W comptalia DSCG - UE 4 ~ Comptabilté et audit UE 4 du DSGG - Comptabilité Audi Module 5 - La fiscalité des groupes Sommaire INTRODUCTION Chapitre 1 - Le régime de I Section 1 ~ Ragles fiscales tegration fiscale A) Le périmétre d'intégration 1) Conditions d'éligiilité au régime 2) Conditions pour &! a) Principes b) Exception ~ 3) Conditions pour & a) Principes by) Filiales étrangere ©) Périmatre et société i 44) Nation de pourcentage ~ 5) Formation du périmétre dintégration a) Déclaration d'option ) Abandon de option €) Sociétés intégrées. 8B) Les déciarations fiscales 1) Les déclarations individuelles (2058 A et A bis) 1 2) La déclaration du groupe (2058 ER)~ a) Eliminer les doubles décuctions ~ b) Eliminer les distorsions de traitement fiscal ©) Assurer la neutralité des cessions et des distributions intergroupes ©) Lélaboration de la liasse « bis » D) L’élaboration de la liasse classique 1) Déficts et moins-values antérieurs & l'intégration a) Imputation des déficts~ ») Plafonnement du résuital 2) Déficits et moins-values nés pendant rintégration 3) Report en arriére des déficts ~ ) Lélaboration de le déciaration du groupe (2058 ER) 1) Provisions intragroupe. 2) Jetons de présence distribués par les sociétés ‘iliale 3) Abandons de créances ou subventions~ 4) Cessions intragroupe d'actifs immobilisés. 20 5) Traitement des distributions intragroupe a) Régime mare fille appliqué ~ b) Régime mare file non appliqué ©) Régime mere-file non applicable: 6) Quote-part de frais sur les plus-values de cession de titres de participation ss dans un état membre de union européenne: F) La détermination du résultat d'ensemble ~ 4) Résultat au taux normal a) Cas d'un bénéfice d'ensemble b) Cas d'un défict d'ensemble- 2) Plus ou moins-values nette & long terme d'ensemble: G) Imposition du résuitat ¢'ensembie: Section 2 - Comptabilisation A) La méthode de neutraité 8) La méthode de réallocation des économies d'impdt ~ C) la provision chez la mare dans la méthode de la neutralité © COMPTALIA ~ Reproduction interdite Module 5 ~ page 1/38W8 comptalia DSCC - UE 4 ~ Comptabiité et audit Chapitre 2 - Bénéfice mondial et consolidé- Section 1 ~ Principes généraux ~ A) Calcul de timpdt 8) Elaboration de la déclaration. ~ C) Souscription de la décaration. D) Bénétice consolidé et intégration fiscal. Section 2 - Les conditions d'octroi Section 3 - La détermination du périmatre Section 5 - La détermination des résultats imposables ~ A) Francisation des résultats des sociétés étrengéres. 8) Lopération de conversion des résultats des soclétés étrangéres. ~ C) Lopération de neutralisation des apérations intragroupe, (© COMPTALIA ~ Reproduction interdite Module 5 ~ page 2/38W comptalia DSCG - UE 4 ~ Comptabilté et audit Intr nm ‘Afin de ne pas contraindre fiscalement les groupes a se structurer au mieux de leurs intéréts dans un souci d’efficacité économique, le Iégislateur a créé des régimes fiscaux dérogatoires en faveur des ‘groupes de sociétés. © Le régime de I'intégration fiscale Ce régime permet & une société mére de se constituer seule redevable des impéts du groupe qu'elle forme avec ses filiales. I s'applique aux sociétés soumises a I'mpot sur les sociétés au taux de droit commun sur la totalité des résultats francais. Pour l'application de ce régime, deux conditions de participation doivent étre respectées : - la société mére ne doit pas étre détenue directement ou indirectement a plus de 95 % par une autre société soumise a ITS ; - la société mére doit détenir directement ou indirectement au moins 95 % de la participation dans ses filiales. Lintégration fiscale est un régime facultatif. Les sociétés qui souhaltent étre placées sous ce régime doivent opter pour celui-ci tous les 5 ans. © Le régime de faveur des sociétés méres-fliales Ce régime est plus large que le régime de I'intégration fiscale. II a pour objet d'éviter une double imposition des bénéfices de la filiale au titre de I'impét sur les sociétés. La société mére bénéficie en effet G'une exonération sur les dividendes regus de sa filiale. Pour bénéficier de ce régime de faveur, la société mare doit exercer une option si elle répond a certaines Conditions, dont = tre soumise & limpét sur les sociétés, - détenir au moins 5 % de titres nominatifs dans la filiale, © Les régimes du bénéfice mondial et du bénéfice consolidé Les sociétés frangaises peuvent, sur agrément du ministére de I'Economie et des Finances, déterminer leurs bénéfices taxables & limpat sur les sociétés soit en retenant l'ensemble des résultats de leurs exploitations en France et & l'étranger (bénéfice mondial), soit en y ajoutant la part leur revenant dans les résultats de leurs fillales francaises ou étrangéres dans lesquelles elles détiennent, sous réserve de dérogations, directement ou indirectement 50 % au moins des droits de vote (bénéfice consolidé). Ces sociétés peuvent ensuite déduire de I'impét francais dont elles sont redevables les impéts comparables & I'impét sur les sociétés qui ont été acquittés par leurs exploitations étrangéres. © COMPTALIA ~ Reproduction interdite Module 5 ~ page 3/38W comptalia DSCG - UE 4 ~ Comptabilté et audit Chapitre 1 - Le régime de I’intégration fiscale Le régime des sociétés méres et filiales permet d'exonérer les dividendes des filiales. Néanmoins les déficits des filiales soumises 4 limpdt sur les sociétés (IS) ne sont pas imputables sur les bénéfices de la société mare. Certaines sociétés ont contourné cette difficulté en créant des fillales sous forme de sociétés non soumises a IIS (SNC), afin de pouvoir faire remonter les déficits vers la société mere. Llavantage essentiel de l'intégration est de permettre la compensation des résultats déficitaires. C'est la société qui centralise tous les résultats et qui paie l'impét correspondant. Les filiales sont tout de méme des établissements responsables du paiement de I'IS pour la part qui les concerne. Les filiales ne perdent pas pour autant leur personnalité fiscale et ne sont pas ravalées au rang de simples établissements sans personnalité juridique. Aussi bien doivent-elles chaque année déterminer et déclarer le résultat qui leur est propre. Elles peuvent, de méme, faire l'objet d'une vérification fiscale. Nous étudierons dans une section 1 les régles fiscales puis en section 2 la comptabilisation de Vintégration fiscale. ion 1 - Régles fiscal: A) Le périmatre d'intégration 1) Conditions d'éligibilité au régime Pour pouvoir faire partie d'un groupe intégré, les sociétés doivent - @tre soumise & I'1S dans les conditions de droit commun et avoir donné son accord. En principe, sont exclues les sociétés dont une fraction du résultat n'est pas soumise @ I'S ; - toujours ouvrir et clore leurs exercices saciaux aux mémes dates et avoir des exercices d'une durée identique (CGI art. 223 A). En outre, les sociétés doivent déposer les déclarations prévues pour le régime du réel normal (CGI art. 223 Q). a) Principes Pour étre mére d'un groupe fiscal il faut - &tre éligible ; ~ avoir au moins une filiale intégrée ; pour intégrer une filale il faut la détenir 4 95 % ; - ne pas étre détenue a au moins 95 % directement ou indirectement par une autre société francaise soumise & IIS dans les conditions de droit commun de plein droit ou sur option (SA, SARL, SAS, SNC qui a opté). Les sociétés étrangéres imposables en France & I'IS peuvent avoir la qualité de société mére d’un groupe fiscal. Exemple 1 M, F1, et A sont des sociétés frangaises soumises & I'S. a [ % M & % FL M ne peut étre mére car elle est détenue directement par une société francaise A soumise a IS. © COMPTALIA ~ Reproduction interdite Module 5 ~ page 5/38W8 comptalia DSCC - UE 4 ~ Comptabiité et audit Exemple 2 M, FA, A et B sont des sociétés francalses soumises a IS. ve sel \ oo XS oh / 0% ¥ a FL M peut étre mére. Elle n’est pas détenue 8 95% directement ni par A ni par B. La détention indirecte par des personnes physiques de (96 % * 50 %) + (95 % * 50 %) = 95,50 % est possible. Exemple 3 c eh \ox oS s/s « a FL En remplacant dans le schéma précédent personnes physiques par C société francaise soumise a IS, M ne peut étre mére car elle est détenue indirectement 4 95,5 % par C. b) Except Le capital de la mare peut étre détenu indirectement & 95 % par une autre société francaise soumise NS dans les conditions de droit commun lorsque cette participation indirecte est détenue par Vintermédiaire d'une ou plusieurs personnes morales non soumises 4 cet impot dans les mémes conditions. (© COMPTALIA ~ Reproduction interdite Module 5 ~ page 6/38DSCG - UE 4 ~ Comptabilté et audit WW comptalia Exemple M, F1, et A sont des sociétés francaises soumises & I'S. Best une société francaise en nom collectif (SNC) soumise a IR. A a % B (SNC IR) r % M | 97% FL M peut étre mare car détenue indirectement par A 8 96 % mais par I'intermédiaire de B SNC société non soumise & I'IS. Si B opte pour I'lS, la société M ne peut étre mére car détenue directement 8 96 % par B société frangaise soumise & IIS ns pour étre Con le a) Principes Pour étre filiate il faut + &tre éligible et donner son accord ; + tre détenue a au moins 95 % par la société mére intégrante, directement ou indirectement, par Vintermédiaire de sociétés du groupe intégré ; pour l'appréciation de ce pourcentage, les autres sociétés intégrées sont réputées étre détenues 8 100%. exemple " bf % in Fi peut étre intégrée car détenue & au moins 95 %. Exemple 2 M SIF est effectivement intégrée, elle est 97% —_considérée comme détenue & 100 %. De ce fait, F2 est détenue indirectement 4 98 % FL (100 % * 98 %) par M et est donc intégrable en tant que filiale. 98 »| F2 © COMPTALIA ~ Reproduction interdite Module 5 ~ page 7/38W8 comptalia DSCC - UE 4 ~ Comptabiité et audit Pour le calcul du seull de 95 9%, la notion de rupture de chaine Sapplique. Les conditions de pourcentage dolvent étre satisfaites en retenant uniquement les participations directes et Indirectes détenues par des sociétés intégrées. Les titres détenus par les sociétés intermédiaires, qui ne pourraient étre ou ne seraient pas intégrées, ne sont pas pris en compte pour les calculs des autres sociétés, Ainsi, si la société intermédiaire Fi, bien qu’éligible, n’était pas intégrée par volonté de la mere, F2 ne pourrait pas étre intégrée. De méme si la société Fi intermédiaire était non soumise a IS, cela entrainerait une rupture de chaine et la société F2 ne pourrait étre intégrée. , why | / 5 r Si F1 et F2 sont effectivement intégrées, F3 est considérée détenue par M = directement & hauteur de 8% sindirectement 8 100 % * 58% 58 % par FL 100 % * 30 % 30 % par F2 Soit 96 % F3 peut donc étre intégrée, Si la société intermédiaire F2, bien qu’éligible, n’était pas intégrée par volonté de la mére, F3 ne pourrait as étre intégrée. b) Filiales étrangéres Les sociétés étrangéres peuvent constituer une filiale membre d'un groupe fiscal. Pour ce faire, elles doivent posséder un établissement stable soumis 8 I'IS en France et satisfaire aux autres conditions d'éligibilité au régime, notamment donner leur accord pour étre membres du groupe, au titre de leur établissement stable, et avoir leur capital détenu 8 95 % au moins par la société mere Par ailleurs, les sociétés dont le capital est détenu & 95 % au moins par la société étrangare sont également ‘admises @ entrer dans le groupe auquel appartient leur actionnaire, dés lors qu'elles réunissent les conditions d'application du régime et que les titres représentatifs de leur capital sont inscrits au bilan fiscal de I'établissement stable de la société étrangére. Exemple M France 6 % France 7% t 1 France (© COMPTALIA ~ Reproduction interdite Module 5 ~ page 8/38W comptalia DSCG - UE 4 ~ Comptabilté et audit La société allemande A a un établissement stable francais E. Elle détient également une filiale francaise Fi soumise & 1S & 97 %. E est soumise & IS aux conditions de droit commun et dépose son bilan fiscal & administration francaise avec les titres de Fi inscrits & son actif. lest possible de constituer un groupe M, E et F1 avec M en tant que mare et E en tant que filial. ) Périmatre et sociétés interposées implantées dans un état membre de l'union ‘européenne Il est possible d'intégrer une filale francaise détenue par une mére francaise mais par I'intermédiaire dlune société située dans un Etat membre de TUE. Cette situation résulte d'une décision récente de la CICE (27 novembre 2008, aff. C 418/07) car administration francaise acceptait qu'une filale francaise puisse étre intégrée si elle était détenue par une société étrangére disposant d'un établissement stable en France, mais n’acceptait pas cette situation en labsence d’établissement stable. Exemple: France a fe * Alemande bm . Ce mécanisme ne permet pas d'intégrer le résultat de la société interposée située dans I'UE (ici la société A) ; il s'agit uniquement d'en tenir compte pour déterminer le périmétre d'intégration des sociétés francaises, France 4) Notion de pourcentage Le seuil de 95 % requis s'entend, pour les détentions en pleine propriété, a la fois pour les droits de vote et pour les droits a dividendes. Ces deux notions peuvent étre différentes notamment du fait de "existence d'actions & dividendes prioritaires sans droit de vote. Une filiale ne peut donc étre intégrée que si les deux pourcentages atteignent a la fois le seuil minimal requis. I est donc nécessaire, le cas échéant, de pratiquer deux séries de calculs indépendantes I'une de l'autre, 'une retenant les droits de vote, l'autre retenant les droits a dividendes, ‘Autocontréle = les titres qu'une sockté détiendrait sur elle-méme ne doivent pas Gtre pris en considération pour le calcul des pourcentages. Exemple La composition du capital de Fi est la suivante ~ actions ordinaires 50 000 - actions & vote double 5 000 - actions de préférence sans droit de vote 4.000 M détient 48 000 actions ordinaires et 4 500 actions & vote double. F1 détient 500 actions ordinaires (actions propres). Détention de M dans FL = Droits de vote 48.000 + (4500 * 2) = 95,79 % (50 000 - 500) + (5 000 * 2) = rots a dividendes ____48.000+4500___ (50 000 - 500) + 5 000 + 4.000 © COMPTALIA ~ Reproduction interdite Module 5 ~ page 9/38W8 comptalia DSCC - UE 4 ~ Comptabiité et audit Fi ne peut étre intégrée. a) Déclaration d’option Ce régime s'applique sur simple option, sans avoir & solliciter un quelconque agrément administratif option vaut pour une durée de cing ans, librement renouvelable par la suite, A compter des résultats des exercices clos au 31 décembre 2003, option pour le régime de lintégration fiscale doit étre notifiée par la société mére au plus tard & I'expiration du délai prévu pour le dépét de la déclaration des résultats de l'exercice précédant celui au titre duquel le régime s'applique (LF 2004, art 97; CGI art. 223 A, Se al. modifié). Exemple Pour une société remplissant toutes les conditions requises pour bénéficier du régime de groupe et dont exercice coincide avec l'année civile, le délai pour opter en N expire en principe le 31 mars N. b) Abandon de l'option Si la société mére souhaite mettre fin au régime de I'intégration fiscale, elle doit désormais dénoncer option au plus tard & l'expiration du délai prévu pour le dépét de la déclaration des résultats du dernier exercice de la période concernée. Exemple Si la société mere cléture son exercice le 31 décembre N et souhaite dénoncer l'option a partir du ler Janvier N41, elle dispose d'un déiai expirant le 31 mars N+-1 (date légale du dépét de la déclaration des résultats) pour renoncer a I'intégration fiscale. €) Soclétés intégrées La société « téte de groupe » choisit librement chaque année, avec leur accord, les sociétés 3 intégrer ; elle peut, tout aussi librement, et & n'importe quel moment, mettre fin 8 lintégration d'une filiale; mais cette sortie entraine obligation de réintégrer certaines subventions ou certains abandons de créances consentis dans les cing ans qui ont précédé la sortie. Crest 8 l'expiration du délai prévu pour le dépét de la déclaration des résultats de chacun des exercices concernés par l'option que la société mare doit dorénavant notifier la liste des sociétés membres du groupe, Dans un groupe économique, il est possible de constituer plusieurs groupes fiscaux. La société téte de groupe de chaque groupe choisit ensuite librement les filiales & intégrer. PP 10 (Espagnole) ——35— Fit sh mm F5_S__»F6 || SNC IR Exemple F1fallemahde) E (Etablisspment stable en France) 95 8 95 DV et 94 BD, F203 3 \ 6 F4 (© COMPTALIA ~ Reproduction interdite Module 5 ~ page 10/38 F9