Université

Université Sidi Mohammed

Sidi Mohammed Ben
Ben Abdellah
Abdellah
ENCG-Fès
ENCG-Fès
La fiscalité internationale
La double Imposition
La Double Imposition
Encadré par:
Professeur SAHBANI

Réalisé par :
CHAOUI Sara
EL MAHJOUBI Lina
EL RHAZALI Nezha
SADIK Sarah
Année universitaire
2014-2015 LOGO
 Plan
INTRODUCTION

CHAPITRE 1:Généralités sur la double imposition.

Section 1 : La double imposition juridique.

Section 2 : La double imposition économique.

CHAPITRE 2: Méthodes d’élimination de la double imposition

Section 1 : Règles d'imposition

Section 2: : Élimination des doubles impositions

CONCLUSION
2
INTRODUCTION
La double imposition est un problème classique de
la fiscalité internationale que les pays ont commencé
à appréhender dès les années 20. Le problème est
ancien. Nombreuses actions ont été prises pour
remédier au problème de la double imposition. En
effet Dans chaque pays on essaye de conclure
plusieurs conventions fiscales dans ce sens. Et
pourtant la double imposition reste toujours un
problème bien vivant .

3
Problématiques du sujet

Quels sont les différents types de la double

imposition?

Quelles sont les techniques d'élimination

effective de ce phénomène?

Quelles sont les mesures préventives

retenues par les Etats pour faire face à ce
problème gênant en matière fiscale?

4
 CHAPITRE 1:
Généralités sur la double
imposition

5
 CHAPITRE 1:
Généralités sur la double imposition

D’ABORD, QUE
VEUT-ON DIRE PAR
DOUBLE
IMPOSITION?

6
 CHAPITRE 1:
Généralités sur la double imposition

La double imposition internationale

Est constituée lorsqu’un contribuable se trouve atteint,

au titre d’une même base et d’une même période, par des
impôts de nature comparable appliqués par deux ou
plusieurs juridictions fiscales nationales, Cette double
imposition surgit généralement d’un conflit des lois entre
l’assujettissement à une obligation illimitée d’un Etat et à
une obligation territoriale de l’autre Etat, d’un conflit de
règles de source laissant une grande part de
subjectivisme à chaque législateur.

7
 CHAPITRE 1:
Généralités sur la double imposition

Peut-on distinguer
des aspects
propres à cette
double imposition?

8
 CHAPITRE 1:
Généralités sur la double imposition

Section 1 : la double imposition juridique

Définition
La double imposition juridique : un même revenu soumis
plusieurs fois à un impôt de même nature du même contribuable
durant la même année dans deux Etats différents.
(exemple : une personne perçoit des salaires qui sont taxés dans
deux Etats différents). 

9
 CHAPITRE 1:
Généralités sur la double imposition
Section 1 : la double imposition juridique

Notion et conditions de double imposition juridique

« Une double imposition se produit lorsque les

autorités fiscales de deux Etats perçoivent un
impôt comparable auprès d’un même
contribuable sur une même matière imposable
et pour une même période de temps » 

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 CHAPITRE 1:
Généralités sur la double imposition
Première situation:
Cas de double       Exemple:
Solution:
imposition X exerce
juridique X sera soumisune activité
à l’impôt commerciale
sur à
le revenu sur
parisde
la base où70
il est
000domicilié
EUR. . Le résultat
imposable
Il sera est dedans
aussi imposé 50 le000
paysEUR.
B surIlle
« Une même exerce
résultat la Mais,
local. mêmes’ils
activité dans un
sont considérés
personne est
autredomiciliés
comme pays , ,où il n’ytenu
compte a pas de
de leurs
considérée par
deux Etats comme convention
séjours de nonendouble
fréquents imposition.
B, Leur revenu
résidente de Cette
total deuxième
subira activité
une double lui procure
imposition
chacun d’eux »
un bénéfice de 20 000 EUR
11
 CHAPITRE 1:
Généralités sur la double imposition
Deuxième situation :
Cas de double Solution:
imposition       Exemple:
juridique Le montant de la location sera imposable
Y a son domicile fiscal en France. C‘est
en
un France
salarié puisqu’il y est domicilié.
d’une entreprise. Mais
Il perçoit
« Une personne
un revenu
le de 200dans
sera aussi 000 l’autre
EUR quipays,
est
est résidente d’un imposable à l’IR. Il est également
Etat et perçoit des l’administration
propriètaire d’un deappartement
ce pays considérant
dans un
revenus provenant autre
que cepays,
revenuoù ila n’y
sa asource
pas de localement.
convention
d’un autre Etat ou de non double imposition. Il l’utilise à
Dès
titrelors on aura
privé maisune le double
donne imposition.
en location
possède des biens
plusieurs mois par an.
situés dans un
autre Etat »
12
 CHAPITRE 1:
Généralités sur la double imposition

Section 2 : la double imposition économique

Définition de la Double Imposition économique
La double imposition économique est définie par le comité fiscal de
l'OCDE comme étant la situation dans laquelle deux personnes différentes
sont imposables au titre d'un même revenu. Il en est ainsi lorsque deux
sociétés d'Etats différents (par exemple une société mère et sa filiale ou
des sociétés sœurs) se versent des revenus imposés dans les deux Etats.
Cette double imposition présente un caractère d'inégalité et constitue
également un frein important au développement des échanges entre les
pays.
(exemple : un dividende taxé au niveau de la société ET du bénéficiaire)

13
 CHAPITRE 2:
Méthodes d’élimination de
la double imposition

14
 Comment l’Etat essaye-t-il de
résoudre ce problème de double
imposition?
15
 CHAPITRE 2:
Méthodes d’élimination de la double imposition
Section 1 : Les règles d’imposition
Ces règles peuvent être classées en
6 catégories, à savoir:

Imposition par l'État de la Partage de l'imposition entre

résidence sous réserve de l'État de la résidence et l'État
l'existence d'établissement de la source, le droit
stable ou de base fixe dans d'imposition étant plafonné
l'autre Etat. uniformément dans les deux
États contractants :

Partage de l'imposition entre

l'État de la résidence et l'État
de la source, le droit d'imposition Imposition par l'État de la
étant plafonné différemment source.
dans les deux États contractants. 16
 CHAPITRE 2:
Méthodes d’élimination de la double imposition
Section 1 : Les règles d’imposition
Ces règles peuvent être classées en
6 catégories, à savoir:

Partage de l'imposition entre l Partage de l'imposition entre

État de la résidence et l'État l'État de la source et l'État de
de la source, le droit la résidence, le droit
d'imposition étant plafonné d'imposition étant plafonné dans
dans l'État de la source. l'État de la résidence

17
 CHAPITRE 2:
Méthodes d’élimination de la double imposition

Section 2 : Elimination des doubles impositions

Méthode     de Méthode        de
l'exemption ou l’imputation
                           
de
              (crédit
             
l’exonération d’impôt) 

• L’exonération
intégrale • Imputation intégrale

• L’exonération avec • Imputation partielle

progressivité, ou
méthode du taux
effectif. 18
Méthode de l'exemption ou de l’exonération

En l’absence de toute élimination des

doubles impositions, ce contribuable subit un
prélèvement fiscal total de 105 sur son revenu
global de 300 ; il paye en effet :
-30 d’impôt dans l’Etat S (RAS de 30%)
-75 d’impôt dans l’Etat R : 0 sur la première
tranche de 50, 5 sur la deuxième tranche
(50*10%), 10 sur la troisième tranche (50*20%),
15 sur la quatrième tranche (50*30%), 20 sur la
cinquième tranche (50*40%) et 25 sur la sixième
tranche (50*50%).
19
 CHAPITRE 2:
Méthodes d’élimination de la double imposition

Section 2 : Elimination des doubles impositions

L’exonération intégrale 1
Lorsqu’il applique la méthode de
l’exonération intégrale, l’Etat qui n’a pas
Méthode     de
l'exemption ou le droit d’imposer ne tient aucun compte
             
de
              des revenus qui ont été perçus dans
l’exonération
l’autre Etat. Il peut s’agir d’une
exonération dans l’Etat de la source ou
dans l’Etat de la résidence.

20
 CHAPITRE 2:
Méthodes d’élimination de la double imposition
Cette méthode donne ainsi les résultats suivants :
 Exonération dans l’Etat S :
Impôt en S : 0
Impôt en R : 75 (imposition au taux progressif sur un revenu global de 
300, soit 75)
L’impôt total est donc de 75 au lieu de 105.
 Exonération intégrale dans l’Etat R :
Impôt en S : 30
Impôt  en  R :  30  (imposition  au  taux  progressif  sur  un  revenu  de  200, 
soit  30 :  0  sur  la  première  tranche,  5  sur  la  deuxième  tranche,  10 
sur la troisième tranche, et 15 sur la quatrième tranche).
          Les  100  de  source  S  sont  intégralement  exonérés.  Seuls  sont 
imposables les 200 de source R.
L’impôt  total  est  égal  à  60,  au  lieu  de  105  ou  de  75  comme 
précédemment. 
 Cette solution est donc21avantageuse pour le contribuable.
 CHAPITRE 2:
Méthodes d’élimination de la double imposition

Section 2 : Elimination des doubles impositions

L’exonération avec progressivité,
ou méthode du taux effectif.
2
Dans ce cas, l’Etat qui exonère les revenus prend
néanmoins en compte les revenus exonérés pour le
Méthode     de calcul du taux d’imposition applicable aux revenus qu’il a
l'exemption ou
              le droit d’imposer. En pratique, cette méthode
de
             
l’exonération s’applique surtout dans l’Etat de la résidence du
bénéficiaire. Elle peut être appliquée par l’Etat de la
source mais elle provoque alors des difficultés
importantes car cet Etat, par définition, ne connaît pas
l’ensemble des revenus du contribuable.
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 CHAPITRE 2:
Méthodes d’élimination de la double imposition

Section 2 : Elimination des doubles impositions

La méthode de l’imputation consiste à autoriser les

deux Etats (R et S) à percevoir un impôt sur les
revenus considérés, mais en permettant au
contribuable de l’Etat R de déduire de l’impôt dû en R Méthode
        de
un crédit d’impôt représentatif de l’impôt payé en S. l’imputation
             
L’impôt de S est ainsi imputé sur l’impôt de R. (crédit
             
d’impôt) 
Ce principe se retrouve dans les différents types
possibles d’application de la méthode de l’imputation,
mais les modalités de calcul du crédit d’impôt sont
variables selon les types de méthodes.

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 CHAPITRE 2:
Méthodes d’élimination de la double imposition

Section 2 : Elimination des doubles impositions

Imputation intégrale Imputation partielle

Dans ce système,
Dans cette situation, le
l’impôt payé en S est
crédit d’impôt imputable en R
intégralement déduit est plafonné au montant de
de l’impôt dû en R, l’impôt dû dans cet Etat sur
sans aucune limite. Si les revenus qui ont leur
l’on reprend notre source dans l’autre Etat

exemple.

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 CHAPITRE 2:
Méthodes d’élimination de la double imposition

Section 2 : Elimination des doubles impositions

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 CONCLUSION
Pour conclure notre présent travail, il convient de
rappeler les principaux points à retenir à savoir le fait que
les Etats utilisent deux grandes méthodes en vue d’éliminer
la double imposition que subit le résident d’un Etat qui a été
soumis à imposition sur ses revenus dans un autre Etat :
• La méthode d’exemption ;
• La méthode d’imputation ou de crédit.

Les accords de non-double imposition sont plus ou moins

clairs sur le partage de la base imposable. C’est ce principe
de partage d’imposition dont s’inspire l’essentiel des
conventions fiscales signées par le Maroc, 59 au total à ce
jour dont une trentaine en application.

26
MERCI DE
VOTRE
ATTENTIO
N