁﺔ ﻤﻨﻬﺎ ﺒﺎﻝﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ – ﺍﻝﻤﻨﻬﺞ ﺍﻝﻔﺭﺍﻨﻜﻔﻭﻨﻲ – ﺃﻭ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺭﺘﺒﻁ ﺒﺎﻝﺴﻭﻕ ﺍﻝﻤﺎﻝﻲ – ﺍﻝﻤﻨﻬﺞ‬
‫ﺍﻷﻨﺠﻠﻭﺴﻜﺴﻭﻨﻲ ‪ ، -‬ﻓﻲ ﻅل ﺫﻝﻙ ﺍﻨﺒﺜﻕ ﻋﻥ ﻜﻼ ﺍﻝﻤﻨﻬﺠﻴﻥ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻌﺘﺒﺭﺓ ﻤﻥ ﺍﻻﺠﺘﻬﺎﺩﺍﺕ ﺍﻝﺩﺍﻋﻤﺔ ﺇﻝﻰ ﺇﻋﻁﺎﺀ ﺍﻝﺼﻭﺭﺓ ﺍﻝﺼﺎﺩﻗﺔ‬
‫ﻝﻤﺨﺘﻠﻑ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻝﻤﺭﻜﺯ ﺍﻝﻤﺎﻝﻲ ﻝﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ‪.‬‬
‫ﻋﻤﺩﺕ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻝﻬﻴﺌﺎﺕ ﺍﻝﺩﻭﻝﻴﺔ ﻭ ﻋﻠﻰ ﺭﺃﺴﻬﺎ ﻤﺠﻠﺱ ﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻝﺩﻭﻝﻴﺔ ‪ ،IASB‬ﺇﻝﻰ ﺘﻔﻌﻴل ﺍﻝﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻤﻥ‬
‫ﺨﻼل ﺍﻝﻌﻤل ﻋﻠﻰ ﺘﻜﻴﻴﻑ ﺍﻝﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻝﺩﻭﻝﻴﺔ ﻤﻊ ﺍﻝﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻝﻠﺩﻭل ﻭ ﺍﻝﺤﺙ ﻋﻠﻰ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻝﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻝﺩﻭﻝﻴﺔ ﻜﺄﺴﺎﺱ ﻝﺒﻨﺎﺀ‬
‫ﺍﻝﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻝﻭﻁﻨﻴﺔ ﻭ ﺍﻝﺴﻌﻲ ﺇﻝﻰ ﺍﻝﻘﻀﺎﺀ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻔﺭﻭﻕ ﺍﻝﺠﻭﻫﺭﻴﺔ ﻤﺎ ﺒﻴﻥ ﺍﻝﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻝﻭﻁﻨﻴﺔ ﻭ ﺍﻝﺩﻭﻝﻴﺔ ﻓﻀﻼ ﻋﻥ ﺘﻁﻭﻴﺭ ﻭ ﺘﻔﻌﻴل‬
‫ﺍﻷﻁﺭ ﺍﻝﻤﺭﺠﻌﻴﺔ ﻝﻠﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺒﺎﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﻤﻨﻬﺠﻴﺔ ﺍﻝﺒﻨﺎﺀ ﺍﻝﺘﻨﻅﻴﻤﻲ ﺍﻝﻔﻌﺎل ﻭ ﻤﻥ ﺜﻤﺔ ﺍﺴﺘﺼﺩﺍﺭ ﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺘﺭﻗﻰ ﺇﻝﻰ ﺤﺩ ﺍﻝﻘﺒﻭل ﺍﻝﻌﺎﻡ‬
‫ﻝﻴﻌﺘﻤﺩ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻓﻲ ﺒﻨﺎﺀ ﻤﻌﺎﻝﻡ ﺍﻝﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﻓﻕ ﺁﻝﻴﺎﺕ ﺍﻝﺘﻭﺤﻴﺩ ﺃﻭ ﺍﻝﺘﻭﺍﻓﻕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ‪.‬‬
‫ﺘﻌﺘﻤﺩ ﻤﻌﻅﻡ ﺩﻭل ﺍﻝﻌﺎﻝﻡ ﻓﻲ ﺘﺤﺩﻴﺩﻫﺎ ﻝﻠﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺍﻝﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﺤﺘﺴﺎﺏ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺭﺒﺎﺡ ﺍﻝﺸﺭﻜﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬
‫ﻭﺒﺎﻝﺘﺎﻝﻲ ﻓﺒﻌﺽ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﺩﻭل ﺍﻝﺘﻲ ﻁﺒﻘﺕ ﺍﻝﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻝﺩﻭﻝﻴﺔ ﻭﺠﺩﺕ ﺒﻌﺽ ﺍﻝﻌﺭﺍﻗﻴل ﻓﻲ ﺘﻜﻴﻴﻔﻬﺎ ﻤﻊ ﺃﻨﻅﻤﺘﻬﺎ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻝﺘﻲ‬
‫ﺘﺘﻤﻴﺯ ﺒﺨﺼﻭﺼﻴﺎﺕ ﺍﻝﻘﻭﺍﻨﻴﻥ ﺍﻝﻤﻁﺒﻘﺔ ﻓﻲ ﻜل ﺒﻠﺩ‪ ،‬ﻭﻫﺫﺍ ﻤﺎ ﺩﻓﻊ ﺒﻌﺽ ﺍﻝﻤﺘﺨﺼﺼﻴﻥ ﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻝﻤﺠﺎل ﺇﻝﻰ ﺍﻗﺘﺭﺍﺡ ﻭﻀﻊ ﻝﺠﻨﺔ ﺨﺎﺼﺔ‬
‫ﺘﺘﻜﻔل ﺒﻭﻀﻊ ﻗﻭﺍﻨﻴﻥ ﻭﻗﻭﺍﻋﺩ ﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻓﻲ ﺸﻜل ﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﻤﻭﺤﺩﺓ ﺘﻁﺒﻕ ﻋﺒﺭ ﺍﻝﻌﺎﻝﻡ‪ ،‬ﺒﺎﻋﺘﺒﺎﺭ ﺃﻥ ﺒﻌﺽ ﺍﻝﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﺍﻝﺘﻲ ﺃﺘﺕ ﺒﻬﺎ ﻫﺫﻩ‬
‫ﺍﻝﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺨﺎﺼﺔ ﻤﺎ ﻴﺘﻌﻠﻕ ﺒﻤﻌﺎﻝﺠﺔ ﺼﻨﻑ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ )ﻤﺜﻼ ﺍﻻﻫﺘﻼﻙ ﺍﻝﻤﺭﻜﺏ( ﻋﻘﺩﺕ ﻤﻥ ﺤﺠﻡ ﺍﻝﻤﻌﺎﻝﺠﺎﺕ ﺍﻝﻤﺒﻨﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ‬
‫ﻗﻭﺍﻨﻴﻥ ﺘﺸﺭﻴﻌﻴﺔ ﻀﺭﻴﺒﻴﺔ ﻝﻼﻨﺘﻘﺎل ﻤﻥ ﺍﻝﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺇﻝﻰ ﺍﻝﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‪ .‬ﻭﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻝﺼﺩﺩ‪ ،‬ﻗﺎﻤﺕ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﺩﻭل ﺒﺩﺭﺍﺴﺔ ﺒﻌﺽ‬
‫ﻗﻭﺍﻨﻴﻨﻬﺎ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﻴﺔ ﺍﻝﺤﺎﻝﻴﺔ ﺒﻬﺩﻑ ﺘﻜﻴﻴﻔﻬﺎ ﻤﻊ ﺍﻝﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻝﺩﻭﻝﻴﺔ ﻤﺜل ﻓﺭﻨﺴﺎ‪ ،‬ﺃﻝﻤﺎﻨﻴﺎ‪...‬ﺇﻝﺦ‪.‬‬
‫ﺍﻝﺠﺯﺍﺌﺭ ﻭﻜﻐﻴﺭﻫﺎ ﻤﻥ ﺩﻭل ﺍﻝﻌﺎﻝﻡ ﻝﻴﺴﺕ ﻓﻲ ﻤﻨﺄﻯ ﻋﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﻭﺍﻝﺘﺤﻭﻻﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻘﺩ ﺸﻬﺩﺕ ﺇﺼﻼﺤﺎﺕ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬
‫ﺠﺩﻴﺭﺓ ﻤﺴﺕ ﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻝﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺘﺒﻨﻲ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻤﺎﻝﻲ ﺠﺩﻴﺩ ﻴﻘﻭﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻝﺩﻭﻝﻴﺔ ‪ IAS/IFRS‬ﺒﺩﻻ‬
‫ﻋﻥ ﺍﻝﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻝﺴﺎﺒﻕ ﺍﻝﺫﻱ ﻴﻌﺘﻤﺩ ﺃﺴﺎﺴﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻤﻘﺎﺭﺒﺔ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﺘﺨﺘﻠﻑ ﺍﻝﻘﻭﺍﻨﻴﻥ ﺍﻝﻤﺤﺩﺩﺓ ﻝﻠﻘﻭﺍﻋﺩ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺍﻝﺠﺯﺍﺌﺭﻴﺔ ﻋﻥ ﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﻭﻗﻭﺍﻋﺩ ﺍﻝﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻝﻤﺎﻝﻲ ﺍﻝﻤﺘﺒﻨﻰ ﻝﻠﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻝﺩﻭﻝﻴﺔ ﻝﻠﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‬
‫ﻭﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ )‪ (IAS /IFRS‬ﻤﻥ ﺤﻴﺙ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﻴﻭﺠﺩ ﺒﻌﺽ ﺍﻝﻘﻭﺍﻋﺩ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺴﻌﻰ ﻝﺘﻌﻅﻴﻡ ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‬
‫ﻓﻤﺜل ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻘﻭﺍﻋﺩ ﺘﻌﻤل ﻋﻠﻰ ﺍﻝﺭﻓﻊ ﻤﻥ ﺇﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻝﺩﻭﻝﺔ ﺒﻁﺭﻴﻘﺔ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻝﻘﻭل ﻋﻨﻬﺎ ﺃﻨﻬﺎ ﻏﻴﺭ ﻋﺎﺩﻝﺔ‪ ،‬ﻷﻨﻬﺎ ﻏﺎﻝﺒﺎ ﻤﺎ ﺘﺨﺩﻡ ﺃﻫﺩﺍﻑ‬
‫ﺍﻝﺨﺯﻴﻨﺔ ﺍﻝﻌﺎﻤﺔ ﺃﻭ ﺃﻫﺩﺍﻑ ﻭﻁﻨﻴﺔ ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺃﻨﻬﺎ ﺘﺘﺩﺨل ﻓﻲ ﺍﻝﺤﻴﺎﺓ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻭﺍﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻓﻬﻲ ﺘﻌﺘﺒﺭ ﻭﺴﻴﻠﺔ ﻝﻼﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﻝﺴﻴﺎﺴﻲ‬
‫ﻭﺍﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻲ ﻝﻠﺩﻭﻝﺔ ) ﺘﺤﻔﻴﺯ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭ‪ ،‬ﺘﺤﺴﻴﻥ ﺍﻝﺸﺭﻭﻁ ﺍﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻝﻠﻌﻤﺎل‪ (...‬ﻤﺎ ﻴﺠﻌل ﺍﻝﻘﻭﺍﻋﺩ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺘﺘﺠﻪ ﻨﺤﻭ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺃﻫﺩﺍﻑ‬
‫ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻭﺍﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻝﻠﺩﻭﻝﺔ‪ .‬ﻓﻲ ﺤﻴﻥ ﺃﻥ ﺍﻝﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻝﻤﺎﻝﻲ ﺍﻝﺠﺩﻴﺩ ﻴﺴﻌﻰ ﺇﻝﻰ ﺘﻌﺯﻴﺯ ﺍﻝﺸﻔﺎﻓﻴﺔ ﻭﺍﻝﻤﺼﺩﺍﻗﻴﺔ ﻓﻲ ﻋﺭﺽ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ‬
‫ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻤﻊ ﺇﺘﺒﺎﻉ ﺤﻴﺎﺩﻴﺔ ﺘﺎﻤﺔ‪.‬‬
‫ﺘﺴﺘﺨﻠﺹ ﺍﻝﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻤﻥ ﺍﻝﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻝﻠﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻝﻤﺤﺼل ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺒﻌﺩ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﻤﻌﺎﻝﺠﺔ ﺨﺎﺼﺔ ﺤﺴﺏ ﻗﻭﺍﻋﺩ ﺍﻝﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻲ‬
‫ﺍﻝﺠﺯﺍﺌﺭﻱ‪ .‬ﻭﺍﻨﻁﻼﻗﺎ ﻤﻥ ﺍﻝﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻴﺘﻡ ﺍﺤﺘﺴﺎﺏ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺭﺒﺎﺡ ﺍﻝﺸﺭﻜﺎﺕ‪ ،‬ﻭﻋﻠﻴﻪ ﻓﺄﻱ ﺘﻌﺩﻴل ﻓﻲ ﺍﻝﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬
‫ﺴﻴﺅﺩﻱ ﺒﺎﻝﻀﺭﻭﺭﺓ ﺇﻝﻰ ﺍﻝﺘﺄﺜﻴﺭ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺨﻀﻊ ﻤﻌﺎﻝﺠﺘﻬﺎ ﻝﻠﻘﻭﺍﻨﻴﻥ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻭﻋﻠﻰ ﻀﻭﺀ ﻤﺎ ﺴﺒـﻕ ﺫﻜﺭﻩ ﻴﻤﻜـﻥ ﻁـﺭﺡ ﺍﻹﺸﻜﺎﻝﻴـﺔ ﺍﻝﺭﺌﻴﺴﻴـﺔ ﺍﻵﺘﻴـﺔ‪:‬‬
‫ﻤﺎ ﻫﻲ ﺃﺜﺎﺭ ﺘﻁﺒﻴـﻕ ﺍﻝﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻝﻤﺎﻝﻲ ﺍﻝﺠﺩﻴﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻲ ؟ ﻭ ﻤﺎ ﻫﻲ ﺍﻝﺠﻬﻭﺫ ﺍﻝﻤﺒﺫﻭﻝﺔ ﻝﺘﻜﻴﻴﻔﻪ ؟‬

‫ﻳﻮﻣﻲ‪ 05 :‬ﻭ‪ 06‬ﻣﺎﻱ ‪2013‬‬ ‫‪-3-‬‬ ‫ﺍﳌﻠﺘﻘﻰ ﺍﻟﻮﻃﲏ‪ :‬ﻭﺍﻗﻊ ﻭﺁﻓﺎﻕ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻟﺼﻐﲑﺓ ﻭﺍﳌﺘﻮﺳﻄﺔ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‬
 ‫ﻛﻠﻴﺔ ﺍﻟﻌﻠﻮﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻳﺔ ﻭﻋﻠﻮﻡ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ‬ ‫ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺍﻟﻮﺍﺩﻱ‬

‫ﻭﻴﺘﺭﺘﺏ ﻋﻥ ﺍﻹﺸﻜﺎﻝﻴـﺔ ﺍﻝﺭﺌﻴﺴﻴﺔ ﻋﺩﺓ ﺃﺴﺌﻠـﺔ ﻓﺭﻋﻴـﺔ ﺘﺘﻤـﺜل ﻓـﻲ‪:‬‬

‫ﻤﺎ ﻫﻲ ﻋﻼﻗﺔ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒـﺔ ﺒﺎﻝﺠﺒﺎﻴـﺔ ﻓﻲ ﺍﻝﺠﺯﺍﺌـﺭ ؟‬
‫ﻤﺎ ﻫﻲ ﺁﺜﺎﺭ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻝﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻝﻤﺎﻝﻲ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻘﻭﺍﻋﺩ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴـﺔ ﺍﻝﺠﺯﺍﺌﺭﻴـﺔ؟‬
‫ﺍﻝﺠﻬﻭﺩ ﺍﻝﻤﺒﺫﻭﻝـﺔ ﻝﺘﻜﻴﻴﻑ ﺒﻌﺽ ﻗﻭﺍﻨﻴﻥ ﺍﻝﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌـﻲ ﺍﻝﺠﺯﺍﺌﺭﻱ ﻤﻊ ﻤﺘﻁﻠـﺒﺎﺕ ﺍﻝﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒـﻲ ﺍﻝﻤﺎﻝـﻲ‬ ‫ﻤﺎ ﺤﺠﻡ‬
‫ﺍﻝﺠﺩﻴـﺩ؟‬
‫ﻓﺭﻀـﻴﺎﺕ ﺍﻝﺩﺭﺍﺴـﺔ ‪ :‬ﻴﻌﺘﻤﺩ ﺍﻝﺒﺤﺙ ﻋﻠﻰ ﺠﻤﻠـﺔ ﺍﻝﻔﺭﻀﻴﺎﺕ ﺍﻝﻔﺭﻋﻴـﺔ ﻤﻨـﻬﺎ ‪:‬‬
‫
ﻋﻼﻗﺔ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒـﺔ ﺒﺎﻝﺠﺒﺎﻴـﺔ ﻋﻼﻗﺔ ﻨﺸﺄﺕ ﻤﻨﺫ ﺍﻷﺯل ﻤﺘﻌﺎﺭﻑ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻓﻲ ﺃﻏﻠﺏ ﺩﻭل ﺍﻝﻌﺎﻝـﻡ‪.‬‬
‫
ﻗﺎﻤﺕ ﺍﻝﺠﺯﺍﺌﺭ ﻓﻲ ﺍﻝﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻷﺨﻴﺭﺓ ﺒﺈﺼﻼﺤﺎﺕ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻨﺘﺞ ﻋﻨﻬﺎ ﺇﺼﺩﺍﺭ ﺍﻝﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻝﻤﺎﻝﻲ ﺍﻝﺫﻱ ﻴﺴﺘﻤﺩ ﻤﺒﺎﺩﺌﻪ‬
‫ﻭﻓﻠﺴﻔﺘﻪ ﻤﻥ ﺍﻝﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻝﺩﻭﻝﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻫﻲ ﻤﻐﺎﻴﺭﺓ ﻝﻤﺎ ﻫﻲ ﻋﻠﻴﻪ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﺨﻁﻁ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻝﻭﻁﻨﻲ‪.‬‬
‫
ﺃﻱ ﺘﻌﺩﻴل ﻓﻲ ﺍﻝﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺴﻴﺅﺩﻱ ﺒﺎﻝﻀﺭﻭﺭﺓ ﺇﻝﻰ ﺍﻝﺘﺄﺜﻴﺭ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‪.‬‬
‫
ﻀﺭﻭﺭﺓ ﺍﻝﻘﻴﺎﻡ ﺒﺒﻌﺽ ﺍﻹﺼﻼﺤﺎﺕ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻝﺘﻜﻴﻴﻔﻬﺎ ﻤﻊ ﺍﻝﻤﻤﺎﺭﺴﺎﺕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻝﺠﺩﻴﺩﺓ ﺍﻝﻤﺒﻨﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬
‫ﺍﻝﺩﻭﻝﻴﺔ ﺒﻬﺩﻑ ﻝﻼﻨﺘﻘﺎل ﻤﻥ ﺍﻝﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺇﻝﻰ ﺍﻝﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺩﻭﻥ ﺍﻝﻤﺴﺎﺱ ﺒﺤﺠﻡ ﺍﻝﻭﻋﺎﺀ ﺍﻝﺨﺎﻀﻊ ﻝﻠﻀﺭﻴﺒﺔ‪.‬‬
‫ﻋﻼﻗﺔ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺒﺎﻝﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻲ ﺍﻝﺠﺯﺍﺌﺭﻱ ‪:‬‬ ‫‪(1‬‬
‫ﻴﻠﺯﻡ ﺍﻝﻘﺎﻨﻭﻥ ﻜل ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﻤﺴﻙ ﺍﻝﺩﻓﺎﺘﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﺘﺴﺠﻴل ﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻝﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻭﺍﻝﺘﺤﻭﻴﻼﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻘﻭﻡ ﺒﻬﺎ ﺃﻭ ﺘﻁﺭﺃ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻭﺫﻝﻙ‬
‫ﺤﺘﻰ ﺘﺘﻤﻜﻥ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻤﻥ ﺘﺤﺼﻴل ﺍﻝﺠﺒﺎﻴﺔ ﺍﻝﻤﻔﺭﻭﻀﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻤﻊ ﺍﻝﻌﻠﻡ ﺃﻥ ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺔ ﺘﻌﻤل ﻜل ﻤﺎ ﻓﻲ ﻭﺴﻌﻬﺎ ﻤﻥ ﺃﺠل ﺘﺨﻔﻴﺽ‬
‫ﺍﻝﺭﺒﺢ ﺍﻝﺨﺎﻀﻊ ﻝﻠﻀﺭﻴﺒﺔ ﺒﺎﻝﻁﺭﻕ ﺍﻝﺸﺭﻋﻴﺔ ﻭﻏﻴﺭ ﺍﻝﺸﺭﻋﻴﺔ‪ .‬ﻭﻋﻠﻴﻪ‪ ،‬ﻓﺈﻥ ﺍﻝﻬﺩﻑ ﺍﻝﺭﺌﻴﺴﻲ ﻤﻥ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻝﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻫﻭ ﺘﻌﺩﻴل‬
‫ﺍﻝﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﻓﻕ ﻤﺎ ﻴﻨﺹ ﻋﻠﻴﻪ ﺍﻝﻘﺎﻨﻭﻥ ﺤﺘﻰ ﺘﺘﻭﺍﻓﻕ ﻤﻊ ﺍﻝﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﺘﻌﺭﻴﻑ ﺍﻝﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺤﺴﺏ ﺍﻝﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻝﻤﺎﻝﻲ‬ ‫•‬
‫ﺘﻘﺩﻡ ﺍﻝﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺤﺴﺏ ﺍﻝﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻝﻤﺎﻝﻲ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻨﺤﻭ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫ﺇﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻨﺸﺎﻁ ) ﺒﻌﺩ ﺴﺤﺏ ﺃﻤﻭﺍل ﺍﻝﻤﺴﺘﻐل(‪ -.‬ﻨﻔﻘﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﺘﻜﺎﻝﻴﻑ ﺍﻝﻨﺸﺎﻁ ‪ -/+‬ﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﺍﻝﺩﻴﻭﻥ ﻭ ﻗﺭﻭﺽ ﺍﻻﺴﺘﻐﻼل‬
‫ﺍﻝﺠﺎﺭﻴﺔ‪ -/+‬ﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﺒﻴﻥ ﻤﺨﺯﻭﻥ ﺍﻓﺘﺘﺎﺡ ﺍﻝﺩﻭﺭﺓ ﻭ ﻤﺨﺯﻭﻥ ﻋﻨﺩ ﺇﻏﻼﻕ ﺍﻝﺩﻭﺭﺓ‪ -/+.‬ﺍﻝﺘﺼﺤﻴﺤﺎﺕ ﺍﻝﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻷﺼﻭل ﺍﻝﺜﺎﺒﺘﺔ ‪-/+‬‬
‫‪1‬‬
‫ﺍﻝﺘﺼﺤﻴﺤﺎﺕ ﺍﻝﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻝﻘﺭﻭﺽ =ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻝﺩﻭﺭﺓ‪.‬‬
‫• ﺘﻌﺭﻴﻑ ﺍﻝﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺤﺴﺏ ﻗﺎﻨﻭﻥ ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ ‪:‬‬
‫ﺘﻨﺹ ﺍﻝﻤﺎﺩﺓ ‪ 140‬ﻤﻥ ﻗﺎﻨﻭﻥ ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ ﺍﻝﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﺍﻝﻔﻘﺭﺓ ﺭﻗﻡ ‪ 2‬ﻋﻠﻰ ﺃﻥ ﺍﻝﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺘﻌﺭﻑ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ ‪:‬‬
‫ﺍﻝﻔﺭﻕ ﻓﻲ ﻗﻴﻡ ﺍﻷﺼﻭل ﺍﻝﺼﺎﻓﻴﺔ ﻝﺩﻯ ﺍﺨﺘﺘﺎﻡ ﻭﺍﻓﺘﺘﺎﺡ ﺍﻝﺩﻭﺭﺓ‪ ،‬ﻭ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻝﺘﻌﺒﻴﺭ ﻋﻨﻬﺎ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ ‪:‬‬
‫ﺍﻷﺼﻭل ﺍﻝﺼﺎﻓﻴﺔ =ﺍﻷﺼﻭل – ﺍﻻﻫﺘﻼﻜﺎﺕ‪ -‬ﺍﻝﻤﺅﻭﻨﺎﺕ‬
‫ﻜﻤﺎ ﺤﺩﺩ ﺍﻝﻤﺸﺭﻉ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻲ ﺍﻷﺴﺎﺱ ﺍﻝﺨﺎﻀﻊ ﻝﻠﻀﺭﻴﺒﺔ "ﺍﻝﺭﺒﺢ ﺍﻝﺼﺎﻓﻲ ﺍﻝﻨﺎﺘﺞ ﺒﻴﻥ ‪:‬ﺍﻝﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻝﻤﺤﻘﻘﺔ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺔ‪-‬ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ‬
‫ﺍﻝﻤﺤﺘﻤﻠﺔ ﻓﻲ ﺇﻁﺎﺭ ﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﺍﻝﻨﺸﺎﻁ )ﺘﻜﺎﻝﻴﻑ ﻋﺎﻤﺔ‪ ،‬ﺘﻜﺎﻝﻴﻑ ﻤﺎﻝﻴﺔ‪ ،‬ﺇﻫﺘﻼﻜﺎﺕ‪ ،‬ﻤﺅﻭﻨﺎﺕ‪ ،‬ﻀﺭﺍﺌﺏ ﻭﺭﺴﻭﻡ‪"(....،‬‬
‫ﻭ ﻴﻤﻜﻥ ﺘﻠﺨﻴﺹ ﺍﻝﻌﻼﻗﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻝﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭ ﺍﻝﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ ‪:‬‬

‫ﺍﻝﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ = ﺍﻝﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ‪ +‬ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﺍﻝﻤﺩﻤﺠﺔ – ﺍﻝﺘﺨﻔﻴﻀﺎﺕ – ﺍﻝﻌﺠﺯ ﺍﻝﻤﺎﻝﻲ ﺍﻝﺴﺎﺒﻕ‬

‫ﺍﻹﻨﺘﻘﺎل ﻤﻥ ﺍﻝﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺇﻝﻰ ﺍﻝﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‬

‫ﻳﻮﻣﻲ‪ 05 :‬ﻭ‪ 06‬ﻣﺎﻱ ‪2013‬‬ ‫‪-4-‬‬ ‫ﺍﳌﻠﺘﻘﻰ ﺍﻟﻮﻃﲏ‪ :‬ﻭﺍﻗﻊ ﻭﺁﻓﺎﻕ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻟﺼﻐﲑﺓ ﻭﺍﳌﺘﻮﺳﻄﺔ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‬
 ‫ﻛﻠﻴﺔ ﺍﻟﻌﻠﻮﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻳﺔ ﻭﻋﻠﻮﻡ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ‬ ‫ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺍﻟﻮﺍﺩﻱ‬

‫ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‬ ‫ﺠﺒﺎﻴﺔ‬
‫ﺃﻋﺒﺎﺀ‬ ‫ﺇﻴﺭﺍﺩ‬ ‫ﺃﻋﺒﺎﺀ‬ ‫ﺇﻴﺭﺍﺩ‬
‫)ﺇﻓﻘﺎﺭ (‬ ‫)ﺇﻴﺭﺍﺩ(‬ ‫)ﻗﺎﺒﻠﺔ ﻝﻠﺨﺼﻡ(‬ ‫)ﺨﺎﻀﻊ ﻝﻠﻀﺭﻴﺒﺔ (‬

‫ﺍﻝﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺍﻝﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬

‫‪+‬‬ ‫ﺃﻋﺒﺎﺀ ﻏﻴﺭ ﻗﺎﺒﻠﺔ ﻝﻠﺨﺼﻡ‬
‫ﺍﻝﺘﺤﺼﻴﻼﺕ )ﺇﻴﺭﺍﺩ ( ﻤﻌﻔﻲ –‬
‫‪Gervais MOREL, Fiscalité des entreprises , Paris, 2003, p : 162‬‬
‫‪ (2‬ﺃﺜﺎﺭ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻝﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻝﻤﺎﻝﻲ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻲ ‪:‬‬
‫ﺇﻥ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻝﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻝﻤﺎﻝﻲ ﺍﻝﺠﺩﻴﺩ ﺃﺩﻯ ﺒﺎﻝﻀﺭﻭﺭﺓ ﺇﻝﻰ ﻅﻬﻭﺭ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺇﻀﺎﻓﻴﺔ ﻋﻨﺩ ﺍﻝﺘﻌﺩﻴل ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﻲ ﻝﻭﺠﻭﺩ ﺒﻌﺩ ﺒﻴﻥ‬
‫ﺍﻝﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻝﺩﻭﻝﻴﺔ)‪ (IAS/IFRS‬ﻭ ﺍﻝﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻲ ﺍﻝﺠﺯﺍﺌﺭﻱ ‪ ،‬ﻓﻜﻤﺎ ﺘﺘﻁﻠﺏ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻝﻭﻋﺎﺀ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻲ ﺘﻌﺩﻴﻼﺕ ﻝﻠﻨﺘﻴﺠﺔ‬
‫ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ‪ ،‬ﻓﺈﻥ ﺍﻝﺘﻌﺩﻴﻼﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﺠﺎﺀ ﺒﻬﺎ ﺍﻝﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻝﻤﺎﻝﻲ ﺍﻝﺠﺩﻴﺩ ﺴﻭﺍﺀ ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻝﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﻭ ﺍﻝﺘﻘﻴﻴﻡ ﺃﻭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺴﺘﻜﻭﻥ‬
‫ﻝﻬﺎ ﺃﺜﺭ ﺠﺒﺎﺌﻲ ‪.‬‬
‫ﻝﺫﻝﻙ ﻓﺈﻥ ﺍﻝﺘﻁﺒﻴﻘﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﺃﺘﺕ ﺒﻬﺎ ﺍﻝﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻝﺩﻭﻝﻴﺔ ﻭ ﺍﻝﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻝﻤﺎﻝﻲ ﺍﻝﺠﺩﻴﺩ ﺃﻭﺠﺒﺕ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺔ ﺃﻥ ﺘﻭﻓﺭ ﻓﻲ‬
‫ﻗﻭﺍﺌﻤﻬﺎ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻭ ﺒﺎﻝﻀﺒﻁ ﺍﻝﻤﻼﺤﻕ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺘﺨﺹ ﺍﻝﻤﻘﺎﺭﺒﺔ ﺒﻴﻥ ﻜل ﻤﻥ ﺍﻝﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭ ﺍﻝﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺸﻜل ﺍﻝﻘﺎﻋﺩﺓ‬
‫ﻝﺤﺴﺎﺏ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺭﺒﺎﺡ ﺍﻝﺸﺭﻜﺎﺕ ‪ ،‬ﻭ ﻫﺫﺍ ﻴﺴﺘﻠﺯﻡ ﻤﻥ ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺔ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺠﺩﻭل ﺍﻻﻨﺘﻘﺎل ﻤﻥ ﺍﻝﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻨﺘﻴﺠﺔ‬
‫ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ‪ ،‬ﻭ ﻫﺫﺍ ﻤﺎ ﺴﻴﺸﻜل ﻋﺎﺌﻘﺎ ﺃﻤﺎﻡ ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﻭ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ ﺒﺴﺒﺏ ﺍﻻﺨﺘﻼﻑ ﻓﻲ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺒﻌﺽ ﺍﻝﻌﻨﺎﺼﺭ ﻓﻲ ﺍﻝﻨﻅﺎﻡ‬
‫ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻝﻤﺎﻝﻲ ﻭ ﺍﻝﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻲ ‪.‬‬
‫ﻭ ﺍﻝﻌﻨﺎﺼﺭ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺸﻜل ﺍﻻﺨﺘﻼﻑ ﺒﻴﻥ ﻗﻭﺍﻋﺩ ﺍﻝﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻝﻤﺎﻝﻲ ﻭ ﺍﻝﻘﻭﺍﻋﺩ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺘﺭﺘﻜﺯ ﻋﻤﻭﻤﺎ ﻓﻲ ﺍﻝﻨﻘﺎﻁ ﺍﻝﺘﺎﻝﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﻗﻭﺍﻋﺩ ﻭﺘﻘﻨﻴﺎﺕ ﺍﻻﻫﺘﻼﻙ‬
‫ﻴﻌﺭﻑ ﺍﻻﻫﺘﻼﻙ ﻓﻲ ﺍﻝﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻝﻤﺎﻝﻲ ﻴﺨﺘﻠﻑ ﺘﻤﺎﻤﺎ ﻋﻨﻪ ﻓﻬﻭ ﻋﺒﺎﺭﺓ ﻋﻥ ﺘﻭﺯﻴﻊ ﻤﻨﺘﻅﻡ ﻝﻠﻤﺒﻠﻎ ﺍﻝﻘﺎﺒل ﻝﻼﻫﺘﻼﻙ ﻝﻸﺼﻭل‬
‫ﺍﻝﺜﺎﺒﺘﺔ ﺍﻝﻤﺎﺩﻴﺔ ﻭﺍﻝﻤﻌﻨﻭﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻤﺩﺓ ﻤﻨﻔﻌﺘﻬﺎ ﺍﻝﻤﺘﻭﻗﻌﺔ ﺤﺴﺏ ﻤﺨﻁﻁ ﻝﻼﻫﺘﻼﻙ‪ ،‬ﻤﻊ ﺍﻷﺨﺫ ﺒﻌﻴﻥ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﺍﻝﻤﺘﺒﻘﻴﺔ ﺍﻝﻤﺤﺘﻤﻠﺔ ﻝﻬﺎ‪،‬‬
‫ﺒﺤﻴﺙ ﻴﺼﺒﺢ ﺍﻻﻫﺘﻼﻙ ﻴﻤﺜل ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻝﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺍﻝﻤﻨﺘﻅﺭﺓ ﻝﻸﺼﻭل ﺍﻝﺜﺎﺒﺘﺔ ﺍﻝﻤﺎﺩﻴﺔ ﻭﺍﻝﻤﻌﻨﻭﻴﺔ‪ 2.‬ﻭﺒﺎﻝﺘﺎﻝﻲ‪ ،‬ﻓﻌﻠﻰ‬
‫ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﻋﻨﺩ ﺘﻁﺒﻴﻘﻬﺎ ﻝﻠﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻝﻤﺎﻝﻲ‪ ،‬ﺃﻥ ﺘﻌﻴﺩ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻤﺩﺓ ﻭﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻫﺘﻼﻙ ﺍﻷﺼﻭل ﺍﻝﻘﺎﺒﻠﺔ ﻝﻼﻫﺘﻼﻙ‪ ،‬ﻭﺒﺎﻝﺘﺎﻝﻲ ﺍﻝﺘﺄﺜﻴﺭ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺃﻗﺴﺎﻁ ﺍﻻﻫﺘﻼﻙ‪ ،‬ﻭﻋﻠﻰ ﺍﻝﻭﻋﺎﺀ ﺍﻝﺨﺎﻀﻊ ﻝﻠﻀﺭﻴﺒﺔ‪ ،‬ﺒﺎﻋﺘﺒﺎﺭ ﺃﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻷﻗﺴﺎﻁ ﺘﻜﻭﻥ ﻤﺤﺘﻭﺍﺓ ﻀﻤﻥ ﻫﺫﺍ ﺍﻝﻭﻋﺎﺀ‪.‬‬
‫ﻤﺩﺓ ﺍﻻﻫﺘﻼﻙ‪ :‬ﻭﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻝﺼﺩﺩ ﻫﻨﺎﻙ ﻨﻭﻋﺎﻥ ﻤﻥ ﺍﻷﺼﻭل‪ ،‬ﺍﻷﺼﻭل ﻏﻴﺭ ﺍﻝﻤﺭﻜﺒﺔ ﻭﻫﻲ ﺘﻠﻙ ﺍﻷﺼﻭل ﺍﻝﺘﻲ ﻻ ﻴﺴﺘﻁﻴﻊ ﺍﻝﻜﻴﺎﻥ‬
‫ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﺘﺠﺯﺌﺔ ﻋﻨﺎﺼﺭﻫﺎ ﻝﻌﺩﻡ ﺍﺴﺘﻴﻔﺎﺀ ﺍﻷﺠﺯﺍﺀ ﺍﻝﻤﻜﻭﻨﺔ ﻝﻬﺎ ﺸﺭﻭﻁ ﺍﻝﺘﺴﺠﻴل ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻝﻸﺼل ﻓﻲ ﺍﻝﺴﺠﻼﺕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻋﻜﺱ ﺍﻷﺼﻭل ﺍﻝﻤﺭﻜﺒﺔ‪.‬‬
‫ﺒﺎﻝﻨﺴﺒﺔ ﻝﻸﺼﻭل ﻏﻴﺭ ﺍﻝﻤﺭﻜﺒﺔ‬
‫ﻴﻌﺘﻤﺩ ﺍﺤﺘﺴﺎﺏ ﻤﺩﺓ ﺍﻫﺘﻼﻙ ﺍﻷﺼل ﺤﺴﺏ ﺍﻝﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻝﻤﺎﻝﻲ ﺍﻝﺠﺩﻴﺩ ﻋﻠﻰ ﻤﺩﺓ ﺍﻻﻨﺘﻔﺎﻉ ﺒﻪ ﺃﻱ ﺍﻝﻤﺩﺓ ﺍﻝﻤﻘﺩﺭﺓ ﻝﻼﺴﺘﻌﻤﺎل ﻤﻥ‬
‫ﻁﺭﻑ ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻝﻤﺎﻝﻜﺔ ﻝﻪ‪ ،‬ﻭﺍﻝﺘﻲ ﺘﻌﻜﺱ ﺒﻭﺍﻗﻌﻴﺔ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻝﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺍﻝﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻷﺼل‪ .‬ﺨﻼﻓﺎ ﻝﻠﻘﻭﺍﻋﺩ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺍﻝﺤﺎﻝﻴﺔ‬
‫ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺤﺩﺩ ﻤﺩﺓ ﺍﻫﺘﻼﻙ ﻭﻓﻘﺎ ﻝﺘﺼﻨﻴﻑ ﻤﻌﻴﻥ ﻝﻜل ﻓﺌﺔ ﻤﻥ ﺍﻷﺼﻭل ﺍﻝﻤﺎﺩﻴﺔ ﻭﺍﻝﻤﻌﻨﻭﻴﺔ ﻭﺍﻝﺘﻲ ﺘﻜﻭﻥ ﻋﺎﺩﺓ ﻗﺼﻴﺭﺓ ﻭﺃﻗل ﻤﻥ ﺍﻝﻤﺩﺓ‬
‫ﺍﻝﺤﻘﻴﻘﻴﺔ ﻝﻪ‪ ،‬ﻓﻤﺜﻼ ﺇﻁﻔﺎﺀ ﺍﻝﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻹﻋﺩﺍﺩﻴﺔ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻌﺘﺒﺭ ﻤﻥ ﺍﻷﺼﻭل ﺍﻝﻤﻌﻨﻭﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﺨﻁﻁ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻝﻭﻁﻨﻲ‪ ،‬ﻻ ﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ‬
‫ﺘﺘﺠﺎﻭﺯ ﺨﻤﺴﺔ )‪ ( 05‬ﺴﻨﻭﺍﺕ‪ ،‬ﺒﻴﻨﻤﺎ ﺍﻷﺼﻭل ﺍﻝﺜﺎﺒﺘﺔ ﺍﻝﻤﻌﻨﻭﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻝﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻝﻤﺎﻝﻲ‪ ،‬ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺤﺘﻭﻱ ﺠﺯﺀﺍ ﻤﻥ ﺘﻠﻙ ﺍﻝﻤﺼﺎﺭﻴﻑ‬
‫ﻳﻮﻣﻲ‪ 05 :‬ﻭ‪ 06‬ﻣﺎﻱ ‪2013‬‬ ‫‪-5-‬‬ ‫ﺍﳌﻠﺘﻘﻰ ﺍﻟﻮﻃﲏ‪ :‬ﻭﺍﻗﻊ ﻭﺁﻓﺎﻕ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻟﺼﻐﲑﺓ ﻭﺍﳌﺘﻮﺳﻄﺔ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‬
 ‫ﻛﻠﻴﺔ ﺍﻟﻌﻠﻮﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻳﺔ ﻭﻋﻠﻮﻡ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ‬ ‫ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺍﻟﻮﺍﺩﻱ‬

‫)ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻝﺘﻁﻭﻴﺭ(‪ ،‬ﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﺘﺼل ﻤﺩﺓ ﺍﻫﺘﻼﻜﻬﺎ ﺤﺘﻰ ‪ 20‬ﺴﻨﺔ‪ 3.‬ﻭﺍﻝﺘﻲ ﺘﻌﺒﺭ ﻋﻥ ﺍﻝﻤﺩﺓ ﺍﻝﻤﻔﺘﺭﻀﺔ ﻝﻤﻨﻔﻌﺔ ﺍﻷﺼﻭل ﺍﻝﺜﺎﺒﺘﺔ‬
‫ﺍﻝﻤﻌﻨﻭﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺒﺎﻝﻨﺴﺒﺔ ﻝﻸﺼﻭل ﺍﻝﻤﺭﻜﺒﺔ‬
‫ﻴﺴﻤﺢ ﺍﻝﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻝﻤﺎﻝﻲ ﻝﻠﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﺒﺈﻤﻜﺎﻨﻬﺎ ﺘﺠﺯﺌﺔ ﺃﺼل ﻤﻌﻴﻥ ﺇﻝﻰ ﻋﺩﺓ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺃﺨﺭﻯ ﻗﺎﺒﻠﺔ ﻝﻠﺘﺤﺩﻴﺩ‪ ،‬ﺒﺤﻴﺙ ﻴﻤﻜﻥ‬
‫ﺍﻋﺘﺒﺎﺭ ﻜل ﻋﻨﺼﺭ ﻤﻨﻬﺎ ﻜﺄﺼل ﻤﻨﻔﺭﺩ ﺒﻌﻴﻨﻪ ﻴﺴﺠل ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺎ ﻋﻠﻰ ﺤﺩﻯ ﻭﻝﻪ ﻤﺩﺓ ﺍﺴﺘﻌﻤﺎل ﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻭﻓﻲ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﺤﺎﻝﺔ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺔ‬
‫ﺇﻋﺩﺍﺩ ﻤﺨﻁﻁ ﺍﻫﺘﻼﻙ ﻤﻨﻔﺼل ﻝﻜل ﻋﻨﺼﺭ ﺒﺩﻻﻝﺔ ﻤﺩﺓ ﺍﺴﺘﻌﻤﺎﻝﻪ ﺍﻝﺤﻘﻴﻘﻴﺔ‪ .‬ﻭﺍﻝﻌﻨﺼﺭ ﺍﻝﺠﺩﻴﺩ ﻜﺫﻝﻙ ﻴﺘﻤﺜل ﻓﻲ ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﺍﻝﻤﺘﺒﻘﻴﺔ ﺍﻝﻤﺤﺘﻤﻠﺔ‬
‫ﻝﻸﺼل ﺍﻝﻘﺎﺒل ﻝﻼﻫﺘﻼﻙ ﻓﻲ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﻤﺩﺓ ﻤﻨﻔﻌﺘﻪ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺘﻤﺜل ﻓﻲ ﺴﻌﺭ ﺍﻝﺘﻨﺎﺯل‪ ،4‬ﻭﺍﻝﺘﻲ ﺘﺅﺨﺫ ﺒﻌﻴﻥ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﻋﻨﺩ ﺤﺴﺎﺏ‬
‫ﺍﻻﻫﺘﻼﻙ ﺒﻁﺭﺤﻬﺎ ﻤﻥ ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﺍﻷﻭﻝﻴﺔ ﻝﻼﺴﺘﺜﻤﺎﺭ‪ ،‬ﻭﻫﻲ ﻏﻴﺭ ﻤﺄﺨﻭﺫﺓ ﺒﻌﻴﻥ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﻓﻲ ﺍﻝﻘﻭﺍﻋﺩ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻭﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻝﺤﺎﻝﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺒﺎﻝﺘﺎﻝﻲ‬
‫ﻋﻨﺼﺭ ﺁﺨﺭ ﻤﺅﺜﺭ ﻋﻠﻰ ﺤﺴﺎﺏ ﺃﻗﺴﺎﻁ ﺍﻻﻫﺘﻼﻙ‪.‬‬

‫ﺍﻝﻘﻭﺍﻋـﺩ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴـﺔ‬ ‫ﺍﻝﻘﻭﺍﻋـﺩ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴـﺔ‬

‫‪ o‬ﻤﺩﺓ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ ﻫﻲ ﻤﺩﺓ ﺤﻴﺎﺓ ﺍﻷﺼل ‪.‬‬ ‫‪ o‬ﻤﺩﺓ ﺍﻹﻫﻼﻙ ﻫﻲ ﻤﺩﺓ ﺍﻻﻨﺘﻔﺎﻉ ﺒﺎﻷﺼل‪.‬‬
‫‪ o‬ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﺍﻝﺘﻲ ﻴﺘﻡ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺴﻬﺎ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ‬ ‫‪ o‬ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﺍﻝﺘﻲ ﻴﺘﻡ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺴﻬﺎ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ‬
‫ﻫﻲ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻝﺤﻴﺎﺯﺓ‪.‬‬ ‫ﺘﺴﺎﻭﻱ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻝﺤﻴﺎﺯﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭ ﻨﺎﻗﺹ‬
‫ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﺍﻝﺒﺎﻗﻴﺔ ﺍﻝﻤﺘﻭﻗﻌﺔ‪.‬‬
‫‪ o‬ﻴﻤﻜﻥ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻤﺨﻁﻁ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ‪.‬‬
‫‪ o‬ﻻ ﻴﻤﻜﻥ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻤﺨﻁﻁ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ ‪.‬‬
‫‪ .2‬ﺍﻝﺨﺴـﺎﺭﺓ ﻓﻲ ﺍﻝﻘﻴﻤـﺔ ‪:‬‬
‫ﺘﻨﺹ ﺍﻝﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻝﺩﻭﻝﻴﺔ ﻭ ﺒﺎﻝﻀﺒﻁ ﺍﻝﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻝﺩﻭﻝﻲ ﺭﻗﻡ ‪ ، 36‬ﻭﺍﻝﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻝﻤﺎﻝﻲ ﺤﺴﺏ ﺍﻝﻤﺎﺩﺓ ‪10-121‬‬
‫ﻋﻠﻰ ﺇﺠﺒﺎﺭ ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺔ ﻷﻥ ﺘﻘﻴﺩ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻤﻤﺘﻠﻜﺎﺘﻬﺎ ﻜل ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺴﻨﺔ ‪ ،‬ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻨﺕ ﻤﺅﺸﺭﺍﺕ ﺘﺩل ﻋﻠﻰ ﺃﻥ ﺃﺼل ﻤﻥ ﺃﺼﻭل ﻗﺩ ﻴﻔﻘﺩ ﻗﻴﻤﺘﻪ ﻭ‬
‫ﺘﺘﻤﺜل ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻤﺅﺸﺭﺍﺕ ﻓﻲ ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﺍﻝﺴﻭﻗﻴﺔ ‪ ،‬ﺍﻝﺘﻘﺩﻡ ﺍﻝﺘﻜﻨﻭﻝﻭﺠﻲ ‪ ،‬ﺍﻝﺘﻘﺎﺩﻡ ‪ ،‬ﺍﻝﺘﺭﺍﺠﻊ ﺍﻝﻤﺎﺩﻱ ‪....،‬ﺍﻝﺦ ‪ ،‬ﻓﻴﺠﺏ ﻋﻠﻰ ﻜل ﻤﺅﺴﺴﺔ ﺃﻥ‬
‫‪5‬‬
‫ﺘﻘﺩﺭ ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﺍﻹﺴﺘﺭﺩﺍﺩﻴﺔ ﺃﻭ ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﺍﻝﻘﺎﺒﻠﺔ ﻝﻠﺘﺤﺼﻴل ﻝﻜﻲ ﻨﻼﺤﻅ ﻫل ﻫﻨﺎﻙ ﺘﺩﻫﻭﺭ ﺃﻭ ﻨﻘﺼﺎﻥ ﻗﻴﻤﺔ ‪.‬‬
‫ﻨﻘﻭﻡ ﺒﺎﺨﺘﺒﺎﺭ ﻨﻘﺼﺎﻥ ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﺍﻝﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻝﺼﺎﻓﻴﺔ ﻝﻸﺼل ﻤﻊ ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﺍﻝﻘﺎﺒﻠﺔ ﻝﻠﺘﺤﺼﻴل ﺃﻭ ﻤﺠﻤﻭﻉ‬
‫ﺍﻝﺘﺩﻓﻘﺎﺕ ﺍﻝﻨﻘﺩﻴﺔ ﺍﻝﺘﻲ ﻴﻤﻜﻥ ﻝﻸﺼل ﺘﺤﺼﻴﻠﻬﺎ ﻓﺈﺫﺍ ﻜﺎﻨﺕ ﻫﺫﻩ ﺍﻷﺨﻴﺭﺓ ﺍﻗل ﻤﻥ ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻝﺼﺎﻓﻴﺔ ‪ ،‬ﻓﻬﻨﺎﻙ ﺨﺴﺎﺭﺓ ﺃﻭ ﺘﺩﻨﻲ ﻓﻲ‬
‫ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ‪ ،6‬ﻭ ﺘﺴﺠل ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﻀﻤﻥ ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ‪ ،‬ﻭ ﺒﻌﺒﺎﺭﺓ ﺃﺨﺭﻯ ﻫﺫﺍ ﺍﻝﻨﻘﺹ ﻓﻲ ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﻴﺨﻔﺽ ﻤﻥ ﻗﺎﻋﺩﺓ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ ‪ ،‬ﻭ ﻴﺄﺨﺫ ﺒﻌﻴﻥ‬
‫ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﻋﻨﺩ ﺤﺴﺎﺏ ﺃﻗﺴﺎﻁ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ ﻻﺤﻘﺎ ‪ ،‬ﻭ ﻨﻼﺤﻅ ﻫﻨﺎ ﺃﻥ ﺍﻝﺨﺴﺎﺭﺓ ﻓﻲ ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﻋﻨﺼﺭ ﺠﺩﻴﺩ ﻝﻡ ﺘﺘﻁﺭﻕ ﻝﻪ ﺍﻝﻘﻭﺍﻨﻴﻥ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻓﻲ‬
‫ﻨﺼﻭﺼﻬﺎ ‪ ،‬ﺒﺤﻴﺙ ﺃﻥ ﺍﻝﺨﺴﺎﺭﺓ ﻓﻲ ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﺘﺅﺜﺭ ﺠﺒﺎﺌﻴﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻤﺒﻠﻎ ﺍﻝﻘﺎﺒل ﻝﻺﻫﺘﻼﻙ ‪ ،‬ﻭ ﺒﺎﻝﺘﺎﻝﻲ ﻋﻠﻰ ﺤﺴﺎﺏ ﺃﻗﺴﺎﻁ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ ﺍﻝﺘﻲ‬
‫ﺒﺈﻤﻜﺎﻨﻬﺎ ﺃﻥ ﺘﺘﻐﻴﺭ ﺒﺎﻝﺯﻴﺎﺩﺓ ﻭ ﺍﻝﻨﻘﺼﺎﻥ ﻻﺤﻘﺎ ﻭ ﻫﺫﺍ ﺤﺴﺏ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭﺍﺕ ﻨﻘﺼﺎﻥ ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﻤﻥ ﺴﻨﺔ ﻷﺨﺭﻯ ‪.‬‬
‫ﻋﻨﻭﺍﻥ ﺍﻝﺸﻜل‪ :‬ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﺍﻝﺨﺴﺎﺭﺓ ﻓﻲ ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ‪.‬‬

‫ﻳﻮﻣﻲ‪ 05 :‬ﻭ‪ 06‬ﻣﺎﻱ ‪2013‬‬ ‫‪-6-‬‬ ‫ﺍﳌﻠﺘﻘﻰ ﺍﻟﻮﻃﲏ‪ :‬ﻭﺍﻗﻊ ﻭﺁﻓﺎﻕ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻟﺼﻐﲑﺓ ﻭﺍﳌﺘﻮﺳﻄﺔ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‬
 ‫ﻛﻠﻴﺔ ﺍﻟﻌﻠﻮﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻳﺔ ﻭﻋﻠﻮﻡ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ‬ ‫ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺍﻟﻮﺍﺩﻱ‬

‫ﻨﻌﻡ‬ ‫ﻻ‬
‫ه  ا
‬
‫ ة ا ؟‬
‫ة دة‬ ‫ة ‪ -+.‬دة‬

‫اه! ك دوري‬ ‫* )(‬

‫إه! ك‬

‫)( ‪-01‬‬
‫ﻨﻌﻡ ‪,3‬ان ا‪+,‬‬ ‫ﻻ‬
‫ا'!&‪#‬ر ا‪#$%‬ض ا‪+,‬‬ ‫* )( ا'!&‪#‬ر ا‪#$%‬ض‬ ‫ا'!&‪#‬ر ا‪#$%‬ض ا‪)4 +,‬ي‬
‫ا‪+,‬‬
‫ﺍﻝﻤﺼﺩﺭ ﻤﻥ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻝﺒﺎﺤﺙ‬
‫‪ .3‬ﺘﺎﺭﻴـﺦ ﺇﺩﺨـﺎل ﺍﻷﺼـل ﻓـﻲ ﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻨﻴـﺔ ‪:‬‬
‫ﺘﺴﺠل ﺍﻷﺼﻭل ﺤﺴﺏ ﺍﻝﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻝﺩﻭﻝﻴﺔ ﻭ ﺍﻝﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻝﻤﺎﻝﻲ ﻓﻲ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺘﺤﻭﻴل ﺍﻝﻤﻨﺎﻓﻊ ﻭ ﺍﻷﺨﻁﺎﺭ ) ﺘﺤﺕ ﺴﻴﻁﺭﺓ‬
‫ﻭ ﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺔ( ﺒﻴﻨﻤﺎ ﺍﻝﻘﻭﺍﻋﺩ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻻ ﺘﻌﺘﺭﻑ ﺒﻬﺫﻩ ﺍﻝﺸﺭﻭﻁ ﻭ ﺇﻨﻤﺎ ﺘﺭﺘﻜﺯ ﻋﻠﻰ ﻤﻠﻜﻴﺔ ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺔ ﻝﻼﺼل ﻭ ﻴﺩﺨل ﻓﻲ ﻫﺫﺍ‬
‫ﺍﻹﻁﺎﺭ ﺍﻷﺼﻭل ﺍﻝﻤﺅﺠﺭﺓ ﻭ ﺨﺎﺼﺔ ﺍﻝﻘﺎﺒﻠﺔ ﻝﻺﻫﺘﻼﻙ ﻤﻨﻬﺎ ‪.‬‬
‫‪ .4‬ﺘﻜﺎﻝﻴـﻑ ﺍﻝﺒﺤﺙ ﻭ ﺍﻝﺘﻁـﻭﻴـﺭ‪:‬‬
‫ﺤﺴﺏ ﺍﻝﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻝﺩﻭﻝﻲ ﺭﻗﻡ )‪ (IAS38‬ﻭ ﺍﻝﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻝﻤﺎﻝﻲ ‪ ،‬ﺘﻌﺘﺒﺭ ﺘﻜﺎﻝﻴﻑ ﺍﻝﺒﺤﺙ ﻨﻔﻘﺎﺕ ﻭﺠﺏ ﺘﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﻀﻤﻥ‬
‫ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ‪ ،‬ﺒﻴﻨﻤﺎ ﺘﻜﺎﻝﻴﻑ ﺍﻝﺘﻁﻭﻴﺭ ﺍﻝﺘﻲ ﻴﻨﺠﻡ ﻋﻨﻬﺎ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻝﺘﻨﻤﻴﺔ ﻭ ﺘﻁﻭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺔ ‪ ،‬ﻴﻨﺒﻐﻲ ﺭﺴﻤﻠﺘﻬﺎ ﻭ ﻤﻌﺎﻝﺠﺘﻬﺎ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺎ ﻀﻤﻥ‬
‫ﺍﻷﺼﻭل ﺍﻝﻤﻌﻨﻭﻴﺔ‪ ،‬ﺇﺫﺍ ﺘﻭﻓﺭﺕ ﺒﻬﺎ ﺸﺭﻭﻁ ﺍﻵﺘﻴﺔ‪:‬‬
‫• ﻫﺫﻩ ﺍﻝﺘﻜﺎﻝﻴﻑ ﺃﻭ ﺍﻝﻨﻔﻘﺎﺕ ﺘﺅﺩﻱ ﺇﻝﻰ ﺯﻴﺎﺩﺓ ﺍﻝﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺍﻝﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ‪.‬‬
‫• ﺯﻴﺎﺩﺓ ﺍﻝﻌﻤﺭ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﻭ ﺘﺤﺴﻴﻥ ﺃﺩﺍﺀ ﺍﻷﺼل ‪.‬‬
‫• ﺍﻝﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻝﺼﺎﺩﻕ ﻝﻬﺫﻩ ﺍﻝﺘﻜﺎﻝﻴﻑ ) ﻤﻭﺜﻭﻗﻴﺔ ﺍﻝﻘﻴﺎﺱ(‪.‬‬
‫• ﺍﻤﺘﻼﻙ ﺍﻝﻘﺩﺭﺓ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻹﺘﻤﺎﻡ ﺍﻝﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻝﻤﺭﺘﺒﻁﺔ ﺒﺘﻜﺎﻝﻴﻑ ﺍﻝﺘﻁﻭﻴﺭ‪ ،‬ﻭ ﺍﻝﻘﺩﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﺴﺘﻌﻤﺎل ﺍﻷﺼل ﺃﻭ ﺒﻴﻌﻪ‪.‬‬
‫ﻭ ﺇﺫﺍ ﺘﺨﻠﻑ ﺸﺭﻁ ﺘﺴﺠل ﺍﻝﺘﻜﺎﻝﻴﻑ ﻀﻤﻥ ﺃﻋﺒﺎﺀ ﺍﻝﺩﻭﺭﺓ ‪ ،‬ﻭ ﺒﻌﺒﺎﺭﺓ ﺃﺨﺭﻯ ﺘﺘﻡ ﺭﺴﻤﻠﺔ ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻝﺘﻁﻭﻴﺭ ﺇﺫﺍ ﺘﺤﻘﻘﺕ ﺍﻝﺸﺭﻭﻁ‬
‫‪7‬‬
‫ﺍﻝﺴﺎﺒﻘﺔ ﻤﻌﺎ ‪.‬‬
‫ﻭ ﻫﻨﺎ ﺘﻭﺍﺠﻪ ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺔ ﺼﻌﻭﺒﺔ ﻓﻲ ﺍﻝﺘﻔﺭﻗﺔ ﺒﻴﻥ ﺘﻜﺎﻝﻴﻑ ﺍﻝﺒﺤﺙ ﻭ ﺘﻜﺎﻝﻴﻑ ﺍﻝﺘﻁﻭﻴﺭ ‪ ،‬ﻭ ﻫﻭ ﺍﻝﺤﺎل ﻜﺫﻝﻙ ﺒﺎﻝﻨﺴﺒﺔ ﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ ‪،‬‬
‫ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻝﻰ ﺃﻥ ﺘﻜﺎﻝﻴﻑ ﺍﻝﺘﻁﻭﻴﺭ ﺘﺅﺩﻱ ﻫﺫﻩ ﺍﻷﺨﻴﺭﺓ ﺇﻝﻰ ﺯﻴﺎﺩﺓ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻷﺼل ﺍﻝﻤﻌﻨﻭﻱ ‪ ،‬ﻭ ﻫﺫﺍ ﻤﺎ ﻴﺅﺜﺭ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻭﻋﺎﺀ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﻲ ﻤﻥ‬
‫ﺨﻼل ﺤﺴﺎﺏ ﻗﺎﻋﺩﺓ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ ‪،‬ﻤﺨﺼﺼﺎﺕ ﺍﻻﻫﺘﻼﻙ ﻭ ﺍﻝﺨﺴﺎﺌﺭ ﻓﻲ ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﺍﻝﺴﻨﻭﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪ .5‬ﺍﻝﺘﻐﻴـﺭﺍﺕ ﻓﻲ ﺍﻝﻁـﺭﻕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴـﺔ ﻭ ﺘﺼـﺤﻴﺢ ﺍﻷﺨـﻁﺎﺀ ‪:‬‬
‫ﻴﻌﺘﺒﺭ ﺍﻝﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻝﻤﺎﻝﻲ ﺒﺄﻥ ﺍﻝﺘﻐﻴﻴﺭﺍﺕ ﻓﻲ ﺍﻝﻁﺭﻕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭ ﺘﺼﺤﻴﺢ ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ ﺍﻝﻨﺎﺘﺠﺔ ﻋﻥ ﺍﻝﺩﻭﺭﺍﺕ ﺍﻝﺴﺎﺒﻘﺔ ﻭ ﺍﻝﺘﻲ ﻋﻠﻕ‬
‫ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﻼﺤﻕ ‪ ،‬ﺘﻨﺩﺭﺝ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻀﻤﻥ ﺍﻷﻤﻭﺍل ﺍﻝﺨﺎﺼﺔ ﻝﻠﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺍﻻﻓﺘﺘﺎﺤﻴﺔ) ﺍﻝﻤﺭﺤل ﻤﻥ ﺠﺩﻴﺩ( ﺒﺩﻭﻥ ﺘﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﻀﻤﻥ ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ‬
‫ﻭ ﺍﻝﻨﻭﺍﺘﺞ ‪ ،‬ﺒﻌﺒﺎﺭﺓ ﺃﺨﺭﻯ ﺘﺴﺠل ﻫﺫﻩ ﺍﻝﺘﺼﺤﻴﺤﺎﺕ ﻀﻤﻥ ﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﺍﻷﻤﻭﺍل ﺍﻝﺨﺎﺼﺔ ‪،‬ﺒﺩﻭﻥ ﺘﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﻓﻲ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻝﻨﺘﺎﺌﺞ‬

‫ﻳﻮﻣﻲ‪ 05 :‬ﻭ‪ 06‬ﻣﺎﻱ ‪2013‬‬ ‫‪-7-‬‬ ‫ﺍﳌﻠﺘﻘﻰ ﺍﻟﻮﻃﲏ‪ :‬ﻭﺍﻗﻊ ﻭﺁﻓﺎﻕ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻟﺼﻐﲑﺓ ﻭﺍﳌﺘﻮﺳﻄﺔ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‬
 ‫ﻛﻠﻴﺔ ﺍﻟﻌﻠﻮﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻳﺔ ﻭﻋﻠﻮﻡ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ‬ ‫ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺍﻟﻮﺍﺩﻱ‬

‫)ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﻭ ﺍﻝﻨﻭﺍﺘﺞ( ‪ ،‬ﻭﺒﺎﻝﺘﺎﻝﻲ ﺇﺒﻌﺎﺩ ﺍﻝﺘﺼﺤﻴﺤﺎﺕ ﻋﻥ ﺍﻝﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭ ﻫﺫﺍ ﻤﺎ ﺴﻴﺅﺜﺭ ﺒﺎﻝﻨﻘﺼﺎﻥ ﻓﻲ ﺍﻝﻭﻋﺎﺀ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﻲ ‪ ،‬ﺒﺎﻋﺘﺒﺎﺭ‬
‫ﺃﻥ ﺍﻝﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻤﻨﻁﻠﻕ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻝﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﻜل ﺍﻝﺘﻌﺩﻴﻼﺕ ﻭ ﺍﻝﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﻓﻲ ﺍﻝﻁﺭﻴﻘﺔ ﺘﻌﺎﻝﺞ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺎ ﻀﻤﻥ ﺍﻷﻤﻭﺍل ﺍﻝﺨﺎﺼﺔ ﻭ ﻫﺫﺍ ﻤﺎ ﻴﻘﻭﺩﻨﺎ ﻁﺭﺡ ﺍﻷﺴﺌﻠﺔ ﺍﻝﺘﺎﻝﻴﺔ ‪:‬‬
‫
ﻫل ﺍﻝﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻲ ﺍﻝﺤﺎﻝﻲ )ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ( ‪ ،‬ﺴﻴﺭﻀﺦ ﻝﻬﺫﻩ ﺍﻝﺨﻴﺎﺭﺍﺕ ﻭ ﻴﻘﺒل ﺒﺎﻝﺘﺨﻠﻲ ﻋﻥ ﺠﺯﺀ ﻤﻥ ﺍﻝﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ؟‬
‫
ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻨﺕ ﻜل ﺍﻝﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﺘﻤﺱ ﺍﻷﻤﻭﺍل ﺍﻝﺨﺎﺼﺔ‪ ،‬ﻓﻜﻴﻑ ﺘﻜﻭﻥ ﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﺍﻷﺼل ﺍﻝﺼﺎﻓﻲ ﺒﺎﻝﺯﻴﺎﺩﺓ ﺃﻭ ﺍﻝﻨﻘﺼﺎﻥ ؟‬
‫
ﻫل ﻴﺠﺏ ﻭﻀﻊ ﻨﻅﺎﻡ ﺠﺒﺎﺌﻲ ﺠﺩﻴﺩ ﻤﺘﻌﻠﻕ ﺒﺄﺜﺭ ﺍﻝﺘﻐﻴﻴﺭ ﻓﻲ ﺍﻝﻁﺭﻕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭ ﺘﺼﺤﻴﺢ ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ ؟‬
‫‪ .6‬ﺘﺤﻭﻴـل ﺍﻝﺤﻘـﻭﻕ ﻭ ﺍﻝﺩﻴـﻭﻥ ﺒﺎﻝﻌﻤﻠـﺔ ﺍﻷﺠﻨﺒﻴـﺔ ‪:‬‬
‫ﻤﺸﺭﻭﻉ ﺍﻝﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻝﻤﺎﻝﻲ ﺍﻝﺠﺩﻴﺩ ﻴﺴﺠل ﺍﻝﺭﺒﺢ ﺃﻭ ﺍﻝﺨﺴﺎﺭﺓ ﺍﻝﻨﺎﺘﺠﺔ ﻋﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻝﺘﺤﻭﻴل ﺍﻝﺤﻘﻭﻕ ﻭ ﺍﻝﺩﻴﻭﻥ ﺒﺎﻝﻌﻤﻠﺔ ﺍﻷﺠﻨﺒﻴﺔ ﻓﻲ‬
‫ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻝﺩﻭﺭﺓ ﺤﺴﺏ ﺍﺘﺠﺎﻫﻴﻥ ‪:‬‬
‫ﺃﻋﺒـﺎﺀ ‪ :‬ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻨﺕ ﺨﺴـﺎﺭﺓ ‪.‬‬
‫‪8‬‬
‫ﻨﻭﺍﺘـﺞ‪ :‬ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﺭﺒـﺢ ‪.‬‬
‫ﺒﻴﻨﻤﺎ ﺍﻝﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻲ ﺍﻝﺠﺯﺍﺌﺭﻱ ﻴﺴﻤﺢ ﺒﺈﻅﻬﺎﺭ ﺍﻝﺨﺴﺎﺌﺭ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﺘﺤﻭﻴل ﻓﻘﻁ ‪ .‬ﻭ ﻝﻡ ﻴﻌﺎﻝﺞ ﺍﻝﻔﺭﻭﻗﺎﺕ ﺍﻝﻤﻭﺠﺒﺔ ﺍﻝﻨﺎﺘﺠﺔ ﻋﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ‬
‫ﺍﻝﺘﺤﻭﻴل ‪ ،‬ﻭ ﻫﺫﺍ ﺴﻴﺅﺜﺭ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻭ ﺍﻝﻭﻋﺎﺀ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﻲ ‪ ،‬ﻭ ﻫﻭ ﺒﻤﺜﺎﺒﺔ ﻤﻴﺯﺓ ﺘﺴﺘﻔﻴﺩ ﻤﻨﻬﺎ ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ‪ ،‬ﻓﻬل ﺴﺘﻌﺩل ﺇﺩﺍﺭﺓ‬
‫ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ ﻤﻥ ﻨﺼﻭﺼﻬﺎ ﺘﻤﺎﺸﻴﺎ ﻤﻊ ﺍﻝﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻝﻤﺎﻝﻲ ﺍﻝﺠﺩﻴﺩ ؟ ﻭ ﺴﺘﺴﻤﺢ ﺒﺨﺴﺎﺭﺓ ﺠﺯﺀ ﻤﻥ ﻤﻭﺍﺭﺩﻫﺎ ؟‬
‫‪ .7‬ﻋﻘـﻭﺩ ﺍﻹﻴﺠـﺎﺭ – ﺍﻝﺘﻤﻭﻴـل ‪:‬‬
‫ﻋﻘﻭﺩ ﺍﻹﻴﺠﺎﺭ ﻫﻲ ﻋﻘﻭﺩ ﺘﺘﻡ ﺒﻴﻥ ﻁﺭﻓﻴﻥ ﻤﺜل ﺍﻝﻌﻘﻭﺩ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺘﻡ ﺒﻴﻥ ﻤﺅﺠﺭ ﻭ ﻤﺴﺘﺄﺠﺭ ‪ ،‬ﻫﺫﺍ ﺍﻝﻌﻘﺩ ﻴﻌﻁﻲ ﺍﻝﺤﻕ ﻝﻠﻤﺴﺘﺄﺠﺭ ﻓﻲ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ‬
‫ﺍﻷﺼل ﻤﺤل ﺍﻝﺘﺄﺠﻴﺭ ﻝﻔﺘﺭﺓ ﺯﻤﻨﻴﺔ ﻤﻌﻴﻨﺔ ﻤﻘﺎﺒل ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻹﻴﺠﺎﺭ ‪ ،9‬ﻭ ﻜﻤﺜﺎل ﻋﻠﻰ ﺫﻝﻙ ﺇﺫﺍ ﻗﺎﻤﺕ ﻤﺅﺴﺴﺔ ﺴﻭﻨﺎﻁﺭﺍﻙ ﺒﺎﺴﺘﺌﺠﺎﺭ‬
‫ﻁﺎﺌﺭﺓ ﻝﻨﻘل ﻋﻤﺎﻝﻬﺎ ﻤﻥ ﺍﻝﺠﻨﻭﺏ ﺇﻝﻰ ﺍﻝﺸﻤﺎل ﻝﻤﺩﺓ ﺨﻤﺱ ﺴﻨﻭﺍﺕ ‪ ،‬ﻓﻜﻴﻑ ﺘﺘﻡ ﺍﻝﻤﻌﺎﻝﺠﺔ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ؟ ﻓﻔﻲ ﺍﻝﺴﺎﺒﻕ ﻜﺎﻨﺕ ﺍﻝﻁﺎﺌﺭﺓ ﻻ‬
‫ﺘﻅﻬﺭ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺍﻝﺴﻨﻭﻴﺔ ﻭ ﻴﻅﻬﺭ ﻓﻘﻁ ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻹﻴﺠﺎﺭ ﻓﻲ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻝﻨﺘﺎﺌﺞ ‪ .‬ﻝﻜﻥ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻝﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻝﻤﺎﻝﻲ ﻭ‬
‫ﺍﻨﻁﻼﻗﺎ ﻤﻥ ﺘﻐﻠﻴﺏ ﺍﻝﻭﺍﻗﻊ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﺸﻜل ﺍﻝﻘﺎﻨﻭﻨﻲ ‪ ،10‬ﺘﺘﻡ ﺍﻝﻤﻌﺎﻝﺠﺔ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻝﻬﺫﺍ ﺍﻝﻨﻭﻉ ﻤﻥ ﺍﻝﻌﻘﻭﺩ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﺘﺴﺠﻴل‬
‫ﺍﻷﺼل ﻤﺤل ﺍﻝﺘﺄﺠﻴﺭ ﻀﻤﻥ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻷﺼﻭل ﺒﺎﻝﻘﻴﻤﺔ ﺍﻝﻌﺎﺩﻝﺔ ﻭ ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﺍﻝﻤﺩﻓﻭﻋﺔ ‪ .‬ﻝﻜﻥ ﺒﺸﺭﻁ ﺃﻥ ﻴﺘﻡ ﺘﺤﻭﻴل ﺍﻷﺨﻁﺎﺭ ﻭ ﺍﻝﻤﻨﺎﻓﻊ‬
‫ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺇﻝﻰ ﺍﻝﻁﺭﻑ ﺍﻝﻤﺴﺘﺄﺠﺭ ‪ ،‬ﺤﺘﻰ ﺘﺼﺒﺢ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻌﻘﻭﺩ ﻋﻘﻭﺩ ﺇﻴﺠﺎﺭ – ﺘﻤﻭﻴل ‪ .‬ﻓﻘﻭﺍﻋﺩ ﺍﻝﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻝﻤﺎﻝﻲ ﺘﺴﻤﺢ‬
‫ﺒﺘﺴﺠﻴل ﻫﺫﻩ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﻭﻓﻕ ﻋﻘﻭﺩ ﺍﻹﻴﺠﺎﺭ ﻜﺄﺼل ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻝﻰ ﺘﺴﺠﻴل ﺍﻹﻫﺘﻼﻜﺎﺕ ﺍﻝﺨﺎﺼﺔ ﺒﻪ ‪ ،‬ﻭ ﻫﺫﺍ ﻏﻴﺭ ﻤﻌﻤﻭل ﺒﻪ ﻓﻲ‬
‫ﺍﻝﻘﻭﺍﻋﺩ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ‪ ،‬ﻓﻬﺫﻩ ﺍﻷﺨﻴﺭﺓ ﻻ ﺘﻌﺘﺭﻑ ﺇﻻ ﺒﻤﻠﻜﻴﺔ ﺍﻷﺼل ‪ ،‬ﻭ ﻫﺫﺍ ﺴﻭﻑ ﻴﻜﻭﻥ ﻝﻪ ﺃﺜﺭ ﻭﺍﻀﺢ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻭﻋﺎﺀ ﺍﻝﺨﺎﻀﻊ ﻝﻠﻀﺭﻴﺒﺔ‬
‫ﺒﺎﻝﻨﻘﺼﺎﻥ ‪.‬‬
‫ﺘﻜﺎﻝﻴـﻑ ﺍﻻﻗﺘـﺭﺍﺽ ‪:‬‬ ‫‪.8‬‬
‫ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻨﺕ ﺘﻜﺎﻝﻴﻑ ﺍﻻﻗﺘﺭﺍﺽ ﺘﺅﺩﻱ ﺇﻝﻰ ﺘﻭﻝﻴﺩ ﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻝﻠﻤﺅﺴﺴﺔ‪ ،‬ﻭﻴﻤﻜﻥ ﺘﻘﻴﻴﻤﻬﺎ ﺒﻁﺭﻴﻘﺔ ﻤﻭﺜﻭﻕ ﺒﻬﺎ‪ ،‬ﻓﻴﻤﻜﻥ‬
‫ﺇﻀﺎﻓﺘﻬﺎ ﻝﻘﻴﻤﺔ ﺍﻷﺼل ﻭﺇﻻ ﻓﻴﺘﻡ ﺘﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﻀﻤﻥ ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻝﻠﺩﻭﺭﺓ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺭﺘﺒﻁ ﺒﻬﺎ‪ ،11‬ﻓﻲ ﺤﻴﻥ ﺃﻥ ﺍﻝﻘﺎﻨﻭﻥ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻲ ﻻ ﻴﺄﺨﺫﻫﺎ‬
‫ﺒﻌﻴﻥ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﻓﻲ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻷﺼل‪ ،‬ﻭﻴﻌﺘﺒﺭﻫﺎ ﻜﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻤﺎﻝﻴﺔ ﺘﺨﻔﺽ ﻤﻥ ﺍﻝﻭﻋﺎﺀ ﺍﻝﺨﺎﻀﻊ ﻝﻠﻀﺭﻴﺒﺔ‪.‬‬
‫‪ .9‬ﺘﻘﻴﻴـﻡ ﺍﻷﺼـﻭل ﻭ ﺍﻝﺨﺼـﻭﻡ ﺒﺎﻝﻘﻴﻤـﺔ ﺍﻝﻌﺎﺩﻝـﺔ ‪:‬‬
‫ﻴﻌﺘﺒﺭ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ﻤﻔﻬﻭﻡ ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﺍﻝﻌﺎﺩﻝﺔ ﻓﻲ ﺍﻝﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻝﻤﺎﻝﻲ ﻝﺘﻘﻴﻴﻡ ﺃﺼﻭل ﻭﺨﺼﻭﻡ ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺔ ﻋﻨﺼﺭﺍ ﺠﺩﻴﺩﺍ ﻭﻤﻬﻤﺎ ﺒﺎﻝﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﻤﻊ‬
‫ﺍﻝﻘﻭﺍﻋﺩ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺍﻝﺤﺎﻝﻴﺔ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻌﺘﻤﺩ ﻋﻠﻰ ﻤﺒﺩﺃ ﺍﻝﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻝﺘﺎﺭﻴﺨﻴﺔ‪.‬‬
‫• ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻝﺘﻘﻴﻴﻡ ﻝﻸﺼﻭل ﺍﻝﺜﺎﺒﺘﺔ‬

‫ﻳﻮﻣﻲ‪ 05 :‬ﻭ‪ 06‬ﻣﺎﻱ ‪2013‬‬ ‫‪-8-‬‬ ‫ﺍﳌﻠﺘﻘﻰ ﺍﻟﻮﻃﲏ‪ :‬ﻭﺍﻗﻊ ﻭﺁﻓﺎﻕ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻟﺼﻐﲑﺓ ﻭﺍﳌﺘﻮﺳﻄﺔ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‬
 ‫ﻛﻠﻴﺔ ﺍﻟﻌﻠﻮﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻳﺔ ﻭﻋﻠﻮﻡ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ‬ ‫ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺍﻟﻮﺍﺩﻱ‬

‫ﻴﺴﺠل ﺍﻷﺼل ﺍﻝﺜﺎﺒﺕ ﺤﺴﺏ ﺍﻝﻘﻭﺍﻋﺩ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻝﺠﺩﻴﺩﺓ ﺒﺘﻜﻠﻔﺘﻪ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﻴﻤﻜﻥ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺘﻘﻴﻴﻤﻪ ﺤﺴﺏ ﺼﻨﻔﻪ ﻭﺒﻤﺠﺭﺩ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻋﻨﺼﺭ‬
‫ﻤﻥ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻷﺼﻭل ﺍﻝﺜﺎﺒﺘﺔ‪ ،‬ﻓﺈﻥ ﻜل ﺍﻷﺠﺯﺍﺀ ﺍﻝﻤﺸﻜﻠﺔ ﻝﻪ ﻴﺘﻡ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺘﻘﻴﻴﻤﻬﺎ ﻭﻴﺘﻡ ﺍﺤﺘﺴﺎﺏ ﺍﻻﻫﺘﻼﻙ ﺍﻨﻁﻼﻗﺎ ﻤﻥ ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﺍﻝﻤﻌﺎﺩ‬
‫ﺘﻘﺩﻴﺭﻫﺎ‪ ،‬ﻓﺘﻘﻴﻴﻡ ﺒﻌﺽ ﺍﻝﻌﻨﺎﺼﺭ ﺒﺎﻝﻘﻴﻤﺔ ﺍﻝﻌﺎﺩﻝﺔ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺭﺘﺒﻁ ﺒﺎﻝﻘﻴﻤﺔ ﺍﻝﺴﻭﻗﻴﺔ ﺃﻭ ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﺍﻝﻤﺤﺩﺩﺓ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻝﺨﺒﺭﺍﺀ ﺍﻨﻁﻼﻗﺎ ﻤﻥ‬
‫ﺘﻭﻗﻌﺎﺕ ﻗﺩ ﻴﺯﻴﺩ ﻤﻥ ﺼﻌﻭﺒﺎﺕ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ ﻓﻲ ﺍﻝﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺼﺤﺔ ﺍﻝﺘﻘﻴﻴﻡ‪ ،‬ﻷﻥ ﺍﻝﻘﻭﺍﻋﺩ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺘﻌﺘﻤﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻝﺘﺎﺭﻴﺨﻴﺔ ﻓﻲ‬
‫ﺍﻻﻫﺘﻼﻜﺎﺕ ﺃﻭ ﻋﻨﺩ‬
‫ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻥ ﻓﻭﺍﺌﺽ ﺍﻝﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻝﺘﻨﺎﺯل ﻋﻥ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‪.‬‬
‫• ﺤﺎﻝﺔ ﻤﺒﺎﻨﻲ ﺍﻝﺘﻭﻅﻴﻑ‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺎ ﻴﺘﻡ ﺘﺴﺠﻴل ﻤﺒﺎﻨﻲ ﺍﻝﺘﻭﻅﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺘﻜﻠﻔﺘﻬﺎ ﻤﻥ ﺃﺠل ﺍﻝﺘﻘﻴﻴﻤﺎﺕ ﺍﻝﻼﺤﻘﺔ‪ .‬ﻭﻴﻤﻜﻥ ﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻹﻁﺎﺭ ﺃﻥ ﺘﺨﺘﺎﺭ ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺔ ﺘﻘﻴﻴﻡ‬
‫ﻜل ﻤﺒﺎﻨﻲ ﺍﻝﺘﻭﻅﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﺍﻝﻌﺎﺩﻝﺔ ﺍﻝﺘﻲ ﻤﻥ ﺍﻝﺼﻌﺏ ﺘﺤﺩﻴﺩﻫﺎ ﺒﺩﻗﺔ‪ .‬ﻭﻋﻠﻴﻪ‪ ،‬ﻓﺈﻥ ﻜل ﺭﺒﺢ ﺃﻭ ﺨﺴﺎﺭﺓ ﻨﺎﺘﺞ ﻋﻥ ﺘﻐﻴﺭ‬
‫ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﺍﻝﻌﺎﺩﻝﺔ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻴﺩﺭﺝ ﻓﻲ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻝﻨﺸﺎﻁ‪ .‬ﺃﻤﺎ ﺇﺫﺍ ﺍﺨﺘﺎﺭﺕ ﺍﻝﺘﻘﻴﻴﻡ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﻨﻤﻭﺫﺝ ﺍﻝﺘﻜﻠﻔﺔ ﻓﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﻴﻜﻭﻥ ﻫﺫﺍ ﺍﻝﻨﻤﻭﺫﺝ‬
‫ﺃﻜﺜﺭ ﺩﻗﺔ ﺇﺫﺍ ﺃﺨﺫﺕ ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﺍﻝﻌﺎﺩﻝﺔ ﻤﻨﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻤﻥ ﻫﻨﺎ ﺘﺄﺘﻲ ﺍﻝﻤﻌﺎﻝﺠﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻝﻠﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﺍﻝﻤﺴﺠﻠﺔ ﺒﺎﻝﺯﻴﺎﺩﺓ ﺃﻭ ﺍﻝﻨﻘﺼﺎﻥ ﻓﻲ ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﺍﻝﻌﺎﺩﻝﺔ‪.‬‬
‫ﻜﻤﺎ ﺃﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺒﻌﺽ ﺍﻝﺼﻌﻭﺒﺎﺕ ﺍﻝﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻝﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻝﺠﺩﻴﺩ ﻝﺒﻌﺽ ﺍﻷﺼﻭل ﻭﺍﻝﺨﺼﻭﻡ ﻜﺴﻨﺩﺍﺕ ﺍﻝﺘﻭﻅﻴﻑ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺘﻌﻠﻕ ﺒﻘﻭﺍﻋﺩ ﺘﻘﻴﻴﻤﻬﺎ‬
‫ﻋﻨﺩ ﻜل ﺇﻗﻔﺎل ﻭﺍﻝﻤﻌﺎﻝﺠﺔ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﻴﺔ ﻝﻬﺎ‪.‬‬
‫ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ ﺍﻝﻤﺅﺠﻠﺔ‬ ‫‪.10‬‬
‫ﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﻴﺤﺩﺙ ﻋﻤﻠﻴﺎ ﺍﺨﺘﻼل ﺯﻤﻨﻲ ﺒﻴﻥ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺃﺨﺫ ﻋﺏﺀ ﻀﺭﻴﺒﻲ ﺒﻌﻴﻥ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺎ ﻭﺘﺎﺭﻴﺦ ﺃﺨﺫ ﻨﻔﺱ ﺍﻝﻌﺏﺀ ﻓﻲ‬
‫ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻝﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﻫﻭ ﺤﺎل ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ ﺍﻝﻤﺅﺠﻠﺔ ﻭﺍﻝﺘﻲ ﻴﻨﺘﺞ ﻋﻨﻬﺎ ﺘﺴﺠﻴل ﺍﻷﺼﻭل ﻭﺍﻝﺨﺼﻭﻡ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺤﺴﺏ ﺍﻝﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻝﻤﺎﻝﻲ‪ ،12‬ﻓﺈﻥ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﺘﺴﺎﻭﻱ ﺇﻝﻰ ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﺍﻝﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻭﺍﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﺍﻝﻤﺅﺠﻠﺔ ﺍﻝﺩﺍﺨﻠﺔ ﻓﻲ ﺘﺤﺩﻴﺩ‬
‫ﺍﻝﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻝﺼﺎﻓﻴﺔ ﻝﻠﻨﺸﺎﻁ ﻭﺍﻝﻀﺭﻴﺒﺔ‬
‫ﺍﻝﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻫﻲ ﻤﺒﻠﻎ ﺍﻝﻀﺭﺒﻴﺔ ﺍﻝﻤﺩﻓﻭﻋﺔ ﺃﻭ ﺍﻝﻤﺴﺘﺭﺠﻌﺔ‪ .‬ﺃﻤﺎ ﺨﺼﻭﻡ ﻭﺃﺼﻭل ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﺍﻝﻤﺅﺠﻠﺔ ﻓﻬﻲ ﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻝﻤﺒﻠﻎ ﻭﺍﺠﺏ ﺍﻝﺩﻓﻊ ﺃﻭ‬
‫ﺍﻝﻤﺴﺘﺭﺠﻊ ﻋﻥ ﺍﻝﻨﺸﺎﻁ ﺍﻝﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻲ‪ .‬ﻭﺒﺎﻝﺘﺎﻝﻲ‪ ،‬ﻓﺎﻝﺘﺴﺠﻴل ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻷﺼل ﻓﻲ ﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ ﺍﻝﻤﺅﺠﻠﺔ ﻴﺒﻘﻰ ﺒﺩﻭﻥ ﺃﺜﺭ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺍﻝﻨﺘﻴﺠﺔ‪.‬‬
‫‪ .11‬ﺍﻝﻤﺅﻭﻨﺎﺕ‬
‫ﺍﻝﺘﻌﺭﻴﻑ ﺍﻝﺠﺩﻴﺩ ﻝﻠﻤﺅﻭﻨﺎﺕ ﻴﺅﺩﻱ ﺇﻝﻰ ﺍﺴﺘﺒﻌﺎﺩ ﻤﺅﻭﻨﺎﺕ ﺍﻝﺨﺴﺎﺌﺭ ﺍﻝﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻭﺍﻝﺘﺼﻠﻴﺤﺎﺕ ﺍﻝﻜﺒﺭﻯ‪ ،‬ﻭﺘﺒﻘﻰ ﻓﻘﻁ ﺍﻝﻤﺅﻭﻨﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺸﻜل‬
‫ﺍﻝﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﺤﺎﻝﻴﺔ ﻝﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻝﺩﻭﺭﺓ‪ ،‬ﻷﻥ ﺍﻝﺸﺭﻭﻁ ﺍﻝﺠﺩﻴﺩﺓ ﻝﺘﺴﺠﻴل ﺍﻝﻤﺅﻭﻨﺎﺕ ﺘﺅﺩﻱ ﺇﻝﻰ ﺘﻘﻠﻴﺹ ﺘﺸﻜﻴل ﺍﻝﻤﺅﻭﻨﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺒﺎﻝﺘﺎﻝﻲ‬
‫ﻋﺩﻡ ﺍﻝﺘﺄﺜﻴﺭ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻭﻋﺎﺀ ﺍﻝﺨﺎﻀﻊ ﻝﻠﻀﺭﻴﺒﺔ‪ ،‬ﻭﻫﻨﺎﻙ ﻋﻨﺼﺭ ﺠﺩﻴﺩ ﺒﺨﺼﻭﺹ ﺍﻝﻤﺅﻭﻨﺎﺕ ﻫﻭ ﻤﺅﻭﻨﺔ ﺍﻝﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺔ ﺘﺠﺎﻩ ﻋﻤﺎﻝﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ .12‬ﻤﺅﻭﻨﺎﺕ ﺍﻝﻤﺨﺯﻭﻨﺎﺕ‬
‫ﻴﻨﺹ ﺍﻝﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻝﻤﺎﻝﻲ ﻋﻠﻰ ﺘﺴﺠﻴل ﺍﻝﺨﺴﺎﺭﺓ ﻓﻲ ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﺍﻝﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻝﻤﺨﺯﻭﻨﺎﺕ‪ ،‬ﻋﻨﺩﻤﺎ ﺘﻜﻭﻥ ﺘﻜﻠﻔﺘﻬﺎ ﺃﻜﺒﺭ ﻤﻥ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻨﺠﺎﺯﻫﺎ‬
‫ﺍﻝﺼﺎﻓﻴﺔ‪ ،‬ﻫﺫﻩ ﺍﻷﺨﻴﺭﺓ ﺘﺘﻨﺎﺴﺏ ﻤﻊ ﺴﻌﺭ ﺍﻝﺒﻴﻊ ﺍﻝﻤﻘﺩﺭ‪ ،‬ﺒﻴﻨﻤﺎ ﺤﺴﺏ ﺍﻝﻤﺨﻁﻁ ﺍﻝﻭﻁﻨﻲ ﻝﻠﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‪ ،‬ﺘﺴﺠل ﺍﻝﻤﺅﻭﻨﺎﺕ ﺘﻌﻭﺽ ﺒﺎﻝﺨﺴﺎﺭﺓ‬
‫ﻓﻲ ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﻓﻲ ﺍﻝﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻝﻤﺎﻝﻲ ‪،‬ﻋﻨﺩﻤﺎ ﺘﻜﻭﻥ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻝﻤﺨﺯﻭﻨﺎﺕ ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻝﺩﻭﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺘﻜﻠﻔﺘﻬﺎ ﺃﻗل ﻤﻥ ﺍﻝﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻝﺤﻘﻴﻘﻴﺔ‬
‫ﻝﻠﺸﺭﺍﺀ ﺃﻭ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ‪ ،‬ﻭﺘﺴﺠل ﺍﻝﺨﺴﺎﺭﺓ ﻀﻤﻥ ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ‪ ،‬ﻭﺘﺅﺩﻱ ﺍﻝﻁﺭﻴﻘﺘﻴﻥ ﺤﺘﻤﺎ ﺇﻝﻰ ﻗﻴﻡ ﻤﺘﺒﺎﻴﻨﺔ‪.‬‬
‫‪ (3‬ﺘﻜﻴﻴﻑ ﺍﻝﻘﻭﺍﻋﺩ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺍﻝﺤﺎﻝﻴﺔ ﻤﻊ ﻤﺤﺘﻭﻯ ﺍﻝﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻝﻤﺎﻝﻲ ‪:‬‬
‫ﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﻴﺅﺩﻱ ﺘﻜﻴﻴﻑ ﺍﻝﻘﻭﺍﻋﺩ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻤﻊ ﺍﻝﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﻭﺍﻝﻘﻭﺍﻋﺩ ﺍﻝﺠﺩﻴﺩﺓ ﻝﻠﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻝﻤﺎﻝﻲ‪ ،‬ﺇﻝﻰ ﺇﻝﻐﺎﺀ ﻜﻠﻲ ﻝﻠﻘﺎﻋﺩﺓ ﺃﻭ‬
‫ﺘﻌﺩﻴﻠﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺤﺘﻰ ﻴﻜﻭﻥ ﻫﺫﺍ ﺍﻝﺘﻜﻴﻴﻑ ﻤﻘﺒﻭﻻ ﺠﺒﺎﺌﻴﺎ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻻ ﻴﻘﻠل ﻤﻥ ﺍﻝﻭﻋﺎﺀ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﻲ‪ .‬ﻭﺤﺴﺏ ﻤﺎ ﺴﺒﻕ ﺫﻜﺭﻩ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﺒﺤﺙ ﺍﻝﺜﺎﻨﻲ‬
‫ﻓﻴﻭﺠﺩ ﺍﻝﻌﺩﻴﺩ ﻤﻥ ﺍﻝﺠﻬﻭﺩ ﺍﻝﻤﺒﺫﻭﻝﺔ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻭﺍﻝﻤﺠﻠﺱ ﺍﻝﻭﻁﻨﻲ ﻝﻠﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺩﺨل ﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻹﻁﺎﺭ‪،‬‬

‫ﻳﻮﻣﻲ‪ 05 :‬ﻭ‪ 06‬ﻣﺎﻱ ‪2013‬‬ ‫‪-9-‬‬ ‫ﺍﳌﻠﺘﻘﻰ ﺍﻟﻮﻃﲏ‪ :‬ﻭﺍﻗﻊ ﻭﺁﻓﺎﻕ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻟﺼﻐﲑﺓ ﻭﺍﳌﺘﻮﺳﻄﺔ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‬
 ‫ﻛﻠﻴﺔ ﺍﻟﻌﻠﻮﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻳﺔ ﻭﻋﻠﻮﻡ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ‬ ‫ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺍﻟﻮﺍﺩﻱ‬

‫ﻜﺎﻝﻤﺎﺩﺓ ﺍﻝﺴﺎﺩﺴﺔ ﻤﻥ ﻗﺎﻨﻭﻥ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺍﻝﺘﻜﻤﻴﻠﻲ ﻝﺴﻨﺔ ‪ 2009‬ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻨﺹ ﻋﻠﻰ ﻀﺭﻭﺭﺓ ﺍﺤﺘﺭﺍﻡ ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﻝﻠﺘﻌﺎﺭﻴﻑ ﺍﻝﻤﻨﺼﻭﺹ ﻋﻠﻴﻬﺎ‬
‫ﻓﻲ ﺍﻝﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻝﻤﺎﻝﻲ ﻤﻊ ﻤﺭﺍﻋﺎﺓ ﻋﺩﻡ ﺘﻌﺎﺭﻀﻬﺎ ﻤﻊ ﺍﻝﻘﻭﺍﻋﺩ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺍﻝﻤﻁﺒﻘﺔ ﺒﺎﻝﻨﺴﺒﺔ ﻝﻭﻋﺎﺀ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﺔ‪ .‬ﻤﺎ ﻴﻌﻨﻲ ﻀﺭﻭﺭﺓ‬
‫ﺘﻌﺩﻴل ﺍﻝﻨﺼﻭﺹ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺤﺘﻰ ﺘﺘﻭﺍﻓﻕ ﻤﻊ ﻗﻭﺍﻋﺩ ﺍﻝﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻝﻤﺎﻝﻲ ﺍﻝﺠﺩﻴﺩ ﻭﻜﺫﺍ ﺘﻌﺩﻴل ﺍﻝﻘﻭﺍﻋﺩ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻝﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻓﻲ‬
‫ﺇﻁﺎﺭ ﺠﺒﺎﺌﻲ‪.‬‬
‫ﻭﻤﻥ ﺠﻤﻠﺔ ﺍﻝﻤﻭﺍﺩ ﻭﺍﻝﻘﻭﺍﻨﻴﻥ ﺍﻝﺘﻲ ﻭﺠﺏ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻝﻨﻅﺭ ﻓﻴﻬﺎ ﻤﻥ ﺃﺠل ﺘﻜﻴﻴﻔﻬﺎ ﻤﻊ ﻤﺤﺘﻭﻯ ﺍﻝﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﺠﺩﻴﺩ ﻨﺠﺩ‪:‬‬
‫ﺍﻝﻤﺎﺩﺓ ﺍﻝﻌﺎﺸﺭﺓ‪ :‬ﺍﻝﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻝﺭﺒﺢ ﺃﻭ ﺍﻝﺩﺨل ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﻲ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺸﺨﺎﺹ ﺍﻝﻁﺒﻴﻌﻴﻴﻥ‪.‬‬ ‫‪−‬‬
‫‪ −‬ﺍﻝﻤﺎﺩﺓ ‪ 138‬ﻤﻜﺭﺭ‪ :‬ﻓﺭﻭﻉ ﺍﻝﺸﺭﻜﺎﺕ‪.‬‬
‫ﺍﻝﻤﺎﺩﺓ ‪ 139‬ﻭ‪ :140‬ﺃﺭﺒﺎﺡ ﺍﻝﺸﺭﻜﺎﺕ‪.‬‬ ‫‪−‬‬
‫‪ −‬ﺍﻝﻤﺎﺩﺓ ‪ :141‬ﺍﻝﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻝﻘﺎﺒﻠﺔ ﻝﻠﺨﺼﻡ‪.‬‬
‫‪ −‬ﺍﻝﻤﺎﺩﺓ ‪ :143‬ﻓﻭﺍﺌﺽ ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﺍﻝﻨﺎﺘﺠﺔ ﻋﻥ ﺍﻝﻀﻡ ﺍﻝﻤﺠﺎﻨﻲ ﻝﻸﺴﻬﻡ ﺃﻭ ﺍﻝﺤﺼﺹ ﺍﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ −‬ﺍﻝﻤﺎﺩﺓ ‪ :144‬ﺇﻋﺎﻨﺎﺕ ﺍﻝﺘﺠﻬﻴﺯ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺤﺼل ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻝﺩﻭﻝﺔ ﺃﻭ ﺍﻝﺠﻤﻌﻴﺎﺕ ﺍﻝﻌﻤﻭﻤﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ −‬ﺍﻝﻤﺎﺩﺓ ‪ :169‬ﺍﻝﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻝﻘﺎﺒﻠﺔ ﻝﻠﺨﺼﻡ‪.‬‬
‫ﺍﻝﻤﺎﺩﺓ ‪ :170‬ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻝﺒﺤﺙ ﺍﻝﻌﻠﻤﻲ‪.‬‬ ‫‪−‬‬
‫‪ −‬ﺍﻝﻤﺎﺩﺓ ‪ :172‬ﻓﻭﺍﺌﺽ ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﺍﻝﻨﺎﺘﺠﺔ ﻋﻥ ﺍﻝﺘﻨﺎﺯل ﻋﻥ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‪.‬‬
‫‪ −‬ﺍﻝﻤﺎﺩﺓ ‪ :173‬ﻓﻭﺍﺌﺽ ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﺍﻝﻨﺎﺘﺠﺔ ﻋﻥ ﺍﻝﺘﻨﺎﺯل ﻋﻥ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‪.‬‬
‫ﺍﻝﻤﺎﺩﺓ ‪ :174‬ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻻﻫﺘﻼﻜﺎﺕ‪.‬‬ ‫‪−‬‬
‫ﺍﻝﻤﺎﺩﺓ ‪:185‬ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﻝﻤﺎﺩﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪−‬‬
‫‪ −‬ﺍﻝﻤﺎﺩﺓ ‪ :186‬ﻓﻭﺍﺌﺽ ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﺍﻝﻨﺎﺘﺠﺔ ﻋﻥ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﻝﻤﺎﺩﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻭﺒﺎﻝﻨﻅﺭ ﻝﻠﺠﻬﻭﺩ ﺍﻝﻤﺒﺫﻭﻝﺔ ﻓﻲ ﺇﻁﺎﺭ ﺍﻝﺘﻜﻴﻴﻑ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻲ ﻤﻊ ﻤﺤﺘﻭﻯ ﺍﻝﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﺠﺩﻴﺩ‪ ،‬ﻴﻼﺤﻅ ﺃﻥ ﺃﻏﻠﺏ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻤﻭﺍﺩ ﺘﻡ ﺍﻝﺭﺠﻭﻉ ﺇﻝﻴﻬﺎ‬
‫ﻭﺘﻌﺩﻴﻠﻬﺎ ﺨﺎﺼﺔ ﻤﺎ ﺘﻌﻠﻕ ﺒﺄﺭﺒﺎﺡ ﺍﻝﺸﺭﻜﺎﺕ‪ ،‬ﺍﻝﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻝﻘﺎﺒﻠﺔ ﻝﻠﺨﺼﻡ‪ ،‬ﺍﻝﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻷﻭﻝﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻹﻋﺎﻨﺎﺕ‪ ،‬ﻓﻭﺍﺌﺽ ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﺍﻝﻨﺎﺘﺠﺔ ﻋﻥ‬
‫ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻝﺘﻘﻴﻴﻡ ‪...‬ﺇﻝﺦ‪ .‬ﺇﻻ ﺃﻨﻪ ﺘﺒﻘﻰ ﻫﻨﺎﻙ ﺒﻌﺽ ﺍﻝﻘﻭﺍﻋﺩ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻭﺍﺠﺒﺔ ﺍﻝﺘﻌﺩﻴل ﻭﺍﻝﺘﻭﻀﻴﺢ ﺃﻜﺜﺭ ﺃﻭ ﻁﺭﺡ ﻗﻭﺍﻋﺩ ﺠﺩﻴﺩﺓ ﺒﺎﻷﺴﺎﺱ‪،‬‬
‫ﻭﻤﻨﻬﺎ‪:‬‬
‫‪ −‬ﻗﻭﺍﻋﺩ ﺘﺴﺠﻴل ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﺍﻝﻤﻘﺒﻭﻝﺔ ﺠﺒﺎﺌﻴﺎ ﻭﺨﺼﻤﻬﺎ‬
‫ﺒﺤﻴﺙ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻴﺘﻭﻗﻊ ﻫﻨﺎ ﺍﻝﺴﻤﺎﺡ ﻝﻠﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺒﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻻﻫﺘﻼﻜﺎﺕ ﺍﻻﺴﺘﺜﻨﺎﺌﻴﺔ ﺍﻝﻨﺎﺘﺠﺔ ﻋﻥ ﻜﻭﻥ ﻤﺩﺓ ﺍﻻﺴﺘﻌﻤﺎل ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ‬
‫ﻝﻸﺼل ﺃﻗﺼﺭ ﻤﻥ ﻤﺩﺓ ﺍﺴﺘﻌﻤﺎﻝﻪ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺔ‪ ،‬ﺃﻭ ﺍﻝﺴﻤﺎﺡ ﻝﻠﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺒﺎﺨﺘﻴﺎﺭ ﻤﺩﺓ ﺍﻻﺴﺘﻌﻤﺎل ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺴﻤﺢ ﺒﺎﻫﺘﻼﻙ ﺴﺭﻴﻊ ﻷﺼﻭﻝﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻫﻨﺎﻙ ﺒﻌﺽ ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﺍﻝﻤﻘﺒﻭﻝﺔ ﺠﺒﺎﺌﻴﺎ ﻭﻏﻴﺭ ﺍﻝﻤﺴﺠﻠﺔ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺎ ﻓﻲ ﺍﻝﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺒﺤﻴﺙ ﻴﺘﻡ ﺨﺼﻤﻬﺎ ﺒﺎﺴﺘﻌﻤﺎل ﺍﻝﺘﺴﺠﻴﻼﺕ‬
‫ﺍﻝﺸﺒﻪ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ )‪ (extra comptable‬ﻜﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻝﺘﺠﺩﻴﺩ‪ ،‬ﺍﻹﺼﻼﺡ ﻭﺍﻝﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻭﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻝﺒﺤﺙ ﻓﻲ ﺤﺎﻝﺔ ﺍﻜﺘﺴﺎﺏ‪ ،‬ﻫﺫﻩ‬
‫ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﻭﺠﺏ ﻭﻀﻌﻬﺎ ﻓﻲ ﺠﺩﻭل ﻭﻭﻀﻌﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻝﺭﺯﻤﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻤﻥ ﺍﺠل ﺍﻝﺴﻤﺎﺡ ﻝﻺﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺒﻤﺘﺎﺒﻌﺔ ﻤﻌﺎﻝﺠﺘﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ −‬ﻗﻭﺍﻋﺩ ﺘﺴﺠﻴل ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﺍﻝﻤﻘﺒﻭﻝﺔ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺎ‬
‫ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻴﺘﻭﻗﻊ ﻫﻨﺎ ﺍﻝﺴﻤﺎﺡ ﻝﻠﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺒﺩﻤﺞ ﺒﻌﺽ ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﻭﺍﻝﻨﻭﺍﺘﺞ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺩﺨل ﻀﻤﻥ ﺍﻝﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻝﻜﻥ ﻤﻥ ﺍﻝﻨﺎﺤﻴﺔ‬
‫ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﻻ ﺘﺅﺨﺫ ﺒﻌﻴﻥ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ‪ ،‬ﻜﺎﻷﻋﺒﺎﺀ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻌﺘﺒﺭ ﻏﻴﺭ ﻤﺒﺭﺭﺓ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‪ ،‬ﻨﻭﺍﺘﺞ ﺍﻝﻔﺭﻭﻉ ﻤﻥ‬
‫ﺘﻭﺯﻴﻌﺎﺕ ﺃﺭﺒﺎﺡ ﺍﻷﺴﻬﻡ ﺍﻝﻤﻘﺒﻭﻀﺔ‪ ،‬ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﻭ ﺍﻝﻨﻭﺍﺘﺞ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺘﻡ ﻤﻥ ﺍﻝﻔﺭﻭﻉ ﺃﻭ ﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﻤﺸﺘﺭﻜﺔ‪.‬‬
‫‪ −‬ﻗﺎﻋﺩﺓ ﺘﺴﺠﻴل ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‬

‫ﻳﻮﻣﻲ‪ 05 :‬ﻭ‪ 06‬ﻣﺎﻱ ‪2013‬‬ ‫‪-10-‬‬ ‫ﺍﳌﻠﺘﻘﻰ ﺍﻟﻮﻃﲏ‪ :‬ﻭﺍﻗﻊ ﻭﺁﻓﺎﻕ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻟﺼﻐﲑﺓ ﻭﺍﳌﺘﻮﺳﻄﺔ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‬
 ‫ﻛﻠﻴﺔ ﺍﻟﻌﻠﻮﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻳﺔ ﻭﻋﻠﻮﻡ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ‬ ‫ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺍﻟﻮﺍﺩﻱ‬

‫ﺘﺴﺠل ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺤﺴﺏ ﺍﻝﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﺠﺩﻴﺩ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﻤﺭﺍﻗﺒﺘﻬﺎ‪ ،‬ﻓﻲ ﺤﻴﻥ ﺘﻌﺘﻤﺩ ﺍﻝﻘﺎﻋﺩﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻨﺘﻘﺎل ﻤﻠﻜﻴﺔ‬
‫ﺍﻷﺼل ﻷﺨﺫﻩ ﺒﻌﻴﻥ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ‪ ،‬ﻴﻔﺘﺭﺽ ﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻹﻁﺎﺭ ﺃﺨﺫ ﺒﻌﻴﻥ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﻝﻬﺫﺍ ﺍﻝﺸﺭﻁ ﻤﻥ ﺍﻝﻨﺎﺤﻴﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻷﻨﻪ ﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﻴﺤﺩﺙ‬
‫ﺘﺄﺨﺭ ﻓﻲ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻻﻫﺘﻼﻜﺎﺕ ﻓﻲ ﺤﺎﻝﺔ ﺘﺴﺠﻴل ﻓﺎﺭﻕ ﺒﻴﻥ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻨﺘﻘﺎل ﺍﻝﻤﻠﻜﻴﺔ ﻭﺘﺎﺭﻴﺦ ﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﻤﺭﺍﻗﺒﺘﻬﺎ ﻭﻝﻜﻥ ﻴﺒﻘﻰ ﻤﺠﻤﻭﻉ‬
‫ﺍﻻﻫﺘﻼﻜﺎﺕ ﻜﻤﺎ ﻫﻭ ﺃﻱ ﻝﻴﺱ ﻝﻪ ﺃﺜﺭ ﻋﻠﻰ ﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻝﺨﺯﻴﻨﺔ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ −‬ﻗﺎﻋﺩﺓ ﺍﻝﺘﻘﻴﻴﻡ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﺍﻝﻌﺎﺩﻝﺔ‬
‫ﻴﻔﺘﺭﺽ ﻤﻥ ﺍﻝﻨﺎﺤﻴﺔ ﺍﻝﻌﻤﻠﻴﺔ ﺇﺼﺩﺍﺭ ﻨﺹ ﺠﺒﺎﺌﻲ ﻴﺴﻤﺢ ﺒﺎﻝﺘﻘﻴﻴﻡ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﺍﻝﻌﺎﺩﻝﺔ‪ ،‬ﺇﻻ ﺃﻨﻪ ﻝﺤﺩ ﺍﻵﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺒﻌﺽ‬
‫ﺍﻝﺘﺤﻔﻅ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﺤﻭل ﻫﺫﺍ ﺍﻝﻌﻨﺼﺭ ﻭﺭﺒﻤﺎ ﻴﺭﺠﻊ ﻫﺫﺍ ﺍﻷﻤﺭ ﺤﺴﺏ ﺭﺃﻴﻬﻡ ﻜﻭﻨﻬﺎ ﺘﻬﺩﺩ ﺒﺘﻘﻠﺹ ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﻴﺔ‬
‫ﺒﺸﻜل ﺍﻝﻜﺒﻴﺭ‪ ،‬ﻭﻋﻠﻴﻪ ﻓﻬﻲ ﻻ ﺘﻌﺘﺭﻑ ﺒﻁﺭﻴﻘﺔ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻻﻫﺘﻼﻜﺎﺕ ﺒﻐﻴﺭ ﺍﻝﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻝﻤﻘﺭﺭﺓ ﻝﺩﻴﻬﺎ‪ ،‬ﺨﺎﺼﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺘﻌﻠﻕ ﺒﺎﻷﺼﻭل‬
‫ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺨﺎﺘﻤـﺔ‬
‫ﺘﺒﻨﻲ ﺍﻝﺠﺯﺍﺌﺭ ﻝﻠﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻝﻤﺎﻝﻲ ﻴﻌﺘﻤﺩ ﺒﺎﻝﺩﺭﺠﺔ ﺍﻷﻭﻝﻰ ﻋﻠﻰ ﺘﻠﺒﻴﺔ ﺍﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺘﺜﻤﺭ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺘﺯﻭﻴﺩﻩ ﺒﺼﻭﺭﺓ ﺼﺎﺩﻗﺔ ﻭ‬
‫ﻭﺍﻀﺤﺔ ﻋﻥ ﺍﻝﻭﻀﻌﻴﺔ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻝﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭ ﻻ ﻴﻀﻊ ﻀﻤﻥ ﺃﻭﻝﻭﻴﺎﺘﻪ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭﺍﺕ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻜﻤﺎ ﻓﻲ ﺍﻝﺴﺎﺒﻕ ‪ ،‬ﺃﺤﺩﺙ ﻫﺫﺍ ﻨﻭﻋﺎ ﻤﺎ‬
‫ﺍﺨﺘﻼﻓﺎ ﺒﻴﻥ ﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﻭ ﺃﻫﺩﺍﻑ ﺍﻝﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻝﻤﺎﻝﻲ ﻭ ﻗﻭﺍﻋﺩ ﺍﻝﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻲ ﺍﻝﺤﺎﻝﻲ ‪ ،‬ﻭ ﻝﻬﺫﺍ ﻗﺎﻤﺕ ﺍﻝﺩﻭﻝﺔ ﺍﻝﺠﺯﺍﺌﺭﻴﺔ ﺒﺒﺫل ﺍﻝﻌﺩﻴﺩ‬
‫ﻤﻥ ﺍﻝﺠﻬﻭﺩ ﻜﻤﺎ ﺘﻀﻤﻥ ﻗﺎﻨﻭﻥ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺍﻝﺘﻜﻤﻴﻠﻲ ‪ ،2009‬ﻗﺎﻨﻭﻥ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻝﺴﻨﺔ ‪ 210‬ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻝﻨﺼﻭﺹ ﺍﻝﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻌﺘﺒﺭ ﺨﻴﺭ‬
‫ﺩﻝﻴل ﻋﻠﻰ ﺤﺭﺹ ﺍﻝﺩﻭﻝﺔ ﺍﻝﺠﺯﺍﺌﺭﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺇﺯﺍﻝﺔ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻝﻌﻘﺒﺎﺕ ﺍﻝﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻝﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻝﻤﺎﻝﻲ ﻭ ﻀﺭﻭﺭﺓ ﺘﻜﻴﻴﻔﻪ ﻤﻊ‬
‫ﻤﺤﺘﻭﻯ ﻗﻭﺍﻋﺩ ﺍﻝﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻲ ‪.‬‬

‫ﻗﺎﺌﻤــﺔ ﺍﻝﻤﺭﺍﺠــﻊ ‪:‬‬

‫‪ .1‬ﺍﻝﻘﺎﻨﻭﻥ ‪ ،07-11‬ﻤﺅﺭﺥ ﻓﻲ ‪ 25‬ﻨﻭﻓﻤﺒﺭ ‪ 2007‬ﻴﺘﻀﻤﻥ ﺍﻝﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻝﻤﺎﻝﻲ ‪.2007 ،‬‬
‫‪2. Gervais MOREL, Fiscalité des entreprises , Paris, 2003.‬‬
‫‪3. Conseil National de la Comptabilité, Projet 7 de Système Comptable Financier, Alger, , Juillet 2006, l'article 321-‬‬
‫‪7.‬‬
‫‪4. Conseil National de la Comptabilité, Projet 7 de Système Comptable Financier, Alger, , Juillet 2006, l'article‬‬
‫‪Juillet 2006, l'article 321-13‬‬
‫‪5. Beatrice et Francis Grandguillot ,Exercice corrigés de comptabilité générale , gualino lextenso édition ,11édition‬‬
‫‪2011 , pais , France.‬‬
‫‪ .6‬ﻋﻁﻴﺔ ﻋﺒﺩ ﺍﻝﺭﺤﻤﺎﻥ ‪ ،‬ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻝﻌﺎﻤﺔ ﻭﻓﻕ ﺍﻝﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻝﻤﺎﻝﻲ ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﻝﻨﺸﺭ ﺠﻴﻁﻠﻲ ‪ ،‬ﺒﺭﺝ ﺒﻭﻋﺭﻴﺭﻴﺞ ‪ ،‬ﺍﻝﺠﺯﺍﺌﺭ ‪ ،‬ﻁﺒﻌﺔ ‪. 2008‬‬
‫‪ .7‬ﻋﺯﻭﺯ ﻋﻠﻰ ‪ ،‬ﻤﺘﻨﺎﻭﻱ ﻤﺤﻤﺩ ‪ ،‬ﻤﺘﻁﻠﺒﺎﺕ ﺘﻜﻴﻴﻑ ﺍﻝﻘﻭﺍﻋﺩ ﺍﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ ﻤﻊ ﺍﻝﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻝﻤﺎﻝﻲ ‪ ،‬ﻤﺩﺍﺨﻠﺔ ﻓﻲ ﺍﻁﺎﺭ ﺍﻝﻤﻠﺘﻘﻰ ﺍﻝﺩﻭﻝﻲ ﺍﻷﻭل ﺤﻭل ﺍﻝﻨﻅﺎﻡ‬
‫ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻝﻤﺎﻝﻲ ﺍﻝﺠﺩﻴﺩ ﻓﻲ ﻅل ﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻝﺩﻭﻝﻴﺔ‪ ،‬ﻤﻌﻬﺩ ﺍﻝﻌﻠﻭﻡ ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻭ ﺍﻝﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﻭ ﻋﻠﻭﻡ ﺍﻝﺘﺴﻴﻴﺭ ‪ ،‬ﻴﻭﻤﻲ ‪ 18-17‬ﺠﺎﻨﻔﻲ ‪، 2010‬‬
‫ﺍﻝﻤﺭﻜﺯ ﺍﻝﺠﺎﻤﻌﻲ ﺒﺎﻝﻭﺍﺩﻱ ‪ ،‬ﺍﻝﺠﺯﺍﺌﺭ ‪.‬‬
‫‪8. MEROUANI Samir, Le projet du nouveau système comptable Algérien, Anticiper et préparer le passage,‬‬
‫‪Mémoire de magistère en sciences de gestion, option management, l'Ecole Supérieure de Commerce, Alger,‬‬
‫‪2006/2007.‬‬
‫‪ .9‬ﺍﻝﻘﺭﺍﺭ ﺍﻝﻤﺅﺭﺥ ﻓﻲ ‪ 26‬ﻴﻭﻝﻴﻭ ‪ 2008‬ﺍﻝﻤﺤﺩﺩ ﻝﻘﻭﺍﻋﺩ ﺍﻝﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻭﻤﺤﺘﻭﻯ ﺍﻝﻜﺸﻭﻑ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻭﻋﺭﻀﻬﺎ ﻭﻜﺫﺍ ﻤﺩﻭﻨﺔ ﺍﻝﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭﻗﻭﺍﻋﺩ ﺴﻴﺭﻫﺎ‪،‬‬
‫ﺍﻝﺠﺭﻴﺩﺓ ﺍﻝﺭﺴﻤﻴﺔ ﺍﻝﺼﺎﺩﺭﺓ‪،2009/03/25‬ﺍﻝﻌﺩﺩ ‪.19‬‬
‫‪ .10‬ﺸﻌﻴﺏ ﺸﻨﻭﻑ ‪ ،‬ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺔ ﻁﺒﻘﺎ ﻝﻠﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻝﺩﻭﻝﻴﺔ ) ﺍﻝﺠﺯﺀ ﺍﻷﻭل ( ‪ ،‬ﻤﻜﺘﺒﺔ ﺍﻝﺸﺭﻜﺔ ﺍﻝﺠﺯﺍﺌﺭﻴﺔ ﺒﻭﺩﺍﻭﺩ ‪ ،‬ﺍﻝﺠﺯﺍﺌﺭ ‪ ،‬ﻁﺒﻌﺔ ‪.2008‬‬
‫‪11. DJILALI Abdelhamid, ″ Réflexion sur le projet du nouveau référentiel comptable algérien en rapport avec les‬‬
‫‪normes IAS/IFRS″, Institut des Economie Douanières et Fiscale, 24 septembre -03 octobre 2005.‬‬

‫ﻳﻮﻣﻲ‪ 05 :‬ﻭ‪ 06‬ﻣﺎﻱ ‪2013‬‬ ‫‪-11-‬‬ ‫ﺍﳌﻠﺘﻘﻰ ﺍﻟﻮﻃﲏ‪ :‬ﻭﺍﻗﻊ ﻭﺁﻓﺎﻕ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻟﺼﻐﲑﺓ ﻭﺍﳌﺘﻮﺳﻄﺔ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‬
 ‫ﻛﻠﻴﺔ ﺍﻟﻌﻠﻮﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻳﺔ ﻭﻋﻠﻮﻡ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ‬ ‫ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺍﻟﻮﺍﺩﻱ‬

.2007 ، :#‫ ا‬:&4#‫م ا‬#=‫ !> ا‬2007 -&3)% 25 :3 ‫رخ‬1 ،07-11 ‫)ن‬%#,‫ ا‬- 1
2
- Conseil National de la Comptabilité, Projet 7 de Système Comptable Financier, Alger, , Juillet 2006, l'article 321-7.
3
- Conseil National de la Comptabilité, Op-cit, Juillet 2006, l'article 321-13.
4
Beatrice et Francis Grandguillot ,Exercice corrigés de comptabilité générale , gualino lextenso édition ,11édition 2011 , pais ,
France ,p 135.
.126 ‫ ص‬، 2008 &@ ، -A‫ا‬BC‫ ا‬، D--E)F ‫ج‬-F ، :HI+( -J‫ دار ا‬، :#‫ ا‬:&4#‫م ا‬#=‫ ا‬K3‫ و‬#‫& ا‬4#‫ ا‬، ‫ن‬#L-‫& ا‬E +IE 5
6
Beatrice et Francis Grandguillot ,Exercice corrigés de comptabilité générale, , Op-cit , p155.
C‫ ا‬:#‫ ا‬:&4#‫م ا‬#=‫)ل ا‬L ‫ول‬O‫ ا‬:‫ او‬P,!H‫ر ا‬#@‫ ا‬:3 H'‫ ا‬، :#‫ ا‬:&4#‫م ا‬#=‫ ا‬Q +A#&C‫ ا‬E‫)ا‬,‫ ا‬R++
 ‫ت‬#&HI! ،  ‫وي‬#! ، PHE ‫وز‬BE 7
.12 ‫ ص‬-A‫ا‬BC‫ ا‬، ‫)ادي‬#F :#C‫ ا‬B‫آ‬-‫ ا‬، 2010 :%#( 18-17 :) ، -++W!‫)م ا‬HE ‫ر و‬#C!‫د و ا‬#X!YZ‫)م ا‬H‫ ا‬U ،+‫& او‬4#‫ ا‬-+# V :3
8
MEROUANI Samir, Le projet du nouveau système comptable Algérien, Anticiper et préparer le passage, Mémoire de magistère
en sciences de gestion, option management, l'Ecole Supérieure de Commerce, Alger, 2006/2007.
 

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‫ا‬،2009/03/25‫درة‬,
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.84 ‫ ص‬،2008 &@ ، -A‫ا‬BC‫ ا‬، ‫)داود‬F -A‫ا‬BC‫آ ا‬-J‫ 
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12
DJILALI Abdelhamid, ″ Réflexion sur le projet du nouveau référentiel comptable algérien en rapport avec les normes
IAS/IFRS″, Institut des Economie Douanières et Fiscale, 24 septembre -03 octobre 2005

2013 ‫ ﻣﺎﻱ‬06‫ ﻭ‬05 :‫ﻳﻮﻣﻲ‬ -12- ‫ ﻭﺍﻗﻊ ﻭﺁﻓﺎﻕ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻟﺼﻐﲑﺓ ﻭﺍﳌﺘﻮﺳﻄﺔ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‬:‫ﺍﳌﻠﺘﻘﻰ ﺍﻟﻮﻃﲏ‬