-Chapitre 6 : La liquidation de 1'Is mast t calculé en appliquant le baréme de limpot au résultat selon les régles fiscales relatives aux produits imposables déductibles présentées dans le chapitre précédent. dant l'impot a payer par la société au titre d’un exercice t étre inférieur a une cotisation minimale déterminée sur la chiffre d'affaires de I'exercice, Le paiement de l’impot est effectué au cours méme de lexercice ition a travers le mécanisme des acomptes provisionnels. 1. Les taux de 1'IS Le taux de I'IS a connu de nombreux remaniements qui ont lieu a Vinstauration par la loi de finances pour année 2022 baréme proportionnel a trois taux 10%; 20% et 31%. Mais élement au baréme proportionnel normal, un autre baréme est i aux entreprises industrielles et des taux spécifiques sont s par l'article 19 du CGI. Par ailleurs, l'impét sur certains produits, notamment ceux des mobiliéres, est retenu a la source, et une imposition forfaitaire Prévue pour les sociétés non résidentes. 11. Le baréme de V'impét 1.11. Baréme progressif et baréme proportionnel - Sur la base de leur baréme, on distingue les impéts | ionnels et les impots progressifs. La progressivité caracterise ent la taxation des revenus. Il s'agit d’une application Principe de la capacité contributive, qui permet a Vimpot de mplir sa fonction de redistribution, comme nous le verrons dans la 3én« partie de cet ouvrage. Dans le systéme fiscal marocain la progressivité est une | ique liée a 'impot sur le revenu (IR) depuis son entrée en j au début des années 1990. L’impét sur les sociétés a été, / it longtemps, établi a travers l’application d’un taux unique, nt linstauration d’un baréme proportionnel en 2016. Ce baréme Scanné avec CamScanner| ¢ Enappliquant la méthode d ‘IS = 1 800 000 x 31% - 140 000 = 418 ( 1.1.2. Evolution du baréme de Le taux normal de I'S applicable 08, tun ta réduit de 10% eat preva po fiscal ne dépassait pas 300.000 de 'impot ont connu de nombreux: aa - 300 000 x 10% = 30.000. ; t; 200 000 x 20% = 40.000 ol s; La oi de finances peu Fae ortionnel comportant 4 ta on les tranches suivantes as Scanné avec CamScannertaux exercices ouverts & partir dy ye tranches suivantes : reuroeglasmon | 10 | a eT Finances pour Vannée 2019, tout en consacrant le de V'imp6t a revu a la baisse le taux tranche intermédiaire en le faisant passer de 20% Vexercice 2019 Yimpot sur les sociétés a 64g liquant le baréme progressif suivant : [Resatat salen di) | Taux deFimpor_] [ieiewrouepiasooan [10% | 7 2020 a conn la réinstauration du taux de 20% pour la re et le maintien du caractére progressif de également vu la création d'un bareme spécifique pour &. Ce baréme s‘applique aux entreprises réalisant un F100 millions de dirhams. pour fannée 2021 1a pas apporté de changement ‘du bareéme de 'impét ni a son caractere progressil. anche, a loi de finances pour Yannée 2022 a abandonné le »progressif de I'S et a réinstauré la proportionnalité de son | maintenant la méme structure, Elle a également décidé de ‘faux marginal du baréme applicable aux socités industrielles dont le bénéfice fiscal nie faisant passer a 26%, 1.2. Baremes et taux spécifiques de L’ Parallelement au bareme normal de 1S, présente Pass stcibque cuiprenan seh ee certaines entreprises et des taux spécifiques sont prévus par Yarticle 49 du CGI. Par ailleurs, certains revenus et sont imposables ALIS par voie de retenue a la source et certanes entreprises peuvent fopter pour un régime d‘impositionforfaitaire, 1.21. Baréme normal de IIS a En dehors des exonérations et des tax spéifiques en Je baréme de 1S applicable aux exercices ouverts ee, 11/1/2022 est un baréme proportionnel comportant trois taux ; 10%, 20% et 31% selon les tranches suivantes: " [Résultat fiscal en dh) | Tour de Timp] [infreur ow gga az000@0 [| 108] [0000111000000 [a0] [Supérieur a 1000000 ——_|___18] TToutefois, le taux marginal du baréme est fixé & 26% pour les sociétés exercant une activité industrielle a condition que leur bénéfice ret soit inférieur & 100 millions de dirhams, Le baréme applicable aux ‘entreprises industrielles est donné pare tableau suivant: 30000181000 L000 001 199999999 |] [ze000000 |i] 1.2.2. Bardme plafonné Parallélement au baréme normal de IIS et a celui appliqué aux sociétés industrielles, certaines entreprises bénéficent d'un baréme proportionnel plafonné a 20%. Ce bareme se présente comme suit: ‘Résultat fiscal (en dh) a [infrieur ou égat 300000 | 108 [Supérieur aswooo0 | 208) Scanné avec CamScanneraceon oe Sera Letauxde 15% Le taux de 15% sap Scanné avec CamScannerScanné avec CamScannerScanné avec CamScanner= Les produits des titres de p ces derniers sont exonérés (cas des divide = Les intréts courus, ™ + Les gains de change’. ; «Les subventions et les dons regus de Bat ou des colectiviés locales, notamment; les si exploitation et Aequilbne. Ainsi que Tes autres n suivants: 1 banc = Les pénalitésrecues, mis Les dégrevements d'impots obtenss au deductibles. acotation minimal est également exgile danse tule ds everus professionnel tds reves AML vagi des elements du poste 718 « Autres produits exploitation = Droits et de charges. mio “Us carts de conversion pass qui tradisent des gains ded be rete as dant la base de calcul de acotistion minimale, sagt des elmens dv poste 78 «aus produits non courant dC i of Scanné avec CamScannerf ’ ® Limp srs sects 4g Base de aul de a cotisation minimale Nature des | Inttalés des produits Tae aay produits dein is | Vets de marcas en Tat uM Aenpltation | Vents de bens et services prods x Variation des stocks de produits Tmmobilisations produites par entreprise pour elle-méme ‘Subventions exploitation x ‘atres produits d’exploitation od Reprises d’exploitation; transferts de charges Produits | Produits des tites de participation et x financiers | autre titres immobile Gains de change x Tntérts et autres produits financiers x Reprises finances; transferts de ‘Autres produits non Gourants Reprises non courantes; transferts de charges 22. La CM : taux, minimum et exonération a. Les taux de la CM. Le taux normal de la cotisation minimale* a connu certains remaniements au cours des dernigres années, Ce taux était de 050% depuis Yinstauration de la cotisation minimale. La Joi de finances Pour Yannée 2019 Ya augmenté en le faisant passer a 0.75%. a ‘ensuite été ramené a son niveau initial (0.50%) par la loi de finances our Vannée 2020. Celleci a instauré un taux majoré de 060% applicable aux entreprises qui déclarent pendant deux evercices * Les dispositions relatives la cotisation minimal sont communes impoe ‘sur es scits et Fimpot sur le evens au ire des revenus profesionnels ‘tagriclesaveccertaines difrencs que nous verrons dans la pre 38¢ outrage nn consécutifs un résultat courant hors amortissement négatif. Enfn, la LE pour l'année 2022, a institué une mesure visant & appliquer un taux minoré fixé a 040% aux entreprises déclarant un résulta courant ars amorissement posit ar conséquent, pour les exercices ouverts partir du I janvier 7002 la cotisation minimale est calcul, en appliquant au total des fdéments qui constituent sa base de calcul le taux de 050%, Cependant + Le taux de la CM est ramené & 040% pour ls entreprises dont le résultat courant hors amortisements est posiif, «Le taux de la CM est porté& 0,60% pour les entreprises qui déclarent un résultat courant hors amortssements négatif pendant deux exercices consécutif et ce au-dela de la période d’exonération Un taux réduit de 0,258" est prévu. Il conceme les opéations ffectuées par les entreprises commerciales et industrielles. qui tent sur Pte Le gaz et les produits péroiers, ~ Les medicament’, - Les produits alimentaires suivants: le beure, Ihuile, le sucre et la farine, = eau et Ilectricié ». Le minimum de la CM Le minimum de la cotisation minimale est fxé 4.3000 dl? pour les socigtés imposables 4 F154. Ce montant est exgible en absence de chiffre d'affaires ou lorsque le calcul de la CM donne un résultat inférieur a 3.000 dh "Le tux normal de la CM et le taux rut de 025% cancement aus iene Secits imponabies 3 11S que les entreprises soumises 4 TT profesor. Mais dans le cae de ce dernier un tax de 6% est appliqa aux profesons irales (oi ina impo sur le ever). AuFM9 Loi de finances pour Fane 2014 “Le minimum de la cotisation minimale est S¢ 41500 dh pour es contbuables Sous 3 impo sur le even aa Hie des reverus profesannes et des reves Apion Scanné avec CamScannerimpét sur les socités | agp i c Exonération de la CM Sont exonérées dela cotisation minimale les sociétés autres que Jes concessionnaires de services publics, et ce pendant les trentesiy (G6) premiers mois suivant la date du début de leur exploitation. Cette exonération ne peut cependant s'appliquer au-dela des 69 premiers mois & compter de la date de constitution des sociéts ‘concernées Exemple 1 Soit une société qui a réalisé au cours de lexercice 2022 les produits suivants Ventes de produits fnis HT 22.425 000 ‘Transport sur ventes HT: 345.000 Redevances pour brevets HT’: 200 000 ‘Autres produits accessoires HT- 75.600 Intérts nets regu 30000 Dividendes resus 43000 Produits de cession 'immobilisations : 324 700 Dons recus 24.000 Le résultat fiscal au titre de lexercice 2022 est de 458 000 dh, Calcul de lacotisation minimale En supposant que le résultat courant hors amortissements est négati, le taux applicable est de 050% (CM = 0,50% x (22 425 000 + 345,000 + 200 000 + 75.600 + 37 500(1) +24000) =050% x25107 100 CM = 115 535,50 (1) Les intéréts et les autres revenus de placement subissent ne retenve la source de 20% au titre de Vimpot sur les socités. Cette retenue rest pas libératoire de impot. Ils sont donc imposables ViSet la CM raison de leur montant brut (37 500) ; 37 500 = 30 000/08 my eee ee ae Les dividendes étant exonérés de IS, ils nentrent pas dans la pase de calcul de la cotisation minimale. Les produits de cession immobilisations sont également exclus de cette base, ateul de 1S 15 = 458 000 x20% = 91 600 Le montant de la cotisation minimale étant supérieur celui de ris, Timpot dO par la société au ttre de Yexecce 2022 est: 115 535,50 Exemple 2: Une société commerciale spécialisée dans la vente en gros de produits alimentaires a réalisé, au cours de Vexecice 2022, un chiffre Waffaires HT de 35 456000 dh. Ce chifreeaffaires comprend des ventes de -Farine : 1234 000 ‘Sucre : 2357 000 Huile : — 894800 Parmi les autres produits réalisé par la sociéé on note notamment Des revenuis de location : 456 000 Des produits financiers imposables (brut): 89500 Des cessions de titres de participations: 112000 Le résultat comptable de Fexercice léve 1523 000 dh. analyse des comptes de produits et de charge permet de relever: ~ Des produits non imposables 209000 = Des charges non déductibles : 476200 Calcul de la cotisation minimale Taux normal (on appliquera le taux de 0,50% pour des raisons de simplification) CM = 0,50% x [35 456 000 - (1 234 000+ 2357 00 +894 800) + 456 000 + 89500] 50% x31 515 700 57 5785, Taux réduit (025%) | 1 i Scanné avec CamScannerScanné avec CamScannerScanné avec CamScannerScanné avec CamScanner