CHAPITRE : LES AMORTISSEMENTS

I. Généralité & Définition

1. Généralité
Les immobilisations sont enregistrées dans les comptes de la classe 2 lors de leur
entrée dans le patrimoine.
L’acquisition et l’utilisation de ses immobilisations représentent au sens
économique du terme une charge donc un élément du coût supporté par
l’entreprise.
La technique comptable qui permet de tenir compte de ces éléments s’appelle
Amortissement.

2. Définition
L’amortissement est la constatation comptable obligatoire de l’amoindrissement
des valeurs, des immobilisations qui se déprécient de façon certaine et
irréversible avec le temps ou en raison de l’usure, du vieillissement, du
changement des techniques, de toute autre cause.
A l’analyse de la définition, il vient que le plan d’amortissement est bâti non sur
la durée de vie du bien, mais sur sa durée d’utilisation prévue.
Valeur d’entrée
Amortissements pratiqués

Valeur résiduelle

Années

II. Terminologie
Sont amortissables d’une part, les immobilisations corporelles et incorporelles à
l’exception des immobilisations dont la dépréciation n’est pas obligatoirement
irréversible, et d’autre part, les charges étalées qui sont des charges
intégralement décaissées au cours d’un exercice mais que les dirigeants décident
d’étaler sur plusieurs exercices.

1
1. Valeur d’origine (VO)
C’est la valeur d’acquisition ou valeur d’entrée de l’immobilisation dans le
patrimoine.

VO = prix d’acquisition + Divers frais d’acquisition

2. La duré d’amortissement (N ou n)
C’est la durée probable d’utilisation du bien amortissable. Les durées
d’amortissement sont fournies à titre indicatif par l’administration fiscale.

3. Taux d’amortissement
C’est le coefficient qu’on applique à la valeur d’origine ou à tout autre valeur
pour trouver le montant de l’amortissement. Il est obtenu par la formule :

t = 1 x 100
n

4. L’annuité d’amortissement
Elle correspond au montant de l’amortissement annuel pratiqué à la fin de
l’exercice comptable.
5. Exercice comptable
C’est une période de 12 mois d’activité. Elle coïncide avec l’année civile (du 1er /01
au 31/12) (article 7 alinéa 2 du Référentiel juridique SYSCOA.
6. La somme des amortissements ( Σa)
C’est la somme algébrique des annuités d’amortissement pratiquées sur une
immobilisation.
7. La Valeur Comptable Nette (VCN) ou Valeur Résiduelle
C’est la différence entre la valeur d’origine et la somme des amortissements

VCN = VO - Σ des amortissements pratiqués

8. Le plan d’amortissement

2
 C’est un tableau établi pour chaque immobilisation et qui met en évidence à la fin
de chaque exercice :
- l’annuité d’amortissement
- la somme des amortissements
- la valeur comptable nette
III. Calcul des amortissements
Trois méthodes de calcul des amortissements sont admises.
1. L’amortissement constant (linéaire ou économique)
1.1 Principe :
C’est l’amortissement de droit commun. Il est obligatoire.
1.2. Calcul des annuités d’amortissements
L’amortissement est pratiqué sur le bien à partie de la date de mise en service, à
défaut c’est la date d’acquisition qui est retenue. L’amortissement est calcul au
prorata temporis. C’est-à-dire proportionnelle au temps qui se coule ente la date
retenu et le 31 décembre.
Application
Le 1er juillet N, une entreprise fait l’acquisition d’une machine-outil. Coût
d’acquisition : 12.000.000F, Durée d’utilisation prévue : 6ans.
Travail à faire : Présenter le plan d’amortissement de cette machine

Solution :
Plan d’amortissement linéaire

Exercices Valeur d’origine Annuités Somme des annuités Valeur comptable nette
N 12.000.000 1.000.000 1.000.000 11.000.000
N+1 12.000.000 2.000.000 3.000.000 9.000.000
N+2 12.000.000 2.000.000 5.000.000 7.000.000
N+3 12.000.000 2.000.000 7.000.000 5.000.000
N+4 12.000.000 2.000.000 9.000.000 3.000.000
N+5 12.000.000 2.000.000 11.000.000 1.000.000
N+6 12.000.000 1.000.000 12.000.000 0

3
3. L’amortissement dégressif
3.1 Définition
C’est une méthode selon laquelle les annuités décroissent avec le temps c’est
donc un procédé qui permet de dégager des annuités plus élevées donc une
économie d’impôt au défaut de la période d’utilisation.
Tout comme l’amortissement accéléré, il assure un avantage fiscal et doit être
considéré comme une mesure d’incitation à l’investissement pour les entreprises.
3.2 Champ d’application
3.2.1 Conditions de fond

L’amortissement dégressif ne peut s’appliquer qu’aux matériels
informatiques acquis après le 1er /01/1995 et aux matériels et outillages
acquis après le 30/09/1984.

Le bien doit être acquis neuf

La durée d’utilisation doit être supérieure ou égale à 3 ans
3.2.2 Conditions de forme
Il faut adresser une demande à la direction générale des impôts (DGI).
3.3 Principes de calcul
3.3.1 Détermination du taux
Le taux à appliquer pour le calcul des annuités est déterminé de la façon
suivante.
td = tc X coefficient fiscal

Le coefficient fiscal tient compte de la durée d’utilisation. L’arrêté du Ministre de

l’Economie et des finances du 4 févriers 1985 a fixé les coefficients suivants :

Durée Coefficient Taux dégressif

3 à 4 ans 1,5 TD = t x 1,5
5 à 6 ans 2 TD = t x 2
> 6 ans 2,5 TD = t x 2,5

3.3.2 Calcul des annuités

Le taux est appliqué à :
• La valeur d’origine pour la première annuité

4
 • La valeur nette comptable pour les autres annuités
• Quand l’annuité d’amortissement dégager en amortissement dégressif
devient inférieure à l’annuité qui serait dégagée en amortissement
constant, le plan d’amortissement est terminé en amortissement
Constant sur le montant qui reste à amortir

Application
Le 2 janvier N, une entreprise fait l’acquisition d’une machine –outil. Coût
d’acquisition est de 4.000.000F, durée d’utilisation est de 5 ans.
Travail à faire : Présenter le plan d’amortissement de cette machine

Solution :
Taux constant (tc) : 100/5 =20%
Taux dégressif (td) : tc x coefficient
Td = 20% x 2 = 40%
Valeur Valeur Amortissement
Année Comptable en Annuités Annuités Comptable Annuités Dérogatoire Amortissement
Début Cumulées en Linéaires Dotation Reprise Dérogatoire
d’exercice Fin (+) (-)
d’exercice
N 4.000.000 1.600.000 1.600.000 2.400.000 800.000 800.000 + 800.000
N +1 2.400.000 960.000 2.560.000 1.440.000 800.000 160.000 + 160.000
N +2 1.440.000 576.00 3.136.000 864.000 800.000 224.000 - 224.000
N +3 864.000 432.000 3.568.000 432.000 800.000 368.000 - 368.000
N +4 432.000 432.000 4.000.000 0 800.000 368.000 - 368.000
960.000 960.000 0

IV Comptabilisation des amortissements

C’est la constatation d’une charge (calculée), d’une dépréciation d’un compte
d’actif.
1. Amortissement linéaire

6812 Dotations aux amortissements Immob. Incorp.

6813 Dotations aux amortissements Immob. Corp
28.. Amortissements des Immob. Corp. ou Incorp.
Amortissements des immobilisations Suivant tableau N°2

5
2. Amortissement dérogatoires
Selon le SYSCOA, les amortissements dérogatoires sont des amortissements ne
correspondant pas à l’objet d’un amortissement pour dépréciation. Ils sont
comptabilisés pas application de textes particuliers.
Les amortissements dérogatoires font partie des provisions réglementées.
NB : Les amortissements accélérés et dégressifs sont dits amortissements
fiscaux.
2.1 Calcul de l’amortissement dérogatoire
Amortissement fiscal (AF) – Amortissement économique (AE) = Amortissement dérogatoire (AD)

AF – AE = AD
2.2 Comptabilisation de l’amortissement dérogatoire
2.2.1 Dotation
Il y a dotation lorsque l’amortissement fiscal est supérieur à l’amortissement
économique.

851 Dotations aux provisions réglementées

151 Amortissements dérogatoires

Suivant tableau N) 4

2.2.2 La reprise
Il y a reprise lorsque l’amortissement fiscal est inférieur à l’amortissement
économique.

151 Amortissements dérogatoires

861 Reprise de provisions réglementées

Suivant tableau N°4

6
3. Amortissement HAO
L’utilisation du compte 852 (dotations aux amortissements HAO) est restreinte.
Seules y sont inscrites les dotations dues à la restructuration de l’entreprise. Par
exemple : fusion, scission ou des évènements extraordinaires.
Ecriture

852 Dotations aux amortissements HAO

28 Amortissements
Dotation de l’exercice

28 Amortissements
798 reprises d’amortissements d’exploitation
862 reprise amortissements HAO

Application :

A la clôture de l’exercice N, on relève les informations suivantes :

Dans le tableau N°2
- amortissement de matériels de transport : 8.000.000
- amortissement constructions : 25.000.000
- amortissement matériels et outillage : 5.000.000
- Total : 38.000.000

Dans le tableau N°4
- provisions réglementées sur matériel et outillage : 6.000.000
Travail à faire : Passer les écritures correspondantes

7
 Solution :

6813 dotations aux amortissements des immob. Corp. 38.000.000

2831 amortissements des bâtiments 25.000.000
2841 amortissements du matériel 5.000.000
2845 amortissements du matériel de transport 8.000.000
Suivant tableau N°2
851 dotations aux amorts. hors activités ordinaires 6.000.000
151 amortissements dérogatoires
Suivant tableau N°4 6.000.000

Remarque :
L’amortissement des charges immobilisées est enregistré directement au crédit du
compte 20 concerné par le débit du compte 6811 : dotations aux amortissements des
charges immobilisées (voir chapitre 22 : comptabilisation de l’actif immobilisé)

V. La sortie de l’immobilisation
1. Principes
• La sortie du patrimoine d’une immobilisation donne en principe lieu à trois
écritures :
- L’amortissement complémentaire
- L’annulation de la somme des amortissements
- La comptabilisation de la valeur de sortie.
2. Analyse de différents cas de sorties du patrimoine
On distingue quatre cas de sortie, résumés dans le terme générique de
« cession » : la vente, l’échange, la mise au rebut et la destruction.
2.1. La vente
On distingue deux cas de figures
Les cessions relatives à des opérations ordinaires et les cessions relation à des
opérations hors activités ordinaires (HAO).
2.1.2 Les cessions relatives à des opérations HAO
* L’amortissement compléments de l’exercice :
681 Dotations aux amortissements d’exploitation
28 Amortissements
Amortissement commplementaire

8
 • La détermination de la valeur nette après amortissement, dans le compte
hors activités ordinaires 81, à savoir :
* la reprise de la valeur brute ou d’entrée ( sortie du bien)

81.. Valeur comptables des cessions d’immobilisations

22…à 24.. Actif immobilisé

* le cumul des amortissements pratiqués sur le bien ( annulation des

amortissement)

28… Amortissements
81… Valeurs comptables des cessions d’immb.

Enregistrement de la créance

485 Créances sur cessions d’immobilisations

82 Produits des cessions d’immobilisations

Le solde du compte 81… s’ajoutera aux autres charges hors activités ordinaires
lors des écritures de regroupement en résultat. Le compte 82 s’ajoutera aux
produits hors activités ordinaires lors des écritures de regroupement en résultat.
2.2 L’échange
Dans l’opération d’échange, l’ancienne immobilisation est remplacée par une
nouvelle, en général moyennant le paiement d’une soulte. L’achat d’un véhicule
avec reprise d’un ancien peut être assimilé à une opération d’échange dont le
supplément de prix est imposant.
Dans ces cas, il ne suffit évidemment pas de comptabiliser l’entrée d’une nouvelle
immobilisation à la valeur correspondant à la soulte. Il convient d’enregistrer
séparément.

9
2.2.1 La vente de l’ancien bien au prix de reprise

681 Dotations aux amortissements d’exploitation

28 Amortissements

81.. Valeur comptables des cessions d’immobilisations

22… Actif immobilité
28 Amortissements
81 Valeur comptables des cessions d’immob

485 Créances sur cessions d’immobilisations

82 Produits des cessions d’immobilisations

2.2.2 L’acquisition du nouveau bien, prix de reprise majoré de la soulte :

22... Actif immobilité

481 Fournisseurs d’investissements
485 Créances sur cessions d’immobilisations

2.3 La mise au rebut

2.3.1 Retrait du patrimoine
L’immobilisation mise au rebut est retirée du patrimoine sans aucune
contrepartie.
2.3.2 Comptabilisation
Elle se limite donc aux opérations suivantes :
• L’amortissement complémentaire de l’exercice

681 Dotation aux amortissements d’exploitation

28 Amortissements

10
 • La détermination de la valeur nette après amortissement, dans le compte
hors activités ordinaires 81, à savoir :

* la reprise de la valeur brute ou d’entrée.

81.. Valeurs comptables des cessions d’immobilisations

22.. à 24 Actif immobilisé

* le cumul des amortissements pratiqués sur le bien

28… Amortissements
81… Valeurs comptables des cessions d’immob.

Le solde du compte 81… s’ajoutera aux autres charges hors activités ordinaires
lors des écritures de regroupement en résultat.

2.4 La destruction
Le traitement de l’immobilisation détruite, en général accidentellement, dépend
de son régime d’assurance.
• Si elle n’est pas assurée ou si l’assurance ne couvre pas la destruction, elle
est traitée comme la mise au rebut ci-dessus expliqué.
• Si l’entreprise sinistrée bénéficie d’une indemnité, l’opération est assimilée
à une vente, l’indemnité d’assurance formant le prix de cession.

Application 1
Valeur d’origine des actifs cédés
Constructions : 10.000.000
Matériel de transport : 5.000.000
Amortissements pratiqués
Sur les constructions : 7.000.000 dont dotation complémentaire 1.500.000
Sur le matériel de transport : 3.700.000 dont dotation complémentaire 700.000

11
Prix de cessions des actifs
Construction 5.000.000
Matériel de transport : 1.500.000

Travail à faire :
Comptabiliser les opérations relatives à la cession des deux immobilisations.

Solution :

6813 Dotations aux amortissements d’exploitation 2.200.000

2831 Amortissements des constructions 1.500.000
2845 Amortissements de matériel de transport 700.000
Dotation complémentaire

81 Valeur comptables des cessions d’immobilisations 15.000.000

2311 Constructions 10.000.000
245 Matériel de transport 5.000.000
Sortie des immobilisations

2831 Amortissements des constructions 7.000.000

2845 Amortissements de matériel de transport 3.700.000
81 Valeur comptables des cessions d’immob. 10.700.000
Pour solde des comptes 2831 et 2845

485 Créances sur cessions d’immobilisations 6.500.000

82 Produits de cessions d’immobilisation 6.500.000
Suivant prix de cession

Application 2
Un mobilier de bureau acquis 18.000.000F le 1er juillet N est cédé pour 2.100.00,
le 30 avril N+7 règlement le 31 mai N+7 par chèque bancaire. Ce mobilier est
amorti suivant le système de l’amortissement constant, taux 10%.
Travail à faire : Enregistrer au journal toutes les opérations relatives à cette
cession.

12
 Solution
Calculs :
Dotation complémentaire : 18.000.000 x 10% x 4 = 600.000
12
Amortissement jusqu’au 31.12.N+6 : 18.000.000 x 10% x 6,5 = 11.700.000
Somme des amortissements pratiqués : 11.700.000+600.000 = 12.300.000

30/04/N +7
485 Créances sur cessions d’immobilisations 2.100.000
82 produits des cessions d’immobilisations 2.100.000
Cession d’un mobiliser de bureau
d°
6813 Datations aux amortissements des immobilisations 600.000
2844 Amortissements du mobiliser 600.000
Dotation complémentaire
d°
2844 Amortissements du mobilier 12.300.000
81 valeurs comptables des cessions d’immob. 12.300.000
Pour solde des amortissements
d°
81 valeurs comptables des cessions d’immobilisation 18.000.000
2444 mobiliers du bureau 18.000.000
Sortie du mobilier de bureau
30/04/N +7
521 Banque 2.100.000
485 créances sur cession d’immobilisation 2.100.000
Règlement par chèque bancaire

VI. Les amortissements dans le bilan et conclusion

1. Les amortissements dans le Bilan
Dans le bilan, pour chaque catégorie d’immobilisations, on fera figurer les
informations suivantes :

Bilan 31-12

ACTIF BRUT AMORTISSEMENT NET PASSIF NET

OU
PROVISION
Immobilisations Amortissements
Dérogatoires

13
 CHAPITRE 19 : LES PROVISIONS

I. Définition

Selon l’article 46 du règlement relatif au droit comptable, la provision est la

constatation comptable de l’amoindrissement probable et non irréversible de la
valeur d’une immobilisation, d’un élément d’actif circulant, d’un élément de
trésorerie. Cette charge n’a donc pas un caractère irréversible.
A coté des provisions classiques pour dépréciation (actifs immobilisés) et pour
risque à long terme (au passif) le SYSCOA propose une nouvelle conception du
risque. En effet, le SYSCOA distingue les dotations pour dépréciation de l’actif
circulant et de trésorerie et les dotations pour risque à court terme qui sont
considérées comme des décaissements à brève échéance (décaissement probable).
On les appelle les « charges provisionnées ».

PROVISIONS

DOTATIONS CHARGES
PROVISIONNEES

- Actif immobilisé - Actif circulant

Risque à long terme - Trésorerie
Risque à court terme

II – Schéma général de la comptabilisation des provisions

Deux niveaux d’analyse :
- la comptabilisation des charges provisionnées
- la comptabilisation des dotations aux provisions

1. la comptabilisation des charges provisionnées

On distingue les charges provisionnées d’exploitation et les charges provisionnées
financières.

Elle sera analysée à deux niveaux

- la constitution ou l’augmentation de la dépréciation
- l’annulation ou la diminution de la dépréciation.

14
1.1 La constitution ou l’augmentation de la dépréciation
1.1.1 Les charges provisionnées d’exploitation
Les charges sont constatées dans les comptes 659 ou 839 par le crédit des
comptes ayant fait l’objet de dépréciation.

659 Charges provisionnées d’exploitation

839 Charges provisionnées HAO

39 Dépréciation des stocks

491 Dépréciations des comptes clients
499 Risques provisionnés

1.1.2 Les charges provisionnées financières

679 Charges provisionnées financières

59 Dépréciations et risques provisionnées

1.2 L annulation ou la diminution de la dépréciation

1.2.1 Les charges provisionnées d’exploitation

39 Dépréciations des stocks

491 Dépréciations des comptes clients
499 Risques provisionnées
759 Reprises charges provisionnées d’exploitation
849 Reprises charges provisionnées HAO

1.2.2 Les charges provisionnées financières

59 Dépréciations et risques provisionnés

779 Reprises charges provisionnées financières

15
2. Les dotations aux provisions

2..1 Nature
Elles correspondent :

A des provisions pour dépréciations des éléments d’actif non amortissables
qui expriment des corrections d’actif de sens négatif et à des provisions
pour pertes et charges qui sont des risques à plus d’un an.

A des risques sur frais généraux que les événements survenus ou en cours
rendent probables nettement précisés quant à leur objet et dont la
réalisation est incertaine.

2.2 Comptabilisation des dotations aux provisions

2.2.1 Constitution ou augmentation de la provision
La charge est constatée dans le compte 69 : dotation aux provisions avec pour
contre partie les compte 19 ou 29.

691 dotations aux provisions d’exploitation

697 dotations aux provisions financières
839 dotations aux provisions HAO

191 provisions pour litiges

197 provisions pour risques à répartir sur plusieurs exercices
291 provisions pour dépréciation des immobilisations incorporelles

2.2.2 Diminution ou annulation de la dotation

19 provisions financières pour risques t charges

29 provisions pour dépréciation des immob. Incorporelles

791 reprises de provision d’exploitation

797 reprises de provision financière
863 reprises de provision HAO

16
 III. Pratiques de provisions
1. les stocks
La régularisation des stocks en fin d’exercice est traitée au chapitre 20
Annulation de la dépréciation existante sur les stocks initiaux

391 dépréciations de stocks de marchandises

392 dépréciations de stocks de matières premières et fournitures liées
393 dépréciations de stocks d’autres approvisionnements
396 dépréciations de stocks de provisionnées d’exploitation
7593 reprises de charges provisionnées d’exploitation
ou
849 reprise des charges provisionnées HAO
Pour solde des comptes débités

1.2 Constatation de la dépréciation sur les stocks finaux

6593 Charges provisionnées d’exploitation sur stocks

ou
839 charges provisionnées d’exploitation HAO

391 dépréciations de stocks de marchandises

392 dépréciations de stocks de matières premières et fournitures liées
393 dépréciations de stocks d’autres approvisionnements
396 dépréciations de stocks de produits finis
Constatation des charges provisionnées

Application :
Une société de la place vous fournit des stocks au 31/12/N après les opérations
d’inventaire.

N° de compte Eléments en stocks Valeur d’achat Valeur probable de réalisation

311 Marchandises 2.340.000 2.328.000
321 Matières 1ères 546.000 390.000
361 Produits finis 14.467.000 13.840.000

17
 Travail à faire : Passer les écritures de régularisation au 31/12/N

Solution

31/12/N
311 stocks de marchandises 2.340.000
6031 stocks de marchandises 2.340.000

Constatation du SF au 31/12/N

6593 charges provisionnées d’exploitation / stocks 12.000

3911 dépréciations des stocks de marchandises 12.000
Dépréciation de l’exercice

321 stocks de matières 1ères 546.000

6032 stocks de matière 1ère 546.000

Constatation du SF au 31/12/N

6593 Charge s provisionnées d’exploitation / stocks 156.000

3921 dépréciations des stocks de matières 1ères 156.000
Dépréciation de l’exercice

361 stocks de produits finis 14.467.000

736 stocks de produits finis
14.467.000 14 467 000
Constatation du SF au 31/12/N

6593 charges provisionnées d’exploitation / stocks 627.000

3961 dépréciations des stocks de P.F 627.000
Dépréciation de l’exercice

Remarque important
Contrairement aux dépréciations des stocks qui sont portée au débit du compte 6593,
les fluctuations des cours et la hausse des prix sont traités dans les provisions
réglements (15) et fonds assimilés.

L’écriture de constatation est la suivante :

851 dotations aux provisions réglementées

156 provisions réglementées relatives aux stocks

Dotation de l’exercice

156 provisions réglementées relatives aux stocks

861 reprises provisions réglementées

Annulation ou diminution de la provision

18
 2. Les dépréciations des créances douteuses
En fin d’exercice, le service comptable procède à l’analyse des créances. Les
clients dont les recouvrements sont incertains sont transférés dans le compte 416
clients douteux ou litigieux. La perte probable est enregistrée dans le compte
6594 dépréciations des créances douteuses. Au cours de l’exercice suivant on
procédera à une nouvelle analyse afin de réajuster et d’annuler la dépréciation.

2.1 Constatation de la créance douteuse

4162 créances douteuses

4111 clients

2.2 Constitution en année N

6594 charges provisionnées d’exploitation sur créances

ou
839 charges provisionnées HAO sur créances
4912 dépréciations des créances douteuses

2.3 Augmentation de la dépréciation en N+1 et suivant

Il y a augmentation de la dépréciation lorsque la dépréciation de l’exercice
N+1est supérieure à celle de l’exercice N.
Seule la différence sera enregistrée.

6594 charges provisionnées d’exploitation sur créances

ou
839 charges provisionnées HAO sur créances

4912 dépréciations des créances douteuses

2.4 Diminution de la dépréciation N+1

Il y a diminution de la dépréciation lorsque la dépréciation de l’exercice N+1 est

inférieures à celle de l’exercice N. seule la différence sera enregistrée « en
reprise ».

19
4912 dépréciations des créances douteuses

7594 reprises de charges provisionnées d’exploitation

ou
849 reprises de charges provisionnées HAO

2.5 Annulation de la dépréciation en année N+1

Il y’a annulation lorsque la dépréciation devient sans objet pour les raisons ci-
après

La créance est recouvrée

La créance est irrécouvrable

Le client est redevenu solvable

4912 dépréciations des créances douteuses

7594 reprises de charges provisionnées d’exploitation
ou
849 reprises de charges provisionnées HAO

2.6 Créances irrécouvrables

C’est le cas où le client est devenu insolvable (clients douteux ou clients
ordinaires).

6511 pertes sur créances

ou
834 pertes sur créances HAO
4162 clients douteux (ancien)
ou
411 clients (nouveau)

2.7 Recouvrement d’une créance amortie

Il arrive que certains dont leurs comptes ont été soldés dans le livre de
l’entreprise viennent régulariser leur situation. Dans ce cas on passe l’écriture
suivante.

5….. Compte de trésorerie

758 autres produits

20
 Application
La situation de créances douteuses de la société Bonbon sucré se présente
ainsi au 31/12/N+3.

Dépréciation Règlements en Observations

Noms Créances Au 31/12/N+2 N +3
Atto 6.000.000 1.500.000 2.000.000 Porter la dépréciation à
50%du solde
Boua 4.000.000 1.000.000 3.000.000 Porter la provision à 25%
du solde
Camara 8.000.000 5.000.000 A solder
Dani 5.000.000 2.000.000 4.000.000 Solde irrécouvrable

Renseignements complémentaires
- les règlements de Atto et de Boua ont été correctement enregistrés au
cours de l’exercice.
- Par contre le chèque de règlement provenant du client Dani n’a été
retrouvé qu’au moment des régularisations le 31/12/N+3
D’autre part, clients Zadi et Yao respectivement débiteurs de 3.000.000 et de
5.000.000 sont en difficultés financières. On espère récupérer 40% de la
créance de Zadi. Par contre la perte attendue de Yao est de 60% de la somme
due.
- le client Farfelu est déclaré en faillite. La créance sur ce dernier de
2.500.000 est définitivement irrécouvrable.
- Le client kouvion dont la créance avait été considérée comme irrécouvrable
en N+2 a réglé une partie de la somme due soit 6.000.000 qui nous ait
parvenue par chèque bancaire N° 3420 sur BIB au moment des opérations
d’inventaire.

Travail à faire : Passer les écritures de régularisation au 31/12/N+3

Solution

Technique d’analyse des créances douteuses

Client ATTO
Créances : 6.000.000
Règlement : 2.000.000
Solde : 4.000.000
Dépréciation nécessaire
(4.000.000 x 50%) : 2.000.000
Ancienne dépréciation : 1.500.000
Augmentation : 500.000
31/12/N+3
6594 charges provisionnées sur créances 500.000
4912 dépréciations des créances douteuses 500.000
Augmentation dépréciation sur client ATTO

21
Client Boua
Créances : 4.000.000
Règlement : 3.000.000
Solde : 1.000.000
Provision antérieure : 1.000.000
Provision nécessaire : 250.000
Diminution : 750.000
31/12/N+3
4912 Dépréciation des créances douteuses 750.000
7594 reprises de charges provisionnées 750.000
Diminution dépréciation

Client Camara
Créances : 8.000.000
Règlement : Néant
Solde : 8.000.000
Provision antérieure : 5.000.000
Perte : 8.000.000
31/12/N+3
6511 pertes sur créances clients 8.000.000
416 clients douteux 8.000.000
Camara insolvable

4912 dépréciations des créances douteuses 5.000.000

7594 reprises des charges prov. 5.000.000
Annulation de la provision

Client Dani
Créances : 5.000.000
Règlement : 4.000.000
Solde : 1.000.000
Provision antérieure : 2.000.000
Perte : 1.000.000
31/12/N+3
521 banques 4.000.000
416 clients douteux 4.000.000
Règlement par chèque
d°
6511 pertes sur créances clients 1.000.000
416 clients douteux 1.000.000
Camara insolvable
d°
4912 dépréciations des créances douteuses 2.000.000
7594 reprises des charges provisionnées 2.000.000
Annulation de la provision

22
Client Zadi
Créances : 3.000.000
Perte (en %) : 100% - 40% = 60%
Perte = 3.000.000 x 60% = 1.800.000

Client YAO
Créances : 5.000.000
Perte : 5.000.000 x 60% = 3.000.000

31/12/N+3
416 clients douteux 8.000.000
4111 clients 8.000.000
Transfert
d°
6594 charges provisionnées sur créances 4.800.000
4912 dépréciations des créances douteuses 4.800.000
Dépréciation de l’exercice
d°
6511 pertes sur créances clients 2.500.000
4111 clients 2.500.000
Solde du client farfelu
d°
521 banques 6.000.000
758 produits divers 6.000.000
Chèque N° 3420 Kouvion sur la BIB

3. L es titres
3.1 Evaluation des titres l’inventaire
3.1.1 Evaluation des titres de participation et de TIAP (titre immobilisé de
l’activité de porte feuille)
Les titres de participation et TIAP sont évalués à leur valeur actuelle.
3.1.2 Evaluation des titres de placement
Les titres de placement et les titres immobilisés autres que les TIAP sont évalués
à leur valeur réelle. Cette valeur peut être :
- le cours moyen du dernier mois de l’exercice si les titres côtés ;
- leur probable de réalisation (ventes)
3.2 Calcul de la dépréciation ou de la provision
La valeur actuelle des titres de participation ou des TIAP ou la valeur réelle des
titres de placement est comparée à la valeur d’entrée des titres dans le
patrimoine.

Cette comparaison peut faire apparaître :

- une hausse c’est-à-dire une plus-value
- une baisse c’est-à-dire une moins-value
En vertu du principe de prudence.

23

Le gai latent : la plus-value ne fait pas l’objet d’enregistrement

La moins-value : par contre fait l’objet d’une provision (titres
immobilisés) ou d’une dépréciation (titres de placement).

Valeur actuelle ou valeur réelle –valeur d’entrée = ± value

Remarque importante
On ne fait pas de compensation entre les plus-values et les moins-values à l’exception des
titres de même catégorie émis par la même société et achetés à des dates différentes.

3.3 Comptabilisation de la moins-value

3.3.1 Comptabilisation des dotations aux provisions sur titres de participation

6972 dotations aux provisions pour dép. des immob. Financières

296 provisions pour dépréciation des titres de participation dotation

Dotation

3.3.2 Comptabilisation de dépréciation sur titres de placement

6795 charges provisionnées financières sur titres de placement

590 dépréciations des titres de placement

Dotation

3.4 Ajustement en fin d’exercice

En fin d’exercice, les moins-values précédemment constatées peuvent être l’objet :
- d’augmentation
- de diminution
- d’annulation

3.4.1 Augmentation
La provision ou la dépréciation est insuffisantes. On la complète par une écriture
identique à celle de la constitution.

Augmentation de la provision pour dépréciation des titres de participation

6972 dotations aux provisions pour dép. des immob. Financières

296 provisions pour dépréciation des titres de participation

24

Augmentation de la dépréciation des titres de placement

6795 charges provisionnées financières sur titres de placement

590 dépréciations des titres de placement

3.4.2 Diminution
La provision ou la dépréciation est estimée trop forte. On la diminue en
faisant jouer les comptes de reprise.

296 provisions pour dépréciation des titres de participation

7972 reprises de prov. Pour dép. des immob. Financières

Diminution de la provision des tires de placement

590 dépréciations des titres de placement

7795 reprises de charges fin. Sur titres de placement

3.4.3 Annulation
La provision est devenue sans objet. On l’annule par une écriture identique à
celle de la diminution.

Annulation de la provision sur titres de participation

296 pour dép. des titres de participation

7972 reprises de prov. Dép. des immob. Financières

Annulation de la dépréciation des titres de placement

590 dépréciations des titres de placement

7795 reprises de charges fin. Sur titres de placement

25
3.5 Cession des titres
La comptabilisation de la cession s’effectue de façon différence selon qu’il s’agit :
- des titres de participation ou des titres immobilisés,
- des titres de placement,

3.5.1 Titres de participation et titres immobilisés

Il s’agit d’une d’immobilisation considérée comme une opération hors activités
ordinaires (HAO).

Sortie des titres

816 Valeur comptables des cessions d’immob. Financières

26 titres de participation
ou
247 titres immobilisés

Vente des titres

5... compte de trésorerie

ou
485 créances sur cessions d’immobilisations

826 produits de cessions d’immobilisations financières

Reprise de provisions
C’est le cas où une provision ou dépréciation avait été constituée.

296 provisions pour dépréciation des titres de participation

7972 reprises de provisions /dépréciation des immob. Financières

3.5.2 Titres de placement

La cession des titres de placement est considérée comme une opération financière
ordinaire.

26

Cession des titres de placement avec perte

5… compte de trésorerie
486 créances sur cessions des titres de placement
677 pertes sur cessions des titres de placement
50 titres de placement (valeur d’acquisition)
Cession avec perte

590 dépréciations des titres de placement

7795 reprises de charges prov. Fin sur titres de placement
(Si dépréciation précédemment constituée)

Cession de titre de placement avec gain

5… compte de trésorerie
486 créances sur cessions des titres de placement
50 titres de placement (valeur d’acquisition)
777 gains sur cessions de titres de placement
Cession avec gain

590 dépréciations des titres de placement

7795 reprises sur charges provisionnées financières sur titres de
Placement
(Si dépréciation précédemment constituée)

Cession de titre de placement avec gain

5... compte de trésorerie

486 créances sur cessions des titres de placement
50 titres de placement (valeur d’acquisition)
777 gains sur cessions de titres de placement
Cession avec gain

590 dépréciations des titres de placement

7795 reprises sur charges provisionnées financières sur titres de
Placement
(Si dépréciation précédemment constituée)

NB : Les titres de placement sont des biens fongibles (interchangeables). En

conséquence l’article 44 du SYSCOA peut leur être appliqué.

27
 Application I
Le portefeuille de titres d’une société se présente comme suit au 31/12/N+4

Nature des titres Acquisitions 31 décembre N+3 31 décembre N+4

N° comptes Noms Dates Prix Quantité Cours Quantité Cours
26 OLF 02/08/N+2 16.000 60 14.500 25 13.800

Sachant qu’au cours de l’exercice clos le 31/12/N+4, des titres OLF on été
cédés au prix unitaire 14.500 francs (réglé à crédit).
Travail à faire : Passer au journal toutes les écritures nécessaires au 31/12/N+4
sachant qu’aucune écriture n’a été passée lors de la cession.

Solution
Nombre de titres cédés : 60-25 = 35
Prix de cession : 14.500 x 35 = 507.500
Provisions sur les titres cédés
Provisions =
(16.000 – 14.500) x 35 = 52.500
Prix d’achat des titres cédés
PA = 16.000 x 35 = 560.000
Titres restants 31/12/N +4 = 25
Provision nécessaire =
(16.000 – 13.800) x 25 = 55.000
Provision antérieure sur les titres restants
Provisions antérieures =
(16.000 – 14.500) x 25 = 37.500
Augmentation provision =
55.000 – 37.500 = 17.500

31/12/N+4
485 créances sur cessions d’immobilisations 507.500
826 produits des cessions d’immob. Financière 507.500
Vente à crédit de 35 titres
d°
816 valeurs comptables/cessions d’immob. Financières 560.000
26 titres de participation 560.000
Sortie des titres de participation
d°
296 provisions pour dép. des titres de participation 52.500
7972 reprises des provisions financières 52.500
Annulation de la provision des titres cédés
d°
6972 dotations aux provisions financières 17.500
296 provisions pour dépréciation 17.500
Augmentation de la provision

Application 2
Le portefeuille de titres d’une société se présente comme suit au 31/12/N+4
Nature des titres Acquisitions 31 décembre N+3 31 décembre N+4
N° comptes Noms Dates Prix Quantité Cours Quantité Cours
50 CERAM 01/06/N+3 40.500 44 36.000 14 37.500

28
Sachant qu’au cours de l’exercice clos de 31/12/N+4, des titres CERAM ont été
cédés au prix unitaire 41.000 francs réglés par chèque.

Travail à faire : Passer les écritures qui s’imposent au 31/12/N+4, aucune

écriture n’a été passée au moment de la cession.

Solution
Nombre titres cédés : Dépréciation sur les titres cédés
44 – 14 = 30 (40.500 – 36.000) x 30
Prix de cession : 41.000 x 30 = 135.000
= 1.230.000 prix d’achat des titres cédés
40.500 x 30 = 1.215.000

Gain : 1.230.000 – 1.215.000 = 15000

Dépréciation nécessaire sur titres restants 31/12/N+4
(40.500 – 37.500) x 14 = 42.000
Ancienne dépréciation =
(40.500 – 36.000) x 14 = 63.000
Diminution 21 000

31/12/N+4
521 banques 1.230.000
50 titres de placement 1.215.000
777 gains sur cessions de titres de placement 15.000
Cession des titres de placement
d°
590 dépréciations des titres de placement 135.000
7795 reprises de charges prov./ titres de placement 135.000
Annulation de la dépréciation des titres cédés
d°
590 dépréciations des titres de placement 21.000
7795 reprises de charges prov./titres de placement 21.000
Diminution de la dépréciation

4. Les provisions pour risque

4.1 Contenu
Selon l’article 48 du règlement, les provisions financières pour risques et charges
intéressent un élément du passif de l’entreprise : une dette non encore
enregistrée que les évènements survenus ou en cours rendent seulement
probable.
La classification des provisions pour risques dépend de la date probable de
réalisation du risque.
On distingue :
- les risques à moins d’un an
- les risques à plus d’un an
4.2 Les risques à moins d’un an
Le SYSCOA les considère comme des charges provisionnées. Ils figurent en
dettes à courts terme (passif circulant) et sont notés dans les comptes 499 et 599

29
pour bien marquer qu’il s’agit ‘une dette à court terme dont le décaissement est
imminent.
On distingue :
- les opérations d’exploitation
- les opérations financières

4.2.1 Opérations d’exploitation

Constitution ou augmentation

6591 charges provisionnées d’expl.. Sur risques à court terme

839 charges provisionnées HAO.

4991 risques provisionnées sur opérations d’exploitation
4998 risques provisionnées sur opérations HAO

Annulation ou diminution

4991 risques provisionnées sur opérations d’exploitation

4998 risques provisionnées sur opérations HAO
7591 reprises des charges prov. d’exploitation sur
Risques à court terme
849 reprise charges provisionnées HAO

4.2.2 Opérations financières

Ce sont des pertes à moins d’un an ayant leur origine dans une opération de
nature financière. C’est le cas d’une provision pour perte de change.

Constitution ou augmentation

6791 charges provisionnées financières sur risques financières

839 charges provisionnées HAO
599 risques provisionnées à caractère financier

Annulation ou diminution

599 risques provisionnées à caractère financier

7791 reprise des charges provisionnées financières sur
Risque financières
849 reprises charges provisionnées HAO

30
4.3 Les risques à plus d’un an
Ce sont des provisions destinées à couvrir des charges, des risques et pertes
nettement précisées quant à leur objet que les évènements survenus ou en cours
rendent probables, mais comportant un élément d’incertitude quant à leur
montant ou leur réalisation prévisible à plus d’un an.
Les provisions financières pour risques et charges sont inscrites en compte 19 au
passif du bilan dans les dettes financières et ressources assimilées.
Nous retenons :
- provisions pour litiges
- provisions pour charges à répartir sur plusieurs exercices
4.3. Provisions pour litiges
Elles sont constituées pour couvrir les risques encourus à propos de litiges qui
opposent l’entreprise à des tiers et pour faire face paiement probable d’une
condamnation pécuniaire (dommages intérêts, autres indemnités).

4.3.2 Provisions pour charges à repartir sur plusieurs exercices

Elles correspondent à d’importantes dépenses prévisionnelles qui ne sauraient
être supportées par un seul exercice au cours duquel elles sont engagées.

4.3.3 Schéma comptable

Constitution ou augmentation

6911 dotations aux provisions d’expl. Pour risques et charges

6912 dotations aux provisions d’expl. Pour grosses réparations
6971 dotation aux provisions financières pour risques et charges
854 dotations aux provisions HAO
19 provisions financières pour risques et charges

Annulation ou diminution

191 provisions pour litige

197 provisions pour charges à répartir sur plusieurs exercices
7911 reprises de provisions pour risques et charges
7912 reprises de provisions pour grosses réparations
7971 reprises de provisions fin. Pour risques et charges

Application :
Au 31/12/N, l’entreprise Pot, vous communique les renseignements suivants :
Elle a un litige avec un ancien employé. La condamnation d’environ 10.000.000F
sera réglée au course l’année n+1.
En vue d’assurer un entretien général dans deux ans, elle avait décidé de
constituer une provision pour grosses réparations de 6.000.000F le 31.12.N-1 ; le
31.12.N, cette provision a été revalorisée à 9000 000. Par mesure de prudence

31
l’entreprise Pot souhaite enregistrer une provision pour risque de chute des cours
des actions de l’entreprise fonio en difficulté pour un montant de 350.000F (titre
de placement).
Travail à faire : Passer les écritures nécessaires

Solution :

31.12.N

6591 charges prov. D’expl. Sur risques à court terme 10.000.000

4991risques prov. Sur opérations d’expl. 10.000.000
Dotation
d°
6912 dotations aux provisions pour grosses réparations 3.000.000
1971 provisions pour grosses réparations 3.000.000
Augmentation provisions : 9.000.000 -6.000.000
d°

6795 charges provisionnées financières pour titre de placement 350.000

599 risques provisionnées à caractère financier 350.000
Chute attendu des titres de placement fomlinon

32