‫ا‪.‬د‪ .‬ﺑن طﺎھر ﺣﺳﯾن‬ ‫د‪ .

‬درﺑوش ﻣﺣﻣد اﻟطﺎھر‬ ‫ﺑﯾﺋﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ ﻓﻲ ظل ﺗطﺑﯾق ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬

‫اﻟﺑﯾﺋﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ ﻓﻲ ظل ﺗطﺑﯾق ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬

‫د‪ .‬درﺑوش ﻣﺣﻣد اﻟطﺎھر‬
‫ا‪.‬د‪ .‬ﺑن طﺎھر ﺣﺳﯾن‬
‫ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺧﻧﺷﻠﺔ‬
‫‪Bentaharhoucin@yah.fr‬‬
‫‪Résumé‬‬ ‫ﻣﻠﺧص‬
‫‪Le plan comptable national dans ses articles 35 à‬‬ ‫إن اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻷﻣر ‪ , 75-35‬واﻟﻣطﺑق‬
‫‪75, et appliqué au début de 1976 est devenue‬‬
‫‪caduque, par apport a la nouvelle conjoncture‬‬ ‫ﻓﻲ ﺑداﯾﺔ ﺳﻧﺔ ‪ 1976‬أﺻﺑﺢ ﻻ ﯾﻼزم اﻷوﺿﺎع‬
‫‪économique en Algérie, ou la transition de‬‬ ‫اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻌﯾﺷﮭﺎ اﻟﺟزاﺋر ‪ ,‬أﯾن ﺗﻧﺗﻘل ﻣن ﻣرﺣﻠﺔ‬
‫‪l’économie planifiée à une économie de marché,‬‬ ‫اﻻﻗﺗﺻﺎد اﻟﻣوﺟﮫ إﻟﻰ اﻗﺗﺻﺎد اﻟﺳوق ‪ ,‬ﻣﻣﺎ ﯾﺳﺗوﺟب‬
‫‪exige l’application du système de comptabilité‬‬ ‫ﺗطﺑﯾق ﻧظﺎم ﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻣﺎﻟﻲ ﯾﺄﺧذ ﺑﻧﺻوص و ﻣﻌﺎﯾﯾر‬
‫‪financière qui prend en compte les textes et les‬‬ ‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ و ﯾﺗواﻓق ﻣﻌﮭﺎ ‪ ,‬ﺣﯾث اﻧﺿﻣت إﻟﻰ‬
‫‪normes comptables internationales et se conformé‬‬
‫‪avec le partenariat euro-méditerranéen et l’union‬‬
‫اﻟﺷراﻛﺔ اﻟﻣﺗوﺳطﯾﺔ ﻣﻊ اﻻﺗﺣﺎد اﻷوروﺑﻲ و ﺗﺳﻌﻰ إﻟﻰ‬
‫‪européenne et aussi à adhérer à l’organisation‬‬ ‫اﻻﻧﺿﻣﺎم إﻟﻰ اﻟﻣﻧظﻣﺔ اﻟﻌﺎﻟﻣﯾﺔ ﻟﻠﺗﺟﺎرة‪ .‬و ﻣن ﺟﮭﺔ‬
‫‪mondiale du commerce . d’un autre coté l’Algérie‬‬ ‫ﺛﺎﻧﯾﺔ ﺗﻌﺗﻣد اﻟﺟزاﺋر ﻋﻠﻰ ﻣﻌﺎﯾﯾر ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وطﻧﯾﺔ ﻣﻣﺎ‬
‫‪se basant sur des normes de la comptabilité‬‬ ‫ﯾﺟﻌﻠﮭﺎ ﺗﻧطﻠق ﻣن داﺋرة اﻟﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ‬
‫‪nationale, doit impérativement s’intégrer dans les‬‬ ‫اﻟﺿﯾﻘﺔ إﻟﻰ رﺣﺎب اﻟﺳﺎﺣﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪normes et mécanismes internationaux de la‬‬
‫وﻗد اﻧﻌﻛس ھذا اﻷﻣر ﻋﻠﻰ ﻧوﻋﯾﺔ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ‬
‫‪comptabilité.‬‬
‫‪Cette situation s’est répercuté sur la qualité des‬‬ ‫ﺗﺻدرھﺎ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ واﻟﺗﻲ‬
‫‪états financiers publiés par les institutions‬‬ ‫ﺗﺧﺗﻠف ﻋن اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺻدرھﺎ ﺑﺎﻗﻲ اﻟدول ‪,‬‬
‫‪économiques de l’Algérie, qui différent des états‬‬ ‫و ﻗد اﺳﺗوﺟب اﻷﻣر ﺗﻛﯾﯾف اﻟﺑﯾﺋﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ‬
‫‪financiers émis par d’autres pays, ce qui a‬‬ ‫ﻣﻊ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ و ﻛذﻟك اﻟﻌﻣل ﻋﻠﻰ‬
‫‪nécessite une comptabilité internationale ainsi‬‬ ‫رﺳﻛﻠﺔ اﻟﻛوادر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﺗطﺑﯾق ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫‪que des travaux sur le recyclage comptable du‬‬
‫‪personnel sur l’application des normes‬‬
‫واﻟﺗدﻗﯾق اﻟدوﻟﯾﺔ و إﺻﻼح ﺑﻌض اﻟﻘواﻧﯾن ﻛﻘﺎﻧون‬
‫‪comptables et l’audit internationales et revoir‬‬ ‫اﻟﺿراﺋب و اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺗﺟﺎري اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﺷرﻛﺎت‬
‫‪certaines des lois fiscales comme le droit‬‬ ‫اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ ﻣﻣﺎ ﯾﺟﻌل اﻟﺑﯾﺋﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ ﺗﺳﺗﺟﯾب‬
‫‪commercial sur les sociétés commerciales, qui‬‬ ‫ﻟﻠﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ‪ .‬ﻓﻣن ﺧﻼل ھذه اﻟورﺷﺔ اﻟﺑﺣﺛﯾﺔ ‪,‬‬
‫‪prend‬‬ ‫‪la‬‬ ‫‪comptabilité‬‬ ‫‪environnementale‬‬ ‫ﻧﺣﺎول اﻻﺟﺎﺑﺔ ﻋن ﺗﺳﺎؤﻻت ﻋدة ﻣﻧﮭﺎ ‪:‬‬
‫‪algérienne a répondre aux normes comptables‬‬
‫ﻣﺎ ﻣدى اﻧﺳﺟﺎم اﻟﺑﯾﺋﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ ﻣﻊ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر‬
‫‪internationales.‬‬
‫‪Mots clés :‬‬ ‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ؟‬
‫‪Comptabilité‬‬ ‫‪financière,‬‬ ‫‪plan‬‬ ‫‪comptable‬‬ ‫ﻣﺎھﻲ اﻻﻧﺟﺎزات و ﻛﯾف ﯾﻣﻛن ﺗﺣﻘﯾﻘﮭﺎ وﻣﺎھﻲ اﻟﻌواﺋق‬
‫‪financier, normes comptables internationales,‬‬ ‫؟‬
‫‪états financiers.‬‬ ‫اﻟﻛﻠﻣﺎت اﻟﻣﻔﺗﺎﺣﯾﺔ‪ :‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪ ,‬ﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬
‫اﻟﻣﺎﻟﻲ ‪ ,‬ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪ ,‬اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪.‬‬

‫ﻣﻘدﻣﺔ‬
‫ﺑﯾﻧﻣﺎ ﯾﺗزاﯾد ﺗﺄﺛﯾر اﻟﻌوﻟﻣﺔ ﻋﻠﻰ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺎت اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ ﻣن ﺧﻼل ﻣﺣﺎوﻟﺔ ﺗﺑﺳﯾط اﻟﻘواﻋد وإﺻﻼﺣﺎت اﻟﺳوق‪ ،‬ﺗﺗزاﯾد‬
‫ﺗﻼق ﺑﯾن اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﻌﻣول ﺑﮭﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺗوى اﻟﻣﺣﻠﻲ واﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ‪ .‬ﻟﻛن‪ ،‬وﻟﺗﺣﻘﯾق درﺟﺔ‬
‫ٍ‬ ‫اﻟﺣﺎﺟﺔ ﻹﯾﺟﺎد ﻧﻘﺎط‬
‫أﻛﺑر ﻣن اﻟﺷﻔﺎﻓﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺗوى اﻟﻌﺎﻟﻣﻲ ﺑﻣﺎ ﯾﺳﻣﺢ ﺑﺎﻟدﺧول ﻓﻲ إطﺎر اﻟﻣﺳﺎءﻟﺔ اﻟﻌﺎﻟﻣﯾﺔ؛ ﯾﺟب ﺗواﻓر اﻟﻣؤﺳﺳﺎت‬
‫اﻟﺿرورﯾﺔ ﻻﻗﺗﺻﺎد اﻟﺳوق اﻟﺣر ﻗﺑل ﺗوﻗﻊ ﺣدوث اﻟﺗواﻓق اﻟﻣطﻠوب إذ ﻣﺎزﻟﻧﺎ ﻓﻲ ظل اﻟرﻋﺎﯾﺔ اﻟﺣﻛوﻣﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺣد‬
‫ﻣن ﻣﻣﺎرﺳﺔ ﺳﻠطﺔ اﻹدارة ﺑﺷﻛل ﻓﻌﺎل‪ ،‬ﻣﻣﺎ ﯾﻘﯾد اﺳﺗﻘﻼﻟﯾﺔ وﻣروﻧﺔ اﻹدارة ﻋﺑر ﻣرﻛزﯾﺔ)‪ (2‬اﻟﺗﻲ ﺗﻔرﺿﮭﺎ ﺗﻠك‬
‫اﻟرﻋﺎﯾﺔ‪ ،‬ﺗﺗﻔﺎﻋل اﻟﺑﯾﺋﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ ﺑﺷﻛل ﻋﺎم ﺗﻔﺎﻋﻼً إﯾﺟﺎﺑﯾﺎ وﻣﺿطرداً ﻣﻊ اﻟﺑﯾﺋﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺟﺎﻻت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‬
‫واﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ واﻟﺳﯾﺎﺳﯾﺔ وﻏﯾرھﺎ‪ ،‬وﻗد ﺣﻘق ھذا اﻟﺗﻔﺎﻋل ﻧﺗﺎﺋﺞ إﯾﺟﺎﺑﯾﺔ‪ ،‬وﻟﺗطوﯾر ھذا اﻟﺗﻔﺎﻋل وزﯾﺎدﺗﮫ وﺗﻌﻣﯾق‬
‫ﻣﺟﺎﻻﺗﮫ ﻓﻲ ﺟواﻧب أﺧرى ﻣﻛﻣﻠﺔ)‪ ،(3‬وﻟﯾس ھﻧﺎك ﺟدال أن اﻟﺑﯾﺋﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ ﺗﺣﺗﺎج إﻟﻰ اﻟﺗطوﯾر ﻣن‬
‫ﺣﯾث ﺗرﺳﯾﺦ اﻟﺗﺣﻛم اﻟﻣؤﺳﺳﻲ ﻓﻲ اﻟﺷرﻛﺎت وﻧوﻋﯾﺔ وﺗدرﯾب اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن وﻏﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن ﻋﻠﻰ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬

‫اﻟﻌدد‪2014/12 :‬‬ ‫‪67‬‬ ‫ﻣﺟﻠﺔ اﻟﻌﻠوم اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ واﻟﺗﺳﯾﯾر واﻟﻌﻠوم اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ‬

 ‫ا‪.‬د‪ .‬ﺑن طﺎھر ﺣﺳﯾن‬ ‫د‪ .‬درﺑوش ﻣﺣﻣد اﻟطﺎھر‬ ‫ﺑﯾﺋﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ ﻓﻲ ظل ﺗطﺑﯾق ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬

‫اﻟدوﻟﯾﺔ واﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﺗدﻗﯾق وﻋن اﻟﺗطورات اﻟﺗﻘﻧﯾﺔ اﻟﺟدﯾدة‪ .‬وﻛذﻟك اﻟﻌﻣل ﻋﻠﻰ ﺗﻔﺻﯾل ﻋدد ﻣن اﻟﻣواد ﻓﻲ‬
‫اﻟﺗﺷرﯾﻌﺎت اﻟﻣﻌﻣول ﺑﮭﺎ واﻟﺗﻌﻠﯾﻣﺎت اﻟﺻﺎدرة ﻋﻧﮭﺎ ﺳواء ﻓﻲ ﻗﺎﻧون اﻟﺷرﻛﺎت أو ﻗﺎﻧون ﺿرﯾﺑﺔ اﻟدﺧل‪ ،‬ﻣن أﺟل‬
‫ﺗطوﯾر اﻟﺑﯾﺋﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﺑﯾﺋﺔ اﻟﻌﻣل ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‪.‬‬
‫إن اﻷﻣر ﯾﺗطﻠب اﻹﺟﺎﺑﺔ ﻋن اﻹﺷﻛﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫ﻛﯾف ﯾﺗم اﻹﯾﻔﺎء ﺑﻣﺗطﻠﺑﺎت ﺗطﺑﯾق اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر؟‬
‫ﻣﺎ ھﻲ اﻹﻧﺟﺎزات؟ ﻛﯾف ﯾﻣﻛن ﺗﺣﻘﯾﻘﮭﺎ؟ وﻣﺎ ھﻲ اﻟﻌواﺋق؟‬
‫اﻟﻣﺣور اﻷول‪ :‬اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ واﻟﺑﯾﺋﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ‬
‫اوﻻ ‪ :‬دواﻓﻊ اﻋﺗﻣﺎد ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‬
‫ﯾﻣﻛن ﺗوﺿﯾﺢ دواﻓﻊ اﻋﺗﻣﺎد اﻟﻌﻣل ﻋﻠﻰ ﺗﻧظﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ دوﻟﯾﺎ ‪:‬‬
‫ھﻧﺎك ﻋدة أﺳﺑﺎب ﺳﺎھﻣت ﺑﺷﻛل ﻓﻌﺎل وﻣﺑﺎﺷر ﻓﻲ ﻧﺷوء ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻓﻣن ھذه اﻷﺳﺑﺎب وﺟود اﺧﺗﻼﻓﺎت‬
‫ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﻣﺳﻣﯾﺎت أو ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺎت‪ ،‬وﯾﺗﻌدى ذﻟك إﻟﻰ ﻋدم وﺟود إﺟﺎﺑﺎت ﻗﺎطﻌﺔ ﻟﻠﻛﺛﯾر ﻣن اﻟﻣﺷﻛﻼت اﻟﺗﻲ ﺗواﺟﮫ‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن‪ ،‬وﺣﺗﻰ ﺗﺗﻣﻛن اﻟﺷرﻛﺎت ﻣن اﻻﻧﻔﺗﺎح ﻋﻠﻰ اﻷﺳواق اﻟﻌﺎﻟﻣﯾﺔ وﺗﻣﻛﯾﻧﮭﺎ ﻣن إدراج أﺳﮭﻣﮭﺎ ﻓﻲ اﻟﺑورﺻﺎت‬
‫اﻟﻌﺎﻟﻣﯾﺔ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﺳﺎھﻣت اﻟﻌوﻟﻣﺔ ﺑﺷﻛل ﻣﺑﺎﺷر ﻓﻲ ذﻟك ‪ .‬وﺗﺗﻣﺛل ھذه اﻷﺳﺑﺎب ﻓﻲ اﻟﺗﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫‪ - 1‬اﻟﺣﺎﺟﺔ إﻟﻰ ﺗطوﯾر ﻋﻠم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪:‬‬
‫ﻧظراً ﻟﻛون ﻋﻠم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﯾﻘوم ﻋﻠﻰ ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﻔروض واﻟﻣﻔﺎھﯾم واﻟﻣﺑﺎدئ واﻟﻘواﻋد واﻟﺳﯾﺎﺳﺎت واﻟﺗﻘﺎﻟﯾد‬
‫واﻷﻋراف اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣﻣﺎ أدى إﻟﻰ ﺗﻌدد اﻟﺗﻌرﯾﻔﺎت واﻟﻣﻔﺎھﯾم واﻟﺗﻧﺎﻗض ﺑﯾن اﻟﻣﺑﺎدئ وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻋدم ﺗﺣدﯾد ﻣﻔﺎھﯾم‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺑﺷﻛل واﺿﺢ وﻣﻔﮭوم‪.‬‬
‫‪ - 2‬اﻟﻌوﻟﻣﺔ‪:‬‬
‫ﺑدأت ظﺎھرة اﻟﻌوﻟﻣﺔ ﻣﻊ ﺗﻌﺎظم اﻟﻘوة اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻟﻠﺷرﻛﺎت اﻟﻣﺗﻌددة اﻟﺟﻧﺳﯾﺎت‪ ،‬واﻟﺗﻲ ﻣﺛﻠت ﺳﻠطﺔ ھذه اﻟﻌوﻟﻣﺔ دون‬
‫أن ﺗﻌﻠن ﻋن ھوﯾﺗﮭﺎ أو وﻻءاﺗﮭﺎ‪ ،‬وھذه اﻟﺷرﻛﺎت ﻏﯾر ﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ ﻷﻧﮭﺎ ﻻ ﺗﻣﺛل اﻟﺳﻠطﺔ اﻟرﺳﻣﯾﺔ ﻷﯾﺔ أﻣﺔ‬
‫ﻣن اﻷﻣم‪ ،‬ﻛﻣﺎ أﻧﮫ وﺗﻣﺎﺷﯾﺎ ً ﻣﻊ اﻻﻧﻔﺗﺎح اﻻﻗﺗﺻﺎدي اﻟﻌﺎﻟﻣﻲ واﺳﺗﻘطﺎب ﻣزﯾد ﻣن اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ ﻓﻘد أﻟﺢ‬
‫اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ اﻻﺳﺗﺛﻣﺎري اﻟدوﻟﻲ ﻋﻠﻰ ﺿرورة ﺗﺣﺳﯾن اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ اﻟﻘﺎﺋﻣﺔ وإﺻدار ﻣﻌﺎﯾﯾر ﺟدﯾدة ﺗﻧﻣﻲ أداء وﻣﺳﺗوى‬
‫اﻟﺗﺑﺎدل ﻓﻲ أﺳواق اﻟﻣﺎل ‪.‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻓﺈن اﻟﻌوﻟﻣﺔ واﻷﺧذ ﺑﻣﻔﺎھﯾم اﻗﺗﺻﺎد اﻟﺳوق وإزاﻟﺔ اﻟﺣواﺟز أﻣﺎم ﺣرﻛﺔ اﻟﺳﻠﻊ‬
‫واﻟﺧدﻣﺎت واﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات واﻷﻓراد وﻣﺎ راﻓق ذﻟك ﻣن ﺗطور ﻓﻲ ﻋﻣل اﻷﺳواق اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﺗﻧﻌﻛس ﻋﻠﻰ ﻣﮭﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫ﻟﺗﺗﻼءم ﻣﻊ اﻟﻣﺗﻐﯾرات ﻓﻲ اﻻﻗﺗﺻﺎد اﻟﻌﺎﻟﻣﻲ واﻟﺗﻲ أظﮭرت ﻗﺻور اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻋن إظﮭﺎر اﻷوﺿﺎع اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻓﻘﺎ ً‬
‫ﻟﻠﺣﻘﺎﺋق اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﺟدة‪[1] .‬‬
‫‪ -3‬اﺧﺗﻼف اﻟﻣﺳﻣﯾﺎت واﻟﺗﻌﺎرﺿﺎت واﻟﺗﻧﺎﻗﺿﺎت ﺑﯾن اﻟﻣﺑﺎدئ واﻟﺳﯾﺎﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ‪:‬‬
‫ﻧظﺎم اﻟﻘﯾد اﻟﻣزدوج ﯾطﻠق ﻋﻠﯾﮫ ﻣﺑدأ أو ﻧظرﯾﺔ أو طرﯾﻘﺔ ‪.‬‬
‫ﯾﻌرف اﻟﺑﻌض ﻣﻔﮭوم اﻻﺳﺗﻣرارﯾﺔ ﻋﻠﻰ أن اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺳوف ﺗﺑﻘﻰ ﻓﻲ ﻣزاوﻟﺔ ﻧﺷﺎطﮭﺎ إﻟﻰ ﻣﺎ ﻻ ﻧﮭﺎﯾﺔ‪،‬‬
‫واﻟﺑﻌض اﻷﺧر ﯾرى أن ﺣﯾﺎة اﻟﺷرﻛﺔ أطول ﻣن أي أﺻل ﻓﯾﮭﺎ‪ ،‬ﻓﻲ ﺣﯾن أن ھﻧﺎك ﺗﻔﺳﯾر ﺛﺎﻟث ﯾرى أﻧﮫ اﺳﺗﻣرار ﻟﻧﻣط‬
‫اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ اﻟﻘﺎﺋم ﻟرأس اﻟﻣﺎل أو اﻟﺷﻛل اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ ﻟﻠﺷرﻛﺔ‪.‬‬
‫اﻻﺗﻔﺎق ﺑﯾن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن ﻋﻠﻰ إﻋداد اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟدورﯾﺔ‪ ،‬وﻟﻛﻧﮭم ﯾﺧﺗﻠﻔون ﺣول اﻟﻔﺗرة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﻛذا ﻣواﻋﯾد اﻟﺗﻘﺎرﯾر‬
‫اﻟﻣرﺣﻠﯾﺔ‪.‬‬
‫ﺗﻌﺎرض ﺑﯾن ﺳﯾﺎﺳﺔ اﻟﺣﯾطﺔ واﻟﺣذر وﺑﯾن اﺳﺗﺧدام اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ﻛﺄﺳﺎس ﻟﺗﻘوﯾم اﻷﺻول ‪.‬‬
‫ﻋدم ﺗوﻓر ﻣﻌﺎﻟﺟﺎت ﻣوﺣدة ﻟﻠﻛﺛﯾر ﻣن اﻷﺣداث اﻟﻣﺗﺷﺎﺑﮭﺔ‪ ،‬ﻣﺛل ﺗﻌدد اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺎت ﻟﺗﺳﻌﯾر اﻟﻣﺧزون وطرق اﺳﺗﮭﻼك‬
‫اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ ‪[2].‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬ﻋﻣوﻣﯾﺎت ﺣول ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‬
‫ﻟﻘد ﺟﺎءت ﻛﻠﻣﺔ ﻣﻌﯾﺎر ﺗرﺟﻣﺔ ﻟﻛﻠﻣﺔ ‪ Standard‬اﻹﻧﺟﻠﯾزﯾﺔ وھﻲ ﺗﻌﻧﻲ اﻟﻘﺎﻋدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﯾﻣﯾل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن إﻟﻰ‬
‫اﺳﺗﺧدام ﻣﻌﯾﺎر ﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪.‬‬
‫وﯾﻘﺻد ﺑﻛﻠﻣﺔ ﻣﻌﯾﺎر ﻓﻲ اﻟﻠﻐﺔ ﺑﺄﻧﮭﺎ ﻧﻣوذج ﯾوﺿﻊ‪ ،‬ﯾﻘﺎس ﻋﻠﻰ ﺿوﺋﮫ وزن ﺷﻲء أو طوﻟﮫ أو درﺟﺔ ﺟودﺗﮫ‪ ،‬أﻣﺎ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻓﯾﻘﺻد ﺑﮭﺎ اﻟﻣرﺷد اﻷﺳﺎﺳﻲ ﻟﻘﯾﺎس اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت واﻷﺣداث واﻟظروف اﻟﺗﻲ ﺗؤﺛر ﻋﻠﻰ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة‬
‫وﻧﺗﺎﺋﺞ أﻋﻣﺎﻟﮭﺎ وإﯾﺻﺎل اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت إﻟﻰ اﻟﻣﺳﺗﻔﯾدﯾن‪ .‬واﻟﻣﻌﯾﺎر ﺑﮭذا اﻟﻣﻌﻧﻰ ﯾﺗﻌﻠق ﻋﺎدة ﺑﻌﻧﺻر ﻣﺣدد ﻣن ﻋﻧﺎﺻر‬
‫اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ أو ﺑﻧوع ﻣﻌﯾن ﻣن أﻧواع اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت أو اﻷﺣداث أو اﻟظروف اﻟﺗﻲ ﺗؤﺛر ﻋﻠﻰ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة‬
‫أوﻏﯾرھﺎ‪.‬‬ ‫اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ‬ ‫اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ‪،‬‬ ‫اﻟﻣوﺟودات‬ ‫ﻣﺛل‬ ‫أﻋﻣﺎﻟﮭﺎ‪،‬‬ ‫وﻧﺗﺎﺋﺞ‬
‫وﻗد ﻋرﻓت ﻟﺟﻧﺔ اﻟﻘواﻋد اﻟدوﻟﯾﺔ اﻟﻘﺎﻋدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺑﺄﻧﮭﺎ " ﻋﺑﺎرة ﻋن ﻗواﻋد إرﺷﺎدﯾﺔ ﯾرﺟﻊ إﻟﯾﮭﺎ اﻟﻣﮭﻧﯾون ﻟدﻋم‬

‫اﻟﻌدد‪2014/12 :‬‬ ‫‪68‬‬ ‫ﻣﺟﻠﺔ اﻟﻌﻠوم اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ واﻟﺗﺳﯾﯾر واﻟﻌﻠوم اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ‬

 ‫ا‪.‬د‪ .‬ﺑن طﺎھر ﺣﺳﯾن‬ ‫د‪ .‬درﺑوش ﻣﺣﻣد اﻟطﺎھر‬ ‫ﺑﯾﺋﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ ﻓﻲ ظل ﺗطﺑﯾق ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬

‫اﺟﺗﮭﺎدھم واﺳﺗﻠﮭﺎم ﺣﻛﻣﺗﮭم‪ ،‬وﻟﻛﻧﮭﺎ ﻻ ﺗﻠﻐﻲ اﻟﺣﻛﻣﺔ أو اﻻﺟﺗﮭﺎد أﺑدا‪ ،‬ﻛﻣﺎ إﻧﮭﺎ وﺻف ﻣﮭﻧﻲ رﻓﯾﻊ اﻟﻣﺳﺗوى‬
‫ﻟﻠﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﻣﮭﻧﯾﺔ اﻟﻣﻘﺑوﻟﺔ ﻗﺑوﻻً ﻋﺎﻣﺎ ً وﺗﮭدف إﻟﻰ ﺗﻘﻠﯾل درﺟﺔ اﻻﺧﺗﻼف ﻓﻲ اﻟﺗﻌﺑﯾر أو اﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ ﻓﻲ اﻟظروف‬
‫اﻟﻣﺗﺷﺎﺑﮭﺔ‪ ،‬وﺗﻌﺗﻣد ﻛﺈطﺎر ﻋﺎم ﻟﺗﻘﯾﯾم ﻧوﻋﯾﺔ وﻛﻔﺎءة اﻟﻌﻣل اﻟﻔﻧﻲ وﻟﺗﺣدﯾد طﺑﯾﻌﺔ وﻋﻣق اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺔ اﻟﻣﮭﻧﯾﺔ‪[3] " .‬‬
‫ا( ‪ :‬اﻟﻣﻘﺻود ﺑﺎﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ واﻟدوﻟﯾﺔ‬
‫ﺗﻌرﯾف اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪ :‬ﯾﻘﺻد ﺑﮫ "ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻗواﻋد و طرق ﻟﺗﺣدﯾد و ﻗﯾﺎس أﻋﻠﻰ أداء ﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻣﻣﻛن ﺑﮭدف‬
‫إﻋداد‪ ،‬ﻋرض و إﻋداد)‪ (4‬ﺑﯾﺎﻧﺎت ﻣﺎﻟﯾﺔ ﺻﺣﯾﺣﺔ و ﻋﺎدﻟﺔ ﯾﻌﺗﻣد ﻋﻠﯾﮭﺎ"‪[4].‬‬
‫ﻛﻣﺎ ﯾﻌرف اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻋﻠﻰ أﻧﮫ "اﻟﻘﺎﻋدة اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﻘﯾﺎس اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت و اﻷﺣداث و اﻟظروف اﻟﺗﻲ ﺗؤﺛر ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة‪ ،‬و ﻧﺗﺎﺋﺞ أﻋﻣﺎﻟﮭﺎ‪ ،‬و إﯾﺻﺎل اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت إﻟﻲ اﻷطراف اﻟﻣﺳﺗﻔﯾدة ﻣﻧﮭﺎ‪ ،‬و ﯾﺗﻌﻠق اﻟﻣﻌﯾﺎر‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻋﺎدة ﺑﺄﺣد ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬أو ﻧوع ﻣﻌﯾن ﻣن اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت أو اﻷﺣداث أو اﻟظروف اﻟﺗﻲ ﺗؤﺛر ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة‪ ،‬أو ﻧﺗﺎﺋﺞ أﻋﻣﺎﻟﮭﺎ"‪[5].‬‬
‫ﻣﻔﮭوم ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫وھﻲ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ اﻟﺻﺎدرة ﻋن ﻣﺟﻠس ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ )‪ (IASB‬واﻟﺗﻲ ﺗﮭدف ﺑﺷﻛل أﺳﺎﺳﻲ إﻟﻰ‬
‫ﺗوﻓﯾر ﻣﻌﺎﯾﯾر ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺗوى اﻟﻌﺎﻟﻣﻲ ﺗﻛون ذات ﺟودة ﻋﺎﻟﯾﺔ و ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﻔﮭم واﻹﻧﻔﺎذ ﻟﺟﻣﯾﻊ اﻟدول اﻟراﻏﺑﺔ‬
‫ﻓﻲ ﺗطﺑﯾﻘﮭﺎ وذﻟك ﻟﻐﺎﯾﺔ ﺟﻌل ﺟﻣﯾﻊ اﻹﻓﺻﺎﺣﺎت وأﺳس اﻹﻋﺗراف واﻟﻘﯾﺎس ﻣوﺣدة ﻓﻲ ﺟﻣﯾﻊ اﻟدول ﻣن ﺧﻼل إطﺎر‬
‫ﻧظري ﻣوﺣد‪.‬‬
‫ﺑدأت ھذه اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﻓﻲ اﻟظﮭور ﺧﻼل ﺳﻧوات اﻟﺳﺑﻌﯾﻧﺎت ﺣﯾث ﺗﺄﺳﺳت ﺧﻼﻟﮭﺎ ﻟﺟﻧﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ)‪(IASC‬‬
‫ﺳﻧﺔ ‪ 1972‬ﻣن ‪ 09‬دول ﻟﺗﺧﺿﻊ ھذه اﻟﻠﺟﻧﺔ إﻟﻰ إﻋﺎدة ھﯾﻛﻠﺔ ﺳﻧﺔ ‪ 2001‬ﻟﯾﺻﺑﺢ اﺳﻣﮭﺎ ﻣﺟﻠس ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫اﻟدوﻟﯾﺔ )‪ (IASB‬و ھﻲ ﺗطﺑق ﻓﻲ أﻏﻠب اﻟدول‪[6] .‬‬
‫ب‪-‬أھﻣﯾـﺔ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪:‬‬
‫ﺣظﻲ ﻣوﺿوع اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺑﺎھﺗﻣﺎم ﻛﺑﯾر ﻣن ﻗﺑل ﻣﻔﻛري اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬ﻓﮭﻧﺎك ﺷﺑﮫ اﺗﻔﺎق ﻓﯾﻣﺎ ﺑﯾﻧﮭم ﻋﻠﻰ‬
‫أھﻣﯾﺗﮭﺎ وﺿرورة وﺟودھﺎ‪ ،‬ﻓﻲ ھذا اﻟﺻدد ﻗدم اﻟﺑﺎﺣﺛون اﻟﻛﺛﯾر ﻣن اﻟﻣﺑررات اﻟﺗﻲ ﺗؤﻛد ﻋﻠﻰ أھﻣﯾﺔ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ و اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن ﺣﺻرھﺎ ﻓﻲ اﻟﻧﻘﺎط اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺗﺳﺎھم اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺿﺑط و ﺗﻧظﯾم اﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ ،‬إذ ﯾؤدي ﻏﯾﺎب اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫إﻟﻰ اﻟﻠﺟوء إﻟﻰ اﻻﺟﺗﮭﺎد اﻟﺷﺧﺻﻲ و ﻣﺎ ﻗد ﯾﺻﺎﺣب ذﻟك ﻣن ﻋدم اﻟﻣوﺿوﻋﯾﺔ ﻓﻲ اﺧﺗﯾﺎر اﻟﺳﯾﺎﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -2‬وﺟود إطﺎر ﻣوﺿوﻋﻲ ﻣن اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺗﺣﻛم اﻟﻘﯾﺎس و اﻟﺗوﺻﯾل‪ ،‬ﯾﺿﻣن ﺗﺣﻘﯾق اﻟﺗوازن ﺑﯾن اﻟﻣﺻﺎﻟﺢ‬
‫اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻟﻔﺋﺎت ﻣﺗﻌددة ﻣن اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن ﻣن ﻧﺎﺣﯾﺔ و اﻟﻣﺻﻠﺣﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻣن ﻧﺎﺣﯾﺔ أﺧرى‪.‬‬
‫إن اﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﮫ أھﻣﯾﺔ ﻛﺑﯾرة وﺿرورﯾﺔ ﻓﻲ ظل ﻗﺻور اﻟﻧظرﯾﺎت اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺑﺷﺄن‬
‫ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ وﺗﻌدد اﻟﺑداﺋل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى اﻟوﺣدة اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -4‬إن وﺟود ﻣﻌﺎﯾﯾر ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺗﺳﺎﻋد اﻟﻣﮭﻧﯾﯾن وﺗﺣدد ردود أﻓﻌﺎﻟﮭم ﻓﻲ ظروف ﻣﻌﯾﻧﺔ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﺗﻌﺗﺑر ﺧط دﻓﺎع ﻋﻧد‬
‫وﺟود ﺗدﺧﻼت أو إﺷراﻓﺎت ﻋن أطراف ﺧﺎرﺟﯾﺔ ‪[7] .‬‬
‫ج‪ -‬ﻣزاﯾﺎ ﺗطﺑﯾق ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‬
‫ﺗﺣﻘق اﻟﺷرﻛﺎت واﻟﻣؤﺳﺳﺎت ﻣزاﯾﺎ ﻣﮭﻣﺔ ﻋﻧد ﺗطﺑﯾﻘﮭﺎ ﻟﻠﻣﻌﺎﯾﯾر)‪ (5‬اﻟدوﻟﯾﺔ ﻧذﻛر ﺑﻌﺿﮭﺎ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫)‪ (1‬اﻟدﺧول إﻟﻰ أﺳواق اﻟﻣﺎل)اﻟﺑورﺻﺎت( اﻟﻌﺎﻟﻣﯾﺔ واﻟﻌرﺑﯾﺔ‪ ،‬ﻓﻘد ﺳﻣﺢ ﺗطﺑﯾق اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﺷرﻛﺎت اﻷورﺑﯾﺔ‬
‫ﻣﺛﻼ ﺑﺎﻻﺳﺗﻔﺎدة ﻣن أﺳواق اﻟﻣﺎل اﻷﻣرﯾﻛﯾﺔ ﺧﺻوﺻﺎ ً ﺑورﺻﺔ " ‪ " Wall street‬ﻓﻲ ﻧﯾوﯾورك‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﺑدأت ﺑوادر ﺗداول‬
‫ﺑﯾﻧﻲ)‪ (6‬ﻓﻲ أﺳواق اﻟﻣﺎل ﻟﻠﺷرﻛﺎت اﻟﻣﺳﺎھﻣﺔ ﻓﻲ دول اﻟﺧﻠﯾﺞ‪ ،‬ﻟﻛوﻧﮭﺎ ﺗﻌﺗﻣد ﻋﻣوﻣﺎ ً ﻋﻠﻰ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق‬
‫اﻟدوﻟﯾﺔ ﻓﻲ إﻋداد ﺗﻘﺎرﯾرھﺎ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫)‪ (2‬ﺗﺣﺳﯾن ﺟودة اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﻧﺗﺟﮭﺎ اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ وﻓق اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ‪ ،‬اﻷﻣر اﻟذي ﯾرﻓﻊ ﻣن ﻛﻔﺎءة أداء‬
‫اﻹدارة ﻓﻲ اﻟوﺻول إﻟﻰ ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﻼﺋﻣﺔ ﻻﺗﺧﺎذ اﻟﻘرارات‪.‬‬
‫)‪ (3‬إن ﺗﺄﺳﯾس ﻣﻌﺎﯾﯾر ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ دوﻟﯾﺔ ﺗﻠﻘﻰ ﻗﺑوﻻً ﻋﺎﻣﺎ ً ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺗوى اﻟدوﻟﻲ ﯾؤدي إﻟﻰ ﺗﺄھﯾل ﻣﺣﺎﺳﺑﯾن ﻗﺎدرﯾن ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻌﻣل ﻓﻲ اﻷﺳواق اﻟﻌرﺑﯾﺔ وﺣﺗﻰ اﻟدوﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫)‪ (4‬ﺗواﻓر ﻣﻌﺎﯾﯾر دوﻟﯾﺔ ﯾﺳﻣﺢ ﺑﺈﻋداد ﻗواﺋم ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣوﺣدة ﻟﻠﺷرﻛﺎت اﻟﻣﺗﻌددة اﻟﺟﻧﺳﯾﺎت‪ ،‬ﻣﻣﺎ ﯾﺷﺟﻊ ﻋﻠﻰ اﻧﻔﺗﺎح أﺳواق‬
‫اﻟﻣﺎل اﻟوطﻧﯾﺔ وزﯾﺎدة اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻹﻧﺗﺎﺟﯾﺔ ﻋرﺑﯾﺎ ً ودوﻟﯾﺎ ً‪.‬‬
‫)‪ (5‬ﺑدأت دواﺋر ﺿرﯾﺑﺔ اﻟدﺧل ﻓﻲ ﻛﺛﯾر ﻣن اﻟدول اﻟﻌرﺑﯾﺔ )اﻷردن ﻣﺛﻼ( ﺗﺷﺗرط ﺗطﺑﯾق ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫اﻟدوﻟﯾﺔ ﻓﻲ ﺗﻘدﯾم إﻗرارھﺎ اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪[8] .‬‬

‫اﻟﻌدد‪2014/12 :‬‬ ‫‪69‬‬ ‫ﻣﺟﻠﺔ اﻟﻌﻠوم اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ واﻟﺗﺳﯾﯾر واﻟﻌﻠوم اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ‬

 ‫ا‪.‬د‪ .‬ﺑن طﺎھر ﺣﺳﯾن‬ ‫د‪ .‬درﺑوش ﻣﺣﻣد اﻟطﺎھر‬ ‫ﺑﯾﺋﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ ﻓﻲ ظل ﺗطﺑﯾق ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬

‫د‪ :‬اﺳﺗﺧداﻣﺎت ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‬

‫ﺗﺳﺗﺧدم ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﺑطرق ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ‪ ،‬وﻗد ﺑﯾن ﻣﺟﻠس ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻋﻠﻰ أن اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﺗﺳﺗﺧدم‬
‫ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫ﻛﻣﺗطﻠﺑﺎت ﻗﺎﻧوﻧﯾﺔ‪.‬‬
‫ﻛﺄﺳﺎس ﻟﺑﻌض أو ﺟﻣﯾﻊ اﻟﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‪.‬‬
‫ﻛﺎﺳﺗرﺷﺎد ﻟﺗﻠك اﻟدول اﻟﺗﻲ ﺗطور ﻣﺗطﻠﺑﺎت ﺧﺎﺻﺔ ﺑﮭﺎ‪.‬‬
‫ﻣن ﻗﺑل اﻟﺳﻠطﺎت اﻟﺗﻧظﯾﻣﯾﺔ)اﻟﻣﻧظﻣﺔ (ﻟﻠﺷرﻛﺎت اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ واﻟﺷرﻛﺎت اﻷﺟﻧﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫ﻣن ﻗﺑل اﻟﺷرﻛﺎت ذاﺗﮭﺎ‪[9] .‬‬
‫ﺛﺎﻟﺛﺎ‪ :‬اﺳﺗﻌراض ھﯾﺋﺎت ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫‪-1‬اﻟﺗطور اﻟﺗﺎرﯾﺧﻲ ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ وﺿﻊ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻹﺑﻼغ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟدوﻟﯾﯾن‪:‬‬
‫ﻟﺗوﺿﯾﺢ ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗطور اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ‪ ،‬ﻧﻔﺿل أن ﻧﺧوض ﻓﻲ ھذا اﻟﺟﺎﻧب ﻣن ﺧﻼل اﻟﺗطور‬
‫اﻟزﻣﻧﻲ ﻟﻠﻣراﺣل اﻟﺗﻲ ﻣرت ﺑﮭﺎ ھذه اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ‪ ،‬واﻟﺗﻲ ﺗﻣت ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫ا‪ :‬ﻣرﺣﻠﺔ ﻣﺎ ﻗﺑل إﻧﺷﺎء ﻟﺟﻧﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫ً‬
‫إن ﻓﻛرة ﺗﻧﺎﺳق ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻓﻲ دول اﻟﻌﺎﻟم اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﺗرﺟﻊ إﻟﻰ ﻓﺗرات زﻣﻧﯾﺔ ﺑﻌﯾدة‪ ،‬إﻻ أﻧﮫ ﻟم ﯾﺛﺑت ﺗوﺛﯾﻘﯾﺎ وﺟود‬
‫أي ﺗوﺟﮫ رﺳﻣﻲ ﺑﮭذا اﻟﺻدد ﻗﺑل اﻟﻣؤﺗﻣر اﻟدوﻟﻲ اﻷول ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺳﻧﺔ ‪ 1904‬ﻓﻲ ﻣدﯾﻧﺔ ﺳﺎﻧت ﻟوﯾس ﺑﺄﻣرﯾﻛﺎ‪ ،‬واﻟذي‬
‫ﻋﻘد ﻟﻣﻧﺎﻗﺷﺔ اﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ واﻟﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﻣﻘﺎرﻧﺗﮭﺎ ﻓﻲ اﻟدول اﻟﻛﺑرى ﻣن اﻟﻌﺎﻟم‪[10] .‬‬
‫أﻣﺎ ﻓﻲ ﺳﻧﺔ ‪ 1959‬ﻓﺎن ‪ Jacob Krayenkof‬اﻟﻌﺿو اﻟﻣؤﺳس ﻟﺷرﻛﺔ أوروﺑﯾﺔ ﻣﺳﺗﻘﻠﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬واﻟذي ﯾﻌﺗﺑر أﺑﺎ ُ ﻟﻌﻣﻠﯾﺔ‬
‫اﻟﺗﻧﺎﺳق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ‪ ،‬ﻗﺎم ﺑﻧﺷر ﺑﺣث وﺟد ﺻدى واﺳﻌﺎ ً وﺿﻊ ﻓﯾﮫ ﺗﺻوراﺗﮫ ودﻋﻣﮫ ﻟﻣﻣﺎرﺳﺎت ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﯾﻣﻛن‬
‫ﻗﺑوﻟﮭﺎ ﻓﻲ اﻟﻌدﯾد ﻣن دول اﻟﻌﺎﻟم‪ ،‬ﻟﻛن ﻓﺷل ﻓﻲ وﺿﻊ اﻵﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻣﻛن ﻣن ﺗﺣﻘﯾق ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﻧﺎﺳق ﺑﯾن اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺎت‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻓﻲ اﻟﻌﺎﻟم ‪.‬‬
‫وﻓﻲ ﺳﻧﺔ ‪ 1966‬ﺗم ﺗﺄﺳﯾس ﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟدراﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ واﻟﺗﻲ ﺗﺷﻛﻠت ﻣن ﻣؤﺳﺳﺎت ﻣﮭﻧﯾﺔ ﻋدﯾدة ﻓﻲ اﻟوﻻﯾﺎت اﻟﻣﺗﺣدة‬
‫وﻛﻧدا وﺑرﯾطﺎﻧﯾﺎ‪ ،‬وذﻟك ﻟدراﺳﺔ اﻟﺗﺑﺎﯾن ﻓﻲ اﻟﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺑﯾن اﻟدول وﺗﺣﻠﯾﻠﮭﺎ‪ ،‬واﻟﻌﻣل ﻋﻠﻰ ﺗﻧﺳﯾق ھذه‬
‫اﻟﻣﻣﺎرﺳﺎت ﻣﻊ ﺑﻌﺿﮭﺎ‪.‬‬
‫وﺑﻌد دراﺳﺎت ﻋدﯾدة‪ ،‬ﺧﻠﺻت ﺗﻠك اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ إﻟﻰ أن ﺣل ﻣﺷﻛﻠﺔ اﻟﺗﺑﺎﯾن ﻓﻲ اﻟﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﯾﺟب أن ﯾﻛون ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻣﺳﺗوى اﻟﻌﺎﻟﻣﻲ ﻻ اﻟﻣﺣﻠﻲ‪ ،‬ﻓﯾﻣﺎ أﻋﻠﻧت ھذه اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻋن رﻏﺑﺗﮭﺎ ﻓﻲ أن ﺗﻘوم ﺑﻘﯾﺔ دول اﻟﻌﺎﻟم ﺑﺎﻟﺣذو ﺣذوھﺎ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻣطﺎﻟﺑﺔ ﺑﺗﻧﺳﯾق اﻟﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻌﺎﻟﻣﯾﺔ‪[11] .‬‬
‫ب‪ :‬ﻣرﺣﻠﺔ إﻧﺷﺎء ﻟﺟﻧﺔ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ‪:‬‬
‫ﻧﺷﺄ ‪ IASC‬ﺳﻧﺔ ‪ 1973‬ﺑﻣﺑﺎدرة ﻣن اﻟﮭﯾﺋﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﮭﻧﯾﺔ ﻟﺗﺳﻌﺔ دول أﻟﻣﺎﻧﯾﺎ‪ ،‬اﺳﺗراﻟﯾﺎ‪ ،‬ﻛﻧدا‪ ،‬اﻟوﻻﯾﺎت اﻟﻣﺗﺣدة‬
‫اﻷﻣرﯾﻛﯾﺔ‪ ،‬ﻓرﻧﺳﺎ‪ ،‬اﻟﯾﺎﺑﺎن‪ ،‬اﻟﻣﻛﺳﯾك‪ ،‬ھوﻟﻧدا و اﻧﺟﻠﺗرا‪ ،‬ﯾﺗﻛون ﻣن ﺗﺳﻌﺔ ﻋﺷرة ﺷﺧﺻﯾﺔ ﺗﺳﻣﻰ ) ‪( les trustees‬ﻣﻛﻠﻔﺔ‬
‫ﺑﺗﺣدﯾد اﻟﺗوﺟﮭﺎت اﻹﺳﺗراﺗﯾﺟﯾﺔ‪ ،‬اﻟﺗطوﯾر‪ ،‬اﻟﻌﻣل ﻋﻠﻰ ﺗطﺑﯾق ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪ ،‬ﺗﺣﻘﯾق ﺗوﺣﯾد اﻟﻣﺑﺎدئ‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺑﻌﮭﺎ ﻣﻧﺷﺂت اﻷﻋﻣﺎل‪ ،‬ﺗﻌﯾﯾن أﻋﺿﺎء ﻣﺟﻠس ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ )‪ ، (IASB‬و اﻟﻠﺟﻧﺔ اﻟﺗﻘﻧﯾﺔ‬
‫اﻟداﺋﻣﺔ ﻟﻠﺗرﺟﻣﺔ )‪ (IFRIC‬و اﻟﮭﯾﺋﺎت و اﻟﻣﺟﻠس‪.‬‬
‫زاد ﻋدد اﻟﻣﺷﺗرﻛﯾن ﻓﻲ ھذا اﻻﺗﺣﺎد و ﺗم إﻋطﺎء ‪ IASC‬ﺻﻔﺔ اﻟﺗﻧظﯾم اﻟﻌﺎﻟﻣﻲ ﻓﻲ اﻟﻔﺗرة اﻟﻣﻣﺗدة ﻣن ﺳﻧﺔ ‪ 1973‬إﻟﻰ ﺳﻧﺔ‬
‫‪ 2000‬ﺑذﻟت ﻟﺟﻧﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ )‪ (IASC‬ﻣﺟﮭودات ﻹﯾﺟﺎد اﺗﻔﺎق ﺑﯾن ﻣﺧﺗﻠف اﻟﮭﯾﺋﺎت اﻟوطﻧﯾﺔ‪ ،‬و ذﻟك ﻣن‬
‫ﺧﻼل إﺷراك أﻛﺑر ﻋدد ﻣﻣﻛن ﻣن اﻷﻋﺿﺎء‪ ،‬ﻣﻣﺎ أدى إﻟﻰ وﺟود ﺗﻧوع ﻓﻲ اﻟﺧﯾﺎرات اﻟﺗﻲ ﺗﺛري اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻣن اﻟﻣراﺟﻊ‬
‫اﻟوطﻧﯾﺔ‪ ،‬وﺗم إﻋداد ‪ 40‬ﻣﻌﯾﺎر ﻣن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ )‪ (IAS‬اﻟﺗﻲ ﻏطت أﻏﻠﺑﯾﺔ اﻟﻣواﺿﯾﻊ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫و ﺑﺎﻟرﻏم ﻣن أھﻣﯾﺔ ھذه اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر إﻻ أن ھذه اﻟﻧﺻوص ﻟم ﺗطﺑق ﻓﻲ اﻟواﻗﻊ إﻻ ﺑﻧﺳﺑﺔ ﻗﻠﯾﻠﺔ‪ ،‬ﻓﺑﺎﺳﺗﺛﻧﺎء اﻟدول‬
‫اﻻﻧﺟﻠوﺳﻛﺳوﻧﯾﺔ‪ ،‬ﻓﺈن أﻋﺿﺎء ﻟﺟﻧﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ )‪ (IASC‬ﻟم ﯾﻘوﻣوا ﺑﺈﻋداد اﻟﻘواﻋد اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ‪،‬‬
‫ﺣﺗﻰ ﺗﻌطﻲ ﻟﮭذه اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺣظ اﻷﻛﺑر ﻟﻠﺗطﺑﯾق ‪.‬وﻋﻠﯾﺔ ﻗرر )‪ (IASC‬اﻟﺗﺣرر ﻣن وﺻﺎﯾﺔ اﻟﻣﻧظﻣﺎت اﻟﻣﮭﻧﯾﺔ و اﻟﺗﻘرب‬
‫ﻣن ھﯾﺋﺎت اﻟﺗﻘﯾﯾس اﻟوطﻧﯾﺔ‪ ،‬ﻣﻣﺎ أدى إﻟﻰ ﺗﺣوﯾﻠﮭﺎ إﻟﻰ ھﯾﺋﺔ ﻣﺳﺗﻘﻠﺔ ﺗدﻋﻲ )‪ (IASB‬ﺧﻼل ﺳﻧﺔ ‪.2001‬‬
‫ﺟـ‪ -‬ﻣﺟﻠس ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ )‪:(IASB‬‬
‫ﻧﺷﺄ ﻣﺟﻠس ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻓﻲ ‪ 6‬ﻓﯾﻔري ‪ ،2001‬وﯾﺗﻛون ﻣن ‪ 14‬ﻋﺿوا ‪:‬اﻟرﺋﯾس و ﻧﺎﺋب اﻟرﺋﯾس و ‪ 12‬ﻋﺿوا‬
‫داﺋﻣﺎ ﯾﺗم ﺗﺳﻣﯾﺗﮭم ﻣن ﻗﺑل )‪( les rustees‬ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﺧﺑرﺗﮭم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ ،‬ﺑﺷرط أن ﯾﻛون ﻟﺧﻣﺳﺔ أﻋﺿﺎء ﻋﻠﻰ اﻷﻗل‬
‫ﺧﺑرة اﻹﺻدار‪ ،‬و ﺛﻼﺛﺔ أﻋﺿﺎء ﻣن ﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وواﺣد ﻣن اﻷﻛﺎدﯾﻣﯾﯾن‪.‬‬

‫اﻟﻌدد‪2014/12 :‬‬ ‫‪70‬‬ ‫ﻣﺟﻠﺔ اﻟﻌﻠوم اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ واﻟﺗﺳﯾﯾر واﻟﻌﻠوم اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ‬

 ‫ا‪.‬د‪ .‬ﺑن طﺎھر ﺣﺳﯾن‬ ‫د‪ .‬درﺑوش ﻣﺣﻣد اﻟطﺎھر‬ ‫ﺑﯾﺋﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ ﻓﻲ ظل ﺗطﺑﯾق ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬

‫ﺳﺑﻌﺔ أﻋﺿﺎء ﻣن ﺑﯾن أﻻﺛﻧﻲ ﻋﺷرة ﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟرﺑط و اﻻﺗﺻﺎل ﺑﺎﻟﻣﻧظﻣﺎت اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻠﺗﻘﯾﯾس‪ ،‬و ذﻟك ﻣن أﺟل ﺗﺳﮭﯾل‬
‫ﺗﻘﺎرب اﻟﺗﻧظﯾﻣﺎت ﻣﻊ ﻣﻌﺎﯾﯾر ‪. IASB‬‬
‫رﺋﯾس ﻣﺟﻠس ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ )‪ (IASB‬ﯾﺧﺗﺎر ﻣن طرف )‪( les rustees‬ﻣن ﺑﯾن اﻷﻋﺿﺎء اﻻﺛﻧﺗﺎ ﻋﺷرة‬
‫اﻟداﺋﻣﯾن‪ ،‬ﻧﻔس اﻹﺟراء ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻧﺎﺋب اﻟرﺋﯾس‪ ،‬أﻣﺎ أﻋﺿﺎء اﻟﻣﺟﻠس )‪ (IASB‬ﯾﻌﯾﻧون ﻟﻣدة ‪ 5‬ﺳﻧوات ﻛﺄﻗﺻﻰ ﺣد‪ ،‬ﯾﻣﻛن‬
‫ﺗﺟدﯾدھﺎ ﻣرة واﺣدة‪[12] .‬‬
‫اﻟﻣﺣور اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﻣدى ﺗواﻓق اﻟﺑﯾﺋﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ ﻣﻊ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‬
‫اوﻻ‪ :‬ﻣﺷروع ﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺟدﯾد )‪(NSCF‬‬
‫‪ – 1-1‬دواﻓﻊ ﺗﺑﻧﻲ اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‪:‬‬
‫‪ -1-1-1‬ﻣن أﺟل إطﺎر ﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﺗﺻوري ﯾﺳﺗﺟﯾب ﻟﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻟﺳوق ‪:‬‬
‫إن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ھﻲ ﺗﻘﻧﯾﺔ ﺗﮭﺗم ﺑﺟﻣﻊ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻣن ﺧﻼل ﺗﺳﺟﯾﻠﮭﺎ ﺑﺷﻛل ﯾوﻣﻲ‪ ،‬وﺗرﺟﻣﺔ اﻷﺣداث اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻓﻲ ﺷﻛل‬
‫ﻋددي ﺑﺻﻔﺔ دورﯾﺔ‪ ،‬ﺑﻌد ﺗﺣﻠﯾل اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت وﺗﺑوﯾﺑﮭﺎ ﺛم ﺗﺟﻣﯾﻌﮭﺎ ﻓﻲ ﺷﻛل ﺟداول ﺷﺎﻣﻠﺔ ﻟﯾﺗم اﺳﺗﻐﻼﻟﮭﺎ ﻣن طرف‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ واﻟﻣﺗﻌﺎﻣﻠﯾن ﻣﻌﮭﺎ ﻣن ﺟﮭﺔ وﻣﺻﺎﻟﺢ اﻟﺿراﺋب ﻣن ﺟﮭﺔ أﺧرى‪.‬اﻻﻗﺗﺻﺎدي ﻋﻠﻰ اﻟﻣظﮭر اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ‪.‬‬
‫ﻟﻛن ﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻗﺗﺻﺎد اﻟﺳوق ﺗﺗطﻠب ﺿرورة ﺗوﻓﯾر ﻗواﺋم ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣوﺟﮭﺔ ﻟﺻﺎﻟﺢ اﻟﻣﺳﺗﺛﻣرﯾن واﻟﻣﻘرﺿﯾن ﻋﻠﻰ وﺟﮫ‬
‫اﻟﺧﺻوص‪ ،‬ﺑﺣﯾث ﯾﮭﺗم اﻟﻣﺳﺗﺛﻣرون ﺑﺷراء اﻷﺳﮭم واﻟﻣﻘرﺿون ﺑﺈﻗراض اﻷﻣوال‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ وﺟود إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ ﻟدﺧوﻟﮭم‬
‫ﻓﻲ ﺷراﻛﺔ ﻣﻊ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬ﻟذﻟك ﯾﻧﺑﻐﻲ أن ﺗﻛون ﻟدﯾﮭم ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﻣﺎﻟﯾﺔ دﻗﯾﻘﺔ وﺻورة واﺿﺣﺔ وﺻﺎدﻗﺔ ﻋن‬
‫اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬ھذه اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﯾﻣﻛن ﺗﻘدﯾﻣﮭﺎ ﻓﻲ ﺷﻛل ﻗواﺋم ﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗﺳﺗﺟﯾب ﺑﺷﻛل أو ﺑﺂﺧر ﻟﻠﻣﻌﺎﯾﯾر‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫إن اﻹطﺎر اﻟﺗﺻوري ﯾﻧﺑﻐﻲ أن ﯾﺄﺧذ ﺑﻌﯾن اﻻﻋﺗﺑﺎر ﺟﻣﻠﺔ ﻣن اﻟﻌﻧﺎﺻر ﻋﻧد إﻋداده أو ﺗﺣدﯾﺛﮫ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ھو اﻟﺷﺄن ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ‬
‫ﻟﻠﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﺟزاﺋري‪ ،‬وأن ﯾﺗﻣﺎﺷﻰ ﻣﻊ ﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻟﺳوق‪ ،‬وذﻟك أن ﺗﻛون اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﻌدة ﺗﺗﻣﯾز ﺑﺟﻣﻠﺔ‬
‫ﻣن اﻟﺧﺻﺎﺋص‪ ،‬وأن ﯾﺳﻣﺢ اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﺑﻌﻘﻼﻧﯾﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﺗوﺣﯾد اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﺷﻛل ﯾﻌطﻲ ﺛﻘﺔ‬
‫ﻟﻠﻣﺗﻌﺎﻣﻠﯾن ﻣﻊ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ وﯾرﻓﻊ ﻣﺳﺗوى اﻟﻘﺎﺑﻠﯾﺔ ﻟﻠﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯾن ھذه اﻟﻘواﺋم وﯾﺳﻣﺢ ﺑﺎﺗﺧﺎذ اﻟﻘرارات اﻟﻣﻧﺎﺳﺑﺔ وﻓﻲ اﻟوﻗت‬
‫اﻟﻣﻼﺋم‪.‬‬
‫‪ -2-1-1‬ﻣن أﺟل إطﺎر ﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﺗﺻوري ﯾﺳﺗﺟﯾب ﻟﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻟﺳوق‪:‬‬
‫إن اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟوطﻧﻲ وﺿﻊ ﻋﻠﻰ ﺣﺳب ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻻﻗﺗﺻﺎد اﻟﻣﺧطط وﻟﺗﺣﻘﯾق أھداف اﻻﻗﺗﺻﺎد اﻟﻛﻠﻲ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻣﺳﺗوى اﻟﺗﺷﻐﯾل واﻹﻧﺗﺎج وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ وﺿﻊ ﻟﺗﻠﺑﯾﺔ اﺣﺗﯾﺎﺟﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ‪ ،‬أﻣﺎ ﺑﻌد اﻟﺗﺣوﻻت اﻟﻌﻣﯾﻘﺔ اﻟﺗﻲ ﻋرﻓﺗﮭﺎ‬
‫اﻟﺟزاﺋر وذﻟك ﺑﺗﺣوﻟﮭﺎ إﻟﻰ اﻗﺗﺻﺎد اﻟﺳوق وﺗﺣرﯾر اﻟﺗﺟﺎرة اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ وﻓﺗﺢ رأس ﻣﺎل اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ أﻣﺎم‬
‫اﻟﺧواص وﺗﺣرﯾر اﻷﺳﻌﺎر وإﻧﺷﺎء ﺑورﺻﺔ اﻟﺟزاﺋر)‪[13] .(7‬‬
‫ﻓﺄﻣﺎم ﻛل ھذه اﻟﺗﺣوﻻت ﺗﺣﺗم ﻋﻠﻰ اﻟﺟزاﺋر إﺻﻼح ﻣﻧظوﻣﺗﮭﺎ اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ وﺗﻛﯾﯾﻔﮭﺎ ﻣﻊ اﻟﺑﯾﺋﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪ ،‬ﻣﻣﺎ‬
‫ﯾﺳﻣﺢ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻓﻲ ﺑﻼدﻧﺎ ﺑﺄن ﺗﻌﻣل ﻋﻠﻰ رﻛﯾزة ﻣرﺟﻌﯾﺔ وﻣﺑﺎدئ أﻛﺛر ﻣﻼﺋﻣﺔ ﻣﻊ اﻻﻗﺗﺻﺎد اﻟﻣﻌﺎﺻر‪ ،‬وإﻋداد‬
‫ﻣﻌﻠوﻣﺎت دﻗﯾﻘﺔ ﺗﻌﻛس ﺻورة ﺻﺎدﻗﺔ ﻋن اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺎت‪.‬‬
‫ﻓﺎﻟﺗﻔﺗﺢ اﻻﻗﺗﺻﺎدي ﯾﺳﺗﻠزم اﺳﺗﻌﻣﺎل ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺻﺎدﻗﺔ وﻣوﺛوﻗﺔ وﻣوﺣدة وﻣﻌدة وﻓﻘﺎ ﻟﻠﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪ .‬وذﻟك‬
‫ﺗﺳﮭﯾﻼ ﻟﻧﻘل اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ وﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﺟﻣﯾﻊ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻟﻠﺷرﻛﺎت اﻟﻣﺗﻌددة اﻟﺟﻧﺳﯾﺎت ]‪ [14‬ﻛﻣﺎ ﯾﺄﺗﻲ ﺗﺑﻧﻲ‬
‫اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر ﻣن ﺧﻼل اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻛﺎﺳﺗﺟﺎﺑﺔ ﻟﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻟﺷراﻛﺔ ﻣﻊ اﻹﺗﺣﺎد‬
‫اﻷوروﺑﻲ وﻣﺷروع اﻻﻧﺿﻣﺎم إﻟﻰ اﻟﻣﻧظﻣﺔ اﻟﻌﺎﻟﻣﯾﺔ ﻟﻠﺗﺟﺎرة‪.‬‬
‫ﯾﺷﻛل اﻹطﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ دﻟﯾﻼ ﻹﻋداد اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﺗﺄوﯾﻠﮭﺎ واﺧﺗﯾﺎر اﻟطرﯾﻘﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﻼﺋﻣﺔ ﻋﻧدﻣﺎ ﺗﻛون ھﻧﺎك ﺑﻌض اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺎت ﻏﯾر ﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺗﺄوﯾل أو اﻟﻣﻌﯾﺎر‪.‬‬
‫ﻛﻣﺎ ﯾﺗﺿﻣن اﻹطﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﻔﺎھﯾم ﻟﻛل ﻣن اﻷﺻول‪ ،‬اﻟﺧﺻوم اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت واﻷﻋﺑﺎء وﻣﺟﺎل‬
‫اﻟﺗطﺑﯾق واﻟﻣﺑﺎدئ واﻻﺗﻔﺎﻗﯾﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ أﻧواع اﻟﻛﺷوف اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ أو اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻛﯾﻔﯾﺔ‬
‫ﻋرﺿﮭﺎ‪.‬‬
‫‪ -2-1‬ﻋرض اﻟﻧﺻوص اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ و اﻟﺗﺷرﯾﻌﯾﺔ ﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺟدﯾد‪:‬‬
‫‪ -1 -2-1‬اﻟﻘﺎﻧون رﻗم ‪ 11 -07‬ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪ 2007/11/25‬اﻟﻣﺗﺿﻣن اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‬
‫ﯾﮭدف ھذا اﻟﻘﺎﻧون إﻟﻰ ﺗﺣدﯾد اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟذي ﯾدﻋﻰ ﻓﻲ ﺻﻠب اﻟﻧص ﺑﺎﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻛذا ﺷروط‬
‫وﻛﯾﻔﯾﺎت ﺗطﺑﯾﻘﮫ وﺗطﺑق أﺣﻛﺎم ھذا اﻟﻘﺎﻧون ﻋﻠﻰ ﻛل ﺷﺧص طﺑﯾﻌﻲ أو ﻣﻌﻧوي ﻣﻠزم ﺑﻣوﺟب ﻧص ﻗﺎﻧوﻧﻲ أو ﺗﻧظﯾﻣﻲ‬
‫ﺑﻣﺳك ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻋﺗﺑﺎر أﻧﮭﺎ ﻧظﺎم ﻟﺗﻧظﯾم اﻟﻣﻌﻠوﻣﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﯾﺳﻣﺢ ﺑﺗﺑوﯾب‪ ،‬ﺗرﺗﯾب‪ ،‬ﺗﻘﯾﯾم وﺗﺳﺟﯾل ﻣﻌطﯾﺎت أو‬

‫اﻟﻌدد‪2014/12 :‬‬ ‫‪71‬‬ ‫ﻣﺟﻠﺔ اﻟﻌﻠوم اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ واﻟﺗﺳﯾﯾر واﻟﻌﻠوم اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ‬

 ‫ا‪.‬د‪ .‬ﺑن طﺎھر ﺣﺳﯾن‬ ‫د‪ .‬درﺑوش ﻣﺣﻣد اﻟطﺎھر‬ ‫ﺑﯾﺋﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ ﻓﻲ ظل ﺗطﺑﯾق ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬

‫ﺑﯾﺎﻧﺎت ﻋددﯾﺔ وﻋرض ﻗواﺋم أو ﻛﺷوف ﺗﻌﻛس ﺻورة ﺻﺎدﻗﺔ ﻋن اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﻣﻣﺗﻠﻛﺎت اﻟﻛﯾﺎن‪ ،‬أداءه ووﺿﻌﯾﺔ‬
‫ﺧزﯾﻧﺗﮫ ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫وﯾﺟب أن ﺗﺳﺗوﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗزاﻣﺎت اﻻﻧﺗظﺎم‪ ،‬اﻟﻣﺻداﻗﯾﺔ واﻟﺷﻔﺎﻓﯾﺔ اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﺎﻟﻣﺳك اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪ ،‬اﻟﻣراﻗﺑﺔ‬
‫واﻹﻓﺻﺎح ﻋن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻌﺎﻟﺟﮭﺎ‪ ،‬وﯾدﺧل اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﻣﺣدد ﺑﻣوﺟب ھذا اﻟﻘﺎﻧون ﺣﯾز اﻟﺗطﺑﯾق ﻣن‬
‫‪ 01‬ﺟﺎﻧﻔﻲ ‪ 2010‬وﺗﻠﻐﻰ ﺑداء ﻣن ھذا اﻟﺗﺎرﯾﺦ اﻷﺣﻛﺎم اﻟﻣﺧﺎﻟﻔﺔ ﻻﺳﯾﻣﺎ اﻷﻣر رﻗم ‪ 75-35‬ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪ 29‬أﻓرﯾل ‪1975‬‬
‫واﻟﻣﺗﺿﻣن اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟوطﻧﻲ )‪.(PCN‬‬
‫اﺷﺗﻣل اﻟﻘﺎﻧون ﻋﻠﻰ ﺳﺑﻌﺔ ﻓﺻول اﺣﺗوت اﻟﻛﺛﯾر ﻣن اﻟﻣﻔﺎھﯾم واﻟﺗﻌﺎرﯾف اﻟﺟدﯾدة ﺗﻧﺎوﻟت ﻷول ﻣرة ﻣوﺿوع اﻟﺗوطﯾد‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ )‪ (La consolidation‬ﻛﻣﺎ ﺗﺿﻣن ھذا اﻟﻘﺎﻧون ﺗﻌرﯾﻔﺎ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﯾوﺿﺢ وﯾﻌﻛس اﻟﻣﻘﺎرﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻋﺗﺑر ھذا‬
‫اﻟﻧظﺎم ﻓﻲ ﺻﻠب اﻟﻧﺻوص اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ اﻋﺗﺑرت ﻋﻠﻰ أﻧﮭﺎ " ﻧظﺎم ﻟﺗﻧظﯾم اﻟﻣﻌﻠوﻣﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﯾﺳﻣﺢ ﺑﺗﺧزﯾن‬
‫ﻣﻌطﯾﺎت ﻗﺎﻋدﯾﺔ ﻋددﯾﺔ ﻋن اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻣﻣﺗﻠﻛﺎت اﻟﻛﯾﺎن‪ ،‬ﻧﺟﺎﻋﺗﮫ ووﺿﻌﯾﺔ ﺧزﯾﻧﺗﮫ ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫ﻛﻣﺎ ﺗﺿﻣن اﻟﻘﺎﻧون ﻷول ﻣرة ﻣﺻطﻠﺢ اﻹطﺎر اﻟﺗﺻوري ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺑﺎﻋﺗﺑﺎره دﻟﯾﻼ ﻹﻋداد اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﺗﺄوﯾﻠﮭﺎ‬
‫وأﺣﺎل ﺗﺣدﯾد ھذا اﻹطﺎر اﻟﺗﺻوري ﻟﻠﺗﻧظﯾم ‪ .‬ﻛﻣﺎ أدﺧل ھذا اﻟﻧظﺎم ﻣﺑدأ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺑﺳطﺔ ﻟﻠﻛﯾﺎﻧﺎت اﻟﺗﻲ ﻻ ﯾﺗﻌدى رﻗم‬
‫أﻋﻣﺎﻟﮭﺎ وﻋدد ﻣﺳﺗﺧدﻣﯾﮭﺎ وﻧﺷﺎطﮭﺎ اﻟﺣدود اﻟﺗﻲ ﻧص ﻋﻠﯾﮭﺎ اﻟﺗﻧظﯾم ‪.‬أﻣﺎ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻘواﺋم أو اﻟﻛﺷوف اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ أﻟزم اﻟﻘﺎﻧون‬
‫اﻟﻛﯾﺎﻧﺎت ﺑﺿرورة إﻋداد إﺿﺎﻓﺔ ﻟﻠﻣﯾزاﻧﯾﺔ وﺟدول ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ‪ ،‬ﺟدوﻻ ﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﺧزﯾﻧﺔ وأﺧرا ﻟﻣﺗﺎﺑﻌﺔ اﻟﺗﻐﯾر ﻓﻲ‬
‫اﻷﻣوال اﻟﺧﺎﺻﺔ وﻧص ﻋﻠﻰ ﺿرورة أن ﺗﺗﺿﻣن ﻛل ھذه اﻟﻘواﺋم إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ إﺟراء ﻣﻘﺎرﻧﺎت ﻣﻊ اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ‪ .‬ﻛﻣﺎ‬
‫ﺗﺿﻣن ھذا اﻟﻘﺎﻧون ﻋﺷر إﺣﺎﻻت ﻋﻠﻰ ﻧﺻوص ﺗﻧظﯾﻣﯾﺔ ﺗﻛون ﻣﺣل ﻧﺷر ﻓﻲ أوﻗﺎت ﻻﺣﻘﺔ ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﻧﻘﺎط اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ﺣﺳب‬
‫) اﻟﻣﻠﺣق اﻻول (‪:‬‬
‫ﺗﺄﺟل ﺑدأ ﺗطﺑﯾق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ إﻟﻰ ﻏﺎﯾﺔ ‪ 01‬ﺟﺎﻧﻔﻲ ‪ 2010‬ﺑﻌد أن ﻛﺎن ﻣﻘررا ﺗطﺑﯾﻘﮫ ﻣﻊ ﺑداﯾﺔ ﺳﻧﺔ ‪،2009‬‬
‫وھذا ﺣﺳب ﻣﺎ ورد ﻓﻲ ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻛﻣﯾﻠﻲ ﻟﺳﻧﺔ ‪ 2008‬ﻓﻲ ﻣﺎدﺗﮫ رﻗم ‪ 62‬واﻟﻣﮭم ﻟدﯾﻧﺎ أﻧﮫ ﻟم ﯾﺻﺎﺣب ھذا اﻟﻘرار أي‬
‫ﺗﺑرﯾر أو ﻋرض ﻟﻸﺳﺑﺎب واﻟﺣﯾﺛﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﻛﺎﻧت وراء ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺄﺟﯾل‪ ،‬وھذا ﻣن أﺟل اﻹدراك اﻟﻔﻌﻠﻲ ﻟﻣﺎ إذا ﻛﺎﻧت ھذه‬
‫اﻷﺳﺑﺎب ﻗد زاﻟت أم ﻣﺎزاﻟت ﻗﺎﺋﻣﺔ‪[15] .‬‬
‫‪ -2 -2-1‬اﻟﻣرﺳوم ﺗﻧﻔﯾذي ‪ 156-08‬ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪ 26‬ﻣﺎي ‪ 2008‬اﻟﻣﺗﺿﻣن ﺗطﺑﯾق أﺣﻛﺎم اﻟﻘﺎﻧون ‪ 11- 07‬اﻟﻣﺗﺿﻣن اﻟﻧظﺎم‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‬
‫ﺟﺎء اﻟﻣرﺳوم ﻓﻲ ‪ 44‬ﻣﺎدة‪ ،‬ﻧﺻت اﻷوﻟﻰ ﻋﻠﻰ أن ھذا اﻟﻣرﺳوم ﯾﮭدف إﻟﻰ ﺗﺣدﯾد ﻛﯾﻔﯾﺎت ﺗطﺑﯾق اﻟﻣواد ) ‪-9-8-7 -5‬‬
‫‪(40 -36-30 -25 -22‬ﻣن اﻟﻘﺎﻧون ‪ 11- 07‬ھذه اﻟﻣواد اﻟﺗﻲ ﻛﺎﻧت ﻣوﺿوع إﺣﺎﻻت إﻟﻰ ﻧﺻوص ﺗﻧظﯾﻣﯾﺔ ﻣﺎ ﻋدا اﻟﻣﺎدة‬
‫‪ 24‬اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻣﺳك ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺑواﺳطﺔ اﻹﻋﻼم اﻵﻟﻲ اﻟﺗﻲ ﻛﺎﻧت ﻣﺣل ﻣوﺿوع ﻣرﺳوم ﺗﻧﻔﯾذي )ﺳﯾﺄﺗﻲ ﺗﻧﺎوﻟﮫ(‪.‬‬
‫ﺗﻧﺎول ھذا اﻟﻣرﺳوم ﻛذﻟك اﻟﻛﺛﯾر ﻣن اﻟﻣواﺿﯾﻊ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻛﯾﺎﻧﺎت‪ ،‬ﺑداﯾﺔ ﺑﺎﻹطﺎر اﻟﺗﺻوري اﻟذي ﺗم‬
‫ﻋرﺿﮫ ﻣن ﺧﻼل أھداﻓﮫ‪ ،‬أھﻣﮭﺎ اﻋﺗﺑﺎره ﻣرﺟﻌﺎ ﻟوﺿﻊ ﻣﻌﺎﯾﯾر ﺟدﯾدة ؟!؟)‪ ،(8‬وﻛذﻟك ﺗﻧﺎول ھذا اﻟﻣرﺳوم اﻟﻘواﺋم‬
‫)اﻟﻛﺷوف( اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﺗم اﻟﺗرﻛﯾز ﻋﻠﻰ ﺧﺻﺎﺋص اﻟﻣﻌﻠوﻣﺔ اﻟواردة ﻓﻲ ھذه اﻟﻘواﺋم ‪.‬وﺗﻧﺎول ﺑﻌض اﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﺗﺑﻧﺎة ﻣﺛل‪:‬‬
‫ﻣﺑدأ اﻷھﻣﯾﺔ اﻟﻧﺳﺑﯾﺔ ؛‬
‫ﻣﺑدأ اﻟﺣﯾطﺔ ؛‬
‫ﻣﺑدأ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ ؛‬
‫ﻣﺑدأ ﺗﻐﻠﯾب اﻟواﻗﻊ اﻻﻗﺗﺻﺎدي ﻋﻠﻰ اﻟﻣظﮭر اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ ؛‬
‫ﻣﺑدأ اﻟﺻورة اﻟﺻﺎدﻗﺔ‪.‬‬
‫ﺗﺿﻣن ھذا اﻟﻣرﺳوم أﯾﺿﺎ ﺗﺣدﯾدا ﻟﻣﺣﺗوى وﻣﺿﻣون اﻷﺻول اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻠﻛﯾﺎﻧﺎت وﺧﺻوﻣﮭﺎ وﻛذﻟك ﺗﺣدﯾدا‬
‫ﻟﻠﻣﻧﺗوﺟﺎت واﻷﻋﺑﺎء ورﻗم اﻷﻋﻣﺎل واﻟﻧﺗﯾﺟﺔ‪ ،‬وﻓﻲ اﻷﺧﯾر اﻹطﺎر اﻟﻌﺎم ﻟﻠﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ‪:‬‬
‫اﻷﺻول ؛‬
‫اﻟﺧﺻوم ؛‬
‫ﻗواﻋد اﻟﺗﻘﯾﯾم واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ؛‬
‫ﻣﻌﺎﯾﯾر ذات ﺻﺑﻐﺔ ﺧﺎﺻﺔ‪.‬‬
‫اﺷﺗرك ھذا اﻟﻣرﺳوم اﻟﺗﻧﻔﯾذي ﻣﻊ اﻟﻘﺎﻧون اﻟﻣﺗﺿﻣن اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻓﻲ ﺗﺿﻣﻧﮫ ﻟﺳﺗﺔ ﻋﺷر إﺣﺎﻟﺔ ﻋﻠﻰ ﻗرارات‬
‫ﺗﺻدر ﻋن اﻟوزﯾر اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وھﻲ ) ﻛﻣﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﻠﺣق اﻟﺛﺎﻧﻲ (‪:‬‬

‫اﻟﻌدد‪2014/12 :‬‬ ‫‪72‬‬ ‫ﻣﺟﻠﺔ اﻟﻌﻠوم اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ واﻟﺗﺳﯾﯾر واﻟﻌﻠوم اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ‬

 ‫ا‪.‬د‪ .‬ﺑن طﺎھر ﺣﺳﯾن‬ ‫د‪ .‬درﺑوش ﻣﺣﻣد اﻟطﺎھر‬ ‫ﺑﯾﺋﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ ﻓﻲ ظل ﺗطﺑﯾق ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬

‫اﻟﻣﻼﺣظ ﻋﻠﻰ اﻟﻛﺛﯾر ﻣن اﻹﺣﺎﻻت اﻟﺗﻲ ﺗﻣت اﻹﺷﺎرة إﻟﯾﮭﺎ ﻓﻲ اﻟﻘﺎﻧون رﻗم ‪ 11- 07‬ﻟم ﯾﺗم ﻣﻌﺎﻟﺟﺗﮭﺎ ﺑﺷﻛل واﻓﻲ‪ ،‬ﺑل ﻓﻲ‬
‫ﻣﻌظم اﻷﺣﯾﺎن ﯾﺗم اﻹﺷﺎرة إﻟﯾﮭﺎ ﺛم إﺣﺎﻟﺗﮭﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻧظﯾم ‪.‬وﻟﮭذا ﯾﻣﻛن اﻟﻘول ﺑﺄن ھذا اﻟﻣرﺳوم اﻟﺗﻧﻔﯾذي اﻟذي ﺟﺎء ﻓﻲ‬
‫اﻷﺻل ﻟﻺﺟﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻧﻘﺎط اﻟﺗﻲ ﻟم ﯾﺗم ﻣﻌﺎﻟﺟﺗﮭﺎ ﻓﻲ اﻟﻘﺎﻧون ﻟم ﯾﺗﺿﻣن اﻟﺟدﯾد اﻟذي ﻛﺎن ﻣﻧﺗظرا‪[16] .‬‬
‫ﯾﻌﺗﺑر ھذا اﻟﻘرار ﻣرﺟﻌﻲ ﻣن ﺣﯾث أﻧﮫ ﯾﻌﺗﺑر أﻛﺛر اﻟوﺛﺎﺋق ﺷﻣوﻟﯾﺔ وﺗﻔﺻﯾﻼ ﻟﻣوﺿوع اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﺟﺎء ھذا‬
‫اﻟﻘرار ﻓﻲ أرﺑﻌﺔ أﺑواب ﺗﻧﺎوﻟت‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﺑﺎب اﻷول ‪ :‬ﻗواﻋد ﺗﻘﯾﯾم اﻷﺻول‪ ،‬اﻟﺧﺻوم‪ ،‬اﻷﻋﺑﺎء واﻹﯾرادات وإدراﺟﮭﺎ ﻓﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت‪.‬‬
‫‪-‬ﻟﺑﺎب اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬ﻋرض اﻟﻛﺷوف اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ؛‬
‫‪-‬اﻟﺑﺎب اﻟﺛﺎﻟث ‪ :‬ﻣدوﻧﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت وﺳﯾرھﺎ ؛‬
‫‪-‬اﻟﺑﺎب اﻟراﺑﻊ ‪ :‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺑﺳطﺔ اﻟﻣطﺑﻘﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻛﯾﺎﻧﺎت اﻟﺻﻐﯾرة‪.‬‬
‫ﻛﻣﺎ ﺗﺿﻣن ھذا اﻟﻘرار ﻓﻲ ﺧﺎﺗﻣﺗﮫ ﻣﻌﺟﻣﺎ ﻟﺗﺳﻊ وﺗﺳﻌون ﻣﺻطﻠﺣﺎ ﻣن اﻟﻣﺻطﻠﺣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣﺳﺗوﻓﯾﺔ ﻟﻠﺷرح‪.‬‬
‫‪ – 3-2-1‬اﻟﻘرار اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 26‬ﺟوﯾﻠﯾﺔ ‪ 2008‬اﻟﻣﺣدد ﻷﺳﻘف رﻗم اﻷﻋﻣﺎل وﻋدد اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن واﻷﻧﺷطﺔ اﻟﻣطﺑﻘﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻛﯾﺎﻧﺎت اﻟﺻﻐﯾرة ﺑﻐرض ﻣﺳك ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﺑﺳطﺔ‪:‬‬
‫وﺗﺿﻣن ھذا اﻟﻘرار ﺗﻔﺻﯾل ھذه اﻷﺳﻘف ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -01‬ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻧﺷﺎط اﻟﺗﺟﺎري‪:‬‬
‫‪-‬رﻗم اﻷﻋﻣﺎل ‪ 10‬ﻣﻼﯾﯾن دﯾﻧﺎر ﺟزاﺋري ؛‬
‫‪ -‬ﻋدد اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن ‪ 9‬أﺟراء ﺑوﻗت ﻛﺎﻣل‪.‬‬
‫‪ -02‬ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻧﺷﺎط اﻹﻧﺗﺎﺟﻲ واﻟﺣرﻓﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬رﻗم اﻷﻋﻣﺎل ‪ 6‬ﻣﻼﯾﯾن دﯾﻧﺎر ﺟزاﺋري ؛‬
‫‪ -‬ﻋدد اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن ‪ 9‬أﺟراء ﺑوﻗت ﻛﺎﻣل‪.‬‬
‫‪ -03‬ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻧﺷﺎط اﻟﺧدﻣﺎت واﻟﻧﺷﺎطﺎت اﻷﺧرى‪:‬‬
‫‪ -‬رﻗم اﻷﻋﻣﺎل ‪ 3‬ﻣﻼﯾﯾن دﯾﻧﺎر ﺟزاﺋري ؛‬
‫‪ -‬ﻋدد اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن ‪ 9‬أﺟراء ﺑوﻗت ﻛﺎﻣل‪.‬‬
‫‪ -4-2-1‬اﻟﺗﻌﻠﯾﻣﺔ رﻗم ‪ 02‬اﻟﺻﺎدرة ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪ 29‬أﻛﺗوﺑر ‪ 2009‬ﺣول أول ﺗطﺑﯾق ﻟﻠﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫ﺑﺻدور اﻟﺗﻌﻠﯾﻣﺔ رﻗم ‪ 02‬اﻟﺻﺎدرة ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪ 29‬أﻛﺗوﺑر ‪ 2009‬ﻋن اﻟﻣﺟﻠس اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ )‪ (CNC‬اﻟﻣﺗﺿﻣﻧﺔ اﻟطرق‬
‫واﻹﺟراءات اﻟواﺟب اﺗﺧﺎذھﺎ ﻷﺟل اﻻﻧﺗﻘﺎل ﻣن اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟوطﻧﻲ )‪ (PCN‬إﻟﻰ اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ )‪(SCF‬‬
‫ﯾﻛون ﻗد ﺗﺄﻛد وزارة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪ -‬اﻟﻣﺟﻠس اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ )‪– (CNC‬ﻋﻠﻰ ﺑدء ﺗطﺑﯾق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ )‪(SCF‬‬
‫اﺑﺗداء ﻣن ﺗﺎرﯾﺦ ‪ 01‬ﺟﺎﻧﻔﻲ ‪ 2010‬ﺑﻌد أن ﺗﺄﺟل ﻓﻲ اﻟﺳﺎﺑق ﻋن اﻟﺗﺎرﯾﺦ اﻟﻣﻘرر وھو ‪ 01‬ﺟﺎﻧﻔﻲ ‪ 2009‬ﻛﻣﺎ ﻧص ﻋﻠﻰ ذﻟك‬
‫اﻟﻘﺎﻧون رﻗم ‪ 11 – 07‬اﻟﺻﺎدر ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪ 25‬ﻧوﻓﻣﺑر ‪ 2007‬واﻟﻣﺗﺿﻣن اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ )‪ (SCF‬اﻟﻣﺳﻣﻰ ﻓﻲ طﻠب‬
‫اﻟﻧص ﺑﺎﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫ﺳﯾﺷﻛل ھذا اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺟدﯾد اﻟﻣﺗواﻓق ﻣﻊ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ )‪( IAS / IFRS‬ﺣﺳب ﻣﺎ ورد ﻓﻲ‬
‫اﻟﺗﻌﻠﯾﻣﺔ رﻗم ‪ 02‬ﺗﺣوﻻ ﻋﻣﯾﻘﺎ ﺑﻣﺎ أدﺧﻠﮫ ﻣن ﺗﻐﯾرات ﻣﮭﻣﺔ ﺟدا ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى اﻟﺗﻌﺎرﯾف‪ ،‬اﻟﻣﻔﺎھﯾم‪ ،‬ﻗواﻋد اﻟﺗﻘﯾﯾم‬
‫واﻟﺗﺳﺟﯾل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ وﻛذﻟك طﺑﯾﻌﺔ ﻣﺣﺗوى اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻘﻊ واﺟب إﻋدادھﺎ ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺗق اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻣﻠزﻣﺔ‬
‫ﺑﻣﺳك ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻣﺎﻟﯾﺔ ‪.‬وﻟﻘد ﺗﺟﺳدت ھذه اﻟﺗﻐﯾرات أﺳﺎﺳﺎ ﻓﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺗﺑﻧﻲ اﻟﺣﻠول اﻟدوﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻘرب اﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر إﻟﻰ اﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻌﺎﻟﻣﯾﺔ‪ ،‬وھو ﻣﺎ ﯾﺳﻣﺢ‬
‫ﺑﺈﯾﺟﺎد ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺗﻌﻣل ﺑﺷﻛل ﻣﺗواﻓق ﻣﻊ اﻻﻗﺗﺻﺎد اﻟﺣدﯾث ؛‬
‫‪ -‬اﻟﺗﻛﻔل ﺑﺎﺣﺗﯾﺎﺟﺎت اﻟﻣﺳﺗﺛﻣرﯾن اﻟﺣﺎﻟﯾﯾن أو اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﯾن ﻣن ﺧﻼل ﺗزوﯾدھم ﺑﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﺎﻟﯾﺔ ﺣول اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺗﻛون‬
‫ﻣوﺣدة ﺗﺳﻣﺢ وﺗﺗﯾﺢ إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ وﺗﺳﺎﻋد ﻋﻠﻰ اﺗﺧﺎذ اﻟﻘرارات؛‬
‫‪ -‬ﺗﻣﻛﯾن اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺻﻐﯾرة ﻣن اﻋﺗﻣﺎد ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻣﺑﺳطﺔ‪.‬‬
‫ﯾﻌﺗﻘد أن ھذه اﻟﺗﻐﯾﯾرات ﻧﺗﺟت ﻋن دور اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟذي ﯾﺟب أن ﯾرﺗﺑط ﺑﺎﻟواﻗﻊ اﻻﻗﺗﺻﺎدي ﻷﻧﺷطﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت أﻛﺛر ﻣن‬
‫ارﺗﺑﺎطﮫ ﺑﺎﻟطﺑﯾﻌﺔ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻟﮭذه اﻷﻧﺷطﺔ ‪.‬أي اﻟﻌﻣل ﺑﻣﺑدأ ﻣﻌﺗﻣد ﻓﻲ اﻟﺛﻘﺎﻓﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻻﻧﺟﻠوﺳﻛﺳوﻧﯾﺔ‪ ،‬وھو ﻣﺑدأ‬
‫ﺗﻐﻠﯾب اﻟواﻗﻊ اﻻﻗﺗﺻﺎدي ﻋﻠﻰ اﻟﺷﻛل اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ وﻟﻘد ﺗﺿﻣﻧت اﻟﺗﻌﻠﯾﻣﺔ ﺑﺎﻟﺧﺻوص ﻣﺑﺎدئ ﻋﺎﻣﺔ ﺣول اﻻﻧﺗﻘﺎل ﺑﺣﯾث‬
‫ﯾﺟب أن ﯾﺗم إﻋداد وﻋرض اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪ 2010‬وﻛﺄن اﻟﻛﯾﺎﻧﺎت أوﻗﻔت ﺣﺳﺎﺑﺎﺗﮭﺎ اﺳﺗﻧﺎدا ﻟﻠﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‬
‫وﺑﺎﻟﻧﺗﯾﺟﺔ ﻓﺈن ھذا اﻟﻧظﺎم ﯾطﺑق ﺑﺄﺛر رﺟﻌﻲ ﺑﺣﯾث ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت‪:‬‬

‫اﻟﻌدد‪2014/12 :‬‬ ‫‪73‬‬ ‫ﻣﺟﻠﺔ اﻟﻌﻠوم اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ واﻟﺗﺳﯾﯾر واﻟﻌﻠوم اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ‬

 ‫ا‪.‬د‪ .‬ﺑن طﺎھر ﺣﺳﯾن‬ ‫د‪ .‬درﺑوش ﻣﺣﻣد اﻟطﺎھر‬ ‫ﺑﯾﺋﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ ﻓﻲ ظل ﺗطﺑﯾق ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬

‫‪ -01‬ﯾﺟب أن ﯾﺗم إﻋداد وﻋرض اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪ 2010‬وﻛﺄن اﻟﻣؤﺳﺳﺔ أوﻗﻔت ﺣﺳﺎﺑﺎﺗﮭﺎ اﺳﺗﻧﺎدا ﻟﻠﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬
‫اﻟﻣﺎﻟﻲ )‪ (SCF‬وﺑﺎﻟﻧﺗﯾﺟﺔ ﻓﺈن ھذا اﻟﻧظﺎم ﺳﯾطﺑق ﺑﺄﺛر رﺟﻌﻲ ﺑﺣﯾث ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت‪:‬‬
‫‪ -‬إﻋداد ﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻓﺗﺗﺎﺣﯾﺔ ﺑﺗﺎرﯾﺦ إﻋداد ﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻓﺗﺗﺎﺣﯾﺔ ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪ 01‬ﺟﺎﻧﻔﻲ ‪ 2010‬ﻣﺗطﺎﺑﻘﺔ ﻣﻊ اﻟﺗﻧظﯾم اﻟﺟدﯾد ؛‬
‫‪ -‬إﻋﺎدة ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ ﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪ 2009‬وﻓق ﻗواﻋد اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﺿﻣﺎن ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯾن‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪ 2009‬ﻣﻊ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪ 2010‬واﻟﺗﻲ ﯾﺟب أن ﺗﺗﺿﻣﻧﮭﺎ ﻣﺟﺗﻣﻌﺔ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ‬
‫‪.2010‬‬
‫‪ -02‬اﻟﺗﺳﺟﯾل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻟﺑﻌض اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﺗﻲ ﺗﻌﺗﺑر ﺣﺳب اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ )‪ (SCF‬أﺻوﻻ أو ﺧﺻوﻣﺎ‪ ،‬وﻟم‬
‫ﯾﻛن ﺗﺳﺟﯾﻠﮭﺎ ﻣﻣﻛﻧﺎ ﻣﻊ اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟوطﻧﻲ)‪. (PCN‬‬
‫‪ -03‬اﺳﺗﺑﻌﺎد ﺑﻌض اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﺗﻲ ﻻ ﺗﻌﺗﺑر ﺣﺳب اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ )‪ (SCF‬أﺻوﻻ أو ﺧﺻوﻣﺎ‪ ،‬وﻛﺎن ﺗﺳﺟﯾﻠﮭﺎ‬
‫ﻣﻣﻛﻧﺎ ﻣﻊ اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟوطﻧﻲ )‪ (PCN‬؛‬
‫‪ -04‬إﻋﺎدة ﺗرﺗﯾب ﻋﻧﺎﺻر اﻷﺻول واﻟﺧﺻوم ﺣﺳب اﻟﻘواﻋد اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺟدﯾدة ؛‬
‫‪ -05‬إﻋﺎدة اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ ﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪ 2009‬وﻓق ﻗواﻋد اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ )‪ (SCF‬؛‬
‫‪ -06‬اﻟﺗﺳﺟﯾل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻟﻔروق إﻋﺎدة اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻻﻓﺗﺗﺎﺣﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪.2010‬‬
‫أرﻓﻘت ھذه اﻟﺗﻌﻠﯾﻣﺔ ﺑﺟدول ﻛﻣﻠﺣق ﯾﺗﺿﻣن ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟوطﻧﻲ واﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻘﺎﺑﻠﮭﺎ ﻓﻲ اﻟﻧظﺎم‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺟدﯾد وھذا ﺑﮭدف ﺗﺳﮭﯾل ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﺣوﯾل اﻷرﺻدة ﻣن ﺣﺳﺎب إﻟﻰ اﻟﺣﺳﺎب اﻟذي ﯾﻘﺎﺑﻠﮫ ‪.‬واﻧﺗﮭت‬
‫اﻟﺗﻌﻠﯾﻣﺔ ﺑﺎﻹﺷﺎرة واﻟﺗﺄﻛﯾد ﻋﻠﻰ أن اﻻﺣﺗرام اﻟﺻﺎرم ﻟﻺﺟراءات اﻟﺗﻲ ﺗﺿﻣﻧﺗﮭﺎ ھذه اﻟﺗﻌﻠﯾﻣﺔ ﻛﻔﯾل ﺑﺿﻣﺎن اﻻﻧﺗﻘﺎل‬
‫ﻧﺣو اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺟدﯾد‪ ،‬وﺗﻣت اﻹﺷﺎرة إﻟﻰ ﺿرورة إﻋﻼم اﻟﻣﺟﻠس اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺑﻛل اﻟﺻﻌوﺑﺎت‬
‫واﻟﻣﺷﺎﻛل اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﺎﻻﻧﺗﻘﺎل ﻧﺣو اﻟﻧظﺎم اﻟﺟدﯾد ﻟﺗﻛون ﻣوﺿوع ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ وإﺻدار أراء )‪ (Examen et avis‬ﻣن ﻗﺑل‬
‫اﻟﻣﺟﻠس )‪[17] .(CNC‬‬
‫‪-4-1-1‬ﺑﻧﯾﺔ ﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺟدﯾد‪:‬‬
‫ﺟﺎء ﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺟدﯾد ﺑﺳﺑﻌﺔ ﻛﺗل ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺗﺗﺿﻣن ﻣﺎﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻷوﻟﻰ‪ :‬ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻷﻣوال اﻟﺧﺎﺻﺔ؛‬
‫اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ‪ :‬ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺗﺛﺑﯾﺗﺎت؛‬
‫اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟﺛﺎﻟﺛﺔ‪ :‬ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﺧزوﻧﺎت‪ ،‬اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺟﺎرﯾﺔ؛‬
‫اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟراﺑﻌﺔ‪ :‬ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻐﯾر؛‬
‫اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟﺧﺎﻣﺳﺔ‪ :‬اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ؛‬
‫اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟﺳﺎدﺳﺔ‪ :‬ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻷﻋﺑﺎء؛‬
‫اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟﺳﺎﺑﻌﺔ‪ :‬ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻧواﺗﺞ‪[18] .‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬ﻗواﻋد اﻟﺗﻘﯾﯾم واﻟﺗﺳﺟﯾل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ وﻓق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‬
‫ﺗﺗﺷﻛل ﻗواﻋد اﻟﺗﻘﯾﯾم واﻟﺗﺳﺟﯾل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻓﻲ اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻣن ﻣﺑﺎدئ وﻗواﻋد ﻋﺎﻣﺔ ﻟﻠﺗﻘﯾﯾم‪ ،‬إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ‬
‫ﻗواﻋد ﺧﺎﺻﺔ ﻟﻠﺗﻘﯾﯾم واﻹدراج ﻓﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت‪ ،‬ﯾﺗم ﺗطﺑﯾﻘﮭﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﺗﻲ ﺗﺣﺗوﯾﮭﺎ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪-1‬اﻟﻣﺑﺎدئ واﻟﻘواﻋد اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﺗﻘﯾﯾم واﻟﺗﺳﺟﯾل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪:‬‬
‫‪ -1-1‬اﻟﻘواﻋد اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﺗﻘﯾﯾم‪::‬‬
‫ﯾﻘﺻد ﺑﺎﻟﺗﻘﯾﯾم ذﻟك اﻟﻣﺳﺎر اﻟﮭﺎدف ﻟﺗﺣدﯾد اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﻧﻘدﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻘﯾد )ﺗﺳﺟل( ﺑﮭﺎ ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ دﻓﺎﺗر‬
‫ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺷﺎﻣﻠﺔ ﺗﻘدم ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ ﻛل دورة ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﺗﺷﻣل‪:‬‬
‫وﺗرﺗﻛز طرﯾﻘﺔ ﺗﻘﯾﯾم اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﻣﻔﯾدة ﻓﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻛﻘﺎﻋدة ﻋﺎﻣﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺑدأ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ ‪ ،‬إﻻ أﻧﮫ ﯾﻣﻛن ﺗﻘﯾﯾم‬
‫ﺑﻌض اﻟﻌﻧﺎﺻر وﺣﺳب ﺷروط ﻣﻌﯾﻧﺔ اﺳﺗﻧﺎدا إﻟﻰ‪(9):‬‬
‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ )‪ (la juste valeur‬؛‬
‫ﻗﯾﻣﺔ اﻻﻧﺟﺎز )‪(valeur de réalisation‬؛‬
‫اﻟﻣﺣﯾﻧﺔ أو) ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣﻧﻔﻌﺔ ( ‪.(valeur actualisée ou valeur d'utilité ) ،‬‬ ‫اﻟﻘﯾﻣﺔ َ‬
‫اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ ‪:‬ﺗﺳﺟل ﻋﻧﺎﺻر اﻷﺻول‪ ،‬اﻟﺧﺻوم‪ ،‬اﻷﻋﺑﺎء واﻹﯾرادات ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺎ وﺗﻌرض ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﻛﻠﻔﺗﮭﺎ‬
‫اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ‪ ،‬أي ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﺗﻛﻠﻔﺔ ﺣﯾﺎزﺗﮭﺎ دون اﻋﺗﺑﺎر أﺛﺎر ﺗﻐﯾر أو ﺗطور اﻟﻘوة اﻟﺷراﺋﯾﺔ ﻟوﺣدة اﻟﻧﻘد‪.‬‬
‫ﺗﺗﺄﻟف اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ ﻟﻠﺳﻠﻊ واﻟﻣﻣﺗﻠﻛﺎت اﻟﻣﻘﯾدة ﻓﻲ أﺻول ﻣﯾزاﻧﯾﺔ‪ ،‬ﻋﻘب ﺧﺻم اﻟرﺳوم اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﺳﺗرﺟﺎع‬
‫واﻟﺗﺧﻔﯾﺿﺎت اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ واﻟﺗﻧزﯾﻼت ﻣﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬

‫اﻟﻌدد‪2014/12 :‬‬ ‫‪74‬‬ ‫ﻣﺟﻠﺔ اﻟﻌﻠوم اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ واﻟﺗﺳﯾﯾر واﻟﻌﻠوم اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ‬

 ‫ا‪.‬د‪ .‬ﺑن طﺎھر ﺣﺳﯾن‬ ‫د‪ .‬درﺑوش ﻣﺣﻣد اﻟطﺎھر‬ ‫ﺑﯾﺋﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ ﻓﻲ ظل ﺗطﺑﯾق ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬

‫ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺷراء ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﺳﻠﻊ اﻟﻣﻛﺗﺳﺑﺔ ﺑﻣﻘﺎﺑل؛‬

‫ﻗﯾﻣﺔ اﻹﺳﮭﺎم ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﺳﻠﻊ اﻟﻣﺳﺗﻠﻣﺔ ﻛﻣﺳﺎھﻣﺔ ﻋﯾﻧﯾﺔ؛‬
‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﺳﻠﻊ اﻟﻣﻛﺗﺳﺑﺔ ﻣﺟﺎﻧﺎ؛‬
‫ﺗﺳﺟل اﻟﺳﻠﻊ اﻟﻣﻛﺗﺳﺑﺔ ﻋن طرﯾق اﻟﺗﺑﺎدل ﺑﺎﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ إذا ﻛﺎﻧت اﻟﺳﻠﻊ اﻟﻣﺗﺑﺎدﻟﺔ ﻏﯾر ﻣﺗﻣﺎﺛﻠﺔ‪ ،‬وﺑﺎﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫اﻟﺻﺎﻓﯾﺔ ﻟﻠﺳﻠﻊ اﻟﻣﻘدﻣﺔ ﻟﻠﻣﺑﺎدﻟﺔ إذا ﻛﺎﻧت ھذه اﻷﺧﯾرة ﻣﺗﻣﺎﺛﻠﺔ‪.‬‬
‫ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻹﻧﺗﺎج ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﺳﻠﻊ واﻟﺧدﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻧﺗﺟﮭﺎ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬
‫‪ -2-1-1‬اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ أو اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ ‪:‬ﺗﻌرف اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﺑﺄﻧﮭﺎ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن ﺑﻣوﺟﺑﮭﺎ ﺗﺑﺎدل أﺻل أو ﺗﺳوﯾﺔ‬
‫اﻟﺗزام ﺑﯾن أطراف‪ ،‬ﻛل ﻣﻧﮭم ﻟدﯾﮫ اﻟرﻏﺑﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﺑﺎدل وﻋﻠﻰ ﺑﯾﻧﺔ ﻣن اﻟﺣﻘﺎﺋق وﯾﺗﻌﺎﻣﻼن ﺑﺈرادة ﺣرة‪.‬‬
‫‪ -3-1-1‬ﻗﯾﻣﺔ اﻹﻧﺟﺎز ‪:‬ﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﻣﻣﻛن اﻟﺣﺻول ﻋﻠﯾﮭﺎ ﺣﺎﻟﯾﺎ ﻣن ﺧﻼل ﺑﯾﻊ أﺻل أﺛﻧﺎء ﺧروج إرادي‪.‬‬
‫‪ -4-1-1‬اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺣﯾﻧﺔ ‪:‬ﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ اﻟﺗﻘدﯾر اﻟﺣﺎﻟﻲ ﻟﻠﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺣﯾﻧﺔ ﻟﻠﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ اﻟﻌﺎدي ﻟﻠﻧﺷﺎط‪.‬‬
‫‪ -2-1‬اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺣﺳب ﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬
‫ﻣن ﺧﻼل اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺟدﯾد ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺎت‪ ،‬ﻓﺎن ﻛل ﻣؤﺳﺳﺔ ﻣﺟﺑرة ﻋﻠﻰ إﻋداد اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ‬
‫ﻛل ﺳﻧﺔ ﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬و ﺗﺗﻣﺛل ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫أ‪-‬اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ؛‬
‫ب‪-‬ﺟدول ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ؛‬
‫ﺟـ‪ -‬ﺟدول ﺗدﻓﻘﺎت اﻟﺧزﯾﻧﺔ؛‬
‫د‪-‬ﺟدول ﺗﻐﯾرات اﻷﻣوال اﻟﺧﺎﺻﺔ؛‬
‫ھـ‪-‬ﺟداول ﻣﻠﺣﻘﺔ وإﯾﺿﺎﺣﺎت‪.‬‬
‫ﺗﮭدف اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ إﻟﻰ ﺗﻘدﯾم ﻣﻌﻠوﻣﺎت وﺻورة ﺻﺎدﻗﺔ ﺣول اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ وﻣﻣﺗﻠﻛﺎﺗﮭﺎ وﻧﺟﺎﻋﺗﮭﺎ‬
‫ووﺿﻌﯾﺔ ﺧزﯾﻧﺗﮭﺎ ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﺗﻛون ﻣﻔﯾدة ﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ واﺳﻌﺔ ﻣن اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن وﺗﺳﻣﺢ ﻟﮭم ﺑﺎﺗﺧﺎذ ﻗراراﺗﮭم‬
‫اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ‪.‬‬
‫وﻟﻘد أوﺟب اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‪ ،‬ﺑﻣﺎ ﯾﺗواﻓق ﻣﻊ اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ اﻷول"ﻋرض اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ "واﻟﻣﻌﯾﺎر‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ اﻟﺳﺎﺑﻊ" ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ‪.‬‬
‫وﺗﺿﺑط اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ﺗﺣت ﻣﺳؤوﻟﯾﺔ ﻣﺳﯾري اﻟﻣؤﺳﺳﺔ وﺗﻌد ﻓﻲ أﺟل أﻗﺻﺎه ﺳﺗﺔ )‪ ( 6‬أﺷﮭر ﻣن ﺗﺎرﯾﺦ إﻗﻔﺎل‬
‫اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وﯾﺗم ﻋرﺿﮭﺎ ﻟزوﻣﺎ ﺑﺎﻟﻌﻣﻠﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ‪ ،‬وھﻲ ﺗوﻓر ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺗﺳﻣﺢ ﺑﺈﺟراء ﻣﻘﺎرﻧﺎت ﻣﻊ اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ‪[19] .‬‬
‫‪-3-1‬ﻗﯾﺎس ﺑﻌض ﺑﻧود اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻌﻣﻠﺔ اﻷﺟﻧﺑﯾﺔ‪:‬‬
‫ﺗﺣول اﻷﺻول اﻟﻣﻛﺗﺳﺑﺔ ﺑﺎﻟﻌﻣﻠﺔ اﻟﺻﻌﺑﺔ إﻟﻰ اﻟﻌﻣﻠﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﺳﻌر اﻟﺻرف اﻟﻣﻌﻣول ﺑﮫ ﯾوم إﺗﻣﺎم اﻟﻣﻌﺎﻣﻠﺔ‬
‫أي ﺳﻌر اﻟﺻرف اﻟﺟﺎري‪ ،‬أﻣﺎ اﻟﺣﻘوق واﻟدﯾون اﻟﻣﺣررة ﺑﺎﻟﻌﻣﻼت اﻷﺟﻧﺑﯾﺔ ﻓﺗﺣول إﻟﻰ اﻟﻌﻣﻠﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس‬
‫ﺳﻌر اﻟﺻرف اﻟﺗﺎرﯾﺧﻲ )ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﻌﻘد أو اﻻﺗﻔﺎق(‬
‫وﯾﺗم ﺗﺳﺟﯾل اﻟﻔوارق اﻟﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن ﺗﻘﻠﺑﺎت ﺳﻌر اﻟﺻرف ﺿﻣن اﻷﻋﺑﺎء اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ )ﺣـ‪ 666 /‬ﺧﺳﺎﺋر اﻟﺻرف ( ‪ ،‬ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ‬
‫اﻟﺧﺳﺎرة‪ ،‬وﺿﻣن اﻹﯾرادات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ )ﺣـ‪ 766 /‬أرﺑﺎح اﻟﺻرف ( ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻟرﺑﺢ‪.‬‬
‫وإذا ﻛﺎﻧت اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ ﺑﺎﻟﻌﻣﻠﺔ اﻟﺻﻌﺑﺔ ﻣﻧﺳﻘﺔ ﻣن طرف اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ ﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ﻣوﺟﮭﺔ ﻟﺗﻐطﯾﺔ ﺗﺑﻌﺎت ﺗﻘﻠﺑﺎت‬
‫اﻟﺻرف وﺗدﻋﻰ ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﻐطﯾﺔ اﻟﺻرف ﻓﺈن أرﺑﺎح أو ﺧﺳﺎﺋر اﻟﺻرف ﻻ ﺗﺳﺟل ﻓﻲ ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ إﻻ ﺑﻣﺎ ﯾﻧﺎﺳب‬
‫اﻟﺧطر ﻏﯾر اﻟﻣﺷﻣول ﺑﺎﻟﺗﻐطﯾﺔ وﻋﻧدﻣﺎ ﺗﺣدث ظروف ﺗﻠﻐﻲ ﻛل أو ﺟزء ﻣن ﺧطر اﻟﺧﺳﺎرة ﻓﻲ اﻟﺻرف وﺗﺻﺣﺢ‬
‫اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﻌﯾﻧﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ ﺗﺑﻌﺎ ﻟذﻟك‪.‬‬
‫اﻟﻣﺧزوﻧﺎت واﻟﻣﻧﺗوﺟﺎت ﻗﯾد اﻟﺗﻧﻔﯾذ‪ :‬ﺗﻣﺛل اﻟﻣﺧزوﻧﺎت أﺻوﻻ ﺗﻣﺗﻠﻛﮭﺎ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ وﺗﻛون ﻣوﺟﮭﺔ ﻟﻠﺑﯾﻊ ﻓﻲ إطﺎر‬
‫اﻻﺳﺗﻐﻼل اﻟﺟﺎري أو أﺻول ﻗﯾد اﻹﻧﺟﺎز أو ﻣواد أوﻟﯾﺔ أو ﻟوازم ﻣوﺟﮭﺔ ﻟﻼﺳﺗﮭﻼك ﺧﻼل ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻹﻧﺗﺎج أو ﺗﻘدﯾم‬
‫اﻟﺧدﻣﺎت‪.‬‬
‫وﺗﺷﻣل ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺧزوﻧﺎت ﺟﻣﯾﻊ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﻘﺗﺿﺎة ﻹﯾﺻﺎل اﻟﻣﺧزوﻧﺎت إﻟﻰ اﻟﻣﻛﺎن أو اﻟﺣﺎﻟﺔ اﻟﺗﻲ ﺗوﺟد ﻋﻠﯾﮭﺎ‪ ،‬أﻣﺎ ﻓﻲ‬
‫ﺣﺎﻟﺔ ﻋدم اﻟﻘدرة ﻋﻠﻰ ﺗﺣدﯾد ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺷراء أو اﻹﻧﺗﺎج ﺑﺗطﺑﯾق اﻟﻘواﻋد اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﺗﻘﯾﯾم‪ ،‬ﻓﯾﺗم ﺗﻘﯾﯾﻣﮭﺎ ﺑﺗﻛﻠﻔﺔ ﺷراء أو إﻧﺗﺎج‬
‫أﺻول ﻣﺳﺎوﯾﺔ ﻟﮭﺎ‪ ،‬ﺗﻘدر ﻓﻲ اﻗرب ﺗﺎرﯾﺦ ﻟﺷراء أو إﻧﺗﺎج اﻷﺻول اﻟﻣذﻛورة ‪.‬وﻋﻣﻼ ﺑﻣﺑدأ اﻟﺣﯾطﺔ واﻟﺣذر‪ ،‬ﺗﻘﯾم‬
‫اﻟﻣﺧزوﻧﺎت ﺑﺄﻗل ﻗﯾﻣﺔ ﺑﯾن ﺗﻛﻠﻔﺗﮭﺎ وﻗﯾﻣﺔ اﻧﺟﺎزھﺎ ‪.‬‬

‫اﻟﻌدد‪2014/12 :‬‬ ‫‪75‬‬ ‫ﻣﺟﻠﺔ اﻟﻌﻠوم اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ واﻟﺗﺳﯾﯾر واﻟﻌﻠوم اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ‬

 ‫ا‪.‬د‪ .‬ﺑن طﺎھر ﺣﺳﯾن‬ ‫د‪ .‬درﺑوش ﻣﺣﻣد اﻟطﺎھر‬ ‫ﺑﯾﺋﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ ﻓﻲ ظل ﺗطﺑﯾق ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬

‫ﺷﮭرة اﻟﻣﺣل‪ :‬ﺗﻧﺷﺄ ﺷﮭرة اﻟﻣﺣل ﻋﺎدة ﻣن ﺷراء أو ﺗﺟﻣﯾﻊ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺎت أو ﻣن ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺿم ﻣؤﺳﺳﺔ ﻷﺧرى‪،‬‬
‫وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻋﻧد ھذه اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت ﯾﺟب أن ﺗظﮭر ﺷﮭرة اﻟﻣﺣل ﻣن ﺿﻣن اﻷﺻول‪.‬‬
‫إﻋﺎدة اﻟﺗﻘﯾﯾم‪:‬‬
‫‪ -1-4-3-1‬اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‪ :‬اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻸراﺿﻲ واﻟﻣﺑﺎﻧﻲ ھﻲ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺳوﻗﯾﺔ وﺗﺣدد ھذه اﻟﻘﯾم ﻣن طرف ﺧﺑراء‬
‫وﻣﺧﺗﺻﯾن وﻣؤھﻠﯾن ﻓﻲ ھذا اﻟﻣﺟﺎل ‪ ،‬أﻣﺎ اﻟﻣﻧﺷﺂت أو ﻣﻌدات اﻹﻧﺗﺎج ﻓﺎﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ھﻲ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺳوﻗﯾﺔ أﻣﺎ ﻓﻲ‬
‫ﺣﺎﻟﺔ اﻟﻣﻧﺷﺂت اﻟﺧﺎﺻﺔ واﻟﺗﻲ ﻻ ﯾﻣﻛن ﺗﺣدﯾد ﻗﯾﻣﺗﮭﺎ اﻟﺳوﻗﯾﺔ ‪،‬ﻓﺎﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ھﻲ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺑدﯾﻠﺔ اﻟﺻﺎﻓﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -2-4-3-1‬اﻻھﺗﻼﻛﺎت‪:‬اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼھﺗﻼك ھﻲ اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ أو اﻟﻘﯾم اﻟﻣﺣﺻﻠﺔ ﺑﻌد إﻋﺎدة اﻟﺗﻘدﯾر ﺑﻣﻌﻧﻰ أﻧﮫ ﯾﻧﺑﻐﻲ‬
‫إﻋﺎدة اﻟﻧظر ﻓﻲ اﻻھﺗﻼﻛﺎت ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ ﻛل دورة وﺗﺣﺳب ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﻘﯾم اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﺑدﻻ ﻣن اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺛﺎ‪ :‬آﺛﺎر ﺗطﺑق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﺟدﯾد ﻋﻠﻰ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟوطﻧﯾﺔ‬
‫ً‬
‫إن اﻧدﻣﺎج اﻟﺑﯾﺋﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ ﺑﺎﻟﺑﯾﺋﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﺳﯾؤدي أوﻻ إﻟﻰ ﺿﻐوط ﺷدﯾدة ﻋﻠﻰ اﻟﻣﮭﻧﺔ‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﺗﺿطﻠﻊ ﺑدورھﺎ ﻓﻲ اﻟﻣرﺣﻠﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ واﻟﻘﺎدﻣﺔ‪ ،‬وﻻ ﺑد أن ﯾﻛون ﻟﮭذه اﻟﻣﮭﻧﺔ أﺻوﻟﮭﺎ وﻗواﻋدھﺎ اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗﺷﻛل إطﺎر ﻋﺎم ﯾﺳﺎﻋد ﻓﻲ أﻋداد اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﻧﺎءاً ﻋﻠﻰ ﻣﻌﺎﯾﯾر ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ دوﻟﯾﺔ ذات ﺟودة ﻋﺎﻟﯾﺔ وإﻧﺟﺎز ﻣزﯾد‬
‫ﻣن اﻟﺷﻔﺎﻓﯾﺔ ﻋﻠﻰ أن ﺗﺗﺻف ﺑﺈﻣﻛﺎﻧﯾﺔ اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ ﻓﻲ ﻗرارات اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر وﺑذﻟك ﻓﮭﻲ‬
‫ﺳﺗﺳﺎھم ﻓﻲ اﺳﺗﻘرار اﻟﺳوق اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﻧﻣو اﻻﻗﺗﺻﺎدي‪ ،‬وﻗد ﺗﺟﻣﻌت ھذه اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺗدرﯾﺟﯾﺎ ً ﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ ﻣﺎ‬
‫ھو ﻗﺎﺋم اﻵن إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﻣﻌﺎﻣﻼت ﺗﺳﺗﺣدث ﻣﻊ اﻟزﻣن واﻟﻰ أﻣد ﻗرﯾب ﻛﺎﻧت اﻟﺧﺑرة واﻟﻌﺎدة ﺑل اﻟﺿرورة اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ‬
‫ھﻲ اﻟﺗﻲ ﺗﻘرر ﻧوع اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ ﻟﻠﻣﺷﺎﻛل اﻟﺗﻲ ﺗطرأ وﻛﺎن ﯾﺗم إﻗرار ھذه اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺎت‪ ،‬وﺗﺻﺑﺢ ﻣن اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺎت‬
‫اﻟﻣﺗﻌﺎرف ﻋﻠﯾﮭﺎ وﻓﻘﺎ ً ﻟﺗﺑﻧﻲ اﻟﺷرﻛﺎت واﻟﻣؤﺳﺳﺎت ﻟﮭﺎ‪.‬‬
‫‪-1-3‬اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻣﮭﺗﻣﺔ ﺑﺎﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻓﻲ اﻟﺑﯾﺋﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ ( 1‬اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻷﻛﺎدﯾﻣﯾﺔ واﻟﻌﻠﻣﯾﺔ‪:‬‬
‫وﺗﻣﺛﻠﮭﺎ أﻗﺳﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻓﻲ اﻟﺟﺎﻣﻌﺎت اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺗﺟﺎوز ﻋددھﺎ ‪ 50‬ﺟﺎﻣﻌﺔ وﻣؤﺳﺳﺔ ﻋﻠﻣﯾﺔ ﺳواء‬
‫ﻛﺎﻧت ﺣﻛوﻣﯾﺔ أم ﺧﺎﺻﺔ واﻟﻣراﻛز اﻟﻌﻠﻣﯾﺔ واﻟﻣﮭﻧﯾﺔ اﻷﺧرى‪.‬‬
‫‪ ( 2‬اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻣﮭﻧﯾﺔ‪:‬‬
‫وھﻲ اﻟﺗﻲ ﺗﮭﺗم ﺑﺎﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻣن زاوﯾﺔ ﻣﮭﻧﯾﺔ ﺑﺣﺗﺔ وﻣﻧﮭﺎ‪:‬‬
‫اﻟﻣﺟﻠس اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪.‬‬
‫ﺑورﺻﺔ اﻟﺟزاﺋر‪.‬‬
‫وزارة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫وزارة اﻟﺻﻧﺎﻋﺔ واﻟﺗﺟﺎرة‪.‬‬
‫ﺑﻧك اﻟﺟزاﺋر‪.‬‬
‫‪ ( 3‬اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ‪:‬‬
‫وھﻲ اﻟﺗﻲ ﺗﮭﺗم ﺑﺎﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻣن زاوﯾﺔ ﻋﻣﻠﯾﺔ وﺗطﺑﯾﻘﯾﺔ وﺗﻘوم ﺑﺗطﺑﯾق اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ وﻣﻧﮭﺎ‪:‬‬
‫اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﺗﺎﺑﻌﺔ ﻟﻠﻘطﺎع اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ‪.‬‬
‫ﻣؤﺳﺳﺎت أﺧرى وﺷرﻛﺎت ذات ﻣﺳؤوﻟﯾﺔ ﻣﺣدودة‪ ،‬ﺷرﻛﺎت أﺷﺧﺎص … اﻟﺦ‪.‬‬
‫‪-2-3‬آﺛﺎر اﻟﺗطﺑﯾق ﻋﻠﻰ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت‪:‬‬
‫‪ 1-2-3‬اﻵﺛﺎر اﻻﯾﺟﺎﺑﯾﺔ‬
‫ان ﺗطﺑﯾق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺟدﯾد اﻟﻣﺗطﺎﺑق ﻣﻊ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﺳﯾﺳﺎھم ﻓﻲ اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻟﻣزاﯾﺎ‬
‫ﻣﻧﮭﺎ‪:‬‬
‫إﻋطﺎء أوﻟوﯾﺔ ﻟﻠﻣﺳﺗﺛﻣرﯾن ﻣن ﺧﻼل]‪:[20‬‬
‫أوﻻ‪ :‬أوﻟوﯾﺔ اﻟواﻗﻊ اﻻﻗﺗﺻﺎدي ﻋﻠﻰ اﻟﺷﻛل اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ ‪:‬‬
‫ﻓﺑﯾﻧﻣﺎ ﯾﻌﺗﻣد اﻟﻘﺎﻧون اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﺟزاﺋري ﻋﻣوﻣﺎ ﻋﻠﻰ ﺷﻛل اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ﻋﻧد ﺗﺣدﯾد إدﻣﺎﺟﮭﺎ ﻓﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ‪ ،‬ﻓﺎن‬
‫اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺗﮭدف إﻟﻰ ﺗﺟﺎوز اﻟﻣظﺎھر اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وإﻟﻰ وﺻف اﻟواﻗﻊ اﻻﻗﺗﺻﺎدي ﻣﺣل اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت‬
‫اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪.‬‬
‫وﻟذﻟك ﻓﺎن ﺑﻌض اﻷﺻول اﻟﻣﺟﺳدة ﻓﻲ أوراق ﻣﺎﻟﯾﺔ أو اﻟﻣﺳﺟﻠﺔ ﺑطرق اﺳﺗﻌﺟﺎﻟﯾﮫ ﻓﻲ ﻣواﺿﻊ ﻣﻧﻔﺻﻠﺔ ﻋن‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﯾﺟب إدﻣﺎﺟﮭﺎ ‪ ،‬ﺣﺳب اﻟﺣﺎﻻت ﻓﻲ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪:‬اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ واﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‪:‬‬

‫اﻟﻌدد‪2014/12 :‬‬ ‫‪76‬‬ ‫ﻣﺟﻠﺔ اﻟﻌﻠوم اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ واﻟﺗﺳﯾﯾر واﻟﻌﻠوم اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ‬

 ‫ا‪.‬د‪ .‬ﺑن طﺎھر ﺣﺳﯾن‬ ‫د‪ .‬درﺑوش ﻣﺣﻣد اﻟطﺎھر‬ ‫ﺑﯾﺋﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ ﻓﻲ ظل ﺗطﺑﯾق ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬

‫إن ﻣﺑدأ اﻟﻘﯾد وﻓق اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ ﯾﻔﻘد ﻣﻛﺎﻧﺗﮫ ﻟﺻﺎﻟﺢ ﻣﺑدأ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪ ،‬وھو إﻟﻰ‬
‫ﺣد ﺑﻌﯾد ‪ ،‬ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻷوﻟوﯾﺔ اﻟﺟوھر ﻋﻠﻰ اﻟﺷﻛل‪ ،‬وﺑﻣرور اﻟزﻣن ﻓﺎن اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ ) اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻻھﺗﻼﻛﺎت( ﯾﻣﻛن‬
‫أن ﺗﺧﺗﻠف إﻟﻰ ﺣد ﻛﺑﯾر ﻋن اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻻﺳﺗﻌﻣﺎﻟﯾﺔ أو ﻗﯾﻣﺔ اﻟﺗﻧﺎزل ﻋن اﻷﺻل‪.‬‬
‫ﺣﺗﻰ ﯾﻧﻌﻛس اﻟواﻗﻊ اﻻﻗﺗﺻﺎدي ﺑﺷﻛل ﺻﺎدق ﻻ ﺑد ﻣن ﺗﻘﯾﯾم اﻷﺻول واﻟﺧﺻوم ﺑﻘﯾﻣﺗﮭﺎ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ‪.‬أي ﻗﯾﻣﺗﮭﺎ اﻟﺳوﻗﯾﺔ‬
‫اﻟﻌﺎدﯾﺔ ‪ ،‬واﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن ﻓﻲ ﺑﻌض اﻷﺣﯾﺎن أن ﺗﻘﯾم اﻋﺗﻣﺎدا ﻋﻠﻰ اﻟﻧﻣﺎذج اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﻘﯾﺎﺳﯾﺔ أو اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫ﻟﻠﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ ﻟﻠﺧزﯾﻧﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن أن ﯾوﻟدھﺎ اﻷﺻل ‪ ،‬وﻧظرا ﻟﻠﺻﻌوﺑﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن أن ﯾﻔﺿﻲ إﻟﯾﮭﺎ ﺗطﺑﯾق‬
‫ھذا اﻟﻣﺑدأ‪ ،‬ﻓﻘد وﺟﮭت إﻟﯾﮫ اﻧﺗﻘﺎدات ﻛﺑﯾرة‪ ،‬إذ أﻧﮫ ﻟﯾس ﺑﺎﻹﻣﻛﺎن ﺗطﺑﯾﻘﮫ ﻋﻠﻰ ﻛل أﺻول وﺧﺻوم اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺗﻲ‬
‫ﻻ ﺗﺗﺑﻊ طرﯾﻘﺔ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﺑﺻورة ﻛﻠﯾﺔ‪ ،‬إﻻ أﻧﮫ ﯾﺗرﺟم ﻣﺛﻼ‪ ،‬ﺑﺎﻟﺗﺳﺟﯾل ﻛﻣﻘﺎﺑل ﻓﻲ ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ وﻛذا اﻟﻘﯾم‬
‫اﻟذاﺗﯾﺔ أو اﻟﻧﺎﻗﺻﺔ اﻟﻣﺗﺄﺧرة اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﺳﻧدات اﻟﻣﺳﺎھﻣﺔ أو اﻟﺣﻘوق أو اﻟدﯾون اﻟﻣﻌﺑر ﻋﻧﮭﺎ ﺑﺎﻟﻌﻣﻼت اﻟﺻﻌﺑﺔ ﻛﻣﺎ‬
‫أﻧﮫ ﯾﻘﺗﺿﻲ ﻛذﻟك إﺟراء اﺧﺗﺑﺎرات ﻟﻠﺗدھور ﻹﻋﺎدة اﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟﻣﻧﺗظم ﻟﻘﯾﻣﺔ اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات اﻟﻣﺎدﯾﺔ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺛﺎ‪:‬أوﻟوﯾﺔ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻋﻠﻰ ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ‬
‫ﺣﯾث أن ﻣراﺟﻌﺔ ‪ IAS/IFRS‬ﺗﻌﺗﻣد ﻋﻠﻰ ﻣﻧﺢ اﻷوﻟوﯾﺔ ﻟﺗﺣدﯾد ﻣﻔﺎھﯾم اﻷﺻول واﻟﺧﺻوم ) ﺗﻌرﯾﻔﮭﺎ (‬
‫وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻓﺎن اﻟﻣﻧﺗﺞ ﯾﺗﺣدد إﻣﺎ ﺑزﯾﺎدة ﻓﻲ اﻷﺻول أو ﻋن طرﯾق اﻧﺧﻔﺎﺿﮫ ‪.‬‬
‫وﺗﻘﺎس اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ ﻛﺗطور ﻟﻸﻣوال اﻟﺧﺎﺻﺔ اﻟﻣﻌﺎﯾﻧﺔ ﺑﯾن اﻹﻏﻼق واﻟﻔﺗﺢ‪.‬‬
‫إﺻدار ﺗﻘﺎرﯾر ﺗراﻋﻲ ﻣﻌدل اﻟﺗﺿﺧم ﺳﯾﻛون ﻟﮭﺎ اﻷﺛر ﻋﻠﻰ اﻟﻌﺎﺋدات ﻏﯾر اﻟطﺑﯾﻌﯾﺔ أﺛﻧﺎء ﻓﺗرة اﻹﻋﻼن ﻋن‬
‫اﻹﯾرادات اﻟﺳﻧوﯾﺔ‬
‫‪-2-2-3‬اﻵﺛﺎر اﻟﺳﻠﺑﯾﺔ‬
‫وﺑﺎﻟرﻏم ﻣﺎ ﯾﻘدﻣﮫ اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺟدﯾد ﻣن اﯾﺟﺎﺑﯾﺎت إﻻ أﻧﮫ ﯾواﺟﮫ ﻓﻲ اﻟواﻗﻊ ﺣدودا ھﯾﻛﻠﯾﺔ ﻧذﻛر ﻣﻧﮭﺎ‪:‬‬
‫وﺿﻌﯾﺔ اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ ﻏﯾر اﻟﻣﺳﻌرة ﻓﻲ اﻟﺑورﺻﺔ‪ ،‬واﻟﺗﻲ ﻻ ﺗﺳﺗﻔﯾد ﻣن اﻟﻣزاﯾﺎ اﻟﺗﻲ ﯾﻘدﻣﮭﺎ اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬
‫اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺟدﯾد‪ ،‬ﺣﯾث أن ھذه اﻟﻣؤﺳﺳﺎت ﻗد ﺗﺗﺣﻣل ﻓﯾﮫ أﻋﺑﺎء ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻟﺻﻌوﺑﺔ ﺗطﺑﯾق اﻟﻧظﺎم ﻓﻲ اﻟوﻗت اﻟﺣﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫ﺿواﺑط اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟوطﻧﻲ‪ ،‬ﺧﺎﺻﺔ اﻻﻋﺗﺑﺎرات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗرﺗﺑط ﺑﺳﯾﺎﺳﺎت وطﻧﯾﺔ ﺑﻌﯾدة ﻋن ﻣﺟﺎل‬
‫اﻟﺗواﻓق‪.‬‬
‫اﻷﻋﺑﺎء اﻹﺿﺎﻓﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺣﻣﻠﮭﺎ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﻐﯾﯾر اﻟطرق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ‪ ،‬ﻣﻘﺎﺑل اﻷﺧﺑﺎر ﺑﺗﺄﺛﯾر اﻟﺗﻐﯾﯾر ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ‪ ،‬وﻛذا اﻟوﺳﺎﺋل واﻟﺟﮭود اﻟﻣﺑذوﻟﺔ ﻹﻧﺟﺎح اﻟﺗﻐﯾﯾر‪.‬‬
‫إن ﺗطﺑﯾق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺟدﯾد ﯾﺣﺗﺎج إﻟﻰ ﺗﺄطﯾر ﻣن ذوي ﺧﺑرة ﻋﺎﻟﯾﺔ ﻟﯾﻣﻛن اﻟﺷرﯾﺣﺔ اﻟﻌﺎﻣﻠﺔ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻣﺟﺎل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻣن ﻛم ﻣﻌرﻓﻲ وﺗﻘﻧﯾﺎت ﺣدﯾﺛﺔ ﻟﻠﺗطﺑﯾق اﻟﻣﯾداﻧﻲ ﻟﮭذا اﻟﻧظﺎم ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ھذا وﺟوب ﺗﻛوﯾن‬
‫اﻟﻌدد اﻟﻛﺎﻓﻲ ﻟﻠﻣؤطرﯾن ﺑﺣﯾث ﯾﻣﻛن ﻓﻲ ظرف ﺳﻧﺔ أو ﺳﻧﺗﯾن ﻣن ﺗﻐطﯾﺔ ﻛل اﻟوطن ﺑل ﻛل اﻟﻘطﺎﻋﺎت ﺧﺎﺻﺔ‬
‫ﻗطﺎع اﻟﺗرﺑﯾﺔ واﻟﺗﻛوﯾن‪ ،‬ﻣن ﺗرﺑﯾﺔ وطﻧﯾﺔ وﺗﻛوﯾن ﻣﮭﻧﻲ وﺗﻌﻠﯾم ﻋﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫ﺿﻌف اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻌﺗﺑر ﻋﻧﺻرا ﻓﻌﺎﻻ ﻓﻲ ﺗﺣرﯾك اﻟﻌﻣل ﺑﺎﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫إن اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺟدﯾد ﻻ ﯾﺄﺗﻲ ﻣﺑﺗﻐﺎه إﻻ ﻣن ﺧﻼل إﺻﻼﺣﺎت ﻟﻘطﺎﻋﺎت ﻣﺗﻌددة أﺧرى ﺳواء ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﺻﻌﯾد اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ أو ﻣن ﺣﯾث ﺗﻛوﯾن اﻟﻣوارد اﻟﺑﺷرﯾﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻧظﺎم اﻟﺳﯾﺎﺳﻲ وﻣﯾزان اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ ﺑﯾن اﻟﻘطﺎع اﻟﻌﺎم واﻟﻘطﺎع اﻟﺧﺎص‪ :‬ﺗﻠﻌب اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﺣﻛوﻣﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻐﺎﻟب دورا‬
‫ﻣﮭﻣﺎ ﻓﻲ اﻟﺗطوﯾر اﻻﻗﺗﺻﺎدي ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‪ .‬وﺗﺧﺗﻠف طرﯾﻘﺔ إﻋداد اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻘطﺎع اﻟﺧﺎص ﻋﻧﮭﺎ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻘطﺎع اﻟﻌﺎم ﺗﺑﻌﺎ ﻟﻠﺣﺎﺟﺎت اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻟﻠذﯾن ﯾطﻠﻌون ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟواردة ﻓﻲ اﻟﺗﻘﺎرﯾر‪ .‬ﻓﻔﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﻘطﺎع اﻟﻌﺎم‪،‬‬
‫وﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر اﻟﺗﻲ ﯾﺧﺿﻊ اﻻﻗﺗﺻﺎد ﻓﯾﮭﺎ ﻟﺳﯾطرة اﻟدوﻟﺔ اﻟﻣرﻛزﯾﺔ‪ ،‬ﻧرى أن اﻟﺗﺄﺛﯾر اﻟﺣﻛوﻣﻲ ﻋﻠﻰ ﻋﻣﻠﯾﺔ إرﺳﺎء‬
‫اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﯾﻣﯾل إﻟﻰ أن ﯾﻛون أﻗوى ﺑﻛﺛﯾر ﻣﻣﺎ ھو ﻋﻠﯾﮫ اﻟﺣﺎل ﻓﻲ اﻟﺑﻠدان اﻷﺧرى‪ ،‬إذ ﯾدﺧل ﺿﻣﻧﮭﺎ ﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻹﺑﻼغ‬
‫اﻟﺗﻲ ﺗﮭدف إﻟﻰ إﺑراز ﺟواﻧب اﻟﺗطور اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﻲ واﻟﺗطور اﻻﻗﺗﺻﺎدي اﻟﺷﺎﻣل إﻟﻰ ﺟﺎﻧب أوﺟﮫ اﻹﺑﻼغ ذات‬
‫اﻟطﺎﺑﻊ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺻرف‪.‬‬
‫ﻣﺳﺗوى اﻟﺗﻘدم اﻻﻗﺗﺻﺎدي‪ :‬ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر ﻧﺟد أن ﻣﻠﻛﯾﺔ اﻟﺷرﻛﺎت ﺗﻣﯾل إﻟﻰ أن ﺗﻛون ﻓﻲ ﯾد اﻟﺣﻛوﻣﺔ‪ .‬وﻓﻲ اﻟوﻗت‬
‫ﻧﻔﺳﮫ ﻧرى أن اﻻﺣﺗﻣﺎل ﺿﺋﯾل ﻓﻲ وﺟود ﻋدد ﻛﺑﯾر ﻣن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن اﻟذﯾن ﯾزاوﻟون اﻟﻣﮭﻧﺔ وﯾﻌﻣﻠون ﻋﻠﻰ‬
‫ﺗطوﯾر اﻟروح اﻟﻣﮭﻧﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ .‬وھﻛذا ﻧرى أن ﻏﯾﺎب اﻟﺣﺎﺟﺔ وﻋدم اﻟﻣﻘدرة ﻋﻠﻰ إﻋداد ﺗﻘﺎرﯾر ﻣﺎﻟﯾﺔ رﻓﯾﻌﺔ‬
‫اﻟﻣﺳﺗوى ﻟﮭﻣﺎ ﺗﺄﺛﯾر ﻗوي ﻋﻠﻰ اﻟﺣد ﻣن ﻗدرة اﻟﺟزاﺋر ﻋﻠﻰ ﺗطوﯾر ﻣﻌﺎﯾﯾر ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺑﺎﻟﻣﻌﻧﻰ اﻟﺣﻘﯾﻘﻲ ﻟﻠﻛﻠﻣﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻧظﺎم اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪ :‬ﻓﻲ ﺑﻌض اﻟﺣﺎﻻت ﻗد ﯾﻛون ﻟﻠﻧظﺎم اﻟﺿرﯾﺑﻲ وﻣﺎ ﯾراﻓﻘﮫ ﻣن ﺗﺷرﯾﻌﺎت اﺛر ﻻ ﯾﺳﺗﮭﺎن ﺑﮫ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺗطوﯾر ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪ .‬ﻋﻠﻰ ﺳﺑﯾل اﻟﻣﺛﺎل ﻧرى أن اﻷﺳﻠوب اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟذي ﯾﻧص ﻋﻠﻰ أن "اﻟوارد أﺧﯾرا‬
‫ﯾﺻدر أوﻻ" ﻓﻲ اﻟوﻻﯾﺎت اﻟﻣﺗﺣدة ﯾﺳﺗﺧدم ﻓﻘط ﻟﻸﻏراض اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ورودھﺎ ﻓﻲ اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻌدد‪2014/12 :‬‬ ‫‪77‬‬ ‫ﻣﺟﻠﺔ اﻟﻌﻠوم اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ واﻟﺗﺳﯾﯾر واﻟﻌﻠوم اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ‬

 ‫ا‪.‬د‪ .‬ﺑن طﺎھر ﺣﺳﯾن‬ ‫د‪ .‬درﺑوش ﻣﺣﻣد اﻟطﺎھر‬ ‫ﺑﯾﺋﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ ﻓﻲ ظل ﺗطﺑﯾق ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬

‫طرح ﺳﮭم ﻓﻲ اﻷﺳواق اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ‪ :‬إن اﻟﺣﺎﺟﺔ إﻟﻰ ﺟذب اﻟﻣﺳﺗﺛﻣرﯾن اﻷﺟﺎﻧب‪ ،‬ﺳواء ﻋﻠﻰ ﺷﻛل اﺳﺗﺛﻣﺎر ﻣﺑﺎﺷر أو‬
‫ﻣن ﺧﻼل ﻣﺣﺎﻓظ اﺳﺗﺛﻣﺎرﯾﺔ‪ ،‬ﺗﺳﺗدﻋﻲ أن ﯾﻛون ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر ﻧظﺎم ﻣﻘﺑول ﻟﺗﻘدﯾم إﻗرارات اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ .‬وأﺣﯾﺎﻧﺎ‬
‫ﻗد ﯾﻛون ذﻟك ﺣﺎﻓزا اﻛﺑر ﻋﻠﻰ ﺗطوﯾر ﻣﻌﺎﯾﯾر ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺳﻠﯾﻣﺔ ﻣﻣﺎ ﻟو اﻗﺗﺻر اﻷﻣر ﻋﻠﻰ ﺣﺎﺟﺎت اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ‬
‫ﻓﻲ اﻟﺑﻠد ﻧﻔﺳﮫ‪ .‬ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻟذﻟك ﻧرى أن اﻟﻣﻧظﻣﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﺟﺎن اﻷوراق اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ھﻲ ﻋﺿو ﻓﻲ ﻣﺟﻠس إدارة ﻟﺟﻧﺔ‬
‫ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪ ،‬ﻛﻣﺎ أن ﻟﮭﺎ اﻟﻘول اﻟﻔﺻل ﻓﻲ اﻋﺗﻣﺎد اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣذﻛورة‪.‬‬
‫اﻟﺧﺎﺗﻣﺔ‬
‫إن ﺗواﻓق وﺗطﺑﯾق اﻟﺑﯾﺋﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻣﻊ اﻟﺑﯾﺋﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﮫ ﻣﻧﺎﻓﻊ وﻓواﺋد وأﻣﺎﻣﮫ‬
‫ﻣﻌوﻗﺎت وﺻﻌوﺑﺎت وﺗﺗرﺗب ﻋﻠﯾﮭم ﻧﺗﺎﺋﺞ واﻧﻌﻛﺎﺳﺎت ﻗد ﺗﻛون إﯾﺟﺎﺑﯾﺔ وﻗد ﺗﻛون ﺳﻠﺑﯾﺔ إﻻ أن اﻟﺟﺎﻧب اﻟﺳﻠﺑﻲ أﻛﺛر‬
‫ﻣﯾﻼً ﻓﻲ اﻟﺑﯾﺋﺎت اﻟوطﻧﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﻟم ﺗﺻل ﺑﻌد إﻟﻰ ﻣﺎ وﺻﻠت إﻟﯾﮫ اﻟﺑﯾﺋﺎت اﻟدوﻟﯾﺔ اﻟﻣﺗﻘدﻣﺔ‪.‬‬
‫ﺣﯾث ﻻ ﯾﻣﻛن ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺎت أن ﺗﺳﺎﯾر اﻟﺗطور وﺗﺿﻣن ﺳوﻗﺎ ﻟﮭﺎ إﻻ ﺑﺗﻧظﯾم ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣﻌﺎﯾرة ‪ ،‬وذﻟك ﻣن ﺣﯾث‬
‫اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت وﻣﺳﺗوى اﻟﺧدﻣﺎت اﻟﻣﻘدﻣﺔ ‪ ،‬ووﺳﺎﺋل وﺗﻘﻧﯾﺎت اﻹﻧﺗﺎج اﻟﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ ‪ ،‬وإﻋداد ﺑراﻣﺞ وھﯾﻛﻠﺔ واﺿﺣﺔ‬
‫ﻟﻣﺗﺎﺑﻌﺔ ﻣﺎ ﯾﺣدث ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺗوى اﻟدوﻟﻲ‪ ،‬ﻣن ﺣﯾث اﻟﻣﻌﺎﯾرة واﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ‪ ،‬وﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‬
‫ﯾﻧﺑﻐﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت أن ﯾﻛون ﻟدﯾﮭﺎ ﺗﻣﺛﯾل ﻓﻲ ﻣﺟﻠس اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﻲ وذﻟك ﺣﺗﻰ ﺗطرح اﻟﻣﺷﺎﻛل‬
‫اﻟﻣوﺟودة ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ‪.‬‬
‫وﻣﻊ اﻻﺗﺟﺎه اﻟﻣﺗﻧﺎﻣﻲ ﻟﻌوﻟﻣﺔ أو ﺗﺑﻧﻲ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﺑﺷﻛل ﻣﺗزاﯾد ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى اﻟﻌدﯾد ﻣن دول اﻟﻌﻠم ﻣن‬
‫اﻻﻟﺗزام ﺑﺗطﺑﯾق ھذه اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ‪،‬ﺣﯾث ﺗﺗﻔﺎﻋل اﻟﺑﯾﺋﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ ﺑﺷﻛل ﻋﺎم ﺗﻔﺎﻋﻼ اﯾﺟﺎﺑﯾﺎ وﻣﺿطردا ﻣﻊ اﻟﺑﯾﺋﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‬
‫ﻓﻲ اﻟﻣﺟﺎل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ وھذا ﻣن ﺧﻼل اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﺟدﯾد ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺎت ‪.‬‬
‫ﻣن ﺧﻼل ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗوﺣﯾد اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ ‪ ،‬ﻧﺳﺗﻧﺗﺞ أﻧﮫ ﻣن اﻟﺿروري ﺿﺑط اﻟﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺎت‪ ،‬وذﻟك ﺑوﺿﻊ ﻣﻌﺎﯾﯾر دوﻟﯾﺔ ﻣوﺣدة ﻟﺿﻣﺎن ﺗﺟﺎﻧس اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﻘﺗرﺣﺎت‬
‫ﻋﻠﻰ ﺿوء ﻣﺎﺗﻘدم ﯾﻣﻛن ﺻﯾﺎﻏﺔ اﻟﺗوﺻﯾﺎت اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫‪-1‬اﻧﺳﺟﺎﻣﺎ ً ﻣﻊ ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟدراﺳﺔ ﻓﺈن اﻟﺑﺎﺣث ﯾدﻋو اﻟوﺣدات اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ إﻟﻰ ﺿرورة إﻋﺎدة ﺗﺄھﯾل ﻛواردھﺎ وأﻧظﻣﺗﮭﺎ‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺑﻣﺎ ﯾﺗﻣﺎﺷﻰ ﻣﻊ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪ ،‬ﻟﻣﺎ ﻟﮭﺎ ﻣن ﻗدرة ﻓﻲ ﺗوﺻﯾف اﻟﺳﯾﺎﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﺗﺣدﯾد‬
‫ﻣدﻟوﻟﮭﺎ ﻣن ﺣﯾث اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ واﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ‪.‬‬
‫‪-2‬ﺿرورة ﺗﻔﻌﯾل اﻟﻘواﻧﯾن اﻟﻣﮭﻧﯾﺔ و اﻟرﺳﻣﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺿرورة ﺗطﺑﯾق ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﺟﻣﯾﻊ‬
‫اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﺗﻲ ﺗرﻏب ﻓﻲ إدراج رأﺳﻣﺎﻟﮭﺎ ﻓﻲ أﺳواق رأس اﻟﻣﺎل ‪ ،‬ﻟﻣﺎ ﻟﮭذا اﻷﻣر ﻣن ﺗوﻓﯾر ﻗﺎﻋدة أﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﺗرﺷﯾد‬
‫اﻟﻘرارات اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات ‪ ،‬واﻟﻣﺳﺎھﻣﺔ ﻓﻲ ﺗوزﯾﻊ اﻟﺛروة ﺑﯾن اﻟﻣﮭﺗﻣﯾن ﺑﺎﻗﺗﺻﺎدﯾﺎت ﺗﻠك اﻟوﺣدات ﺑﻌداﻟﺔ‪.‬‬
‫‪-3‬ﺿرورة أن ﯾﻛون ھﻧﺎﻟك ﺗوﺣﯾد واﻧﺳﺟﺎم ﺑﯾن ﻣﺗطﻠﺑﺎت ﺗطﺑﯾق ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺷرﻛﺎت‬
‫واﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟوطﻧﯾﺔ وﺑﯾن ﻣﺗطﻠﺑﺎت ﺗطﺑﯾق اﻷﻧظﻣﺔ واﻟﻘواﻧﯾن واﻟﺗﺷرﯾﻌﺎت اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ) اﻟﺿرﯾﺑﺔ ‪ ،‬اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪،‬‬
‫اﻟﻧظم اﻟداﺧﻠﯾﺔ ( ﻣﻊ ﻣﺳﺗوى اﻟوﺣدات وإﻧﮭﺎء ﺣﺎﻟﺔ اﻟﺗﻧﺎﻗص ﺑﯾن ﻣﺎ ھو ﻣﻔروض ﺗطﺑﯾﻘﮫ واﻻﻟﺗزام ﺑﮫ ﻣن ﻗﺑل‬
‫اﻟﻘواﻧﯾن اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ وﻣﺎ ﯾﺗوﺟب ﺗطﺑﯾﻘﮫ واﻷﺧذ ﺑﮫ وﻣن ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ‪.‬‬
‫‪ -4‬ﯾﺟب ﺗﺑﻧﻲ أﺳﺎﻟﯾب ﺟدﯾدة ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻹﻋﻼم اﻟﻣﺎﻟﻲ واﻻﻗﺗﺻﺎدي‪،.‬‬
‫‪-5‬اﻋﺗﻣﺎد اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻓﻲ ﻣﺟﺎل إﻋداد اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ واﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﺷرﻛﺎت‪،.‬‬
‫ﺗﺑﻧﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻹﺑﻼغ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟذي ﯾﻠﺑﻲ ﺣﺎﺟﯾﺎت اﻟﻣﺳﺗﺛﻣرﯾن ﺑﺎﻟدرﺟﺔ اﻷوﻟﻰ‪.‬‬

‫اﻟﺗﮭﻣﯾش‬
‫]‪ [1‬ﻟﻠﻣزﯾد ﻣن اﻹطﻼع اﻧظر‪:‬‬
‫ﺑن طﺎھر‪ ،‬ﺣﺳﯾن ﻣدﺧل اﻟﻰ اﻟوﻗﺎﺋﻊ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ‪،‬دار ﺑﮭﺎء اﻟدﯾن ﻟﻠﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ ‪ ،‬ﻗﺳﻧطﯾﻧﺔ – اﻟﺟزاﺋر ‪ ،‬ص ص‬
‫‪216 - 209‬‬
‫ﻧﺳﻣﺎن ھﺎﻧﻲ‪ ،‬ﻣدى اﻟﺗزام اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﻣدرﺟﺔ ﻓﻲ ﺳوق ﻓﻠﺳطﯾن ﻟﻸوراق اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ رﻗم " ) ‪(21‬‬
‫آﺛﺎر اﻟﺗﻐﯾر ﻓﻲ أﺳﻌﺎر ﺻرف اﻟﻌﻣﻼت اﻷﺟﻧﺑﯾﺔ "دراﺳﺔ ﻣﯾداﻧﯾﺔ‪ ،‬رﺳﺎﻟﺔ ﻣﺎﺟﺳﺗﯾر ﻏﯾر ﻣﻧﺷورة اﻟﺟﺎﻣﻌﺔ اﻹﺳﻼﻣﯾﺔ‬
‫ﻏزة ‪ ،2008 ،‬ص ص ‪.21-19‬‬
‫]‪ [2‬ﺷﺎھﯾن ﻋﻠﻲ ﻋﺑد ﷲ‪ ،‬اﻟﻧظرﯾﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ ،‬ﻣﺣﺎﺿرات ﻧظرﯾﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬ﺑرﻧﺎﻣﺞ ﻣﺎﺟﺳﺗﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗﻣوﯾل‪،‬‬
‫ﻛﻠﯾﺔ اﻟﺗﺟﺎرة‪ ،‬اﻟﺟﺎﻣﻌﺔ اﻹﺳﻼﻣﯾﺔ‪ ،‬ﻏزة‪ ،‬ﻓﻠﺳطﯾن‪ ،2003 ،‬ص ص ‪.10-09‬‬

‫اﻟﻌدد‪2014/12 :‬‬ ‫‪78‬‬ ‫ﻣﺟﻠﺔ اﻟﻌﻠوم اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ واﻟﺗﺳﯾﯾر واﻟﻌﻠوم اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ‬

 ‫ا‪.‬د‪ .‬ﺑن طﺎھر ﺣﺳﯾن‬ ‫د‪ .‬درﺑوش ﻣﺣﻣد اﻟطﺎھر‬ ‫ﺑﯾﺋﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ ﻓﻲ ظل ﺗطﺑﯾق ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬

‫]‪ [3‬ﺳﺎﺑﺎ ﻣﺎﺟد‪ ،‬ﻣدى ﻗﺎﺑﻠﯾﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر إﻋداد اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﺗطﺑﯾق ﻓﻲ ﻓﻠﺳطﯾن" دراﺳﺔ اﺳﺗطﻼﻋﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن‬
‫ﻓﻲ ﻗطﺎع ﻏزة"‪ ،‬رﺳﺎﻟﺔ ﻣﺎﺟﺳﺗﯾر‪ ،‬ﻏﯾر ﻣﻧﺷورة اﻟﺟﺎﻣﻌﺔ اﻹﺳﻼﻣﯾﺔ‪،2008 ،‬‬
‫ص ص ‪.12-11‬‬
‫]‪ [4‬ﻓﮭﻣﻲ ﺻﻼح اﻟدﯾن‪ ،‬ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ‪ ، IAS‬ﺷرح ‪ ،‬ﺗﺣﻠﯾل‪ ،‬ﻧﻘد‪ ،‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻷوﻟﻰ‪ ،‬ﻣﻛﺗﺑﺔ اﻷﻧﺟﻠو‬
‫اﻟﻣﺻرﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻘﺎھرة‪ ،2000 ،‬ص ‪.93‬‬
‫]‪ [5‬ﻋﺑد اﻟرزاق ﻋزﯾزة‪ ،‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ و اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪ ،‬ﻗطﺎع اﻟﺧدﻣﺎت اﻟﺗﻌﻠﯾﻣﯾﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﻘﺎھرة‪ ،‬اﻟﻘﺎھرة‪ ،‬ﺑدون‬
‫ﺳﻧﺔ اﻟﻧﺷر‪ ،‬ص ‪.152‬‬
‫]‪ [6‬ﻣرازﻗﺔ ﺻﺎﻟﺢ‪ ،‬ﺑوھرﯾن ﻓﺗﯾﺣﺔ‪ ،‬اﻹﺑداع اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻣن ﺧﻼل ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪ ،‬ورﻗﺔ ﺑﺣﺛﯾﺔ ﻣﻘدﻣﺔ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻣﻠﺗﻘﻰ اﻟدوﻟﻲ ﺣول اﻹﺑداع واﻟﺗﻐﯾﯾر اﻟﺗﻧظﯾﻣﻲ ﻓﻲ اﻟﻣﻧظﻣﺎت اﻟﺣدﯾﺛﺔ ﯾوﻣﻲ ‪ 12‬و‪ 13‬ﻣﺎي ‪ ، 2010‬ﻛﻠﯾﺔ اﻟﻌﻠوم‬
‫اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ وﻋﻠوم اﻟﺗﺳﯾﯾر‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺳﻌد دﺣﻠب – اﻟﺑﻠﯾدة‪ ،‬ص ‪.07‬‬
‫]‪ [7‬ﺷوﻗﻲ طﺎرق‪ ،‬أﺛر ﺗﻐﯾرات أﺳﻌﺎر اﻟﺻرف ﻋﻠﻰ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﻣذﻛرة ﻣﺎﺟﺳﺗﯾر ﻏﯾر ﻣﻧﺷورة‪ ،‬ﻛﻠﯾﺔ اﻟﻌﻠوم‬
‫اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ و ﻋﻠوم اﻟﺗﺳﯾﯾر‪ ،‬ﻗﺳم ﻋﻠوم اﻟﺗﺳﯾﯾر‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺣﺎج اﻷﺧﺿر ﺑﺎﺗﻧﺔ‪ ،2009 /2008 ،‬ص ‪.67‬‬
‫)ﺗﺎرﯾﺦ اﻻطﻼع ‪[8] (http://fubabcuaknabager.wirdoress.com2011/11/28/‬‬
‫]‪ [9‬ﺷروﯾدر رﯾﺗﺷﺎرد ‪،‬و آﺧرون‪ ،‬ﺗﻌرﯾب ﻛﺎﺟﯾﺟﻲ ﺧﺎﻟد وﻓﺎل إﺑراھﯾم‪ ،‬ﻧظرﯾﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬دار اﻟﻣرﯾﺦ‪ ،‬اﻟرﯾﺎض‪،‬‬
‫‪ ،2006‬ص ‪.128‬‬
‫]‪ [10‬ﻓﮭﻣﻲ ﺻﻼح اﻟدﯾن‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.169‬‬
‫]‪ [11‬ﺗﺷوي ﻓردرﯾك‪ ،‬و آﺧرون ‪ ،‬ﺗﻌرﯾب زاﯾد ﻣﺣﻣد ﻋﺻﺎم اﻟدﯾن وﺣﺟﺎج أﺣﻣد ﺣﺎﻣد‪،‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪ ،‬دار اﻟﻣرﯾﺦ‬
‫ﻟﻠﻧﺷر‪ ،‬اﻟرﯾﺎش‪ ،‬اﻟﻣﻣﻠﻛﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ‪ ،2004 ،‬ص ‪.354‬‬
‫]‪ [12‬ﺷﻧﺎي ﻋﺑد اﻟﻛرﯾم‪ ،‬ﺗﻛﯾﯾف اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ وﻓق ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪ ،‬ﻣذﻛرة‬
‫ﻣﺎﺟﺳﺗﯾر ﻏﯾر ﻣﻧﺷورة‪ ،‬ﻛﻠﯾﺔ اﻟﻌﻠوم اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ و ﻋﻠوم اﻟﺗﺳﯾﯾر‪ ،‬ﻗﺳم ﻋﻠوم اﻟﺗﺳﯾﯾر‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺣﺎج اﻷﺧﺿر ﺑﺎﺗﻧﺔ‪،‬‬
‫‪ ،2009 /2008‬ص ص ‪.10-09‬‬
‫]‪ [13‬ﺷﻌﯾب ﺷﻧوف ‪ ،‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ طﺑﻘﺎ ﻟﻠﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ‪ ،IAS/IFRS‬اﻟﺟزء اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ ،‬ﻣﻛﺗﺑﺔ اﻟﺷرﻛﺔ‬
‫اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ ﺑوداود ‪,‬اﻟﺟزاﺋر‪ ،2009 ،‬ص ص ‪.19-18‬‬
‫]‪ [15‬ﻣداﻧﻲ ﺑن ﺑﻠﻐﯾث‪ ،‬ﻣﺣﺎﺿرات ﻓﻲ ﻣﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﻧﺷورة ﻋﻠﻰ ﺷﺑﻛﺔ اﻻﻧﺗرﻧت‪ ،‬ﻛﻠﯾﺔ اﻟﻌﻠوم‬
‫اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ و اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ و ﻋﻠوم اﻟﺗﺳﯾﯾر‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ورﻗﻠﺔ‪ ،‬اﻟﺳﻧﺔ اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ‪.2011/2010:‬‬
‫]‪ [16‬ﻣداﻧﻲ ﺑن ﺑﻠﻐﯾث‪ ،‬ﺗﺳﯾﯾر اﻻﻧﺗﻘﺎل ﻧﺣو ‪ ،NSCF‬ورﻗﺔ ﺑﺣﺛﯾﺔ ﻣﻘدﻣﺔ ﺿﻣن ﻓﻌﺎﻟﯾﺎت اﻟﻣؤﺗﻣر اﻟﻌﻠﻣﻲ اﻟدوﻟﻲ اﻷول‬
‫ﻟﻣﻌﮭد اﻟﻌﻠوم اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﻌﻠوم اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ وﻋﻠوم اﻟﺗﺳﯾﯾر‪ ،‬اﻟﻣرﻛز اﻟﺟﺎﻣﻌﻲ اﻟوادي ﺣول ﻣوﺿوع ‪ ،NSCF‬ﻓﻲ ظل‬
‫اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﺗﺟﺎرب ‪:‬ﺗطﺑﯾﻘﺎت وآﻓﺎق‪ ،‬ﯾوﻣﻲ ‪ 17‬و ‪ 18‬ﺟﺎﻧﻔﻲ ‪ ،2010‬ص ‪.02‬‬
‫]‪ [17‬ﺻﺎﻟﺣﻲ ﺑوﻋﻼم‪ ،‬أﻋﻣﺎل اﻹﺻﻼح اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر وآﻓﺎق ﺗﺑﻧﻲ وﺗطﺑﯾق‪ ،‬ﻣذﻛرة ﻣﺎﺟﺳﺗﯾر ﻏﯾر ﻣﻧﺷورة‪،‬‬
‫ﻛﻠﯾﺔ اﻟﻌﻠوم اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ و ﻋﻠوم اﻟﺗﺳﯾﯾر‪ ،‬ﻗﺳم اﻟﻌﻠوم اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺟزاﺋر‪ ،2010/2009 ،‬ص ص ‪.78-77‬‬
‫]‪ [18‬ﺷﻌﯾب ﺷﻧوف ‪ ،‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ طﺑﻘﺎ ﻟﻠﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ‪ ،IAS/IFRS‬اﻟﺟزء اﻷول‪ ،‬ﻣﻛﺗﺑﺔ اﻟﺷرﻛﺔ‬
‫اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ ﺑوداود ‪,‬اﻟﺟزاﺋر‪ ،2008 ،‬ص ‪.56‬‬
‫]‪ [19‬ﺻﺎﻟﺣﻲ ﺑوﻋﻼم‪ ، ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ص ‪.84-83‬‬
‫)ﺗﺎرﯾﺦ اﻻطﻼع ‪: ( www.etudia 2011/12/02‬‬

‫اﻟﻌدد‪2014/12 :‬‬ ‫‪79‬‬ ‫ﻣﺟﻠﺔ اﻟﻌﻠوم اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ واﻟﺗﺳﯾﯾر واﻟﻌﻠوم اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ‬

‫ا‪.‬د‪ .‬ﺑن طﺎھر ﺣﺳﯾن‬ ‫د‪ .‬درﺑوش ﻣﺣﻣد اﻟطﺎھر‬ ‫ﺑﯾﺋﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ ﻓﻲ ظل ﺗطﺑﯾق ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬

‫اﻟﻣﻠﺣق اﻻول‬
‫اﻟﻣﺎدة رﻗم ‪ 05‬اﻟﺗﻲ ﺗﻌﺎﻟﺞ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﺑﺳطﺔ؛‬
‫اﻟﻣﺎدة رﻗم ‪ 07‬اﻟﺗﻲ ﺗﻧﺎوﻟت اﻹطﺎر اﻟﺗﺻوري؛‬
‫اﻟﻣﺎدة رﻗم ‪ 08‬ﺣول اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ؛‬
‫اﻟﻣﺎدة رﻗم ‪ 09‬ﻣدوﻧﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت وﻣﺿﻣوﻧﮭﺎ وﻗواﻋد ﺳﯾرھﺎ؛‬
‫اﻟﻣﺎدة رﻗم ‪ 22‬ﻣﺳك اﻟﺿﺑط اﻟﯾوﻣﻲ ﻟﻠﻧﻔﻘﺎت واﻹﯾرادات ؛‬
‫اﻟﻣﺎدة رﻗم ‪ 24‬ﻣﺳك اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋن طرﯾق اﻹﻋﻼم اﻵﻟﻲ ؛‬
‫اﻟﻣﺎدة رﻗم ‪ 25‬ﻣﺣﺗوى وطرق إﻋداد اﻟﻘواﺋم اﻟﻛﺷوف اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ؛‬
‫اﻟﻣﺎدة رﻗم ‪ 30‬اﻟﺣﺎﻻت اﻻﺳﺗﺛﻧﺎﺋﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺧﺗﻠف ﻓﯾﮭﺎ اﻟﺳﻧﺔ ﻋن ‪ 12‬ﺷﮭر؛‬
‫اﻟﻣﺎدة رﻗم ‪ 36‬ﺷروط وﻛﯾﻔﯾﺎت وطرق وإﺟراءات إﻋداد وﻧﺷر اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣدﻣﺟﺔ ؛‬
‫اﻟﻣﺎدة رﻗم ‪ 40‬ﻛﯾﻔﯾﺎت أﺧذ ﺗﻐﯾﯾر اﻟﺗﻘدﯾر واﻟطرق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺑﻌﯾن اﻻﻋﺗﺑﺎر ﺿﻣن اﻟﻘواﺋم اﻟﻛﺷوف اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻣﻠﺣق اﻟﺛﺎﻧﻲ‬

‫اﻟﻣﺎدة رﻗم ‪ : 4‬ﺣول ﺑﻌض اﻟﻘﺿﺎﯾﺎ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺗﻧظﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ؛‬

‫اﻟﻣﺎدة رﻗم ‪ :16‬ﺣول ﺗﻘﯾﯾم اﻷﺻول وﺗﺳﺟﯾﻠﮭﺎ ؛‬
‫اﻟﻣﺎدة رﻗم ‪ :18‬ﺣول ﺗﻐﻠﯾب اﻟواﻗﻊ اﻻﻗﺗﺻﺎدي ﻋﻠﻰ اﻟﻣظﮭر اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ؛‬
‫اﻟﻣﺎدة رﻗم ‪ : 25‬ﺣول اﻹﯾرادات ؛‬
‫اﻟﻣﺎدة رﻗم ‪ :26‬ﺣول اﻷﻋﺑﺎء ؛‬
‫اﻟﻣﺎدة رﻗم ‪ : 30‬ﺣول اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﻧﺻوص ﻋﻠﯾﮭﺎ ﻓﻲ اﻟﻘﺎﻧون ‪11- 07‬؛‬
‫اﻟﻣﺎدة رﻗم ‪ :31‬ﺣول ﻣدوﻧﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ؛‬
‫اﻟﻣﺎدة رﻗم ‪ :33‬ﺣول ﻣﺣﺗوى وﻧﻣوذج وﻋرض اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ؛‬
‫اﻟﻣﺎدة رﻗم ‪ :34‬ﺣول ﻣﺣﺗوى وﻧﻣوذج وﻋرض ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ؛‬
‫اﻟﻣﺎدة رﻗم ‪ :35‬ﺣول ﺗدﻗﯾق ﻓﺻول وﻧﻣوذج وﻋرض ﺟدول ﺳﯾوﻟﺔ اﻟﺧزﯾﻧﺔ؛‬
‫اﻟﻣﺎدة رﻗم ‪ :36‬ﺣول ﺗدﻗﯾق ﻓﺻول وﻧﻣوذج وﻋرض ﺟدول ﺗﻐﯾر اﻷﻣوال اﻟﺧﺎﺻﺔ؛‬
‫اﻟﻣﺎدة رﻗم ‪ :37‬ﺣول ﻣﻠﺣق اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ؛‬
‫اﻟﻣﺎدة رﻗم ‪ :38‬ﺣول إﻗﻔﺎل اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ ﻏﯾر ‪12/31‬؛‬
‫اﻟﻣﺎدة رﻗم ‪ :41‬ﺣول اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣدﻣﺟﺔ واﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣرﻛﺑﺔ؛‬
‫اﻟﻣﺎدة رﻗم ‪ :42‬ﺣول أﺧذ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﺎﻻﻋﺗﺑﺎر ﺗﻐﯾرات اﻟﺗﻘدﯾر واﻟطرق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ؛‬
‫اﻟﻣﺎدة رﻗم ‪ :43‬ﺣول اﻟﻛﺷوف اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻛﯾﺎﻧﺎت اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺑﺳطﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻌدد‪2014/12 :‬‬ ‫‪80‬‬ ‫ﻣﺟﻠﺔ اﻟﻌﻠوم اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ واﻟﺗﺳﯾﯾر واﻟﻌﻠوم اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ‬