Mohamed Diaby

Guide pratique
des travaux de fin
d’exercice comptable

Préface d'Elhadj Alpha Kabiné CISSE

Guide pratique des travaux
de fin d’exercice comptable
 Mohamed Diaby

Guide pratique des travaux

de fin d’exercice comptable

Préface d’Elhadj Alpha Kabiné CISSE

 © L’Harmattan, 2014
5-7, rue de l’Ecole-Polytechnique, 75005 Paris

http://www.harmattan.fr
diffusion.harmattan@wanadoo.fr
harmattan1@wanadoo.fr

ISBN : 978-2-343-03137-8
EAN : 9782343031378
 PRÉFACE

Fruit de l’Université Guinéenne, expert comptable agréé et

enseignant dans certaines universités de la place, Mohamed DIABY
allie expérience professionnelle de cabinet et expérience dans
l’enseignement.
Son constat tant au niveau de certaines sociétés auxquelles il apporte
conseil, assistance comptable et commissariat aux comptes, qu’à celui
des étudiants est que l’épineux problème de travaux de fin d’exercice
n’est pas maîtrisé.
Il contribue par cet ouvrage à palier ces lacunes, et à aider les uns et
les autres à surmonter les difficultés subséquentes par une méthode
didactique à la portée des tous les apprenants et praticiens de bonne
volonté.
Je me réjouis entant que Président par intérim de l’Ordre des Experts
Comptables et Comptables Agréés que les professionnels songent à la
formation tant délaissée en Guinée.
Je lui adresse toutes mes félicitations, et encourage tous les
pratiquants à se servir de cet ouvrage.
Elhadj Alpha Kabiné CISSE
 PREMIÈRE PARTIE

GÉNÉRALITÉS

1.1. LES PRINCIPES COMPTABLES FONDAMENTAUX, LEURS CON-

TENUS ET LEURS ASSOUPLISSEMENTS
Les états financiers fournissent des informations en obéissant à des
postulats, des hypothèses, des choix et des conventions d’observation, de
quantification et de saisies spécifiques appelés Principes comptables.
Ainsi, pour que la comptabilité puisse fournir des informations
fiables, la maîtrise et l’application de ces principes s’avèrent
obligatoires à toute personne chargée d’établir les états financiers.
Toutefois, certains d’entre eux font l’objet d’assouplissement dans le
but de conduire le comptable à produire des états financiers donnant
une image fidèle de l’entreprise.

Principes et
Contenus Objectifs Assouplissements
références

-Application des
nouveaux textes
législatifs et
Les méthodes
réglementaires ;
d’évaluation et de
-restructuration de
présentation Etablir une
l’entreprise suite à
1. Permanence des utilisées pour comparaison entre
une fusion ou à un
méthodes l’établissement des les états financiers
apport partiel
Art 40 du RC Etats financiers ne de plusieurs
d’actifs
doivent pas changer exercices.
-modification
d’un exercice à un
économique
autre.
profonde
-réorganisation
technique.
 Légitimer la
Les états financiers
ventilation des
sont établis selon
charges et des
l’hypothèse que Survenance
produits entre les
2. Continuité de l’entreprise est en d’évènements extra
différents exercices
l’exploitation situation de ordinaires (guerre,
de la vie de
Art 39 du RC continuité et de inondations
l’entreprise ;
poursuivre ses inhabituelles….)
Légitimer le
activités dans un
principe du coût
avenir prévisible
historique
Les éléments du Pratique de
patrimoine de l’amortissement
Pratique simple
3. Coût historique l’entreprise sont constitution des
Fondée sur la
Art 35 et 36 du RC comptabilisés au provisions
réalité.
bilan à leur valeur Réévaluation des
d’entrée immobilisations
Eviter de :
Prise en compte
- sur évaluer les
d’un degré de
actifs et les Constitution des :
précaution dans
produits ; provisions pour :
l’exercice des
-sous évaluer les -dépréciation ;
4. Prudence jugements
passifs et les charges -risques et charges
Art 3 et 6 du R C nécessaires pour
-reporter sur les -pratique de
préparer les
exercices futurs les l’amortissement
estimations dans
risques apparus Le bénéfice partiel
des conditions
pendant l’exercice
d’incertitude.
en cours
Le résultat de
chaque exercice est Rattacher à chaque Comptabilisation
5. Spécialisation indépendant de exercice les charges des produits nets
des exercices celui qui le précède et les produits qui le partiels sur
Art 59 du RC et de celui qui le concernent, rien que opérations pluri
suit pour sa ceux-là exercices.
détermination
Garantir la
continuité de
l’information
fournie par les états
Le bilan
6. Intangibilité du financiers ;
d’ouverture doit Réévaluation du
bilan Interdire
correspondre au bilan d’ouverture
Art 59 du RC l’imputation directe
bilan de clôture.
des opérations sur la
situation nette sans
être passée par le
compte de résultat ;

10
 Présentation claire
Ne pas induire le
et loyale de
lecteur des états
l’information. Compensation
7. Transparence financiers en erreur.
Aucune juridiquement
et non Présenter les
compensation ne justifiée.
compensation créances, les dettes,
doit être effectuée Compensation
Art 6 ; 8 ; 9 ; 10 ; les charges, et les
ne doit être Juridiquement
11 du RC produits tels sans
effectuée si justifiée
aucune
ellen’est pas
compensation
justifiée²
Ne doivent être pris
en compte que les
éléments
susceptibles Assouplir et
d’influencer le simplifier les
8. Importance
jugement que les procédures
significative
destinataires des comptables
Art 33 du RC
états financiers Permettre une prise
peuvent porter sur de décisions
le patrimoine, la
situation financière,
et le résultat.

1.2. OBJECTIFS DES TRAVAUX DE FIN D’EXERCICE

Les travaux de fin d’exercice ont pour objectifs :
de combler les lacunes et insuffisances de la balance avant
inventaire en vue de compléter les écritures passées au cours de
l’exercice ;
et de permettre l’établissement des états financiers.

11
 TRAVAUX PRELIMINAIRES

1.3. LES TRAVAUX D’INVENTAIRE PRÉLIMINAIRES AU DÉMAR-

RAGE DES TRAVAUX DE FIN D’EXERCICE

INTERVENANTS OPERATIONS SUPPORTS

1 Notification de la date
d’inventaire
Le Directeur de
l’entreprise notifie au
comptable et aux autres
chefs de services, au
Note circulaire
commissaire aux comptes
Le Directeur Lettre au Commissaire aux
(s’il y en a) la date de
comptes
démarrage de l’inventaire
afin que chacun en ce qui
le concerne, puisse prendre
toutes les dispositions
nécessaires au bon
déroulement de l’opération
2 Constitution de l’équipe
d’inventaire Note de service
Le Directeur
Désigne des agents Ordre de mission
Désigne un représentant
3 Elaboration d’un
planning de travail
Le Directeur
Il s’agit de planifier le
Le commissaire aux Ordre de mission
travail en définissant
comptes (s’il y en a)
l’ordre, et le calendrier
d’exécution de l’inventaire
4 Prise de contact des
membres de l’équipe
Suivant le planning
Le comptable sous la présentation des membres
direction du Directeur de l’équipe Note de service
Le comptable au Directeur
au responsable de la
logistique
au caissier

12
 DEUXIÈME PARTIE

LES TRAVAUX EXTRA COMPTABLES

2.1. LES TRAVAUX D’INVENTAIRE PHYSIQUE

2.1.1. Définition, objectifs, obligation et champ d’application de
l’inventaire physique

2.1.1.1. Définition
L’inventaire physique est une opération extra –comptable qui
consiste à recenser, compter, dénombrer, peser, mesurer et évaluer les
biens qui existent physiquement et qui constituent la propriété de
l’entreprise.

2.1.1.2. Objectifs
L’inventaire physique a pour objectifs de :
– constater ce qui existe physiquement ;
– s’assurer de l’état physique des biens ;
– distinguer les biens appartenant à l’entreprise de ceux des tiers
– situer d’éventuels écarts entre les biens enregistrés par la
comptabilité et ceux existant physiquement.

2.1.1.3. Obligation
La réalisation de l'inventaire physique résulte d'obligations légales.
L'article 17 alinéa 6 du Règlement relatif au droit comptable dans les
états de l'OHADA, entre autres conditions de régularité et de sincérité
de la comptabilité prévoit : « Le contrôle par inventaire de l'existence et
de la valeur des biens, créances et dettes de l'entreprise. L'opération
d'inventaire consiste à relever tous les éléments du patrimoine de
l'entreprise en mentionnant la nature, la quantité et la valeur de chacun
d'eux à la date d'inventaire »
Les Codes de Commerce des différents Etats de l'OHADA prévoient
également que toute personne physique ou morale doit contrôler par
inventaire, au moins une fois tous les douze mois, l'existence et la
valeur des éléments actifs du patrimoine de l'entreprise.

2.1.1.4. Champ d'application

Le champ d’application comprend :
* Les immobilisations
* Les titres de participation
* Les stocks
* Les effets
* Les espèces
* Les titres de placement
L'inventaire des titres, des effets et des espèces ne pose pas de
problèmes particuliers. Cependant, celui des immobilisations des
stocks, en raison de leur importance, doit faire l'objet de procédures
écrites préalables.

2.1.2. Les phases de l’inventaire

L’inventaire physique se déroule en 3 phases

2.1.2.1. Première phase : la préparation de l’inventaire

Cette phase consiste en :
• La nomination du responsable de l’inventaire, le choix des
intervenants ;
• La rédaction des instructions d’inventaire précisant la date, la
durée, les lieux d’inventaire, les biens à inventorier, les
documents à utiliser ;
• La définition des mesures à prendre

14
 Au cours de cette phase il s’agira par exemples de procéder :
– à l’identification et localisation des biens. Les différentes
catégories de biens dont l'entreprise est propriétaire doivent être
identifiés et localisés sur un listing à établir d'avance ;
– au rangement des biens. Les biens doivent faire l'objet d'un
rangement et d'un regroupement par nature et par article. Des
dispositions particulières doivent être prises en ce qui concerne
les biens reçus et non réceptionnées.
Elles pourraient par exemple faire l'objet d'un étiquetage de couleur
différente par rapport aux biens réceptionnés.
* Elaboration de fiches d'inventaire pré numérotées
* Elaboration de tickets ;
– à l’envoi d’un courrier doit être adressé aux fournisseurs pour
leur demander la situation des commandes non encore livrées ;
– à l’arrêt des mouvements des biens pendant la durée de
l'inventaire.
– à définir les unités de mesure.
– à demander aux responsables de magasins d'établir une liste des
éléments de stocks détériorés ou à rotation lente.
Le responsable choisi devra au cours de cette phase s’assurer des
dispositions prises.

2.1.2.2. Deuxième phase : le déroulement de l’inventaire

Cette phase consiste à procéder au recensement proprement dit par
les intervenants répartis en 3 équipes :
– La première équipe fera le recensement tout en prenant soin de
relever les informations relatives à chaque bien inventorié ;
– La deuxième équipe effectuera les mêmes travaux que la 1ère
– La troisième équipe sera chargée de contrôler les résultats des
deux premières.
Au cours de cette phase, le responsable devra s’assurer de la bonne
exécution des opérations.

15
 2.1.2.3. Troisième phase : phase de synthèse des travaux
Elle consiste en l’analyse des résultats des travaux d’inventaire, elle
aboutira à la confection d’un fichier ou d’une fiche corrigée (e) et mis
(e) à jour.
A la fin des travaux, le responsable procède à un autre comptage en
cas de différences de résultats.
Enfin, il effectuera un contrôle final afin de s’assurer de
l’exhaustivité de l’inventaire, de la restitution de tous les documents
utilisés et établira une fiche récapitulative des résultats d’inventaire.

2.1.3. Dispositions à prendre

– Prévoir des équipes de comptage
– Avant le démarrage de l'opération de comptage, relever les
numéros de fiches d'inventaire distribuées à chaque équipe. Après
l'inventaire relever également les numéros de fiches retournées
inutilisées ou annulées.
– Prévoir un troisième comptage en cas de divergence entre les
deux équipes.
– Le comptage doit être effectué par des personnes capables
d'identifier les caractéristiques des immobilisations ou des stocks,
et pouvant notamment les évaluer de façon correcte.
– Saisie de fiches
– Mise à jour des fiches d’immobilisations, et de stocks par rapport
au comptage physique

2.1.4. Phases d’inventaire

Les opérations d'inventaire peuvent se décomposer en trois que
doivent traduire les procédures ou instructions d'inventaire. Ce sont :
* Les travaux préalables au comptage
* Le comptage
* La valorisation

16
2.2. PROCÉDURES D'INVENTAIRE PHYSIQUE
2.2.1. Procédures d’inventaire physique des immobilisations

2.2.1.1. Définition de l’Inventaire physique des immobilisations.

L’inventaire physique des immobilisations est une opération extra –
comptable qui consiste à localiser, recenser, compter, identifier,
dénombrer et évaluer les immobilisations qui existent physiquement et
qui constituent la propriété de l’entreprise.

2.2.1.2. Objectif de l’Inventaire physique des immobilisations

L’inventaire physique des immobilisations a pour objectifs de :
– constater les immobilisations ;
– localiser les immobilisations ;
– évaluer les immobilisations ;
– s’assurer de l’état physique des immobilisations ;
– distinguer les immobilisations appartenant à l’entreprise à la date
de l’inventaire ;
– situer d’éventuels écarts entre les immobilisations enregistrées par
la comptabilité et celles existant physiquement.

2.2.1.3. Déroulement
INTERVENANTS OPERATIONS SUPPORTS

1 La prise
d’inventaire
Les membres de
l’équipe, sous la Tableau des immobilisations
conduite du comptable Tableau d’amortissements
Le comptable et/ou le et/ou du responsable Pour les immobilisations
responsable de la de la logistique acquises au cours de l’année
logistique • Localisent Bon de commande
Le représentant du
• Constatent Bon de livraison
commissaire aux
• Comptent Factures d’achat
comptes
• et portent une PV de réception
mention sur Tableau et acte de d’affectation
l’immobilisation
inventoriée et sur
l’état d’inventaire

17
 Etat d’inventaire des
2 Evaluation immobilisations
Le comptable Tableau des immobilisations
détermine la valeur Tableau d’amortissements
des immobilisations Pour les immobilisations
recensées acquises au cours de l’année
Le comptable
2 Evaluation Bon de commande
Le comptable Bon de livraison
détermine la valeur Factures d’achat
des immobilisations PV de réception
recensées Tableau et acte d’affectation
Le Code des impôts
Etat d’inventaire des
immobilisations
Tableau des immobilisations
Le comptable et/ou le
Pour les immobilisations
responsable de la 3 Signature de l’état
acquises au cours de l’année :
logistique d’inventaire
Bon de commande
Le représentant du Signent l’état
Bon de livraison
commissaire aux d’inventaire
Factures d’achat
comptes
PV de réception
état d’inventaire
état de consignation

2.2.2. Procédures d’inventaire physique des stocks

2.2.2.1. Définition
L’inventaire physique des stocks est une opération extra –comptable
qui consiste à recenser, compter, dénombrer, peser, mesurer et évaluer
les stocks qui existent physiquement et qui constituent la propriété de
l’entreprise.

2.2.2.2. Objectifs
L’inventaire physique des stocks a pour objectifs de :
– constater les stocks qui existent physiquement et qui constituent
la propriété à la date de l’inventaire. Il s’agit des stocks :
– appartenant à l’entreprise et se trouvant en magasin y compris ;
– dont les factures ne sont pas parvenues à l’entreprise ;
– confiés à des tiers à titre de dépôt ou de location.
– localiser les stocks ;

18
 – de distinguer les stocks appartenant aux tiers ; ce sont les stocks :
– achetés et en cours de transport même si les factures ne sont
pas encore parvenues à l’entreprise ;
– existant en magasin mais vendus non livrés ;
– vendus avec clause de réserve de propriété.
– s’assurer de l’état physique des stocks ;
– situer d’éventuels écarts entre les stocks enregistrés par la
comptabilité et ceux existant physiquement ;
– Evaluer les stocks

2.2.2.3. Déroulement de l’inventaire

INTERVENANTS OPERATIONS SUPPORTS

1 La prise d’inventaire
Les membres de l’équipe, sous
la conduite du comptable et /ou
du responsable de la logistique Fiche des stocks
Le comptable et/ou • Localisent Pour les stocks en
Le responsable de la • Constatent consignation
logistique • Comptent les stocks classés Ou en cours de route
Le représentant du au préalable par nature par le Bon de commande
commissaire aux responsable de la logistique Factures d’achat
comptes les enregistrent sur la fiche Connaissement
d’inventaire Etat de consignation
et portent une mention sur les
stocks inventoriés
et sur l’état d’inventaire
Fiche des stocks
2 Evaluation
Fiche d’inventaire des
Le comptable Le comptable détermine la
stocks
valeur des stocks recensés
Registre des stocks
L’état d’inventaire
La fiche d’inventaire
Le comptable et/ou
Pour les stocks en
Le responsable de la
3 Signature de l’état consignation
logistique
d’inventaire Ou en cours de route
Le représentant du
Signent l’état d’inventaire Bon de commande
commissaire aux
Factures d’achat
comptes
Connaissement
Etat de consignation

19