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LES COUTS COMPLETS FACG
UNIVERSITE MY ISMAIL Master : Finance Audit et

Faculté des Sciences Juridiques Contrôle de gestion
Economiques et Sociales FACG
Meknès
Elaboré par : Encadré par :

RIFAI Ibrahim Pr.Y-L ZERHOUNI
OUCHERHOUN Seloua
Année universitaire : 2008-2009
2
Sommaire
INTRODUCTION
Partie I : fondements historiques techniques et organisationnels de la méthode de coût

complet
I- contexte historique du coût complet
II- Objectifs, apports et limites de la méthode des coûts complets
1- Objectifs de la méthode des coûts complets
2- Les apports de la méthode des coûts complets
3- Les limite de la méthode des coûts complets
III- Les fondements techniques et organisationnels de la méthode des coûts complets.
1- Coûts complets: conception des charges
1.1- les charges incorporables
1.2- Les charges directes et les charges indirectes
2- Traitement des charges indirectes
2.1- Traitement comptable des charges indirectes
2.2- Les centres d'analyse
2.3- Les unités d'œuvres
Partie II : processus et étapes de calcul du coût de revient complet
I- Processus de détermination de résultat analytique d'exploitation
1- Hiérarchie des coûts
2- l’inventaire permanent et les méthodes d’évaluation des stocks
3- Difficultés liées aux coûts de production
II- les étapes de calcul des coûts complets dans l'entreprise commerciale et industrielle
1- Les étapes de calcul pour l’entreprise commerciale
2-Les étapes de calcul pour l’entreprise industrielle
III- Résultat global et rapprochement avec la comptabilité générale
1- Résultat global
2-Notion des comptes réfléchis
Etude de cas
CONCLUSION
Bibliographie
3
INTRODUCTION
L'environnement est de plus en plus hostile, complexe, incertain et en perpétuelle mutation :
les concurrents sont plus nombreux, les clients plus exigeants. Face à la mondialisation et à la
concurrence qui se durcit, les entreprises doivent développer leurs outils de gestion, plus
particulièrement, elles doivent développer leur comptabilité de gestion pour établir un système de
mesure et constituer un outil de prise de décision.
La connaissance des coûts est un des moyens de base de toute prise de décision (fixation des
prix, le choix d'un nouveau produit, l'achat d'un nouvel équipement…) dans les organisations. Le
calcul des coûts permet de quantifier les objectifs, de valoriser les moyens mis en oeuvres, et de
montrer les résultats obtenus ou prévus par produit.
Mais il convient, de toujours garder à l'esprit qu'un coût est une approximation et non un
résultat exact ou précis. Certes que la comptabilité générale fournit une liste des charges par nature,
mais elle n’indique pas ce qui cause leur apparition, quel produit ou à quelles finalités elles doivent
être rapportées. C'est dans ce contexte que les comptables, ingénieurs et techniciens ont trouvé des
calculs et méthodes aptes, selon eux, à aider la gestion, ces méthodes doivent s'accompagner d'une
réflexion sur les conditions d'obtention et de traitement, ainsi que la pertinence et les limite des
résultats obtenus.
D’après l’étude de Nobre1 (2001) on peut conclure que la majorité des entreprises utilisent
la méthode de coût complet qui leur paraît plus que satisfaisante.
La méthode de coût complet est un des outils de gestion conçue pour mettre en relief les
éléments constitutifs des coûts et des résultats, de nature à éclairer les prises de décisions.
1
http://www.afc-cca.com/archives/docs_congres/congres2006/ressources/4.pdf
4
.
Partie I : fondements historiques
techniques et organisationnels de
méthode de coût complet
I- Le contexte historique du coût complet

La méthode des coûts complets est très ancienne puisque l’on en retrouve des exemples à
partir du XVIe siècle1. Au part avant, le problème était relativement simple lorsque la quasi-totalité
des coûts étaient directs (matière première ou main d’œuvre). Mais avec l’évolution de l’industrie
caractérisée par : d’importants investissements, intégration verticale et horizontale, la naissance
d’un véritable capitalisme, et l'augmentation des frais fixes de structure, posent de nouveaux
problèmes : l'augmentation considérable de la part des charges indirectes et une diminution des
charges directes, plus d'une complexité de maîtriser l'entreprise (un ensemble plus rigide, perte de la
souplesse). Ces problèmes feront l’objet de débats en Grande Bretagne et en France. La méthode de
coût complet vient pour prendre une place au dessus de ces débats car elle cherche à associer un
idéal de précision scientifique et une rigueur réglementaire.
En France, la méthode du coût complet est issue des travaux menés avant la seconde guerre
mondiale par le lieutenant-colonel « RIMAILO » à la GEGOS (commission générale d'organisation
scientifique: cabinet de conseil et de formation pour les entreprises) puis par le CNOF (comité
nationale de l'organisation française), elle a été adoptée par la commission de normalisation des
comptabilités (décret de 4 avril 1948) et par les plans comptables généraux de 1947 et 1957 et reste
le système de base dans le plan comptable de 19822.
En effet, Les méthodes de calcul de coût complet développées par les instances comptables
de normalisation ou par la majorité des auteurs, souffrent d'un défaut congénital : elles n'ont pas été
conçues dans un souci stratégique, mais dans la perspective inappropriée du calcul ex poste d'un
résultat périodique, soit afin d'établissement des documents financiers, soit dans un but de contrôle
de gestion à court terme. De ce fait, le traçage des causes des coûts peu important pour évaluer des
stocks, a été négligé au profit de techniques plus au moins satisfaisantes de répartition des coûts
entre produits3.
L’incorporation des charges supplétives au coût de revient calculé par la comptabilité
analytique, avait été proposée pour la première fois en France en 1946 par la commission de
normalisation des comptabilités, le conseil Supérieur de la comptabilité devait l’adopter plus tard,
malgré l’opposition du patronat français, sous la condition que les charges supplétives soient
enregistrées distinctement dans un compte réservé à cette effet, afin de sauvegarder la concordance
avec la comptabilité générale.
L'implication des principes de la méthode s'est répondue dans les entreprises françaises.
Cette pratique a été renforcée par l'adoption de certains de ses concepts dans différents domaines de
droit : en droit comptable par les plans comptables généraux successif (1947, 1957, 1982), en droit
fiscal à travers l'évaluation des stocks, en droit des marchés publics, le coût complet comme base
de négociation des prix et en droit commercial via l'interdiction de vente à perte (selon la
législation anti-dumping)4.
1
A.Burlaud et C.Simon, comptabilité de gestion, P : 11
2
A.Burlaud et C.Simon, comptabilité de gestion, P : 12
3
Henri Bouquin, comptabilité de gestion, 3 eme edition, p: 155
4
Armand Dayan, Manuel de gestion, volume 1, p: 727
5
Si le coût complet tire en partie de sa légitimité du droit, elle doit aussi son succès dû à son
adéquation avec la culture Française1.
II- Objectifs, apports et limites de la méthode des coûts complets
1- Objectifs de la méthode des coûts complets

La méthode du coût complet, dans sa version la plus simple, a pour objectifs:
 la recherche d’un mode d’évaluation des produits de l'entreprise à partir du calcul
de leurs coût de revient.
 Fournir un cadre général pour le calcul des coûts et marges qui puisse s'appliquer à
tout type d'entreprise aussi bien industrielle que commerciale.
 L'analyse par produit et par centre d'activité est destinée à servir de base
d'information pour les prises de décisions des responsables aux différents niveaux
de l'organisation (aide à la gestion : fixation des prix, le choix d'un nouveau produit,
l'achat d'un nouvel équipement...).
 On pourrait presque dire que le coût complet constitue implicitement une forme de
contrôle de l’échelle des valeurs que donne le marché à travers un système de prix
(Le prix doit être supérieur ou égal au coût complet).
 Obtenir des informations relatives au coût, marge et résultat dans les différents stades
du processus de production: achat, stocks, en cours, fabrication, distribution.
 L’analyse des coûts complets utile aux décisions stratégiques car elle permet aux
dirigeants de connaître l’intégralité des coûts
2- Les apports de la méthode des coûts complets

 Inclure par étapes successives l'intégralité des charges;
 Analyse par produit et centre d'activité;
 L'utilisation des clés de répartitions et des unités d'œuvre pour l'imputation des
charges indirectes;
 Optimiser le couple "valeur coût" des produits, sert comme point de repère et de
comparaison par rapport à la valeur donnée par le marché.
3- Les limite de la méthode des coûts complets

 Comme nous le verrons plus en détail par la suite, Les charges indirectes doivent être
réparties au moyen de clés (coefficients plus ou moins objectifs, conventionnels, voir
arbitraires) puis imputées aux coûts des différents produits. Plus la masse des charges
indirectes représente une part importante de l'ensemble des charges, plus le résultat
final prend un caractère artificiel ou arbitraire;
 La collecte et le traitement des informations nécessaires pour le calcul d'un coût
complet entraînent des opérations souvent longues et coûteuses;
1
Bendriouch Abdellah, comptabilité analytique pour le contrôle de gestion P :351
6
 Les coûts complets unitaires ne sont pas constants parce qu'ils varient avec le niveau
d'activité, ce qui rend les comparaisons dans le temps d'un même type de coût, très
difficiles;
 Les sous répartitions pour l'imputation des charges indirectes sont multiples, la
nécessité de vérifier des conditions d'équiproportionnalité les rend donc erronées;
 La méthode de coût complet repose sur les hypothèses particulièrement restrictives:
l'existence de grappes de centre qu'exige bien le principe de sous répartition;
 L'imputation des frais d'une activité auxiliaire à une activité principale sous le
prétexte que la première travaille pour la seconde (c'est comme si on considère
l'activité principale comme objet final des calculs de coûts)
III- Les fondements techniques et organisationnels de la

méthode des coûts complets.
1- Coûts complets: conception des charges

La méthode des "coûts complet" vise à intégrer la totalité des charges de la comptabilité
générale, cependant pour être pertinent en matière de décision de gestion, le calcul des coûts
complets doit privilégier une logique économique et s'affranchir des logiques juridiques et fiscales
qui prévalent en comptabilité générale. Les charges dite "incorporables" sont toutes les charges de
la comptabilité générale qui sont reprises par la comptabilité analytique, bien entendu, la quotité
retenue de la charge peut différer de celle de la comptabilité générale si des considérations d’ordre
économique le dictent1.
1.1- les charges incorporables

Comment calculer les charges incorporables de la comptabilité analytique?
Elles sont déterminées de la façon suivante2 :
 Reprise des charges de la comptabilité générale, charges dites par "nature", car elles
n'ont pas été enregistrées par destination mais par type de charges.
 On exclut les charges dites non incorporables, sont celles qui ne correspondent pas
vraiment aux conditions normales de fonctionnement de l’entreprise
Exemple :
-Les dotations aux provisions pour risques, litiges, dépréciation d’actif ;
-amortissements des non valeurs : amortissements des frais d’établissements, des frais de
construction, des frais d’émission d’obligations (on peut exclure l’amortissement de ces
primes de remboursement des obligations et assimilé à des constatation des frais
financiers) ;
-les charges n’ayant pas un caractère habituel dans la profession (décoration, espaces
verts…)
-les charges sur exercices antérieurs, les rappels de charges ;
1
Bendriouch A., comptabilité analytique pour le contrôle de gestion, P : 350
2
Armand Dayan, manuel de gestion, volume 1, P: 731
7
-les charges exceptionnelles : investissement, fluctuation des cours, etc.
 On ajoute les charges dites supplétifs, elles correspondent à des « consommations de
biens ou services auxquelles la comptabilité générale ne reconnaît pas le statut de charge
pour des raisons juridiques ou fiscales »1.
Exemple: la remonétisation conventionnelle des capitaux propres, qui ne figure pas en charge, car
elle constitue un prélèvement sur les bénéfices, mais constitue de fait un coût pour l'entreprise (au
même titre par exemple que les charges intérêt si les capitaux correspondant avaient été empruntés)
Ce processus de calcul est illustré par le schéma ci-dessous.
Charges par nature de la comptabilité générale
Chge non incorporable Chges supplétifs
Charges incorporables
NB: Les charges communes représentent, en générale, la part la plus importante des charges.
Lorsque la périodicité du calcul du résultat dans les 2 systèmes comptables ne coïncide pas : résultat
annuel dans la comptabilité générale mais nécessité de calculer un résultat analytique mensuelle à
des fins de contrôle de gestion, le problème des charges calculées se pose.
Afin de remédier ce problème, on recourt à la technique de l’abonnement qui consiste à répartir les
charges sur 12 mois.
Exemple : les amortissements, les charges constatées d’avance, prévoir le montant de la taxe
professionnelle.
1.2- Les charges directes et les charges indirectes

Le souci de relier les charges par nature de la comptabilité générale aux coûts des produits
aux différents stades du processus de production et d'inclure la majeure partie des charges dans le
calcul des coûts complets, conduit à distinguer deux catégories de charges les charges directes et les
charges indirectes.
La distinction entre charges directes et indirectes:
 Les charges directes :
Sont celles que l’on peut affecter en totalité, sans calcul préalable, à un produit ou une
activité déterminée selon le critère d’analyse choisi. En générale, pour ces charges directes il n’y a
pas d’ambiguïté possible.
Exemple : la main d’œuvre ou un prix d’achat de matières premières pour un produit précis.
 Les charges indirectes :
Ces charges seront imputées dans les différents coûts selon leur origine. Donc une charge
indirecte représente un élément de coût qui est commun à plusieurs produits 2, de ce fait, elle doit
faire l’objet d’une répartition avant imputation aux coûts des produits. Il est fréquent, dans certaines
1
A.Burlaud et C.Simon, comptabilité de gestion, P 32
2
Laarbi Mohammed, comptabilité analytique, 2éme édition 2005, P : 29
8
entreprises, que les numéros de comptes de ces charges soient codifiés en fonction du coût de
destination, voire de l’atelier pour lequel telle ou telle charge a été faite.
Exemple d'illustration : la distinction entre charges directes et charges indirectes (frais
administratifs, service entretien) 1

Charges Salaires des ouvriers
affectation au temps passé
Réparation moteur
Directes mécaniciens
Salaire de Répartition carrosserie
contremaître
Charges Amortissement de Atelier mécanique
Indirectes l’outillage (centre d’analyse)
Réparation Dubois
Loyer du garage
Analyse d’exemple :
Si on remplace un boulon sur un véhicule c’est pareille si on remplace une bougie (CD),
seul le traitement comptable qui diffère : un boulon (charge indirecte) ne fait pas l’objet d’un
inventaire permanent et n’est pas affecté aux différentes réparations, on ajoute simplement X % au
coût de la main d’œuvre.
Le salaire de contremaître qui a seulement pour rôle d’organiser le travail, est une charge
indirecte puisqu’il ne réalise aucune opération pouvant être facturée aux clients. Mais si on se
contente de calculer le coût complet de l’activité « réparation mécanique » du garage pour une
période donnée, le salaire de chef d’atelier qui n’a participé qu’à cette seule activité devient une
charge directe.
Le caractère direct ou indirect d’une charge résulte de 2 conditions :
 Le degré de finesse du suivi comptable des différentes consommations.
 La définition de produit ou de l’activité dont on souhaite calculer le coût : objet de
coût.
2- Traitement des charges indirectes
2.1- Le traitement comptable des charges indirectes

Le traitement comptable des charges indirectes comprend trois opérations successives:
a. Affectation aux centres d'analyse en cas d'existence d'un moyen de mesure, ou à
défaut, répartition entre les centres d'analyse grâce à l'utilisation de "clés" de
répartition
b. Cession de prestation entre centres d'analyse
1
A.Burlaud et C.Simon, comptabilité de gestion, P 19
9
c. Imputation des coûts des centres d'analyse aux coûts recherchés
Ces étapes seront traitées dans le point suivant où les centres d'analyse représentent la
méthode "appropriée" pour répartir les charges indirectes.
2.2- Les centres d'analyse

Les charges directes sont affectées aux coûts sans calcul intermédiaire, par contre, les
charges indirectes doivent subir une répartition préalablement à leur imputation aux coûts. La
méthode la plus couramment utilisée est dite méthode des centres d’analyse, d'ailleurs le PCG
préconise cette méthode mais sans obligation.
Un centre d’analyse dans la terminologie du Plan comptable de 1982 est le point central de
la méthode de coût complet (y compris même pour le coût préétabli).Il donne lieu à une division
réelle ou fictive de l’entreprise. C'est un compartiment comptable permettant de regrouper les
éléments de charges indirectes avant de les imputer aux coûts, le compartiment est établi par le
responsable de gestion.
Le centre d’analyse doit importer une activité homogène et également significative afin de
pouvoir mesurer son activité de façon satisfaisante pour les besoins de gestion.
a--Typologies des centres d'analyse

Le plan comptable de 1957 et 1982, distingue deux types de centre d’analyse :
 les centres principaux : correspond à une division de l’entreprise dont l’activité est
directement transférée à un objet de coût (ces centres travaillent pour les produits).
Ex : le centre approvisionnement est un centre principal car les charges indirectes
sont directement imputables aux coûts d’achat.

 Les centre auxiliaires : est un centre qui fournit des services ou prestations aux autres
centres auxiliaires ou principaux (les charges indirectes ne correspondent pas à un
objet de coût). Exemple : les charges d’entretien vont à travers d’une répartition
secondaire être affectées dans des centres principaux.
On peut également citer d'autres typologies des centres d'analyse selon leurs utilisation:
 Utilisation de critère d'organisation
 Par centre fonctionnel: on se base sur les grandes fonctions économiques de
l’entreprise
- Production
- Administration
- Distribution
- Etc.
On doit pouvoir suivre les charges, ce type de centre est utilisé surtout dans les
petites entreprises
 Par centre de travail: les entreprises importantes sont formellement structurées avec
des tâches clairement assignées aux divers services
- Exportation
- SAV
- Atelier de finition
- Etc.
Si besoin, on peut encore diviser en sous services.
10
 Utilisation du mode d’imputation des charges indirectes aux coûts
 Centre de travail: L’activité peut être mesurée au moyen d’une unité physique (unité
d’oeuvre) permettant d’imputer les charges à ce centre. Ex: Atelier et heures de
MOD
 Centre de frais: L’activité ne peut être mesurée de façon satisfaisante au moyen
d’une unité physique. L’imputation se fait alors sur un modèle de proportionnalité
avec une base monétaire appelée «assiette de frais ». Ex: Centre distribution et coût
de production
NB: Il n’existe pas de découpage type en centres, tout dépend de la nature de l’activité de
l’entreprise, de sa taille et de son organisation. Signalons, qu’un nombre trop faible de centres
donne une analyse insuffisante, alors qu’un nombre très élevé aboutit à la confusion dans les
documents.
Schéma synthétique de la répétition des charges en centres d’analyse principaux et

auxiliaires
Matière P Produit C Produit C

Matière N Produit B Produit B
Matière M Produit A Produit A
Coût Coût de Coût de

d’achat production revient
Centres Centres
d’analyses d’analyses
principaux auxiliaires
Charges non
incorporables
Concordance avec la comptabilité
Charges générale
de la
Charges
comptabi- directes
Résultas produit A RA
Résultas produit B RB
lité Résultas produit C RC
générale Rlt analytique globale C
Charges -Chges non incorporables
supplétives Charges +Chges supplétives
indirectes -/+ Différences d’inventaire
Résultat R
11
b-- la mise en œuvre de la méthode des centres d'analyse

La répartition primaire consiste à affecter directement certaines charges aux coûts des produits.
Charges indirectes montant Centre auxiliaire Centres principaux
Entretien découpe Assemblage Distributio

n
Services extérieurs 120 000 30% 25% 20 % 25%
Autres services Ext. 150 000 40% 30% 10% 20%
C h a r g e s d e 350 000 5% 30% 35% 30%
personnel
620 000
Répartition primaire des charges indirectes
Entretien Découpe Assemblage Distributio

n
Services extérieurs 120 000 36 000 30 000 24 000 30 000
Autres services Ext. 150 000 60 000 45 000 15 000 30 000
C h a r g e s d e 350 000 17 500 105 000 122 500 105 000
personnel
Totaux primaires 620 000 113 500 180 000 161 500 165 000
Par contre la répartition secondaire consiste à répercuter les cessions de prestations aux différents
centres principaux et/ou auxiliaires. Dans ce cas même en peut tomber sur deux situations de
répartition:
 répartition secondaire hiérarchisée: les centres en amont fournissent des prestations
mais n'en reçoivent pas (la méthode séquentielle)
Exemple : Reprenons le cas précédent. Le centre auxiliaire se répartit respectivement à hauteur de
35 %, 60 %, 5% dans les centres principaux.
Répartition secondaire des charges indirectes
Entretien Découpe Assemblage Distribu
tion
………………..
Totaux primaires 620.000 113 500 180.000 161.500 165.000
Répartition -113.500 +39725 +68.100 +5.675
secondaire
Totaux secondaires 620.000 0 219725 229.600 170.675
12
 répartition secondaire avec prestations croisées: échange de prestations entre les
différents centres (la méthode itérative), l'exemple d'illustration est en "2 ème partie,
IV- Etude de cas".
Quelle est l’utilité du tableau de répartition des charges indirectes ?
Il permet de :
→ répartir des charges indirectes entre les différents centres d’analyse de l’entreprise,
→ déterminer le coût d’unité d’oeuvre pour chaque centre principal. Ce coût permettra de connaître
les charges indirectes à affecter à un produit ou une commande (ex: sur IV- Etude de cas)
2.3- Les unités d'œuvres

L'unité d'œuvre est généralement une unité physique (heure de main d’oeuvre, heure machine,
kg de matières premières consommées,…), mais il est possible dans certains cas que l’unité de
mesure est une unité monétaire dénommé "assiette de frais", où le coût unitaire est exprimé en
pourcentage et dénommé "taux de frais". Il y a une grande liberté de choisir l’unité d’œuvre, mais
elle doit refléter fidèlement le « taux d’utilisation » de l’atelier pour une répartition déterminée.
 Unité physique: coût de l'UO d'un centre = coût du centre ou de la section / nbre
d'UO de centre
 Unité monétaire: taux de frais de centre = coût de centre de frais / valeur de l'assiette
de répartition
a- Le choix d'une unité œuvre

Le choix d'une unité de mesure est nécessaire pour permettre l'imputation des charges des
centres aux différents produits et le suivi de leur productivité, cette unité d'œuvre est une unité de
mesure de travail, de l'activité, des prestations fournies par un centre d'analyse. Le choix repose
avant tout sur une analyse technico-comptable, la meilleure unité d'œuvre choisie est celle dans la
quantité varie sur plusieurs périodes successives en corrélation la plus étroite avec le montant des
charges du centre.
Les unités œuvre couramment utilisées sont rattachées:
 A la main d'œuvre qui fabrique le produit: heure de la main d'œuvre (l'heures d'ouvrier,
l'heure de technicien, heure d'ingénieur…), lorsque le coût de cette main d'œuvre représente
l'essentiel des charges.
 Au fonctionnement de matériel consacré au produit: heure machine, lorsque les coûts du
matériel constituent l'essentiel des charges
 A la matière travaillée dans le centre d'analyse: unité de matière travaillée (nombre, poids,
volume, surface…)
 A l'unité de produit élaboré dans le centre (nombre, poids, volume…)
Le choix d'une unité d'œuvre pertinente est souvent délicat, il faut qu'il existe une relation de
causalité entre les unités d'œuvre et l'évolution des charges du centre. Or, ces dernières dépendent
de l'identification préalable qui est faite des centres d'analyse.
Deux approches sont possibles pour le choix d'une unité d'œuvre :
 Détermination de façon logique : lorsque l’activité du centre est unique, matière
utilisée, main d’oeuvre fournie, etc., le choix est dit logique ou intuitif.
13
 Détermination par méthode mathématique : lorsque l’activité du centre est

fonction de plusieurs critères (heures machines, heures ouvrier, consommation de matières)
le choix est déterminé par un ajustement linéaire. Le coefficient de corrélation indiquera le
choix de l’unité d’oeuvre ou assiette de frais.
En fonction des choix effectués, les coûts de revient et marges obtenus peuvent être
sensiblement différents.
Exemple: le choix d'une unité d'œuvre
Pour le transport de béton et de polystyrène en camion; on crée un centre d'analyse le "centre
transport" (charge indirecte), il y a trois types unités d'ouvre sont possible:
- Kilométrage: ne va pas nous servir car un camion peut transporter les deux produits
- La tonne par kilomètre: comme si on prend en considération que le transport du béton et le
polystyrène égal à zéro
- Mètre cube par kilomètre: on prend en considération que le calcul du polystyrène, et le
béton égal à zéro
Les trois méthode de calcul ne représente pas la réalité, on cherche une combinaison entre
ces unités d'œuvre à travers un coefficient de remplissage de camion par le mètre cube de
polystyrène ou la tonne de béton.
b- La méthode des clés de répartition

On appelle clés de répartition un procédé pour déterminer le partage des charges indirectes
entre les différents centres, c’est une mesure permettant une affectation « exacte » des charges
indirectes aux différents centres.
Le PCG donne à titre d'exemple des types de clés et d'assiettes de taux de frais couramment
admises dans certaines industries de transformation :
- frais afférents aux centres de travail d'administration générale, aux comptes de coûts de
revient à raison du coût de production des quantités vendues;
- frais du centre gestion financière, imputés également aux coûts de revient à raison du coût
de production des quantités vendues ;
- frais du centre de gestion du personnel, transférés à tous les centres utilisant du personnel à
raison des effectifs qu'ils emploient (ou des heures, ou des rémunérations) ;
- frais du centre de gestion des bâtiments, transférés à tous les centres occupant des surfaces
à raison des surfaces qu'ils occupent ;
- frais du centre de gestion du matériel, transférés aux centres utilisateurs de matériel à
raison de clés conventionnelles, comme par exemple la valeur des matériels des centres, ou à raison
de prestations précisément valorisées fournies à ces centres ;
- frais sur approvisionnements, imputés aux coûts de production à raison des valeurs des
approvisionnements spécifiques utilisés pour chaque produit, en différenciant éventuellement ces
taux de frais par catégorie d'approvisionnements ;
- frais d'études libres ou de recherche et développement, affectés aux coûts de revient à
raison des coûts de production des quantités vendues ;
- frais de distribution indirects, imputés aux coûts de revient à raison des coûts de production
des quantités vendues, en différenciant éventuellement le taux de frais par catégorie de clientèle
14
La clé peut être exprimé en pourcentage ou en proportion comme le montre l'exemple
suivant.
Exemple:Les charges indirectes classées par nature, issues du compte de résultat, sont les suivantes:
62-autres services extérieurs 50.000dh
63- Impôts, taxes 100.000dh
64- Charges de personnel 300.000dh
65- Autres charges de gestion courante 100.000dh
66- Charges financières 150.000dh
68- Dotations aux amortissements 200.000dh
N a t u r e d e l a Centre en % Centre en % O b s e r v a t i o n m o d e d e
charge "administration" "atelier" détermination de la clé
Autres services 20% 80% Analyse du contenu du compte

extérieurs 10.000 40.000
Impôts, taxes 70% 30% Selon la nature de l'impôt

70.000 30.000
Charges de 30% 70% Selon les effectifs de chaque centre

personnel 90.000 210.000
Autres charges de 50% 50% Analyse de contenu du compte

gestion courante 50.000 50.000
Charges financières 40% 60% Selon la valeur des équipements de

chaque centres
60.000 90.000
Dotations aux 20% 80% Affectation selon la valeur et le

amortissements taux d'amortissement des
40.000 160.000
immobilisations de chaque centre
Ce calcul peut aussi être effectué en faisant appel au calcul matriciel:
Matrice des charges par nature X matrice des clés de répartition = matrice de coût des
centres
50.000 0 0 0 0 0 0.2 0.8
0 100.000 0 0 0 0 0.7 0.3
15
0 0 300.000 0 0 0 X 0.3 0.7
0 0 0 100.000 0 0 0.5 0.5
0 0 0 0 150.000 0 0.4 0.6
0 0 0 0 0 200.000 0.2 0.8

10.000 40.000
70.000 30.000
90.000 120.000
= 50.000 50.000
60.000 90.000
40.000 160.000
c- l'intérêt et limites de la méthode des centres d'analyse

L'intérêt de la méthode
 Permet d'obtenir des informations destinées au pilotage
 Permet d'obtenir des coût marges et résultats aux différents stades du processus qui va de
l'achat à la vente
 Permet l'élaboration de devis et la détermination de prix de vente
 Permet d'obtenir des informations de base pour l'analyse des écarts ainsi que le calcul
d'indicateurs de tableau de bord sur la consommation des ressources
 La gestion des centres d'analyses afin de permettre le suivi de la délégation de
responsabilité. Les dirigeants doivent contrôler l'activité et l'efficacité de chaque centre dont
ils ont délégué la gestion (un responsable unique par centre). Les responsables de centres
doivent pouvoir suivre l'évolution des charges dont ils sont "comptables".
Les limites de la méthode
 La difficulté d'isoler les charges concernant chaque centre: risque d'arbitraire ou
d'approximations excessive dans l'application des clés de répartition la rationalité de
l'analyse s'en trouve limitée.
 La lourdeur de la mise en œuvre de la méthode qui conduit souvent à multiplier les centres
d'analyse
 La difficulté de choix de l'unité d'œuvre
 le découpage en centre suppose que les activités soient homogènes. Or; en fait, les activités
sont rarement homogènes.
 Avec l’évolution de l’activité, les innovations dans les modes de production, etc., la mise à
jour des clés de répartition n’est pas toujours faite.
16
Partie II : processus et étapes de calcul

du coût de revient complet
La méthode des coûts complets permet de déterminer le coût de revient d’un produit
fabriqué ou commercialisé par l’entreprise. Ce coût est égal à toutes les charges supportées par
l’entreprise durant le processus de production
I- Processus de détermination de résultat analytique
d'exploitation
Il est nécessaire de comprendre comment fonctionne l'entreprise en étudiant le processus de
production. Le processus de production est l'ensemble des étapes nécessaires à la fabrication et à la
distribution d'un bien.
Il est possible de calculer le coût correspondant à chaque étape de processus de production.
Achats de Service Atelier de Vente de Coût de

matières Approvisionne production produits finis revient
1ères ment -Distribution
Coût d’achat Coût de production Coût hors production

1- Hiérarchie des coûts
Notion de Coût1 :
En comptabilité analytique, un coût est constitué par une somme de charges. Un coût
correspond toujours à un calcul intermédiaire, c à d à un stade autre le stade final.
Les coûts peuvent être calculés selon différentes analyses :
Par fonction, centre d’activité, section, atelier ;
Par destination : coût d’approvisionnement, de fabrication, de distribution,
d’administration, etc. ;
Par stade de fabrication ;
Par commande (pour les entreprises travaillant suer commande) ;
Par nature de frais : coût des matières, du transport, du téléphone, etc. ;
Par produit, groupe de produits, marchandises, service, commande ou projet.
1
Comptabilité analytique, Abdelghani. BENDRIOUCH Page, 18,19.
17
Un coût peut être total (coût d’une section par exemple), ou unitaire (coût de l’unité
d’œuvre de la section).
Il y a plusieurs types de coûts : coût réel, coût standard (norme), coût budgétaire, coût
préétablis (qui peut être suivant le cas standards ou budgétisé), coût variable (opérationnel), coût
fixe (de structure), coût direct et coût indirect, etc. Si l’on retint l’optique fonctionnelle, les coûts
les plus fréquemment calculés sont : Le coût d’achat, le coût de fabrication, le coût de production, le
coût de distribution, le coût de revient.
1.1- Coût d’achat1 :
C’est le coût d’achat des marchandises, matières et fournitures, comprend tout ce qu’a coûté
l’élément considéré au moment ou sa mise en stock est réalisée, c’est à dire le montant figurant dans
les factures d’achat, majoré de tous les frais d’achats et, éventuellement, des frais
d’approvisionnement. Donc les composantes d’un coût d’achat sont : le prix d’achat, les frais
accessoires d’achat et frais accessoires d’approvisionnement.
Selon le « CGNC » les stocks de matières sont inscrits au bilan à leur coût d’achat.
1.2- Coût de fabrication2 :
C’est la somme des charges relatives au personnel, à l’amortissement des machines, aux
consommables et autres charges des ateliers. Il constitue la partie directe pour le calcul du coût de
production.
1.3- Coût de production3 :
C’est un coût obtenu après des opérations de transformation pour un produit, ou d’exécution
pour un service, suivant les modalités du processus de fabrication. Donc les composantes du coût de
production sont : Coût par stades de production, coût par types de production, coût de production
par produit et coût de production par commande.
Selon le « CGNC » les stocks de produits sont inscrits au bilan à leur coût de production.
1.4- Coût de distribution4 :
C’est la somme des charge relatives au personnel, à l’amortissement du matériel, aux
consommables et autres charges liées à la commercialisation et à la distribution des produits.
1.5- Coût de revient5 :
Ce coût est constitué par l’ensemble des coûts qui sont relatifs à un produit, une
marchandise ou une prestation de services. Il est calculé pour un produit (entreprises industrielles),
une marchandise (entreprises commerciales) ou une prestation de services (entreprises de services).
Le coût de revient des produits est un instrument utile pour les dirigeants notamment pour le
calcul de résultats prévisionnels et la négociation sur les prix.
NB: Pour améliorer la rapidité d'obtention des informations on a parfois recours à des solutions
simplifiées comme l'utilisation de la méthode des coefficients d'équivalence : élaboré par la
confédération générale du patronat français en 1937 6, la méthode consiste de choisir un produit par
exemple A dont le prix de revient, dûment établi, est la somme des coûts élémentaires a+b+c+….
+n. Soit un produit B dont le prix de revient est de même une somme a'+b'+c'+…+n'. Si a et a'
1
Comptabilité analytique et contrôle de gestion, Christan GOUJET, Page 55.
2
Cours de 3ème semestre- économie et gestion des entreprises.
3
Cours de la comptabilité analytique, ofppt (2éme année, tsge).
4
Comptabilité analytique pour le contrôle de gestion, Abdelghani BENDRIOUCH, Page 19.
5
Comptabilité analytique pour le contrôle de gestion, Abdelghani BENDRIOUCH, Page 19.
6
Henri Culmann; la comptabilité analytique, 5éme édition, p:100
18
représente par exemple, des temps de main d'œuvre à x l'unité d'œuvre, b et b' représente des temps

de mains d'oeuvre à y l'unité d'œuvre… donc le coefficient d'équivalence de B par rapport à A sera
K (B/A) = a'x+b'y+c'z+…+n'u / ax+by+cz+…+nx
Le coefficient représente la base de calcul de tous les autres coûts de revient.
1.6- Résultat analytique d’exploitation1 :
Pour un produit donné, une marchandise ou une prestation de service, le résultat analytique
est la différence entre le prix de vente et le coût de revient des produits, marchandises ou services.
Le résultat global de l’entreprise est constitué par la somme de tous les résultats analytiques.
2- l’inventaire permanent et les méthodes d’évaluation des stocks2 :
Le plan comptable générale donne la définition suivante :
« L’inventaire comptable permanent consiste en une organisation des comptes de stock,
par l'enregistrement des mouvements d'entrées et de sorties, qui permet de connaître de façon
continue, en cours d’exercice, les existants chiffrés en quantités et en valeurs ».Pour évaluer les
stocks on distingue plusieurs méthodes, entre autres on trouve :
* La méthode FIFO (First In, First Out) ou PEPS (Premier Entré, Premier Sorti). Le premier
achat sort le premier du stock. Si besoin est, on utilisera tout ou partie des achats suivants.
* La méthode LIFO (Last In, First Out) ou DEPS (Dernier Entré, Premier Sorti). Par cette
méthode le dernier achat sort le premier du stock. Si besoin est, on utilisera tout ou partie des achats
antérieurs.
* la méthode du coût unitaire moyen pondéré (CUMP) : Cette méthode comprend plusieurs
variantes dont la formule générale donnant le coût unitaire moyen des sorties est la suivante :
Somme (Pi*Qi)
CUMP =
Somme Qi

Dans laquelle Q1, Q2, Q3,…..Qi…..Qn. Désignent les quantités d’un élément entrant en
stock, et P1, P2, P3,……Pi, ….Pn. désignent les prix unitaires correspondants.
3- Difficultés liées aux coûts de production

3.1- Les encours de production
Un encours de production est une partie de la production encore inachevée. On désigne sous
ce vocable un coût de production encore incomplet puisque toutes les opérations de fabrication
n’ont pas encore été réalisées.
Les encours de production calculés en fin de période constitueront les encours de production
initiaux de la période suivante.
Encours de début période Coût de production de la période
Coût de production des produits terminés Encours de fin de période
1
Comptabilité analytique pour le contrôle de gestion, Abdelghani BENDRIOUCH, Page .359
2
Comptabilité analytique et contrôle de gestion, Christan GOUJET, Page 58.
19
Coût de production des produits terminés =

Coût de production de la période
+ encours de début de période
– encours de fin de période
3.2- Les produits résiduels : sous-produit, déchet et rebut

Un sous produit est un produit secondaire obtenu en cours de fabrication d’un produit
principal. Il est utilisable comme matières premières par d’autres entreprises (ou par l’entreprise
elle-même). Exemple : le bitume issu de la distillation du pétrole.
Un déchet est un résidu de fabrication produit par une matière première. Exemple : sciure,
copeaux de métal.
Un rebut est un produit fini non conforme. Exemple : des pièces cassées, des produits mal
dimensionnés.
Le traitement comptable des produits résiduels diffère selon qu’ils sont vendables ou non.
Cas 1 : Produit résiduel vendable => Evaluation forfaitaire de la valeur du produit résiduel.
Cette évaluation vient en diminution du coût de production des produits.
Cas 2 : Produit résiduel non vendable => Calcul du coût de retraitement et d’évacuation
produit résiduel. Cette évaluation vient en augmentation du coût de production des produits.
II- les étapes de calcul des coûts complets dans l'entreprise

commerciale et industrielle1
1- Les étapes de calcul pour l’entreprise commerciale

peut être illustrée par le schéma suivant :
Charges directes d’achats
+Charges indirectes d’achats
=Coût d’achat des marchandises
Entrées
Stock de
marchandi
ses
Sorties
Coût d’achat des marchandises vendues
+Charges directes de distribution
+Charges indirectes de distribution
+Charges indirectes liées à la structure
1
Cours de la comptabilité analytique, ofppt (2éme année, tsge).
20
= Coût de revient
Etape 1 :
Distinguer les charges directes des charges indirectes (un tableau de répartition est parfois
nécessaire).
Etape 2 :
Calculer le coût d’achat des marchandises achetées :

Prix d’achat + Charges directes d’approvisionnement + Charges indirectes d’approvisionnement
Etape 3 :
Procéder à l’inventaire permanent des stocks de marchandises :
Stock initial Sorties (coût d'achat des marchandises vendues)

évaluées selon les méthodes apprises en classe
(CUMP, FIFO)
Entrées évaluées au coût d’achat des Stock final

marchandises achetées.
Remarque : CMUP= Stock initial en valeur + Entrées en valeur/Stock finales en quantité + Entrées en quantité
C’est généralement la méthode préconisée par le plan comptable
Etape 4 :
Calculer le coût de distribution :
Charges directes de distribution + charges indirectes de distribution
Ce coût ne se cumule pas avec les précédents.
Etape 5 :
Calculer le coût de revient des marchandises vendues :

Coût d’achat des marchandises vendues + Coût de distribution
Etape 6 :
21
Calculer le résultat :
Chiffre d’affaires (prix de vente) - Coût de revient des marchandises vendues
2- Les étapes de calcul pour l’entreprise industrielle

Peut être illustrée par le schéma suivant :
Charges directes d’achat
+Charges indirectes d’achat
= Coût d’achat
Entrée
Stock de
matières
premier
Sortie Coût d’achat des matières premières
utilisées
+Charges directes de production
+Charges indirectes de production
=Coût de production
Entée
Stock de
produits
finis
Sortie Coût de production des
produits finis vendus
+Coût hors production
(Direct et indirect)
=Coût de revient
22
Etape 1 :
Distinguer les charges directes des charges indirectes (un tableau de répartition est parfois
nécessaire).
Etape 2 :
Calculer le coût d’achat des matières premières et fournitures achetées :

Prix d’achat + Charges directes d’approvisionnement + Charges indirectes d’approvisionnement
Etape 3
Procéder à l’inventaire permanent des stocks de matières premières et fournitures :
Stock initial de matières premières Sorties de matières (coût d'achat des matières

premières utilisées) évaluées selon les méthodes
apprises en classe (CUMP, FIFO) = Matières
premières consommées
Entrées évaluées au coût d’achat des matières Stock final de matières premières

premières achetées.
Remarque : CUMP = Stock initial en valeur + entrées en valeur
Stock initial en quantité + entrées en quantité
C’est généralement la méthode préconisée par le plan comptable
Etape 4 :
Calculer le coût de production des produits fabriqués :

Matières premières consommées + Charges directes de production + Charges indirectes de
production
Etape 5 :
Procéder à l’inventaire permanent des produits fabriqués :
Stock initial de produits finis Sorties de produits finis (coût de production des

produits vendus) évaluées selon les méthodes
apprises en classe (CUMP, FIFO) = coût de
production des produits vendus
Entrées de produits finis évaluées au coût de Stock final de produits finis

production des produits fabriqués.
Etape 6 :
23
Calculer le coût de distribution et éventuellement les autres coûts hors production :

Coût de distribution =Charges directes de distribution + charges indirectes de distribution
Ce coût ne se cumule pas avec les précédents.
Etape 7 :
Calculer le coût de revient des produits vendus :

Coût de production des produits vendus + coût de distribution et autres coûts hors production
Etape 8 :
Calculer le résultat :
Chiffre d’affaires - Coût de revient des produits vendus
III- Résultat global et rapprochement avec la comptabilité générale1

1- Résultat global
Pour obtenir un résultat global, il suffit de faire la sommation des résultats partiels sur
produits.
Ce résultat n’est pratiquement jamais égal au résultat donnée par la comptabilité générale
pour divers raisons : différences d’incorporation sur charges, différences d’inventaire frais
résiduels….
La comptabilité analytique réussit à être en partie autonome de la comptabilité générale tout
en conservant une validation des résultats par une concordance entre la somme des résultats
analytiques et le résultat global de la comptabilité générale.

2-Notion des comptes réfléchis 2
Le qualificatif « réfléchi » appliqué aux dotations, frais, produits et stocks est un terme
propre au vocabulaire de la comptabilité analytique d’exploitation. Les comptes réfléchis jouent un
rôle d’interface (miroir) avec la comptabilité générale. Ces comptes réfléchis enregistrent les
charges et produits incorporables de la comptabilité générale, ce qui permet de s’assurer à priori que
les deux comptabilité intègrent les mêmes éléments tout en étant distinctes. Les différences
d’incorporation éventuelle (notamment celles dues aux éléments non incorporables et supplétifs)
sont regroupés et inscrits dan le compte 97- Différences de traitement comptables. C’est dans ce
cadre qu’on va traiter les différentes catégories de comptes analytiques, tout en donnant des
précisions sur les écritures comptables correspondant aux principaux comptes.
Nous allons reprendre chacun de ces comptes et en décrire le fonctionnement.
90- comptes de produits et charges réfléchis : conformément au Plan Comptable Analytique
telle que présenté dans le cadre du PCGE marocain, les principaux comptes composant cette
catégorie sont les suivant :
903- Stock et provision pour dépréciation de stock réfléchis
Débit Crédit
Reprises des stocks initiaux à l’ouverture

1
Comptabilité analytique et contrôle de gestion, Christan GOUJET, Page 105
2
Comptabilité analytique pour le contrôle de gestion, Abdelghani BENDRIOUCH, Page : 125 à 142.
24
906- Charges réfléchies

Débit Crédit
Différences d’incorporation pour charges non Reprise des achats et charges de la CG en CA.
incorporables Différences d’incorporation pour ch.sup.inc.
907- Produits réfléchis

Débit Crédit
Reprise des produits d’exploitation de la CG en
CA
908- Résultats réfléchis

Débit Crédit
Reprise du résultat de la CG (bénéfice) Reprise du résultat de la CG (perte)
Cessions fournies à d’autres établissements Cessions reçues à d’autres établissements
91- Comptes de reclassement et d’analyse :
Débit Crédit
Ouverture des comptes des comptes Solde des comptes divisionnaires de
divisionnaires de reclassement des charges reclassement des charges par virement de coûts
concernés
92- Sections analytiques

921- Sections analytiques
Débit Crédit
Charges indirectes en répartition primaire Virement aux comptes des sections principales
Charges en provenance d’autres sections pour
prestations internes ou répartition secondaire
923- Section d’approvisionnement

Débit Crédit
Charges indirectes en répartition primaire Virement au coût d’achat
Charges indirectes en répartition secondaire

925- Section de production
Débit Crédit
Charges indirectes en répartition primaire Virement au coût au coût de production
927- Section de distribution

Débit Crédit
Charges indirectes en répartition primaire Virement au coût au coût de revient
93- Coût d’achat ou de production :
25
933- Coût d’achat

Débit Crédit
Achats Virement au compte de stock (pour solde)
Charges directes d’approvisionnement
Charges indirectes de la section
approvisionnement
935- Coût de production

Débit Crédit
En-cours initial Virement au compte de stock de produit finis
Matières consommées Virement au compte de stock d’en-cours (pour
Charges directes de fabrication solde)
Charges indirectes de la section production
94- Inventaire permanent des stocks :
941- Inventaire permanent de marchandise

Débit Crédit
Stock initial Sorties de la période
Achat de la période Mali d’inventaire
Boni d’inventaire

942- Inventaire permanent des matières et fournitures consommables

Débit Crédit
Boni d’inventaire
943- Inventaire permanent des produits en-cours

Débit Crédit
Stock initial de l'exercice Stock initial période1
Stock final période1 Stock initial période2
Stock final période2 ……………………..
……………………. ……………………..
Stock final de l’exercice
944- I P Pds Intermédiaires et produits résiduels

Débit Crédit
Boni d’inventaire
945- Inventaire permanent des produits finis

Débit Crédit
Boni d’inventaire
26

95- Coût de revient :
Débit Crédit
Le coût de production des produits vendus Virement aux comptes de résultats analytiques
Les charges directes de la distribution (pour solde)
Les charges indirectes de la section distribution
96- Ecart sur coût préétablis

Ce sont des comptes enregistrant les écarts résultant de l’emploi éventuel d’éléments
préétablis pour chiffrer les mouvements intérieurs (écart sur section, écart sur inventaire
permanent).
97- Différence d’incorporation :

971- Charges Non Incorporables
Débit Crédit
Charges non incorporables
972- Charges Supplétives Incorporables
Débit Crédit
Charges supplétives
973- Produits Non Incorporables

Débit Crédit
Produits non incorporés dans la C.Analytique
974- Différences sur charges Inc

Débit Crédit
Différence sur charges incorporables (si en Différence sur charges incorporables (si en
compte moins de charges en CA qu’en CG) compte plus de charges en CA qu’en CG)
975- Différence sur produit Incorporables

Débit Crédit
Différence sur produits incorporables (si en Différence sur produits incorporables (si en
compte plus de produits en CA qu’en CG compte moins de produits en CA qu’en CG
976- Différence d’Inventaire

Débit Crédit
Mali Boni
978- Autres différence d’incorporation

Débit Crédit
Solde débiteur des sections Solde créditeur des sections
98- Résultat analytique

981- R A/ M/ses
Débit Crédit
Coût de revient marchandises Ventes marchandises
98- Résultat de la comptabilité analytique

Débit Crédit
27
Reports des écarts sur coûts préétablis Résultat analytique sur marchandises
Reports des différences d’incorporation Résultat analytique sur biens produits
Résultat analytique sur services produits
Reports des écarts sur coûts préétablis
Reports des différences d’incorporation
99- comptes de liaison interne
Cette catégorie comprend les principaux comptes suivants :
991- Liaison internes propre à un même établissement ;
995- Cession à d’autres établissements.
Ils sont destinés à inscrit les liaisons internes et externes avec la comptabilité analytique de
l’entrepris.
La Société FAHD, sise au 25Boulvard des F.A.R. Mohammedia, fabrique des sacs à dos. Deux
modèles sont commercialisés :
 Un modèle Sans tubes (S.T) pour les filles, à partir de la toile
 Un modèle avec tubes (A.T) pour les garçons, qui, en plus de la toile nécessitent des tubes
en inox dur
La fabrication se réalise dans un seul atelier qui assure la coupe et la couture de la toile ainsi que
la mise en forme des tubes.
Pour le mois d’Avril 2008, vous disposez des informations suivantes :
Stocks au 01-04-2008 :
 Toile : 1000m à 78.50DH le mètre ;
 Tubes : 5000m pour 51250.00Dh ;
 Sac « S.T » 1800 unités pour 396300.00Dh ;
 Sacs « A.T » 2000 unités à 312.50DH.
Achats du mois :
 Toile : 2500m à 65.60DH.
 Tube : 6000m à 60.00DH le mètre ;
Consommation de la période :
 Toile : 1600m pour les sacs « S.T » et 1750m pour les sacs « A.T » ;
 Tube : 6840m.
M.O.D :
 Atelier : 13100heures de M.O.D à 40.00Dh l’heure dont 6655 heures pour les sacs « S.T »
Production du mois :
 Sacs « S.T » : 4200 unités ;
 Sacs « A.T » : 3000 unités.
Ventes du mois :
 Sacs « S.T » : 5000 unités à 285.00Dh l’unité ;
 Sacs « A.T » : 4500 unité.
Tableau de répartition des charges :
28
Elément Total Centres d’analyses Centres d’analyse principaux

auxiliaires
Adm Entretien Approv Atelier Distributi
Totaux primaires 1 259 250 75 000 132 000 18 500 967 000 66 750
Rép.secondaire :
 Ad° _ 20% 10% 40% 30%
 Entretien 10% 15% 30% 45%
Nature des unités d’oeuvre 1Dh H.M.O.D 100Dh

D’achat CA
N.B : Les sorties sont évaluées au C.U.M.P. avec cumul du stock initial.
TRAVAIL À FAIRE : Déterminer le résultat analytique de l’entreprise FAHD ?
Solution
1-Tableau de répartition des charges
Eléments Total Sections auxiliaires Sections principes

Administration Entretien Approv Atelier Distribution
Total 1 259 75 000 132 000 18 500 967 000 66 750
Primaire 250
Répart - 90 000 18 000 9 000 36 000 27 000
Second 15 000 -150 000 22 500 45 000 67 500
-Répart
Admin
-Répart Entr
Total R S _ _ _ 50 000 1 048 000 161 250
Nature de l’unité d’oeuvre 1 Dh HMOD 100 Dh CA

Achat
Nombre d’unité d’oeuvre 200 000 13 100 32 250
Coût d’unité d’oeuvre 0.25 80.00 5.00

2-Coût d’achat des matières premières
Eléments Toile Tubes
Q PU M Q PU M
Prix d’achat 2500 65.60 164000 6000 6.00 36000
Ch.Sec.App 164000 0.25 41000 36000 0.25 9000
29
Coût d’achat 2500 82.00 205000 6000 7.50 45000
3-Inventaire permanent MP (Toile)
Eléments Eléments
Q PU M Q PU M
SI 1000 78.50 78500 Consommation 3350 81.00 271350
Achats 2500 82.00 205000 SF 150 81.00 12150
Total 3500 81.00 283500 Total 3500 81.00 283500
3-Inventaire permanent MP (Tubes)
Eléments Eléments
Q PU M Q PU M
SI 5000 10.25 51250 Consommation 6840 8.75 51250
Achats 6000 7.50 45000 SF 4160 8.75 45000
Total 11000 8.75 96250 Total 11000 8.75 96250
4-Coût de production
Eléments Sac ST Sac AT

Q PU M Q PU M
Consommation Toile 1600 81.00 129600 1750 81.00 141750
Consommation Tube _ _ _ 6840 8.75 59850
Charges Sec, Atelier 6655 80.00 532400 6445 80.00 515600
MOD 6655 40.00 266200 6445 40.00 257800
Coût de 42000 221.00 928200 3000 325.00 97500
production
5) Inventaire permanent (Sac ST)
Eléments Eléments
Q PU M Q PU M
SI 1800 220.17 396306 Vente 5000 220.751 1103755
Production 4200 221.00 928200 SF 1000 220.751 220750
Total 6000 220.751 1324506 Total 6000 220.751 1324506
6) Inventaire permanent (Sac AT)
Eléments Eléments
Q PU M Q PU M
SI 2000 312.5 625000 Vente 4500 320.00 1440000
Production 3000 325.00 975000 SF 500 320.00 160000
Total 5000 320.00 1600000 Total 5000 320.00 1600000
7) Coût de revient & le résultat
Eléments Sac ST Sac AT

Q PU M Q PU M
Coût de production 5000 220.751 1103755 4500 320.00 1440000
30
Charges Sec, 14250 5.00 71250 18000 5.00 90000

Distribt
Coût de revient 5000 235.00 1175005 4500 340.00 1530000
Ventes 5000 285.00 1425000 4500 400.00 1800000
RESULTATS 5000 50 250000 4500 60 270000
CONCLUSION
L’entreprise est tout à la fois immergée dans un environnement et confrontée à ses
composantes. Elle doit s’adapter aux évolutions de l’un et des autres. Ainsi, la mondialisation, qui
n’est autre que l’extension du périmètre concurrentiel, a entraîné l’accroissement des structures
organisationnelles. L’étendue accrue des zones d’intervention a restreint les avantages qui avaient
été acquis. L’entreprise a dû développer sa réactivité pour faire face aux tendances erratiques des
marchés sur lesquels elle intervient. Son mode de production s’est progressivement modifié pour se
transformer en un véritable “pilotage par l’aval”. Ces modifications ont eu comme conséquence
d’accélérer l’évolution de l’environnement. En effet, il existe une véritable interaction entre
l’environnement qui s’impose à la stratégie des entreprises et leur structure. La croissance inévitable
de ces dernières influe sur la nature et la vitesse de l’évolution du contexte. Chandler affirme que
“La croissance des grandes entreprises et la domination qu’elles ont exercée sur des secteurs vitaux
de l’économie ont transformé la structure même de ces secteurs et celle de l’économie".
En effet, La compétitivité des entreprises en situation concurrentielle et l'efficacité
des organisations en période de limitation de leurs ressources passent par l'analyse et le suivi de
leurs coûts.
31
Le coût de revient est un coût complet qui incorpore la totalité des charges relatives à la
production et les charges hors production. Sa comparaison avec le prix de vente permet de
déterminer le résultat généré par le produit. La connaissance des coûts de revient est utile pour la
prise de décisions car elle renseigne sur la profitabilité précise des produits ou des activités. En
effet, la comptabilité générale ne permet de connaître que le résultat d’exploitation d’ensemble et la
profitabilité d’exploitation globale alors que la comptabilité de gestion, grâce aux calculs des coûts
de revient, permet de vérifier cette profitabilité par produit, par exemple.
En France, les systèmes des coûts complets existant essuient le feu de la critique avec, il est
vrai, des nuances dues au caractère spécifique des modèles utilisés. Ainsi, Evraert et Mevellec
estiment que les méthodes traditionnelles ne satisfont plus les besoins de l'entreprise moderne et
qu'en conséquence elles doivent être sérieusement remises en cause.
Des cabinets d'audit et d'experts-comptables ainsi que des universitaires et des chercheurs,
consacre une de ses recherches à développer un programme de comptabilité analytique adapté au
nouvel environnement économique.
BIBLIOGRAPHIE
 COUT/CONTROLE A. BURLAUD&C. SIMON – VUIBERT GESTION.
 MANUEL DE GESTION, ARMAND DAYAN, VOLUME 1.ELLIPSES
 COMPTABILITE DE GESTION, BOUQUIN HENRI, 3 EME EDITION ECONOMICA.
 COMPTABILITE ANALYTIQUE. JACQUE MARGARIN, SEDIFOR-EDITION

D’ORGANISATION, 1994.
 COMPTABILITE ANALYTIQUE DE GESTION, M. LEBAS, NAHAN, 1991.
 COMPTABILITE ANALYTIQUE ET CONTROLE DE GESTION, CHRISTAN.

GOUJET ET CHRITIENE RAULET, DUNOD, Paris 1996.
 COMPTABILITE ANALYTIQUE POUR LE CONTROLE DE GESTION,

ABDELGHANI BENDRIOUCH. EDITION COGEFOS 2005.
 CONTABILITE ANALYTIQUE, LAARBI MOHAMED, 2EME EDITION 2005
 COURS DE LA COMPTABILITE ANALYTIQUE, OFPPT (2 EME ANNEE TSGE)
32
 LA COMPTABILITE ANALYTIQUE, HENRY CULMANN, 5 EME EDITION
 COURS DE 3 EME SEMEESTRE, ECONOMIE ET GESTION DES ENTREPRISES.
WEBLIOGRAPHIE
 Http://www.cdrom-depot.qc.ca/logi/n1050.htm
Http://www.hec.ca/p058/30901/powerpint/CCR/.
 Http://www.cgs.ensmp.fr/cours/ComptaAna2005new.pdf
 Http://www.afc-
cca.com/archives/docs_congres/congres2006/ressources/4.pdf
33

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LES COUTS COMPLETS FACG

UNIVERSITE MY ISMAIL Master : Finance Audit et

Elaboré par : Encadré par :

Année universitaire : 2008-2009

Partie I : fondements historiques techniques et organisationnels de la méthode de coût

I- Le contexte historique du coût complet

II- Objectifs, apports et limites de la méthode des coûts complets

1- Objectifs de la méthode des coûts complets

2- Les apports de la méthode des coûts complets

3- Les limite de la méthode des coûts complets

III- Les fondements techniques et organisationnels de la

1- Coûts complets: conception des charges

1.1- les charges incorporables

1.2- Les charges directes et les charges indirectes

2- Traitement des charges indirectes

2.1- Le traitement comptable des charges indirectes

2.2- Les centres d'analyse

a--Typologies des centres d'analyse

Schéma synthétique de la répétition des charges en centres d’analyse principaux et

Matière P Produit C Produit C

Coût Coût de Coût de

b-- la mise en œuvre de la méthode des centres d'analyse

Charges indirectes montant Centre auxiliaire Centres principaux

Entretien découpe Assemblage Distributio

Répartition primaire des charges indirectes

Charges indirectes montant Centre auxiliaire Centres principaux

Entretien Découpe Assemblage Distributio

Totaux primaires 620 000 113 500 180 000 161 500 165 000

2.3- Les unités d'œuvres

a- Le choix d'une unité œuvre

 Détermination par méthode mathématique : lorsque l’activité du centre est

b- La méthode des clés de répartition

Autres services 20% 80% Analyse du contenu du compte

Impôts, taxes 70% 30% Selon la nature de l'impôt

Charges de 30% 70% Selon les effectifs de chaque centre

Autres charges de 50% 50% Analyse de contenu du compte

Charges financières 40% 60% Selon la valeur des équipements de

Dotations aux 20% 80% Affectation selon la valeur et le

c- l'intérêt et limites de la méthode des centres d'analyse

Partie II : processus et étapes de calcul

Achats de Service Atelier de Vente de Coût de

Coût d’achat Coût de production Coût hors production

représente par exemple, des temps de main d'œuvre à x l'unité d'œuvre, b et b' représente des temps

3- Difficultés liées aux coûts de production

Coût de production des produits terminés =

3.2- Les produits résiduels : sous-produit, déchet et rebut

II- les étapes de calcul des coûts complets dans l'entreprise

1- Les étapes de calcul pour l’entreprise commerciale

Calculer le coût d’achat des marchandises achetées :

Procéder à l’inventaire permanent des stocks de marchandises :

Stock initial Sorties (coût d'achat des marchandises vendues)

Entrées évaluées au coût d’achat des Stock final

Calculer le coût de revient des marchandises vendues :

2- Les étapes de calcul pour l’entreprise industrielle

Calculer le coût d’achat des matières premières et fournitures achetées :

Procéder à l’inventaire permanent des stocks de matières premières et fournitures :

Stock initial de matières premières Sorties de matières (coût d'achat des matières

Entrées évaluées au coût d’achat des matières Stock final de matières premières

Calculer le coût de production des produits fabriqués :

Procéder à l’inventaire permanent des produits fabriqués :

Stock initial de produits finis Sorties de produits finis (coût de production des

Entrées de produits finis évaluées au coût de Stock final de produits finis

Calculer le coût de distribution et éventuellement les autres coûts hors production :