Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
Bibliographie sommaire
Loi N°2012-31 du 31/12/2012 portant Code général des impôts du Sénégal ; JO.
N° 6706 du 31/12/12 ;
Loi N°2015- 06 du 23 mars 2015 modifiant certaines dispositions du CGI de 2012
;
Circulaire d’application du Code général n° 0000504 du 15 janvier 2016.
Loi n° 2018- 10 du 30 mars modifiant certaines dispositions du Code général des
impôts, J.O n°7082 du 30/03/2018 ;
Ange Constantin MANCABOU, Gestion fiscale et comptable de l’entreprise,
L’Harmattan 2013 ;
Boubacar SONKO, Fiscalité de l’entreprise au Sénégal- La pratique, 2009 ;
El hadji DIALIGUE BA, Droit fiscal, édition L’Harmattan 2015 ;
Emmanuel DISLE et Jacques SARAF. Droit fiscal (Manuel et applications),
édition DUNOD 2008/2009 ;
Emmanuel DISLE et Jacques SARAF. Droit fiscal (Corrigés du manuel),
édition DUNOD 2008/2009.
Emmanuel DISLE et Jacques SARAF. Gestion fiscale Tome I édition DUNOD
2012/2013 ;
COZIAN Maurice & Martial CHADEFAUX, - Fiscalité des entreprises –Litec,
2017 2018 ;
NGOM Mamadou – Précis de fiscalité sénégalaise –3e édition- Presse
Universitaire du Sahel 2016/2017 ;
CISS Omar Alioune Le praticien fiscal : traité pratique de la fiscalité
sénégalaise, 2ème éd Comptable et Juridique, 2009.
SERLOOTEN Patrick, Droit fiscal des affaires, 15ème édition Dalloz 2016/2017.
1
UNIS/SJPO/Master I Droit privé/2019-2020
Introduction
L’impôt sur les sociétés est général ; il concerne la totalité du revenu fiscal
de la personne morale concernée. Il est calculé au taux proportionnel de 30%
sur le bénéfice de la société selon des règles d’assiette en grande partie commune
à toutes les entreprises (individuelles ou sociétés).
L’impôt doit être payé par avis d’appel nominatif par échéance ou
spontanément par le contribuable par voie d’acomptes provisionnels versés au
plus tard le 15 février et le 30 avril de chaque année, et le règlement du solde se
fait au plus tard le 15 juin. Sous réserves de cette précision, il convient de voir
les sociétés soumises à l’IS, la détermination du bénéfice imposable et le paiement
de l’impôt.
1
C’est-à-dire la différence entre d’une part les produits d’exploitation, les produits financiers et les plus-values, et
d’autre part les charges et pertes encourues pendant l’exercice considéré.
2
Cf. de façon détaillée le champ d’application de l’IS.
2
UNIS/SJPO/Master I Droit privé/2019-2020
- Les sociétés civiles sauf celle qui se livrent à des opérations de nature
agricole ou artisanale ;
- Les sociétés coopératives de consommation lorsqu'elles possèdent des
établissements, boutiques ou magasins pour la vente ou la livraison de
denrées, produits ou marchandises ;
- Les sociétés coopératives et unions de coopératives d'industriels, de
commerçants et d'artisans ;
- Les sociétés coopératives de production ;
- Les sociétés d’investissement que leur capital soit fixe ou variable ;
- Les sociétés d'assurances et de réassurances, y compris celles à forme
mutuelle ;
- Les personnes morales domiciliées à l’étranger lorsqu’elles sont
bénéficiaires de revenus fonciers au Sénégal ou de plus-values
provenant de la cession d’immeubles sis au Sénégal ou de droits y
relatifs ou réalisent des plus-values à la suite de cessions de valeurs
mobilières ou de droits sociaux détenus dans des entreprises de droit
sénégalais ;
- Les établissements publics, les organismes de l'Etat ou des collectivités
locales, à la condition qu'ils jouissent de l'autonomie financière et se
livrent à une activité à caractère industriel ou commercial ou à des
opérations à caractère lucratif.
3
UNIS/SJPO/Master I Droit privé/2019-2020
3
Dans le cadre d’établissement autonome ou par l’intermédiaire de représentant ou qui forme un cycle
commercial complet
4
UNIS/SJPO/Master I Droit privé/2019-2020
Ensuite, pour parvenir au résultat fiscal, ont applique des règles propres à
la fiscalité.
4
CF article 10 convention précitée.
5
CF article 12 de la convention fiscale franco-sénégalaise
5
UNIS/SJPO/Master I Droit privé/2019-2020
6
UNIS/SJPO/Master I Droit privé/2019-2020
Les dividendes reçus d’une société non filiale subissent d’abord une retenue
à la source de 10% opérée par la société qui verse les dividendes. Ensuite, ils sont
imposés entre les mains de la société bénéficiaire. La retenue à la source de 10%
constitue un crédit d’impôt à déduire de l’impôt à payer mais seulement à hauteur
de 40% du montant de la retenue à la source. Mais 60% des bruts doivent être
déduits.
7
UNIS/SJPO/Master I Droit privé/2019-2020
6
cf. article 19 C.G.I
8
UNIS/SJPO/Master I Droit privé/2019-2020
9
UNIS/SJPO/Master I Droit privé/2019-2020
10
UNIS/SJPO/Master I Droit privé/2019-2020
7
Il faut cependant noter que si le bénéficiaire d’une assurance n’est pas salarié de l’entreprise, on est en présence
d’une libéralité : la prime n’est pas acceptée en déduction
8
Pour être déductibles, les cotisations ou primes relatives aux indemnités légales de fin de carrière, de décès ou
de départ à la retraite et aux pensions de retraite complémentaire doivent bénéficier à l’ensemble ou à une ou
plusieurs catégories de personnel. Toutefois, les primes d’assurances dues pour couvrir les droits acquis
antérieurement sont déductibles par fraction de 20%, à compter du 1er janvier 2013.
9
Toutefois, dans cette option, l’assureur doit prélever un impôt libératoire de 10 % sur le capital à verser aux
assurés bénéficiant de dix ans de cotisations au moins.
11
UNIS/SJPO/Master I Droit privé/2019-2020
12
UNIS/SJPO/Master I Droit privé/2019-2020
A) Les amortissements
1- Généralité sur les amortissements
Au plan comptable, l’amortissement permet une évaluation actuelle des
éléments d’actifs qui se déprécient par usure ou par obsolescence. Les biens
amortissables sont les immobilisations. Il faut ensuite qu’il s’agisse
d’immobilisations qui se déprécient avec le temps. En fin, les biens amortissables
doivent appartenir à l’entreprise et figurer dans son bilan.
13
UNIS/SJPO/Master I Droit privé/2019-2020
B/ Les provisions
Pour être fiscalement déductible, les provisions doivent respecter aussi bien
des conditions de forme que des conditions de fond.
14
UNIS/SJPO/Master I Droit privé/2019-2020
15
UNIS/SJPO/Master I Droit privé/2019-2020
L’impôt sur les sociétés n’est pas perçu par voie de rôle ; il doit être calculé
par la société et versé spontanément à la caisse du percepteur. Le taux de l’impôt
est fixé par l’article 36 CGI à 30% du Résultat Fiscal arrondit au millier de franc
inférieur. Pour les entreprises franches d’exportation, il existe un taux de faveur
fixé à 15%. En tout état de cause, il faut déduire de l’IS calculé les crédits d’impôt
s’ils en existent.
Pour les modalités de paiement, l’Impôt sur les Sociétés doit être soldé avant
le 15 Juin de l’année qui suit celle de la clôture de chaque exercice. Cependant,
le paiement peut être fractionné en deux (2) acomptes provisionnels et un solde
calculé sur la base des résultats antérieurs déclarés.
16
UNIS/SJPO/Master I Droit privé/2019-2020
17