Présente

Correction d’examen de fiscalité 2015/2016 FSJES AIN SEBAA (Eco et

gestion)

1) Tableau des retraitements fiscales

Elément et justification Réintégration Déduction

1.a) Mme Myriam exerce une fonction au sein de
l’entreprise créa’diff (Directrice générale) son
salaire est ainsi une charge fiscalement
déductible - -
1.b) Les frais de déplacement sont des charges
fiscalement déductible il faut juste réglementer
la fixation et la distribution de ces frais: - Le - -
déplacement doit être justifié par un ordre écrit
délivré par son supérieur hiérarchique, en
précisant dans cet ordre la nature, la durée de
la mission, la nom et la qualité de missionnaire.
2.a) Les droits d’enregistrement sur l’acquisition
d’une immobilisation doivent être constatés en
charge et transférer à un compte d’actif ( 2121
), ainsi le montant de la charge est à réintégrer (
le montant total des droits d’enregistrements 35 000
cependant lors de l’amortissement de ces frais on
a le droit de récupérer que la moitié de la
dotation puisque le paiement s’est fait en espèce
)
2.b) Téléphone : Charge liée à l’activité de - -
l’entreprise, elle est donc fiscalement déductible.
2.c) Fournitures de bureau : le fait générateur
de la déductibilité de la charge d’achat de
marchandises ou de fourniture est la livraison. Ici 12 000
elle n’est prévue que pour le 03/01/2015 donc
c’est une charge non déductible
2.d) Frais de réception des clients justifiés : Se
sont des charges déductibles en TTC puisque la
TVA n’est pas récupérable sur ce type de frais.
On doit déduire le montant de la TVA puisque 1080
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ces frais ont été comptabilisé en HT (
5400*0,2=1080)
3) Les intérêts des comptes courants
d’associés : Le capital n’est pas totalement
libéré (libéré à hauteur de 95% ) les intérêts des
comptes courants d’associés n’est pas fiscalement
déductible il faut réintégré le montant total des 10 000
intérêts
4) Intérêt pour retard de paiement d’une
facture : La charge des intérêts moratoires n’est
comptabilisé et déductibles que si ils sont - -
décaissés ( comptabilisés ) par l’entreprise. Dans
notre cas ils sont bien comptabilisés par
l’entreprise ainsi ils sont fiscalement déductible
5) Amortissement du Volkswagen : Le taux de
20% est respecté, calculons la valeur d’origine
de la voiture on supposant que l’entreprise a
respecté la règle du prorata (y’a pas
d’informations supplémentaire pour prouver le
contraire)
VO = (31 000/20%*6)*12 = 310 000. 1000
Puisque la limite légal pour une voiture de
tourisme est de 300 000, on doit alors réintégrer
la différence de l’amortissement :
31 000 – ( 300 000*20%*6/12) = 1000
6) Dotation aux amortissement de
l’imprimante A : l’imprimante A est une
immobilisation qui appartient à l’entreprise qui
l’utilise dans les besoins de son activité son - -
amortissement est donc une charge déductible
(l’imprimante est acquis le 01/01/2014 on
applique donc pas de prorata)
7) Pertes sur créances irrécouvrables (TTC) : Les
pertes sur créances doivent être constaté en HT,
la TVA est donc à réintégrer : 400
(2400/1.2)*0,2 = 400
8) Provision pour litige : une action en justice
intentée contre l’entreprise est mené par le
salarié c-à-d que la provision a été faite sur une
chose qui est probable et non pas éventuel (le - -
litige est déjà né), ainsi que la charge qu’elle
anticipe (dommage et intérêt) est déductible. La
provision est donc déductible
Ecart de conversion actif : L’existence d’un écart
de conversion actif suppose l’existence d’une
provision pour perte de charge dans les charges
de l’entreprise, en effet, le principe de prudence
oblige le comptable a passé une provision sur
une charge probable ou latente, cette provision
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ne peut pas parfois être admis fiscalement en 72 000 72 000
déductibilité, il faut donc la réintégrer et en
même temps déduire l’Ecart de conversion actif
du résultat fiscal car il est fiscalement déductible.
9) Reprise sur subventions d’investissement de
l’exercice : l’amortissement d’une immobilisation
subventionnée doit être accompagné d’une
reprise sur subvention concernant la quotte part
de la subvention pour l’exercice. Le montant de 80 000
la subvention est de 100 000 et la durée de
l’amortissement est de 5 ans, l’entreprise donc
doit passer une reprise chaque année de
100 000/5= 20 000 MAD. L’entreprise doit
intégrer la subvention au résultat comptable au
même rythme que l’amortissement du bien dont
l’acquisition est financée. Le montant à déduire
ainsi est de 100 000 – 20 000 = 80 000 MAD
(Une vidéo sera diffusée prochainement sur le groupe
EASY ECO présentant le traitement comptable et
l’incidence fiscal des subventions d’investissement)
10 ) Ventes de Flayers-Affiches, dépliants ….
livrés : La marchandise étant livré le produit de
vente est par conséquent imposable, cependant,
l’entreprise a commis une infraction en acceptant
un paiement en espèce supérieur à 20 000 MAD 1260
(21 000 MAD), elle doit ainsi versé une pénalité
de 6% du montant de la facture non déductible
du résultat fiscale :

21 000* 6% = 1260 MAD

11) Location diverses reçus : L’entreprise reçois
le loyer de la période allant du 01/08/2014 au
31 /01/2015 comportant ainsi un produit
constaté d’avance ( le loyer du mois de Janvier 60 000
2015 ) non imposable :

Montant à déduire = 180 000 * 1/6 = 60 000

TOTAL 131 660 213 080

Calcul du résultat comptable :

On a
Résultat Fiscal = Résultat comptable + réintégrations – Déductions
Donc
Résultat comptable = Résultat fiscal – réintégration + déduction
= 120 000 - 131 660 + 213 080
= 201 420

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2) Calcul de l’IS de 2014 et détermination du montant restant à verser au
trésor public
Calcul de l’IS dû au titre de l’exercice 2012 :

On a : IS théorique 2012 = 35 000 et CM 2012 = 70 000

Puisque l’IS théorique est inférieur à la CM Donc :

IS dû 2012 = 70 000 MAD

Crédit d’impôt = Excédant CM/IS = 70 000 – 35 000

= 35 000 MAD

L’entreprise a le droit d’imputer cet excédant sur l’excédant de l’IS/CM des 3 exercices
suivants.

Calcul de l’IS dû pour l’exercice 2013 :

On a : IS 2013 = 35 000 et CM = 30 500

Puisque l’IS théorique est supérieur à la CM donc :

IS dû 2013 = 35 000 MAD

Excédant IS/CM = 35 000 - 30 500

= 4500

Crédit d’impôt restant à imputer sur les deux exercices suivants = 35 000 – 4500 =
30 500

Calcul de l’IS dû au titre de l’exercice 2014 :

IS théorique = 120 000 * 30% = 36 000

CM = (500 000 + (180 000 – 60 000) + 100 000)*0,5%

= 3600 (à payer avant le 31 Janvier 2014)

Puisque l’IS théorique est supérieur à la CM donc :

IS dû 2014 = 36 000

Excédant de l’IS /CM = 36 000 – 3600

= 32 400 MAD

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L’excédant est suffisant pour imputer le crédit d’impôt :

IS à payer 2014 = 32 400 – 30 500

= 1900 MAD

On a l’IS à payer2014 = 1900 et acomptes = 35 000

Excédant des acomptes/IS à payer = 33 100 MAD

On a l’IS à payer inférieur aux acomptes, l’entreprise doit imputer cet excédant sur les
acomptes de 2015. Si l’excédant n’est pas récupérer au niveau des acomptes de l’année
2015 l’entreprise à le droit de formuler une demande pour le remboursement de la différence
restant dû avant le 31 Janvier 2016 même si la loi de finance 2015 prévoit l’imputation de
cet excédant sur l’impôt dû au titre de l’exercice 2015 (Principe de non rétroactivité de la loi
fiscale).

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