Droit Des Contrats D'affaires

i
Un coup d’œil sur …LE REGIME FISCAL

PORTUGAIS
Informations Fiscales Générales
Le système d’imposition portugais - Le

système de taxation au Portugal est
essentiellement basé sur trois groupes
d’impôts : les impôts sur les revenus, les
taxes sur le droit d’accise (taxe sur la
consommation) et les impôts sur le
patrimoine.
L’imposition sur le revenu est divisée

entre, d’une part, l’impôt sur les
personnes physique (« IRS »), impôt
unique et progressif qui prend en compte
Tax & Business les revenus et la composition de la famille
dans son ensemble, et d’autre part,
l’impôt sur les sociétés (« IRC ») qui a
récemment fait l’objet d’une reforme (1er
janvier 2014). Cette dernière a promu le
Portugal au rang des pays les plus
compétitifs en matière de fiscalité
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mécanisme de collecte-déduction au portugais ont adopté la forme de sociétés
travers des chaines de production. à responsabilité limitée.
L’impôt sur le patrimoine Taux d’intérêt – Au Portugal, le taux

comprend l’impôt municipal sur les d’intérêt de référence pour le marché
transferts de propriété à titre onéreux monétaire et inter bancaire est l’EURIBOR
(« IMT ») et l’impôt foncier (« IMI »), qui (European Interbank Offered Rate), les
sont venus remplacer l’ancienne SISA et plus utilisés étant les indices EURIBOR à 6
l’ancienne contribution municipale. mois et à 3 mois. Actuellement, le premier
d’entre eux est fixé à 0.185 % et le second
Il existe aussi un Droit de timbre de nature à 0.082 (variable dans le temps)1.
résiduelle ne s’appliquant pas seulement
sur certaines opérations financières mais Principes comptables – Dans le but
aussi sur les transferts de propriété à titre d´harmoniser les normes comptables au
gratuit fait à des personnes physiques sein de l’Union Européenne, le
avec ou sans relations filiales, et sur la gouvernement portugais a adopté le
détention de biens de luxe. Système de Normalisation Comptable
(« SNC ») qui fait suite au Plan Comptable
La monnaie officielle – l’Euro Officiel (« POC »).
Les formes d’établissement – Sociétés Année fiscale – L’année fiscale

commerciales - Au Portugal, les sociétés correspond, en règle générale, à l’année
commerciales sont organisées en 4 civile. Cependant, exceptionnellement
groupes : les sociétés privées limitées certaines sociétés peuvent opter pour une
(“sociedades por quotas”), qui peuvent période fiscale différente eu égard à l’IRC.
être unipersonnelles et permettent une
responsabilité limitée, les sociétés en nom Accords visant à éviter la double
collectif (“sociedades em nome imposition – le Portugal a signé des
colectivo”), les sociétés anonymes Accords visant à éviter la double
(“sociedade anónima”), et les sociétés en imposition (« DDTs ») avec les pays
2
commandite (“sociedades em suivants : Afrique du Sud, Allemagne,
comandita”). La plupart des entreprises Algérie, Autriche, Barbade*, Belgique,
qui font partie du secteur entrepreneurial
1
Taux référencé au 23 septembre 2014
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Brésil, Bulgarie, Cap-Vert, Canada, Chili, prévus des Règlements Européens
Chine, Chypre, Colombie *, Corée, Cuba, applicables aux détachements au sein de
Danemark, les Emirats arabes unis, l’Union Européenne.
Slovaquie, Slovénie, Espagne, les États-
Unis d'Amérique, Estonie, Finlande, Sécurité sociale - En règle générale, les
France, Grèce, Guinée-Bissau, les Pays- salaires et les rémunérations versés aux
Bas, Hong Kong, Hongrie, Inde, Indonésie, travailleurs salariés sont soumis à des
Irlande, Islande, Israël, Italie, Japon, cotisations obligatoires de Sécurité
Koweït, Lettonie, Lituanie, Luxembourg, Sociale, à un taux de 11% pour l'employé
Macao, Malte, Maroc, Mexique, et à un taux de 23,75% pour l'employeur.
Mozambique, Moldavie, Norvège, Panama,
Pakistan, Pérou, Pologne, Qatar, Les membres du conseil qui exercent des
Royaume-Uni, République tchèque, fonctions de gérance ou d’administration
Roumanie, Russie, Saint-Marin*, sont aussi soumis aux cotisations sociales
Singapour, Suède, Suisse, Timor oriental*, obligatoires, selon les mêmes taux, et
Tunisie, Turquie, Ukraine, Uruguay et calculées sur la valeur des rémunérations
Venezuela.2 effectivement perçues sur chaque
personne morale collective au sein de
Les Conventions Bilatérales sur la laquelle ils exercent une telle activité, avec
Sécurité Sociale – Le Portugal a conclu une limite minimum fixée à 419.22 €
des Accords Bilatéraux relatifs à la (Indice de Soutien Social – « IAS »). Cette
Sécurité sociale avec Andorre, l’Argentine, limite ne trouve plus à s’appliquer dans les
l’Australie, le Brésil, le Cap-Vert, le hypothèses où les membres du conseil
Canada, le Québec, le Chili, les Etats-Unis exercent, à côté de cette activité, une
d'Amérique, le Maroc, la Moldavie, le autre activité rémunérée qui détermine un
Royaume-Uni, la Tunisie, l’Ukraine, régime de protection sociale obligatoire,
l’Uruguay et le Venezuela. Il existe de plus ou lorsque la personne est à la retraite.
une Convention Multilatérale latino- Néanmoins cette dérogation ne s’applique
américaine actuellement en vigueur qu’aussi longtemps que la valeur de base
relative à la sécurité sociale complétée par prise en considération pour l’autre régime
3
des Accords d’Applications. Enfin, sont de protection sociale ou le montant de la
pension versée est égale ou supérieure à
l’IAS.
2
DDT’s qui ne sont pas encore applicables
effectivement
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Concernant les travailleurs indépendants, jurisprudence arbitrale est, en dehors de
le montant des contributions est sa célérité, publiée en ligne afin d’en
généralement calculé par application du permettre la consultation et largement
taux de contribution à la rémunération diffusée, notamment en comparaison avec
conventionnelle fixée dans l’une des bases les décisions judiciaires pour lesquelles
taxables déterminée par référence à l’IAS seuls les arrêts des Cours supérieures
Le taux général s’élève à 29.6 % sauf dans sont publiés.
certaines hypothèses particulières, à
savoir les entrepreneurs individuels pour Les « Goldens Visas » - Le Portugal a
lesquels s’applique un taux de 34.75 %. introduit en 2012 un régime d’Autorisation
de Résidence pour Investissement
Des informations liant l’Administration (nommé “Autorização de Residência para
fiscale – Le système portugais Investimento - ARI”) qui permet aux
d’imposition prévoit la possibilité pour les habitants des pays tiers d’accéder à la
contribuables de requérir auprès de libre circulation au sein de l’espace
l’Administration fiscale des informations Schengen à condition d’investir sur le
supplémentaires concernant les régimes territoire portugais et de maintenir cet
fiscaux applicables à une situation investissement pour au minimum 5 ans.
spécifique quand cela ne leur semble pas
clair. Afin d’assurer une certaine sécurité De tels investissements peuvent être faits
juridique, les informations ainsi fournies à travers un transfert de capital égal ou
lient l’Administration fiscale eu égard à supérieur à 1,000,000.00€, via
ladite situation spécifique. Dès lors que l’acquisition d’un bien immobilier d’une
certaines exigences sont remplies, ces valeur minimale de 500.000,00€ ou
informations peuvent être fournies en encore par la création de 10 emplois.
urgence.
L’investissement peut être fait de manière
Des Cours d’arbitrage – Depuis 2011, le directe ou au travers d’une société, le cas
Portugal dispose de cours d’arbitrage, échéant le montant de cet investissement
déterminées par des critères légaux, qui sera déterminé selon la hauteur de la de
4
doivent rendre leur décision dans les 6 participation de l’investisseur dans le
mois de leur saisine. Une période qui capital social de la société.
pourra être renouvelée dans certains cas,
mais qui est en pratique respectée. La
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L’ARI est valable pour une période de un réputées être résidentes fiscales au
an et peut être renouvelée pour les deux Portugal.
années qui suivent, auquel cas
l’investisseur devra prouver qu’il est resté Bases taxables – En ce qui concerne les
sur le territoire portugais pendant 7 jours entités qui exercent, principalement, des
lors de la première année et 14 jours dans activités de nature commerciale,
les deux années suivantes. industrielle ou agricole, l'IRC repose sur le
bénéfice imposable. Concernant les
L’impôt sur les sociétés (“IRC”) personnes collectives ou les entités
n’ayant pas d’activités de nature
Les Contribuables – Les personnes commerciale, industrielle ou agricole, l’IRC
morales collectives tout comme les autres repose sur un revenu global
entités réputées obtenir des revenus sur le correspondant à la somme des revenus
territoire Portugais, qu’elles soient ou non pris en compte par chaque catégorie
résidentes, sont soumises à l’IRC. Le code d’IRS, auxquels s’ajoutent les incréments
de l’IRC distingue quatre différents patrimoniaux issus de transferts de
groupes de contribuables : (i) les entités propriété à titre gratuit.
ayant leur siège social ou leur siège de Eu égard aux entités, avec ou sans
direction effective sur le territoire personnalité juridique, qui exercent leur
portugais et exerçant des activités activité sur le territoire portugais au
commerciales, industrielles ou agricoles ; travers d’un établissement stable, l’IRC
(ii) les entités ayant leur siège social ou repose sur le bénéfice imputable au seul
leur siège de direction effective sur le établissement stable situé sur le territoire.
territoire portugais mais qui n’exercent Il en va de même pour les entités, avec ou
pas des activités commerciales, sans personnalité juridique, dont le siège
industrielles ou agricoles ; (iii) les entités social, le siège de direction effective ou
non résidentes sur le territoire portugais l’établissement permanent est situé sur le
qui exercent leur activité au travers d’un territoire portugais : les revenus perçus
établissement permanent sur ce dernier. sur le territoire ne sont pas soumis à l’IRS,
l’IRC repose sur les revenus des
5
Résidence – Les personnes collectives qui différentes catégories pris en compte pour
ont leur siège social ou leur siège effectif l’IRS, auxquels s’ajoutent les incréments
de direction sur le territoire portugais sont patrimoniaux issus de transferts de
propriété à titre gratuit.
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concernant les entreprises non résidentes
– sans établissement stable – au Portugal.
Bénéfice taxable – Le bénéfice taxable
pour les personnes collectives et les Concernant les contribuables qui
autres entités exerçant des activités de exercent, directement ou principalement,
nature commerciale, industrielle ou des activités de nature commerciale,
agricole, correspond à la somme du industrielle ou agricole et qui sont qualifiés
bénéfice net pour la période concernée et de petites ou moyennes entreprises, le
aux variations positives ou négatives taux de l’IRC applicable aux premiers
d’actifs pour la même période ne figurant 15,000.00 € du montant imposable est de
pas dans ce bénéfice net, déterminé en 17% (13.6% pour la région autonome des
fonction de la comptabilité et Açores) et de 23% (18.4 % pour la région
éventuellement corrigé selon les termes autonome des Açores), correspondant au
du code de l’IRC. taux d’imposition général, pour le solde.
Les pertes fiscales - En cas de présence Le revenu global perçu par les entreprises
de pertes fiscales, celles-ci peuvent être ayant leur siège social ou leur siège de
déduites du bénéfice taxable de l’un ou de direction effective sur le territoire
plusieurs des douze exercices suivants. portugais et qui n’exercent pas d’activités
Les pertes enregistrées sont limitées à 70 de nature commerciale, industrielle ou
% du bénéfice imposable de l’exercice au agricole à titre principal, est soumis à un
cours duquel les pertes fiscales des taux d’imposition de 21.5 % (17.2 % pour
exercices précédents sont destinées à être la région autonome des Açores ).
déduites. De ce fait, au moins 30% du
bénéfice imposable est toujours soumis à Un taux d’imposition plus élevé de 35%
imposition. s’applique toujours aux revenus suivants :
• Gains de loteries, billets de
Taux d’imposition – Le montant imposable tombola et prix attribués lors de
pour les contribuables de l’IRC est, en concours ;
règle générale, soumis à un taux • Revenus du capital payés ou
6
d’imposition de 23% ( 18,4% pour la mis à disposition sur des
région autonome des Açores ) pour les comptes ouverts au nom d’un
entreprises domiciliées fiscalement au ou plusieurs titulaires mais pour
Portugal, et à un taux d’imposition de 25% le compte de tiers non
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identifiés, sauf si le bénéficiaire
effectif est identifié. Le régime portugais de « participation-
participation-
• Revenus du capital, tels que exemption » - Les bénéfices et réserves
définis dans le code de l’IRS, distribués, ainsi que les plus et moins-
perçus par des entreprises non values réalisées, ne sont pas pris en
résidentes au Portugal et compte pour la détermination du bénéfice
domiciliées dans des pays, imposable des contribuables de l’IRC, dès
territoires ou régions soumises lors que les conditions suivantes sont
à un régime fiscal plus cumulativement réunies :
favorable, inclus dans la « liste • Détention d’au moins 5% des
noire » portugaise. parts sociales ou des droits de
vote de la société distribuant les
Au surplus du taux général de l’IRC dividendes ou générant les
susmentionné, un impôt local gains ou pertes en capital.
complémentaire de 1.5% s’applique sur le • Une durée de détention
bénéfice imposable. ininterrompue d’au moins 24
mois, ou, dans le cas des
Le bénéfice imposable, non exempté dividendes, pour une période
d’IRC, et généré par des entités résidentes moindre à condition que la
fiscalement au Portugal menant, participation soit maintenue
principalement, des activités de nature afin de venir compléter la
commerciale, industrielle ou agricole, ainsi période minimale de 24 mois
que par les non-résidentes mais disposant mentionnée.
d’un établissement stable au Portugal, est • La société qui distribue les
soumis à un supplément d’impôt étatique dividendes ou dont le capital est
et progressif selon les taux suivants : transmis à titre onéreux devra
• 3% du bénéfice taxable entre être assujettie, et non
€1,500,000.00, et exemptée de l’IRC ou d’un
€7,500,000.00; impôt équivalent, à un taux légal
• 5% du bénéfice taxable entre de minimum 60% du taux de
7
€7,500,000.00 et l’IRC applicable (i.e., 13.8% en
€35,000,000.00; 2014). Dans l’hypothèse où
• 7% du bénéfice taxable au- cette condition ne serait pas
dessus de €35,000,000.00. remplie, il est alors nécessaire
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que les revenus proviennent au immobiliers ou à des activités d’achat -
moins à 75% de l’exercice d’une vente.
activité commerciale,
industrielle ou agricole ou de Elimination des doubles impositions par
prestations de services, tant l’octroi d’un crédit d’impôt - Dans
que ces activités ne sont pas l’hypothèse où les conditions prévues pour
principalement destinées au l’application du régime de « participation-
marché portugais. En outre, exemption » ne sont pas satisfaites, le
l’activité principale de ladite contribuable peut bénéficier d’un crédit
entreprise ne peut être une d’impôt afin d’éliminer la double
activité bancaire ou imposition internationale s’il détient 5%
d’assurance, et la plupart des du capital social ou des droits de vote
revenus ne doivent pas être pendant au moins 24 mois (ou, si la durée
tirées d’opérations passives. requise n’est pas échue au moment de la
• La société qui distribue les distribution, elle sera maintenue afin
dividendes ou dont le capital d´être complétée).
social est transmis à titre
onéreux ne doit pas résider ou Le crédit d’impôt pour éviter la double
être domiciliée dans un pays, imposition qui n’est pas déduit de
sur un territoire ou dans une l’exercice pendant lequel il a été généré
région prévus par la « liste pourra toujours être utilisé sur les cinq
noire » portugaise. exercices suivants.
Le régime décrit ci-dessus ne s’applique Le Code de l’IRC prévoit que même si

pas aux plus et moins-values issues d’un aucun DTT n’est conclu entre le Portugal
transfert de participation à titre onéreux et un autre Etat, il est possible de déduire
lorsque le bien immobilier appartenant à la de la base taxable l’impôt payé à
société participante représente plus de l’étranger, un tel abattement étant limité
50% des actifs, sauf lorsque le bien au montant qui serait du si le revenu en
immobilier en question est réputé être question était assujetti à l’impôt au
8
utilisé dans le cadre d’une activité Portugal, selon la lettre du Code de l’IRC.
commerciale, industrielle ou agricole ne
correspondant pas à la location de biens Retenue à la source – La retenue à la
source s’applique aux revenus du capital,
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aux revenus locatifs, aux revenus de la Le versement des acomptes – Les
propriété intellectuelle, à la rémunération entreprises menant des activités
des membres du conseil et à d’autres principalement à caractère commercial,
catégories de revenus réputés obtenus sur industriel ou agricole et les entreprises
le territoire portugais par un résident fiscal non-résidentes disposant d’un
portugais ou par des entreprises non- établissement stable au Portugal devront
résidentes soumises à l’IRC. s’acquitter de trois versements aux mois
La retenue à la source de l’IRC emprunte, de juillet, septembre et décembre de
pour les contribuables résidant l’exercice auquel se rapporte le revenu
fiscalement au Portugal, la nature d’un imposable.
acompte sur l’impôt final dû, sauf sans les
cas suivants : Le versement de l’acompte par le
• Lorsque, dans le cadre des contribuable dont le volume d’activités au
entités exemptées de l’IRC, tout cours de l’exercice précédent est inférieur
ou partie des revenus du capital ou égal à €500.000.00 s’élève à 80% du
sont exclus de cette montant de l’impôt, divisé en trois
exonération. montants égaux. Dans le cas où le volume
• Lorsque, à l’exception des d’activité est supérieur à €500.000.00, le
revenus locatifs, le contribuable versement de l’acompte s’élèvera 95 % du
est une entité non-résidente qui montant de l’impôt.
n’a pas d’établissement stable
sur le territoire portugais ou, si Si le montant de l’ensemble des
cet établissement stable existe, versements d’acomptes excède l’impôt
le revenu ne lui est pas final dû, le contribuable sera remboursé du
attribuable. trop-payé.
• Lorsque les revenus du capital
sont versés ou placés sur des Si le contribuable met en exergue que le
comptes bancaires ouverts au montant déjà versé est égal ou supérieur à
nom d’un ou de plusieurs l'IRC qui sera dû sur la base du montant
titulaires, mais pour le compte imposable de l'année d'imposition en
9
de tiers non identifiés, sauf si le question, il est en droit de ne pas payer le
bénéficiaire effectif est identifié. troisième acompte. Cependant, chaque
fois qu'il est établi que, en conséquence,
un montant supérieur à 20% de ce qui
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aurait dû être payé n'a pas été délivré, des mars, ou en deux versements au cours des
intérêts compensatoires seront dus. mois de mars et d’octobre de l’exercice
concerné (ou au cours du troisième et du
Ces intérêts compensatoires sont calculés dixième mois dans le cas où l’année fiscale
à partir de la fin de la date limite à laquelle ne correspond pas à l’année civile).
le paiement aurait dû être effectué et Le montant de ces versements spéciaux
jusqu’à la fin de la date limite de dépôt de correspond à 1% du volume d’activités de
la déclaration d’IRC, ou du paiement de l’exercice précédent, dans la limite
l’IRC par auto-évaluation au cas où il se minimum de €1,000.00 et, si le montant
produirait avant. est supérieur, la même limite s’appliquera
augmentée de 20 % pour l’excédent, avec
Le versement
versement d’acomptes additionnels - une limite maximum de 70.000,00 €.
L'obligation d'effectuer des versements
supplémentaires s’applique aux sociétés La transparence fiscale – Les Codes
qui sont tenues de verser un acompte et portugais de l’IRC et de l’IRS prévoient un
de verser des acomptes spéciaux et qui régime d’imposition direct en la personne
étaient, pour l’exercice précédent, des actionnaires du revenu obtenu par les
également soumises par l'État à un sociétés, selon qu’il s’agisse de personnes
supplément (ce qui signifie que leur collectives ou individuelles mais sans tenir
bénéfice imposable excède € compte de la distribution, ayant leur siège
1.500.000,00). Le montant des acomptes social ou leur centre de direction effective
supplémentaires dépend de l'application sur le territoire portugais et étant soit (i)
des taux suivants: des entités civiles sous forme non
commerciale ; (ii) des sociétés exerçant
• 2,5% du bénéfice imposable entre € une activité professionnelle ; (iii) des
1,500,000.00, et € 7,500,000.00; sociétés simplement administratrices
• 4,5% du bénéfice imposable entre € d’actifs dans lesquelles la majorité du
7,500,000.00, et € 35,000,000.00; capital est détenue directement ou
• 6,5% du bénéfice imposable excédant € indirectement, pendant plus de 183 jours
35,000,000.00. par un groupe familial, ou dont le capital
10
est détenu, sans condition de temps, par
Les versements spéciaux d’acomptes – Le au maximum cinq associés et dont aucun
versement spécial d’acompte devra être n’est une personne collective de droit
fait en une seule fois au cours du mois de public.
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travers de sociétés résidentes
Plus précisément, les « entreprises dans un autre Etat membre de
exerçant une activité professionnelle » l’Union Européenne ou de
sont (i) les sociétés constituées dans le l’Espace Economique Européen,
but de développer une activité pour autant que dans cette
professionnelle expressément prévue dernière hypothèse il existe une
dans la liste des activités dressées par le coopération administrative, au
Code de l’IRS et dans lesquelles chaque moins 75 % du capital social
associé est un professionnel de ladite d’une autre société dominée (ou
activité, ou, (ii) les sociétés dont les de plusieurs) et que ces actions
revenus sont issus à plus de 75 % de concèdent à la société
l’exercice conjoint ou isolé d’activités dominante plus de 50 % des
professionnelles prévues par la liste du droits de vote de la société
Code de l’IRS pour autant que : le nombre dominée.
d’associés ne dépasse jamais cinq et ce à • Les sociétés du groupe résident
n’importe quel moment de l’année fiscale, fiscalement au Portugal et sont
qu’aucun d’entre eux ne soit une personne soumises au régime général de
collective de droit public et qu’au moins l’IRC, au taux normal le plus
75 % du capital social soit détenu par des élevé.
professionnels qui exercent lesdites • La société dominante détient
activités, partiellement ou à temps plein, une participation pendant plus
au travers de la société. d’un an dans la société
dominée, ou, depuis la
Un régime fiscal spécial pour les groupes constitution de celle-ci.
de sociétés (“Regime Especial de • La société dominante n’est pas
Tributação de Grupos de Sociedades - dominée par une autre société
RETGS”) : les contribuables résidents résidente fiscale au Portugal
fiscaux portugais membres d’un groupe • La société dominante n'a pas
économique peuvent optés pour renoncé à l'application du
l’application de ce régime dès lors que les régime au cours des trois
11
conditions suivantes sont réunies : années précédentes.
• La société dominante détient,
directement ou indirectement,
ce qui inclut une détention au
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L’option pour l’application du RETGS doit • Le capital social n’est pas
être exercée avant le troisième mois de détenu à plus de 20 %,
l’exercice concerné. directement ou indirectement,
par une entité qui ne remplit pas
Concernant chacun des exercices pris en les conditions précédentes, à
compte pour l’application du RETGS, le moins qu’il s’agisse de sociétés
bénéfice imposable du groupe est calculé de capital-risque ou
par la société dominante en faisant la d’investisseurs de même
somme des bénéfices imposables et des nature ;
pertes fiscales issus des déclarations • Les contribuables doivent
individuelles de revenus de l’IRC déposées adopter les principes
par chacune des sociétés membres du comptables prévus pour les
groupe. micro-entreprises ;
• Les contribuables mentionnés
Le régime simplifié – Le contribuable ne doivent pas avoir renoncé à
résident portugais non éligible à une l’application de ce régime dans
exemption ou non soumis à un régime les trois années précédentes, à
fiscal spécial et qui exerce à titre principal partir de la date à laquelle le
une activité commerciale, industrielle ou régime s’applique.
agricole peut opter pour l’application d’un
régime simplifié pour la détermination du L’exercice de l’option pour l’application du
montant imposable, dès lors que les régime simplifié doit faire l’objet d’une
conditions suivantes sont réunies : déclaration déposée dès le
• Les contribuables ne doivent commencement de l’activité, ou lors de la
pas avoir un montant global de modification de celle-ci. Le contribuable a
revenus bruts jusqu’à la fin du second mois de l’année
excédant 200,000.00 € sur fiscale au sein de laquelle il a entendu
l’année fiscale précédente ; avoir l’intention d’opter pour l’application
• Le bilan comptable de l’année de ce régime.
fiscale précédente ne doit pas
Pour l’application du régime simplifié, la
12
excéder 500,000.00 € ;
• Les contribuables ne sont pas base d’imposition est calculée via
soumis à une obligation légale l’application des coefficients suivants :
de présentation des comptes ;
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• 0.04 des ventes de mensuel minimum garantie.
marchandises et produits, ainsi
que les services rendus en Prix de transfert – Au sein des opérations
matières de gestion d’hôtel et commerciales, incluant les opérations ou
assimilées, restaurants et séries d’opérations sur les actifs, droits ou
boissons. services, ainsi que les opérations
• 0.75 des revenus dérivant des financières, réalisées entre le contribuable
activités professionnelles et une autre entité soumise ou non à l’IRC,
prévues par le code de l’IRS. avec laquelle ledit contribuable à des
• 0.10 du revenu restant relations spéciales, les termes et
provenant des services rendus conditions à définir devront être
et des subventions substantiellement identiques aux termes
d’exploitation ; et conditions normalement convenus
• 0.30 des subventions de non- entre entités indépendantes dans des
exploitation ; opérations comparables.
• 0.95 des revenus provenant de
contrats de cession ou Il existe des relations spéciales entre deux
d’exploitation temporaire de entités quand l’une a le pouvoir d’exercer,
droits de propriété intellectuelle directement ou indirectement, une
ou industrielle, ou encore de influence significative sur les décisions de
« savoir-faire » industriel, gestion de la seconde, ce qui est réputé
commercial ou scientifique, des être le cas quand notamment :
autres revenus du capital, du • Une entité et ses actionnaires,
bénéfice issu de revenus leurs épouses, les ascendants
locatifs, du bilan positif des plus ou descendants, détiennent,
et moins-values, et des actifs directement ou indirectement,
patrimoniaux restants. au minimum 20 % du capital ou
• 1.00 de la valeur d’acquisition des droits de vote.
des actifs patrimoniaux obtenus • Les entités dans lesquelles les
à titre gratuit. mêmes actionnaires, leurs
13
La valeur du montant imposable épouses, ascendants ou
déterminé en accord avec les règles descendants, détiennent,
susmentionnées ne peut être inférieure à directement ou indirectement,
60 % de la valeur annuelle du revenu
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minimum 20 % du capital social • Une entité résidente ou non-
ou des droits de vote. résidente avec un
• Entre une entité et les membres établissement permanent sur le
de ses conseils ou de tout autre territoire portugais et une entité
comité de gestion, de direction soumise à un régime
ou de surveillance et leurs manifestement plus favorable
épouses, ascendants et pour les résidents d’Etats,
descendants. territoire ou régions visés par la
• Les entités dans lesquelles la « Liste Noire » portugaise.
majorité des membres des
comités de gestion, de direction Le contribuable doit conserver la
ou de surveillance sont les documentation relative à la politique de
mêmes personnes ou sont liés prix de transfert entièrement organisée, y
par mariage, un concubinage compris les directives ou instructions
légalement reconnu ou ont des relatives à son application, les contrats et
liens de parenté directe. les autres actes juridiques conclus avec
• Les entités liées par un contrat les entités avec lesquelles le contribuable
de subordination, de groupe entretient des « relations spéciales », en
paritaire ou tout autre contrat mentionnant les changements intervenus,
aux effets similaires. les informations relatives à la conformité,
• Les sociétés étant dans une et la documentation et les informations
situation de contrôle, au sens relatives à ces entités ainsi qu’aux
du code du Code des sociétés sociétés et biens et services utilisées à des
commerciales ; fins comparatives, l’analyse fonctionnelle
• Les entités ayant une relation et financière et les données sectorielles, le
de droit qui permet, en vertu de reste des informations et des éléments
ses termes et conditions, à l’une pris en compte pour la détermination des
d’influer sur les décisions de termes et conditions fixés selon un accord
gestion de l’autre, selon des commun, acceptés ou pratiqués entre
faits et circonstances qui ne entités indépendantes et pour la sélection
14
sont pas liés à leur propre de la ou des méthodes utilisées.
business ou relation
professionnelle ; Le contribuable doit également indiquer,
au sein de sa déclaration de comptes
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annuelle et de ses informations fiscales, directement ou indirectement, y compris
l’existence ou l’absence, pour l’année au travers d’un mandataire, fiduciaire ou
fiscale visée, de toutes les transactions intermédiaire, par des contribuables
effectuées avec les entités avec lesquelles portugais résidents fiscaux, aux fins d’IRC
le contribuable entretient des « relations ou d’IRS.
spéciales ». Dans l’hypothèse où le
contribuable déclare l’existence de telles Cette imputation est calculée sur la base
transactions, il doit de plus identifier les imposable relative à l’année fiscale
entités concernées, le montant des intégrant la fin de l’exercice de l’entité
transactions réalisées et déclarer s’il a non-résidente, en prenant en compte,
organisé, au moment où les opérations ont selon la situation, les montants respectifs
eu lieu, et conserve aujourd’hui, la des revenus et des profits obtenus par
documentation relative aux prix de ladite entité non-résidente,
transfert. proportionnellement au capital social, aux
droits sur les revenus ou aux éléments
L’Imputation des revenus des entités non-
non- patrimoniaux détenus, directement ou
résidentes soumise à un régime juridique indirectement, y compris par le biais d’un
privilégié (« Les sociétés étrangères mandataire, fiduciaire ou intermédiaire,
contrôlées ») – Les profits ou revenus par le contribuable.
perçus par des entités non-résidentes au
Portugal et soumises à un régime fiscal En vertu de ce système d’imposition, une
manifestement plus favorable sont entité est réputée soumise à un régime
imputés aux contribuables portugais manifestement plus favorable lorsque : (i)
résidents fiscaux qui détiennent, son territoire de résidence est inclus dans
directement ou indirectement, et ce même la « liste noire » portugaise ; (ii) cette
au travers d’un mandat, d’une fiducie ou entité est, sur son territoire de résidence,
d’un intermédiaire, au minimum 25 % du exonérée ou non soumise à un impôt
capital social, des droits de vote, des identique ou similaire à l’IRC ; ou (iii)
droits sur les revenus, ou des éléments quand le taux applicable à cette entité est
patrimoniaux de ces entités. Cette inférieur à 60 % du taux général de l’IRC.
15
participation est réduite à 10 % lorsque au
moins 50 % du capital, des droits de vote Certaines entités sont exclues de ce
ou des droits sur les revenus, ou des régime, selon leur activité et pour autant
éléments patrimoniaux, sont détenus, que certaines conditions sont remplies.
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comme son/sa résidence
La déclaration d’impôt sur le revenu – Les habituelle ; ou
contribuables de l’IRC doivent • Au 31 décembre de l’année
annuellement soumettre une déclaration concernée, il/elle est membre
d’imposition sur le revenu, dans sa forme de l’équipage d’un navire ou
officielle, en règle générale avant le dernier d’un aéronef au service d’
jour du mois de mai. L’impôt sera alors entreprises ayant leur
automatiquement calculé et devra être résidence, siège social ou siège
acquitté dans le délai mentionné. de direction effective sur le
territoire Portugais ; ou
L’IMPOT SUR LE REVENU ( IRS ) • Il/Elle effectue à l’étranger des
fonctions ou missions à
Responsabilité – Les personnes caractère public pour le compte
physiques, contribuables et résidentes de l’Etat portugais.
portugaises, sont assujetties à l’IRS pour
l’ensemble de leurs revenus mondiaux. Les membres de la famille sont aussi
Les personnes physiques non-résidentes considérés résidents sur le territoire
sont en revanche seulement assujetties à portugais tant qu’un des chefs de famille
l’IRS pour leurs revenus de source est résident portugais, mais il est possible
portugaise. pour l’épouse non-résidente d’apporter
une preuve contraire.
Résidence – Selon le code de l’IRS, une
personne physique est réputée être Les nationaux portugais qui ont délocalisé
résidente fiscale au Portugal quand, pour leur résidence fiscale dans un Etat,
l’année concernée : territoire ou région soumis à un régime
• Il/Elle est restée au Portugal fiscal manifestement plus favorable, inclus
pendant plus de 183 jours, dans la « liste noire » portugaise, sont
consécutifs ou non ; ou aussi réputés résidents fiscaux au
• Même si étant resté au Portugal Portugal pour l’année de changement de
durant une période moindre, résidence et les quatre années suivantes,
16
il/elle possède une propriété au à moins que la personne physique visée
31 décembre de l’année fiscale prouve que sa réinstallation est justifiée
concernée, dans des conditions par des raisons valables à l’instar de
telles que celle-ci apparaisse l’exercice sur ce territoire d’une activité
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temporaire pour le compte d’un Base imposable – Pour les résidents
employeur domicilié au Portugal. fiscaux portugais, l’IRS repose sur leurs
revenus mondiaux. Concernant les non-
Résidents non –habituels – Le régime des résidents, ils ne sont imposés que sur les
résidents non-habituels au Portugal a été revenus réputés perçus sur le territoire
créé récemment et s’applique aux portugais.
contribuables qui deviennent résidents
fiscaux au Portugal selon les critères Revenus imposables – Les revenus des
précédemment décrits et qui n’ont, de personnes physiques sont passibles d’IRS
plus, pas été résidents fiscaux portugais selon la catégorie qu’ils intègrent. Sont
au cours des cinq années précédentes. prévues les catégories suivantes :
catégorie A (travail dépendant), catégorie
Le contribuable qualifié de résident non- B (travail indépendant), catégorie E
habituel emporte le bénéfice d’être (revenus de capitaux), catégorie F
imposé en tant que tel pour les dix années (revenus immobiliers), catégorie G
suivant celle de son inscription comme (revenus dérivés de plus-values) et
résident fiscal au Portugal. catégorie H (pensions de retraites).
L’obtention de ce statut dépend de Regroupement–

Regroupement– Une fois les déductions
l’inscription du contribuable comme spécifiques appliquées, les revenus de
résident fiscal non-habituel dans le délai différentes catégories sont regroupés
légal. Elle permet à ce dernier de pour une imposition commune.
bénéficier de la méthode d’élimination de Concernant les résidents fiscaux
la double-imposition internationale sur la portugais, le cumul s’opère sur la totalité
quasi-totalité de ses revenus de source de leurs revenus, à l’exception de ceux
étrangère, qui seront exonérés d’impôts. soumis à une retenue à la source ou à un
Les résidents non-habituels peuvent impôt spécial à taux fixe, ou encore
également bénéficier d’un taux lorsque le contribuable n’opte pas pour
d‘imposition fixe de 20 % des revenus de l’englobement de ses revenus, si l’option
travail dépendant (catégorie A), de travail est légalement prévue.
17
indépendant (catégorie B) résultant de Concernant les non-résidents, les revenus
l’exercice d’activités considérées « à haute ne sont généralement pas globalisés, bien
valeur ajoutée ». qu’il existe certaines situations où ces
contribuables peuvent opter pour le cumul
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de leurs revenus – par exemple les
revenus obtenus par des personnes Supplément d’impôt – Un supplément
physiques résidentes dans d’autres Etats d’impôt de 3.5 % est applicable à tous les
membres de l’Union Européenne. revenus englobés dans la déclaration
annuelle d’IRS, perçus par des personnes
Taux – En respectant le principe de physiques résidentes fiscales sur le
l’imposition selon la capacité contributive, territoire portugais, mais aussi pour
il existe pour l’IRS différents niveaux certains types de revenus soumis à des
d’imposition avec des taux progressifs taux spéciaux, à l’instar de certains
applicables selon le revenu annuel du revenus perçus par des résidents non-
contribuable. Les taux applicables en 2014 habituels au Portugal.
sont :
Le contribuable qui perçoit des revenus de
travail dépendant (catégorie A) et des
Revenus
Indemnités pensions (catégorie H) sera soumis à une
imposables Taux
déductibles retenue à la source mensuelle, comme
14.50 paiement par acompte au titre de la
Jusqu’à €7,000 ---
%
surtaxe finale qui sera due, déterminée
Entre €7,000 et 28.5
€ 980 finalement lors de la déclaration annuelle
€20,000 0%
d’IRS et pouvant conduire à un
Entre €20,001 et
37% € 2,680 remboursement.
€40,000
Entre €40,001 et
45% € 5,880 Quant aux autres catégories de revenus
€80,000
prévues par l’IRS, le supplément d’impôt
Plus de €80,000 48% € 8,280
ne sera calculé qu’à terme, après
soumission de la déclaration annuelle
Impôt de solidarité supplémentaire – Les d’IRS.
revenus imposables excédant 80,000.00
€ jusqu’à 250,000.00 € sont assujettis à Taux fixes – L’imposition des non-
un impôt de solidarité supplémentaire de résidents est presque exclusivement
2.5 %. Cumulativement, les revenus 18
réalisée par des retenues à la source à
imposables supérieurs à 250,000.00 € taux fixe (en règle générale, 25 %).
sont soumis à un impôt sur la solidarité Concernant les résidents, les retenues à la
supplémentaire de 5 %. source sont essentiellement appliquées à
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la majorité des revenus de capitaux, des
revenus locatifs et des plus-values, reste Néanmoins ces déductions sont soumises
cependant que le contribuable peut choisir aux limites suivantes :
entre l’application du taux fixe ou
l’englobement des revenus. Pour les Tranche de revenu
Limite (€)
personnes physiques résidentes fiscales imposable (€)
au Portugal, le taux fixe applicable aux Jusqu’à 7,000 Pas de limite
revenus du capital, aux revenus locatifs et Entre 7,001 et 20,000 100
aux plus-values est de 28 %. Entre 20,001 et 40,000 80
Entre 40,001 et 80,000 60
Revenus imposables et déductions – Afin Plus de 80,000 0
d’adapter au mieux l’IRS, certaines
déductions sur les revenus imposables Les bénéfices fiscaux prévus par la loi sont
sont autorisées, notamment les aussi déductibles des revenus imposables,
suivantes : dans les limites suivantes :
• 10 % des dépenses de santé Tranche de revenu
sont exonérées de TVA ou Limite (€)
imposable (€)
soumises à un taux réduit de Jusqu’à 7,000 Pas de limite
6% jusqu’à un montant Entre 7,001 et 20,000 1,250
maximum de 838,44 € ; Entre 20,001 et 40,000 1,000
• 30 % des dépenses d’éducation Entre 40,001 et 80,000 500
et de formation, dans la limite Plus de 80,000 0
de 760,00 € ;
• 20 % des pensions
Elimination de la double imposition en
alimentaires, dans la limite
matière internationale – Eu égard aux
mensuelle et maximale de
revenus de source étrangère, et pour
419,22 € par bénéficiaire ;
éliminer la double imposition
• 25 % des dépenses engagées
internationale, l’impôt effectivement versé
pour les maisons de retraites
à l’étranger ou l’impôt qui serait dû au
dans la limite de 403,75 € ;
Portugal (selon celui qui a le taux le plus 19
• 15 % des dépenses de
bas) est déductible des revenus
logement, dans la limite de
imposables, à l’exception des revenus de
296,00 €, ou de 414,00 €, selon
source étrangère perçu par des
le type de dépenses.
« résidents non-habituels » pour lesquelles
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la méthode d’exonération ne s’applique biens et services sont aussi soumises à
que pour autant que certaines conditions TVA.
soient remplies.
Incidence subjective – Les personnes
Comptes de résultats – Les contribuables physiques ou collectives exerçant une
devront soumettre un formulaire officiel activité économique ou réalisant une
(Modèle 3), qui devra inclure les revenus opération unique assujettie à l’IRS (par
perçus l’année précédente ainsi que exemple, une acte isolé) ou à l’IRC sont
toutes les autres informations pertinentes réputés être des contribuables soumis à
sur leur situation fiscale. Ce formulaire TVA.
devra être déposé sur support papier,
dans n’importe quel bureau des finances, Lieu des opérations – Selon l’opération
au cours du mois de mars (si les seuls imposable en question, différents critères
revenus perçus sont des revenus de travail sont utilisés pour déterminer le lieu de la
dépendant ou des pensions) ou au cours transaction. En règle générale, pour les
du mois d’avril (si d’autres types de transferts à titre onéreux de biens, les
revenus ont été perçus). S’il s’agit d’une opérations sont considérées soumises à
déclaration digitale, par internet, le TVA au Portugal chaque fois que le
contribuable devra la soumettre au cours transport des marchandises concernées
du mois d’avril (si les seuls revenus perçus commence au Portugal, ou lorsqu’il n’y a
sont des revenus de travail dépendant ou aucun transport, quand les marchandises
des pensions), ou au cours du mois de mai sont situées au Portugal au moment où
(si d’autres types de revenus ont été elles sont mises à la disposition de
perçus). l’acheteur. Concernant les services rendus
entre assujettis à la TVA, l’opération est
TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE considérée soumise à TVA au Portugal si
le domicile de l’acquéreur du service est
Incidence objective – Les transferts situé sur le territoire portugais (règle «
onéreux de biens et services réalisés par B2B ») ou si ce dernier n’est pas assujetti
un assujetti à la TVA agissant en tant que au paiement de la TVA mais que le
20
tel sur le territoire national sont soumis à fournisseur a son siège, un établissement
la TVA. Les importations et les stable ou son domicile au Portugal à partir
acquisitions intra-communautaires de duquel les services sont fournis (règle
B2B).
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Droit à déduction – La TVA supportée par
Valeur taxable – La valeur taxable est la le contribuable sur les achats de biens et
valeur de la contrepartie obtenue ou à services est déductible de la TVA perçue
obtenir pour chaque opération. Cette sur les opérations actives (vente de biens
valeur recouvre les autres impôts, droits ou de services), pour autant que certaines
ou taux, ainsi que les frais accessoires conditions soient remplies.
supportés par l’acheteur ou l’acquéreur
(commissions, emballage, transport, Les obligations d’informations – Les
assurance et publicité). Toutefois la valeur assujettis à la TVA doivent fournir des
taxable n’inclut pas les rabais, remises et déclarations périodiques, sous forme
primes accordés. officielle ou par voie de transmission
électronique de données, au sein
Moment de l’imposition – La TVA est due desquelles sont mentionnées les
au moment où les biens transférés sont opérations taxables et leurs valeurs. Si le
mis à la disposition de l’acheteur et quand contribuable est soumis au régime
les services sont considérés comme ayant mensuel normal (pour un chiffre d’affaires
été exécutés. Dans les cas de figure où il annuel supérieur ou égal à 650.000,00 €),
existe une obligation légale d’émettre une la date limite de dépôt correspond au 10ème
facture, la TVA est considérée comme due jour du deuxième mois suivant le mois au
dans les 5 jours ouvrables suivants, cours duquel les opérations ont eu lieu.
malgré le régime de trésorerie de la TVA. Pour les contribuables assujettis au
Dans le cas de paiements anticipés ou de régime trimestriel normal (pour un chiffre
paiement par avance, la TVA est due à la d’affaires annuel inférieur à 650,000.00
réception de ces paiements. €) la date limite de dépôt correspond au
15ème jour du deuxième mois suivant le
Taux – Le taux normal de TVA est de 23 trimestre au cours duquel les opérations
%. Il existe, de plus, un taux intermédiaire ont eu lieu.
à 13 % et un taux réduit à 6 % pour une
liste réduite et limitée à certains biens et Paiement – Le versement de la taxe doit
services. Dans la Région Autonome des être fait dans le délai légal des
21
Açores, les taux susmentionnés sont déclarations périodiques.
respectivement de 18 %, 10 % et 5 %.
Régime d’exemption – Un régime
d’exonération de TVA est prévu pour les
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contribuables ayant un chiffre d’affaires tabac finement coupé destiné à rouler des
annuel égal ou inférieur à 10.000,00 € cigarettes et le tabac pour pipe à eau.
DROITS D’ACCISE Base taxable – Pour les cigares, cigarillos

et tabac pour pipe à eau, un seul taux est
Taxe sur l’alcool et les boissons applicable sur le prix de vente. Pour les
alcoolisées autres tabacs, deux taux sont applicables,
un sur le prix de vente au public, auquel il
Incidence objective – La taxe est perçue est ajouté un élément spécifique, dont
sur les boissons alcoolisées, incluant la l’unité d’imposition est constituée par
bière, le vin, les autres boissons 1,000 dans le cas des cigarettes, ou par
fermentées, les produits intermédiaires, gramme dans le cas des autres tabacs.
les spiritueux et l’alcool éthylique.
Taux – Cigares et cigarillos sont soumis à
Base imposable – La valeur taxable un taux de 25 %. Le taux pour le tabac
dépend du type de boissons alcoolisées et destiné à la pipe à eau est de 50 % sur le
est définie en fonction du nombre prix de vente au public. Concernant les
d’hectolitre/degré Plato, du degré d’alcool cigarettes, le taux applicable est de 87.33
une fois le produit fini, du nombre € plus 17 % sur le prix de vente au public.
d’hectolitres une fois le produit fini, ou du Pour les autres tabacs, l’élément
nombre d’hectolitre d’alcool. spécifique est soumis à un taux de €
0.0075/gr et l’élément « ad valorem » est
Taux – Le taux n’est pas défini en soumis à un taux de 20 %.
pourcentage mais par une valeur fixée en
Euros à appliquer en fonction des Taxe sur les produits pétroliers et les
hectolitres produits. Le taux varie entre produits énergétiques
7.53 € /hl pour certaines bières et
1,251.72/hl pour les spiritueux. Incidence objective – Cette taxe
s’applique sur les produits pétroliers et les
Taxe sur le tabac produits énergétiques, les autres produits
22
utilisés pour le carburant, les autres
Incidence objective – La taxe est levée sur hydrocarbures, à l’exception de la tourbe
le tabac manufacturé, cigares, cigarillos et et du gaz naturel destiné au carburant,
cigarette, le tabac à fumer y compris le
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ainsi que de l’électricité tel que définie par Incidence subjective – La personne
le code NC 2716. redevable de l’IMI est le propriétaire,
usufruitier ou superficiaire de la propriété
Base taxable – La base taxable des au 31 de décembre l’année fiscale
produits pétroliers et des produits concernée, indépendamment du fait que
énergétiques est de 1 000 l converti à la cette personne ou cette entité soit
température de référence soit 15º C, ou 1 résidente ou non sur le territoire
000 kg pour certains produits pétroliers et portugais.
énergétiques. Concernant le gaz naturel, la
base taxable est le gigajoule, et l’électricité Valeur taxable – L’impôt s’applique sur la
se base sur le MWh. valeur patrimoniale de la propriété,
comme mentionnée dans le registre de
Taux - Les taux applicables varient selon l’impôt lui étant destiné.
les produits pétroliers et énergétiques
concernés. Nonobstant, certains produits Taux – Les propriétés rurales (parcelles)
sont soumis à taux réduits et différentiels sont soumises à un taux de 0,8 %.
applicables entre le continent et Les Concernant les propriétés urbaines, le
Régions Autonomes des Açores et de taux, fixé par la municipalité, peut varier
Madère, et entre ces dernières. entre 0,3 % et 0,5 %. Les propriétés
appartenant à des entreprises résidentes,
Supplément de taxation – Un supplément à des fins fiscales, dans un Etat, un
vient s’ajouter au taux, correspondant à territoire ou une région soumise à un
0,005 € par litre d’essence et à 0,0025 € régime fiscal manifestement plus
par litre de diesel, s’appliquant aussi au favorable et inclus dans la « Liste Noire »
diesel coloré et marqué. du Portugal, sont soumises à un taux plus
LES IMPOTS SUR LE PATRIMOINE élevé de 7,5 %.
L’impôt sur les immeubles (IMI) Les obligations d’informations – Le

contribuable a l’obligation de procéder à
Incidence objective – L’IMI s’applique sur l’enregistrement du bien dans le registre
23
la valeur patrimoniale des propriétés foncier, ainsi que d’en demander la mise à
urbaines et rurales situées sur le territoire jour quand un évènement réputé modifier
portugais. la valeur imposable de la propriété
survient.
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Taux – Le taux applicable lors de
Paiement – Lorsque l’impôt dû est l’acquisition d’une propriété rurale
inférieur ou égal à 250.00 €, le paiement (parcelles) s’élève à 5 %. Les propriétés
doit être effectué en un seul versement au urbaines exclusivement destinées à être
cours du mois d’avril. Si le montant de des résidences permanentes sont
l’impôt dû est supérieur à 250.00 € mais soumises à des taux progressifs, en
est inférieur ou égal à 500.00 €, le fonction de leur valeur patrimoniale, avec
paiement sera effectué en deux fois, au un taux maximum de 6% et un taux à zéro
cours des mois d’avril et de novembre. pour les propriétés dont la valeur
Enfin, si l’impôt dû excède 500.00 €, le patrimoniale ne dépasse pas 92,407.00 €.
paiement doit être fait en trois Les propriétés urbaines uniquement
versements, en avril, juillet et novembre. destinées à l’habitation (mais non à la
résidence permanente) sont aussi
L’Impôt municipal sur les transmissions soumises à un taux progressif pouvant
d’immeubles à titre onéreux (IMT) varier entre 1% et 6%. Les propriétés
urbaines non destinées à l’habitation sont
Incidence objective – L’IMT vient soumises à un taux de 6,5 %. Enfin, quand
s’appliquer sur les transferts à titre l’acquéreur est résident ou a son siège
onéreux de droits de propriété ou de parts social dans un Etat, un territoire ou une
de ces droits, pour les biens situés sur le région soumis à un régime fiscal plus
territoire portugais. favorable, inclus dans la « liste noire »
portugaise, un taux plus élevé de 10 %
Incidence subjective – L’IMT est dû par s’applique, sans aucune possibilité de
toute personne, individuelle ou entité, réduction ou d’exonération.
bénéficiaire du transfert des droits d’un
bien immeuble situé au Portugal, qu’elle Obligations d’informations – Les
soit ou non résidente fiscale sur le acquéreurs de biens immobiliers sont
territoire. tenus de déposer, dans tout centre fiscal
ou par voie électronique, un formulaire
Valeur imposable – En règle générale, IMT dûment rempli qui, entre autres, doit
24
l’IMT est calculé sur la valeur d’acquisition mentionner l’identification de la propriété
ou sur la valeur patrimoniale, selon celle acquise et la valeur d’achat.
qui est la plus élevée.
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Paiement – L’IMT doit normalement être Taux – Le taux du droit de timbre est
réglé le jour de l’évaluation ou le jour déterminé par la liste jointe au Code de
suivant, et avant que l’évènement l’IS, et varie selon l’opération concernée,
imposable ne se produise. Si le transfert bien que le taux général soit de 10 %.
de propriété se fait au moyen d’un acte ou
d’un contrat signé à l’étranger, l’IMT devra Taux pour les propriétés luxueuses – Un
être versé au cours du mois suivant. taux de 1 % s’applique sur la valeur
patrimoniale des biens immobiliers
DROIT
DROIT DE TIMBRE (IS) urbains et des terrains constructibles
égale ou supérieur à 1.000.000,00 €. En
Incidence objective - Le droit de timbre est sont redevables les propriétaires, les
exigible pour les actes, contrats, usufruitiers et les superficiaires de ces
documents, titres, papiers et autres faits propriétés.
listés répertoriés dans le tableau joint au
Code de l’IS. Les actes ou contrats soumis Exonération des transferts à titre gratuit –
à un droit de timbre sont, par conséquent, Lorsque les bénéficiaires de transferts de
non soumis à TVA. propriété à titre gratuit (entre vifs ou à
cause de mort) sont le conjoint, le
Incidente subjective – Les personnes concubin, les ascendants ou descendants
devant s’acquitter du paiement du droit de directs du cédant, lesdits transferts sont
timbre sont les notaires, greffiers, les exemptés de l’IS bien qu’ils doivent être
institutions financières, les assureurs, les déclarés aux Autorités fiscales.
bailleurs et sous-bailleurs, ainsi que les
entités offrant des prix de concours. Paiement – En règle générale, le paiement
du droit de timbre a lieu dans les centres
Charge fiscale – Le droit de timbre est à la fiscaux jusqu’au 20 du mois suivant
charge des personnes ayant un intérêt l’évènement taxable.
économique dans le cadre des situations
visées par la liste jointe au Code de l’IS. Le Rogério M. Fernandes Ferreira
Code de l’IS définit, pour certaines Mónica Respício Gonçalves
Marta Machado de Almeida 25
situations spécifiques, qui est le titulaire
de l’intérêt économique. Filipa Belchior Coimbra
Rita Robalo de Almeida
Ariane Bohuon
www.rffadvogados.pt
www.rfflawyers.com
T: +351 215 915 220 • F: +351 215 915 244

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