BULLETIN OFFICIEL DES IMPTS

N 77 DU 23 AOT 2010
DIRECTION GNRALE DES FINANCES PUBLIQUES

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INSTRUCTION DU 12 AOT 2010
CREDIT DIMPOT POUR DEPENSES DEQUIPEMENT DE LHABITATION PRINCIPALE EN FAVEUR DES ECONOMIES DENERGIE ET DU DEVELOPPEMENT DURABLE. AMENAGEMENT DU DISPOSITIF. COMMENTAIRES DE L'ARTICLE 58 DE LA TROISIEME LOI DE FINANCES RECTIFICATIVE POUR 2009 (N 2009-1674 DU 30 DECEMBRE 2009), DE L'ARTICLE 15 DE LA PREMIERE LOI DE FINANCES RECTIFICATIVE POUR 2010 (N 2010-237 DU 9 MARS 2010) ET DE L'ARRETE DU 30 DECEMBRE 2009.

(C.G.I., art. 200 quater ; annexe IV au CGI, art. 18 bis) NOR : ECE L 10 20371 J Bureau C 2

PRESENTATION Le crdit dimpt sur le revenu pour dpenses dquipement de lhabitation principale en faveur des conomies dnergie et du dveloppement durable, codifi sous larticle 200 quater du code gnral des impts (CGI), sapplique aux dpenses ralises depuis le 1er janvier 2005. Ce dispositif a fait lobjet depuis son adoption de plusieurs amnagements lgislatifs et rglementaires, qui ont t comments par les instructions administratives publies au Bulletin officiel des impts sous les rfrences suivantes : 5 B-26-05, 5 B-17-06, 5 B-17-07, 5 B-18-07, 5 B-10-09, 5 B-21-09 et 5 B-22-09. Larticle 58 de la troisime loi de finances rectificative pour 2009 (n 2009-1674 du 30 dcembre 2009), complt par l'article 15 de la premire loi de finances rectificative pour 2010 (n 2010-237 du 9 mars 2010), amnage le crdit dimpt sur plusieurs points, compter du 1er janvier 2010 : 1/ les taux applicables certains quipements sont modifis (chapitre 1) ; 2/ le crdit dimpt est tendu certaines dpenses (chapitre 2) ; 3/ une clause de non-cumul du crdit dimpt avec laide fiscale au titre de lemploi dun salari domicile est institue (chapitre 3).

-13 507077 P - C.P. n 817 A.D. du 7-1-1975 B.O.I. Direction gnrale des finances publiques Directeur de publication : Philippe PARINI Impression : S.D.N.C. 82, rue du Marchal Lyautey BP 3045 78103 Saint-Germain-en-Laye cedex

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Version imprime: I.S.S.N. 0982 801 X Version en ligne : I.S.S.N. 2105 2425 Responsable de rdaction : Toussaint CENDRIER Rdaction : ENT-CNDT 17, Bd du Mont d'Est 93192 Noisy-le-Grand cedex

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Par ailleurs, larrt du 30 dcembre 2009, publi au Journal officiel du 1er janvier 2010, modifie les critres de performance applicables certains quipements ligibles au crdit dimpt (chapitre 4). Lensemble de ces nouvelles dispositions sapplique compter du 1er janvier 2010. Une mesure transitoire est toutefois prvue pour les dpenses engages avant cette date (chapitre 5). Enfin, diverses prcisions sont apportes (chapitre 6), dont deux lavaient t en 2009 par voie de rescrits publis sur le portail fiscal (www.impots.gouv.fr).

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SOMMAIRE

INTRODUCTION CHAPITRE 1 : EVOLUTION DES TAUX DU CREDIT DIMPOT

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Section 1 : Diminution du taux applicable aux matriaux d'isolation thermique des parois vitres et aux volets isolants Section 2 : Diminution du taux applicable aux chaudires condensation Section 3 : Suppression de la majoration du taux du crdit d'impt pour les dpenses ralises dans les deux ans de l'acquisition dun logement ancien Section 4 : Mise en place dune majoration du taux du crdit d'impt en cas de remplacement dune chaudire ou d'un quipement fonctionnant au bois ou autres biomasses par un matriel quivalent

4 6 8 10

CHAPITRE 2 : EXTENSION DU CREDIT D'IMPOT A CERTAINES DEPENSES

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Section 1 : Acquisition de chauffe-eau thermodynamiques Section 2 : Acquisition de portes d'entre Section 3 : Dpenses de pose de l'changeur de chaleur souterrain d'une pompe chaleur gothermique

14 16 18

CHAPITRE 3 : CLAUSE DE NON-CUMUL DU CREDIT DIMPOT AVEC LAIDE FISCALE AU TITRE DE LEMPLOI DUN SALARIE DOMICILE CHAPITRE 4 : MODIFICATION DES CRITERES DE PERFORMANCE CONCERNANT CERTAINS EQUIPEMENTS DEJA ELIGIBLES AU CREDIT D'IMPOT CHAPITRE 5 : ENTREE EN VIGUEUR ET MESURE TRANSITOIRE CHAPITRE 6 : AUTRES PRECISIONS

20 21 24 28

Section 1 : Equipements ligibles : cas particulier des ballons d'eau chaude sanitaire Section 2 : Correspondance des normes applicables aux panneaux photovoltaques Section 3 : Prcisions concernant les matriaux d'isolation thermique des parois opaques Section 4 : Prcisions concernant les lments en cramique ou faence ornant certaines catgories de poles bois

29 32 34 36

Liste des annexes Annexe 1 : Article 58 de la troisime loi de finances rectificative pour 2009 (n 2009-1674 du 30 dcembre 2009) Annexe 2 : Article 15 de la premire loi de finances rectificative pour 2010 (n 2010-237 du 9 mars 2010)

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Annexe 3 : Arrt du 30 dcembre 2009 pris pour l'application de l'article 200 quater du code gnral des impts relatif aux dpenses d'quipement de l'habitation principale au titre des conomies d'nergie et du dveloppement durable et modifiant l'article 18 bis de l'annexe IV ce code (Journal officiel du er 1 janvier 2010) Annexe 4 : Prsentation schmatique du crdit dimpt prvu larticle 200 quater du CGI Annexe 5 : Dclaration conjointe de dpt dun appareil de chauffage domestique au bois et engagement sa destruction physique Annexe 6 : Dpenses prendre en compte concernant les pompes chaleur eau glycole / eau capteur vertical Annexe 7 : Dpenses prendre en compte concernant les pompes chaleur eau glycole / eau capteur enterr de faible profondeur (capteur horizontal, capteur compact) Annexe 8 : Dpenses prendre en compte concernant les pompes chaleur eau / eau (captage daquifres) Annexe 9 : Dpenses prendre en compte concernant les pompes chaleur gothermiques ddies la production d'eau chaude sanitaire (ECS)

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INTRODUCTION 1. Le crdit dimpt sur le revenu pour dpenses dquipement de lhabitation principale en faveur des conomies dnergie et du dveloppement durable, codifi sous larticle 200 quater du code gnral des impts er (CGI), sapplique aux dpenses ralises depuis le 1 janvier 2005. 2. Depuis son adoption, ce dispositif a fait lobjet de plusieurs amnagements lgislatifs et rglementaires, qui ont t comments par les instructions administratives publies au Bulletin officiel des impts sous les rfrences suivantes : 5 B-26-05, 5 B-17-06, 5 B-17-07, 5 B-18-07, 5 B-10-09, 5 B-21-09 et 5 B-22-09. 3. Larticle 58 de la troisime loi de finances rectificative pour 2009 (n 2009-1674 du 30 dcembre 2009), complt par l'article 15 de la premire loi de finances rectificative pour 2010 (n 2010-237 du 9 mars 2010), amnage le crdit dimpt sur plusieurs points, compter du 1er janvier 2010 : 1/ les taux applicables certains quipements sont modifis (chapitre 1) ; 2/ le crdit dimpt est tendu certaines dpenses (chapitre 2) ; 3/ une clause de non-cumul avec laide fiscale au titre de lemploi dun salari domicile est par ailleurs institue (chapitre 3).
er Par ailleurs, larrt du 30 dcembre 2009, publi au Journal officiel du 1 janvier 2010, modifie les critres de performance applicables certains quipements ligibles au crdit dimpt (chapitre 4). er Lensemble de ces nouvelles dispositions sapplique compter du 1 janvier 2010. Une mesure transitoire est toutefois prvue pour les dpenses engages avant cette date raison dquipements qui bnficiaient dun taux plus lev ou dont le critre de performance exig a t resserr (chapitre 5).

Enfin, diverses prcisions sont apportes (chapitre 6), dont deux lavaient t en 2009 par voie de rescrits publis sur le portail fiscal (www.impots.gouv.fr).

CHAPITRE 1 : EVOLUTION DES TAUX DU CREDIT DIMPOT

Section 1 : Diminution du taux applicable aux matriaux d'isolation thermique des parois vitres et aux volets isolants 4. Dispositions initiales. Jusquau 31 dcembre 2009, les dpenses dacquisition des matriaux d'isolation thermique des parois vitres respectant les coefficients de transmission thermique requis et ralises dans un immeuble achev depuis plus de deux ans ouvrent droit au crdit dimpt au taux de 25 % (pour plus de prcisions sur le coefficient de transmission thermique requis, voir n 6. 10. de la fiche n 2 du BOI 5 B-10-09). 5. Dispositions nouvelles. A compter du 1er janvier 2010, le taux du crdit dimpt est ramen 15 % pour les dpenses d'acquisition de matriaux d'isolation thermique des parois vitres et de volets isolants. Les critres d'ligibilit de ces matriaux lavantage fiscal sont inchangs.

Section 2 : Diminution du taux applicable aux chaudires condensation 6. Dispositions initiales. Jusquau 31 dcembre 2009, les dpenses dacquisition de chaudires condensation respectant les critres de performance requis et ralises dans un immeuble achev depuis plus de deux ans ouvrent droit au crdit dimpt au taux de 25 % (pour plus de prcisions, voir n 25. du BOI 5 B-26-05).
er 7. Dispositions nouvelles. A compter du 1 janvier 2010, le taux du crdit dimpt est ramen 15 % pour les dpenses d'acquisition de chaudires condensation. Les critres d'ligibilit de ces quipements lavantage fiscal sont inchangs.

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Section 3 : Suppression de la majoration du taux du crdit d'impt pour les dpenses ralises dans les deux ans de l'acquisition dun logement ancien 8. Dispositions initiales. L'article 83 de la loi de finances pour 2006 a, sous certaines conditions, mis en place une majoration de taux du crdit dimpt applicable certains quipements. Ainsi, jusquau 31 dcembre 2009, le taux du crdit dimpt applicable au prix dacquisition des chaudires condensation, des matriaux d'isolation thermique, des appareils de rgulation de chauffage, ainsi quau cot des travaux de pose de matriaux d'isolation thermique des parois opaques, est port de 25 % 40 %, sous rserve que les deux conditions suivantes soient simultanment remplies :
er - l'quipement, le matriau ou lappareil est install dans un logement achev avant le 1 janvier 1977 ;

- l'installation de l'quipement, du matriau ou de lappareil est ralise au plus tard le 31 dcembre de la deuxime anne qui suit la date d'acquisition du logement par le contribuable. Pour lapprciation de cette condition, il convient de retenir la date dachvement des travaux dinstallation (voir n 9. et suivants du BOI 5 B-17-06, n 35 et suivants du BOI 5 B-17-07). 9. Dispositions nouvelles. A compter du 1er janvier 2010, cette majoration de taux est supprime.

Section 4 : Mise en place dune majoration du taux du crdit d'impt en cas de remplacement d'une chaudire ou d'un quipement de chauffage ou de production d'eau chaude fonctionnant au bois ou autres biomasses par un matriel quivalent 10. Dispositions initiales. L'article 109 de la loi de finances pour 2009 a notamment prvu une diminution progressive des taux du crdit d'impt applicable aux chaudires et quipements de chauffage fonctionnant au bois ou autres biomasses. Ainsi, le taux du crdit dimpt, fix 50 % pour les dpenses ralises du 1er janvier 2005 au 31 dcembre 2008, est ramen 40 % pour les dpenses payes en 2009 et 25 % pour les er dpenses payes du 1 janvier 2010 au 31 dcembre 2012 (voir n 32. et suivants du BOI 5 B-22-09). 11. Dispositions nouvelles. En cas de remplacement dune chaudire bois ou autres biomasses ou d'un quipement de chauffage ou de production d'eau chaude indpendant fonctionnant au bois ou autres biomasses par un mme matriel, le taux du crdit d'impt est port 40 %. Il sagit par cette majoration de lavantage fiscal de contribuer au plan particules dont lobjectif est la rduction de 30 % de la concentration moyenne de particules fines dans lair ambiant dici 2015, en remplaant par des chaudires bois et autres biomasses aux normes actuelles les appareils quivalents plus anciens et plus polluants. Par remplacement, il faut entendre installation dun nouvel appareil de chauffage fonctionnant galement au bois ou autres biomasses la place de l'ancienne chaudire ou de lancien quipement de chauffage fonctionnant au bois ou autres biomasses, sans que le type dquipement ou d'appareil acquis en remplacement soit ncessairement identique lancien. Par exemple, un insert de chemine intrieure peut tre remplac par un pole granuls de bois ou inversement. 12. Justification des dpenses. Pour le bnfice du taux major, le contribuable doit prsenter une facture comportant, outre les mentions obligatoires prvues en application des articles 289 et 290 quinquies du CGI (voir n 41. du BOI 5 B-17-07), la mention de la reprise, par l'entreprise qui a ralis les travaux dinstallation, de l'ancien matriel et des coordonnes de l'entreprise qui procde sa destruction. Le contribuable peut galement prsenter, sur demande de ladministration, la copie de limprim cerfa qui lui est remise par linstallateur de lquipement ou de lappareil (voir modle de cet imprim en annexe 5 de la prsente instruction). Il sagit dune dclaration conjointe par laquelle : - dune part, les installateurs dappareils de chauffage domestique au bois certifient avoir repris une chaudire bois ou autres biomasses ou un quipement de chauffage ou de production d'eau chaude indpendant fonctionnant au bois ou autres biomasses et lavoir dpos auprs dun professionnel du recyclage dont ils mentionnent le nom et ladresse ; - dautre part, les recycleurs certifient avoir repris lappareil et sengagent procder sa destruction physique. Dans le cas o la facture ne prsente pas les mentions requises justifiant de la reprise en vue de sa destruction de l'ancien appareil bois ou autres biomasses, l'avantage fiscal fait l'objet, au titre de l'anne d'imputation et dans la limite du crdit d'impt obtenu, d'une reprise gale 15 % de la dpense non justifie (soit 40 % - 25 %).

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13. Sanctions applicables. Il est rappel que l'article 1740 A du CGI prvoit lapplication dune amende fiscale pour les personnes qui dlivrent des factures comportant des mentions fausses ou de complaisance ou qui dissimulent lidentit du bnficiaire. Ainsi, cette sanction s'applique lorsque linstallateur du nouvel appareil na pas effectivement remis lancien appareil un recycleur en vue de sa destruction. Dans ce cas, le crdit d'impt dont a bnfici le contribuable nest pas remis en cause. Lamende due par l'installateur est gale au montant du crdit dimpt dont le contribuable a indment bnfici, sans prjudice des sanctions de droit commun.

CHAPITRE 2 : EXTENSION DU CREDIT D'IMPOT A CERTAINES DEPENSES

Section 1 : Acquisition de chauffe-eau thermodynamiques 14. Dispositions initiales. Jusquau 31 dcembre 2009, seule l'acquisition de pompes chaleur (autres que air/air, exclues depuis le 1er janvier 2009) et dont la finalit essentielle est la production de chaleur est ligible au crdit d'impt mentionn l'article 200 quater du CGI, lexclusion des pompes chaleur destines uniquement la production deau chaude sanitaire.
er 15. Dispositions nouvelles. A compter du 1 janvier 2010, les pompes chaleur (autres que air/air) ddies uniquement la production d'eau chaude sanitaire ouvrent galement droit au crdit d'impt, au taux de 40 %.

Larrt du 30 dcembre 2009 (reproduit en annexe 3 de la prsente instruction) prcise le coefficient de performance exig pour ces appareils. Ainsi, le 6 du b du 3 de larticle 18 bis de lannexe IV au CGI prvoit que les pompes chaleur ddies la production deau chaude sanitaire doivent avoir un coefficient de performance suprieur 2,2 selon le rfrentiel de la norme d'essai EN 255-3 pour ouvrir droit au crdit d'impt (voir n 21. et lannexe 9 de la prsente instruction).

Section 2 : Acquisition de portes d'entre 16. Dispositions initiales. Jusquau 31 dcembre 2009, les dpenses d'acquisition de matriaux d'isolation thermique des parois vitres concernent les fentres ou portes-fentres, ainsi que les doubles fentres et les vitrages de remplacement isolation renforce (voir n 6 de la fiche n 2 du BOI 5 B-10-09), lexclusion des portes dentre. 17. Dispositions nouvelles. A compter du 1er janvier 2010, l'acquisition de portes d'entre donnant sur l'extrieur ouvre droit au crdit dimpt, au taux de 15 %. Seules les portes d'entre donnant sur l'extrieur sont ligibles au crdit d'impt. Les portes d'entre donnant sur un palier, un couloir, un vestibule ou une partie close d'un immeuble, ainsi que les portes de garage, en sont en revanche exclues. L'arrt du 30 dcembre 2009 (reproduit en annexe 3 de la prsente instruction), qui a insr cet effet un 5 au b du 2 de l'article 18 bis de lannexe IV au CGI, prcise que les portes dentre ligibles doivent prsenter un coefficient de transmission thermique Ud infrieur ou gal 1,8 W/m.K (voir n 21.).

Section 3 : Dpenses de pose de l'changeur de chaleur souterrain d'une pompe chaleur gothermique 18. Rappel du principe : exclusion de la main duvre. Le crdit d'impt s'applique uniquement au prix d'achat hors pose des pompes chaleur tel qu'il rsulte de la facture dlivre par l'entreprise ayant ralis les travaux. Est ainsi exclue de la base du crdit dimpt la main duvre correspondant la pose de lchangeur souterrain et la pose de la pompe chaleur.

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19. Dispositions nouvelles. A compter du 1er janvier 2010, le cot de la pose de l'changeur de chaleur souterrain des pompes chaleur gothermiques ouvre droit au crdit d'impt, au taux de 40 %. Sont concernes les pompes chaleur dont la finalit essentielle est la production de chaleur ainsi que celles ddies uniquement la production d'eau chaude sanitaire pour lesquelles des travaux de forage et la pose d'un systme de captage souterrain sont ncessaires. Il sagit : - des pompes chaleur eau glycole / eau capteur vertical (voir annexe 6 de la prsente instruction) ; - des pompes chaleur eau glycole / eau capteur enterr de faible profondeur (capteur horizontal, capteur compact) (voir annexe 7 de la prsente instruction) ; - des pompes chaleur eau / eau (captage d'aquifres) (voir annexe 8 de la prsente instruction) ; - des pompes chaleur capteur fluide frigorigne de type sol / sol (voir annexe 5 du BOI 5 B-17-07) ; - des pompes chaleur capteur fluide frigorigne de type sol / eau (voir annexe 6 du BOI 5 B-17-07).

CHAPITRE 3 : CLAUSE DE NON-CUMUL DU CREDIT DIMPOT AVEC LAIDE FISCALE AU TITRE DE LEMPLOI DUN SALARIE A DOMICILE

20. Le 6 ter de larticle 200 quater du CGI, issu du D du I de l'article 58 de la troisime loi de finances rectificative pour 2009, prvoit quun contribuable ne peut, pour une mme dpense, bnficier de l'aide fiscale au titre de lemploi dun salari domicile prvue l'article 199 sexdecies du CGI et du crdit dimpt en faveur du dveloppement durable. La clause de non-cumul, qui sapplique pour une mme dpense, ninterdit donc pas le cumul au titre dune mme anne dimposition des deux avantages fiscaux raison de dpenses diffrentes.

CHAPITRE 4 : MODIFICATION DES CRITERES DE PERFORMANCE CONCERNANT CERTAINS EQUIPEMENTS DEJA ELIGIBLES AU CREDIT D'IMPOT

21. L'arrt du 30 dcembre 2009 (reproduit en annexe 3 de la prsente instruction) modifie larticle 18 bis de lannexe IV au CGI sur plusieurs points : 1/ il modifie les critres de performance de trois types d'quipements ligibles au crdit d'impt : - les quipements de chauffage ou de production d'eau chaude indpendants fonctionnant au bois ou autres biomasses ; - les chaudires fonctionnant au bois ou autres biomasses ; - les pompes chaleur (autres que air/air). 2/ il prcise les critres de performance exigs pour les quipements ligibles au crdit dimpt compter du 1er janvier 2010 : les pompes chaleur ddies la production deau chaude sanitaire (voir n 15.) et les portes dentre (voir n 17.).

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22. Modification des critres de performance. Les modifications apportes aux critres de performance par larrt du 30 dcembre 2009 sont prsentes schmatiquement dans le tableau ci-dessous : Type d'quipement Equipements de chauffage ou de production d'eau chaude indpendants fonctionnant au bois ou autres biomasses Critres de performance Jusqu'au 31 dcembre 2009 A compter du er 1 janvier 2010

Concentration moyenne de monoxyde de carbone

0,6 %

0,3 %

Chaudires fonctionnant au bois ou autres biomasses

Rendement nergtique

Chargement manuel Chargement automatique

70 %

80 %

75 %

85 % 45 A en monophas ou 60 A en triphas (1) 3,4

Pompes chaleur spcifiques (autres que air/air)

Intensit maximale au dmarrage

Non exige

Coefficient de performance

3,3

(1) Les pompes chaleur spcifiques dont la finalit essentielle est la production de chaleur, ainsi que celles ddies la production d'eau chaude sanitaire, ont dsormais l'obligation de respecter une intensit maximale au dmarrage de 45 A en monophas ou de 60 A en triphas 23. Les autres critres de performance ou normes exigs pour ces quipements qui ne sont pas repris dans le tableau figurant au n 22. de la prsente instruction, restent inchangs (voir la section 1 de la fiche n 2 du BOI 5 B-26-05 pour les quipements fonctionnant au bois ou autres biomasses et la fiche n 3 du BOI 5 B-10-09 pour les critres de performance des pompes chaleur).

CHAPITRE 5 : ENTREE EN VIGUEUR ET MESURE TRANSITOIRE 24. Principe. Lensemble des modifications commentes dans les chapitres 1 4 de la prsente instruction sappliquent aux dpenses payes compter du 1er janvier 2010. Il est rappel que le fait gnrateur du crdit d'impt est constitu, selon le cas, par la date du paiement de la dpense l'entreprise qui a ralis les travaux ou par la date dacquisition ou dachvement du logement. Le versement d'un acompte, notamment lors de l'acceptation du devis, n'est pas considr comme un paiement pour l'application du crdit d'impt. Le paiement nest en effet considr comme intervenu que lors du rglement dfinitif de la facture (voir toutefois n 40. du BOI 5 B-17-07). Un devis, mme accept, ne peut tre considr comme une facture (voir n 49. du BOI 5 B-26-05). 25. Mesure transitoire pour les dpenses engages avant le 1er janvier 2010. Afin que les volutions lgislatives et rglementaires commentes aux chapitres 1 (volution des taux) et 4 (modification des critres de performance exigs) de la prsente instruction n'aient pas pour effet de pnaliser les contribuables qui auraient engag des dpenses avant le 1er janvier 2010 sur la base de la lgislation fiscale alors applicable, il est admis de retenir, pour les dpenses engages ou ralises au plus tard le 31 dcembre 2009 et dont le paiement intervient compter du 1er janvier 2010, les conditions (critres techniques requis ou taux du crdit d'impt) applicables la date de la ralisation ou de l'engagement de la dpense correspondante. Pour l'application de cette mesure transitoire, sont considres comme ralises ou engages au plus tard le 31 dcembre 2009, les dpenses affrentes un quipement ou matriel pour lesquelles le contribuable peut justifier de l'acceptation d'un devis et du versement d'un acompte l'entreprise.

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26. Cas particulier des logements que le contribuable acquiert en tat futur d'achvement. Lorsque les quipements ligibles au crdit d'impt s'intgrent un logement que le contribuable acquiert en l'tat futur d'achvement, le fait gnrateur du crdit d'impt est constitu par la date d'achvement du logement. Dans la mesure o un certain dlai peut s'couler entre la date d'acquisition du bien et sa date d'achvement, il est galement admis de retenir les conditions (critres techniques requis ou taux du crdit d'impt) applicables la date de la signature de l'acte authentique d'achat du bien sur lequel doivent tre imprativement dtaills les quipements ligibles ainsi que leurs caractristiques techniques. 27. Cas particulier des logements que le contribuable fait construire. Lorsque les quipements ligibles s'intgrent un logement que le contribuable fait construire, le fait gnrateur est constitu par la date d'achvement du logement. Dans la mesure o un certain dlai peut s'couler entre la date de la dclaration douverture de chantier et la date d'achvement du bien, il est admis de retenir les conditions (critres techniques requis ou taux du crdit d'impt) applicables la date de la ralisation ou de l'engagement de la dpense correspondante. Sont considres comme ralises ou engages au plus tard le 31 dcembre 2009, les dpenses affrentes un quipement ou matriel pour lesquelles le contribuable peut justifier de l'acceptation d'un devis et du versement d'un acompte l'entreprise au plus tard cette date. CHAPITRE 6 : AUTRES PRECISIONS 28. Deux prcisions qui ont t apportes par rescrits publis en 2009 sont reprises dans les sections 1 et 2 du prsent chapitre. Lensemble des prcisions apportes dans le prsent chapitre, de porte gnrale, concernent des quipements et matriels dj ligibles au crdit d'impt. Section 1 : Equipements ligibles : cas particulier des ballons d'eau chaude sanitaire 29. Sont notamment ligibles au crdit dimpt les dpenses affrentes lacquisition de chaudires ou dquipements de production dnergie utilisant une source dnergie renouvelable, sous rserve du respect de certaines normes et caractristiques techniques. 30. La base du crdit d'impt accord au titre des quipements de chauffage ou de fourniture d'eau chaude sanitaire et utilisant une source d'nergie renouvelable (solaire, bois ou autres biomasses) comprend galement le cot des systmes de stockage sans appoint ou avec appoint intgr ( ballons ). 31. Ces ballons sont ligibles au crdit d'impt mme si leurs dnominations techniques peuvent diffrer selon la nature de l'installation. Ainsi, s'agissant des chaudires alimentes partir de bois ou autres biomasses, le ballon d'eau chaude permet l'quipement d'amliorer le fonctionnement de la chaudire en optimisant son rendement et en limitant ses missions polluantes. Il assure une distribution de chauffage ou une production d'eau chaude sanitaire. Les diffrentes appellations pour ce type d'installations sont : ballon d'hydroaccumulation, ballon stratification, ballon de stockage d'nergie, ballon tampon, ballon accumulateur, etc. S'agissant des quipements solaires thermiques, les capteurs ne produisent de la chaleur que lorsque l'ensoleillement est suffisant alors que les besoins les plus importants se situent gnralement en l'absence de soleil. Un dispositif de stockage par ballon est alors ncessaire, d'o l'appellation frquente de ballon bi-nergie (solaire et appoint conventionnel). Section 2 : Correspondance des normes applicables aux panneaux photovoltaques 32. Sont notamment ligibles au crdit dimpt les quipements de production dnergie utilisant lnergie solaire, sous rserve du respect de certaines normes et caractristiques techniques. 33. Pour ouvrir droit au crdit d'impt, les systmes de fourniture d'lectricit partir de l'nergie solaire doivent respecter les normes EN 61215 ou NF EN 61 646. Si ces critres doivent tre strictement respects, il n'y a cependant pas lieu de faire de distinction entre la norme internationale CEI et les normes EN ou NF portant le mme numro, ds lors que celles-ci constituent la reprise intgrale dans la collection des normes europennes et franaises du contenu technique de la norme CEI. Ainsi, sont ligibles au crdit d'impt, les panneaux photovoltaques rpondant la norme CEI (ou IEC) 61215 ou 61646, toutes autres conditions tant par ailleurs remplies.

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Section 3 : Prcisions concernant les matriaux d'isolation thermique des parois opaques 34. Rsistance thermique requise. Les travaux disolation thermique des parois opaques doivent, pour tre ligibles au crdit dimpt, mettre en uvre un matriau isolant possdant une rsistance thermique minimale, prcise larticle 18 bis de lannexe IV au code gnral des impts (voir fiche n 2 du BOI 5 B-10-09 et n 27. du BOI 5 B-22-09). Pour satisfaire cette condition, seule la rsistance thermique du matriau isolant mis en place loccasion des travaux disolation est prise en considration ; il n'est ainsi pas tenu compte de la rsistance thermique des parois faisant l'objet des travaux d'isolation ou d'une ventuelle isolation prexistante (voir BOI 5 B-2-09, n 27). Exemple : un contribuable fait raliser lisolation thermique des combles de son habitation principale par la pose dun isolant en plancher de combles perdus. Avant les travaux, ce plancher disposait dj dune faible isolation thermique ralise grce cinq centimtres de laine de roche. Lintress dcide de renforcer cette isolation en ajoutant une paisseur supplmentaire de matriau isolant la couche prexistante. Pour bnficier du crdit dimpt, le contribuable devra donc mettre en place un matriau isolant prsentant une rsistance thermique suprieure ou gale 5 m2.KW, compte non tenu de la prsence de lisolation thermique prexistante. En revanche, la superposition de couches d'isolants par l'installateur lors de mmes travaux d'isolation ouvre droit, toutes autres conditions tant par ailleurs remplies, au crdit d'impt, le calcul de la rsistance thermique des couches superposes s'effectuant alors en additionnant les rsistances thermiques de chacune delles. Exemple : Linstallation lors de mmes travaux disolation thermique de plafonds de combles de deux couches de laines de verre superposes dont laddition des coefficients de rsistance thermique de chacune delles est suprieure ou gale 5 m2.KW ouvre droit, toutes autres conditions tant par ailleurs remplies, au crdit d'impt. 35. Dfinition des parements ligibles. La base du crdit dimpt est constitue du prix du matriau isolant ainsi que du cot de la pose qui sy rapporte, retenus toutes taxes comprises (TTC). Pour les travaux disolation thermique des murs en faade ou en pignon, ainsi que des plafonds de combles et rampants de toiture, les dpenses ouvrant droit au crdit dimpt comprennent les dpenses de fourniture des matriaux isolants, du er parement et du systme de fixation associ et, depuis le 1 janvier 2009, les dpenses de pose y affrentes (voir n 26. du BOI 5 B-22-09). Le parement ligible au crdit dimpt sentend du revtement appos sur la surface extrieure du matriau d'isolation, permettant la pose ultrieure d'lments d'habillage ou dcoratifs. Concernant les murs en faade ou en pignon, les parements communment admis sont les enduits, les plaques de pltre, le polyester arm et le PVC. Cette prcision sapplique aux dpenses ralises compter de la publication de la prsente instruction. Section 4 : Prcisions concernant les lments en cramique ou faence ornant certaines catgories de poles bois 36. Exclusion des lments dcoratifs ornant les poles bois de la base du crdit dimpt. La base du crdit dimpt comprend le cot des pices et fournitures destines sintgrer ou constituer, une fois runies, lquipement de production dnergie utilisant une source dnergie renouvelable. Sagissant des poles bois, le BOI 5 B-17-07 a prcis, au n 28, que les dpenses relatives aux lments dcoratifs, tels que les carreaux de faence dcoratifs des parois extrieures ou les banquettes, ne peuvent tre comprises dans la base du crdit dimpt. Ces prcisions sappliquent aux dpenses affrentes certains lments particuliers des poles alsaciens (Kachelofe), quand bien mme les carreaux de faence ou de cramique des parois extrieures ornant lquipement participeraient amliorer son rendement nergtique, ds lors que ces lments ne sintgrent pas lappareil de chauffage lui-mme. Il en va de mme de la pose dune banquette qui, l encore, ne peut tre considre comme constituant une partie de lquipement. Ainsi, lorsque la facture fait apparatre de manire distincte le prix de ces parties en cramique, le crdit dimpt s'applique uniquement sur le pole. En revanche, lorsque lentreprise dlivre une facture dans laquelle il nest pas procd la distinction entre les diffrents lments, il y a alors lieu, titre de rgle pratique, de retenir forfaitairement 50 % du montant de la facture hors main duvre relative cet quipement pour dterminer la base du crdit dimpt.

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37. Mesure de temprament. Il est admis ne pas procder la rectification des impositions des contribuables qui, jusqu limposition des revenus de lanne 2008, auraient bnfici du crdit dimpt au titre des dpenses affrentes aux carreaux de faence des parois extrieures des poles bois. Cette mesure de temprament, limite dans le temps, s'applique pour le rglement des litiges en cours ou natre. Ainsi, il conviendra dabandonner les rectifications en cours qui seraient fondes sur ce motif et le contribuable devra tre inform de cet abandon. Dans le cas o une procdure de contrle est acheve, le dgrvement des rappels dimpt sur le revenu correspondants devra tre prononc, peu important cet gard quune rclamation contentieuse ait t ou non prsente par le contribuable. Par ailleurs, il conviendra daccueillir favorablement les rclamations contentieuses qui seraient prsentes dans les formes et dlais prvus par le livre des procdures fiscales par les contribuables en vue de bnficier du crdit dimpt. BOI lis : 5 B-26-05, 5 B-17-06, 5 B-17-07, 5 B-18-07, 5 B-10-09, 5 B-21-09 et 5 B-22-09

La Directrice de la lgislation fiscale

Marie-Christine LEPETIT

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Annexe 1 Article 58 de la troisime loi de finances rectificative pour 2009 (n 2009-1674 du 30 dcembre 2009)

I. L'article 200 quater du code gnral des impts est ainsi modifi : A. Le 1 est ainsi modifi : 1 Le b est ainsi modifi : a) Au 2, les mots : et d'appareils de rgulation de chauffage sont remplacs par les mots : des parois vitres ; b) Sont ajouts un 3 et un 4 ainsi rdigs : 3 L'acquisition et la pose de matriaux d'isolation thermique des parois opaques ; 4 L'acquisition d'appareils de rgulation de chauffage ; 2 Le premier alina du c est complt par les mots : ou d'eau chaude sanitaire, ainsi qu'au cot de la pose de l'changeur de chaleur souterrain des pompes chaleur gothermiques ; 3 Le 1 du f est abrog ; B. Les b f du 5 sont ainsi rdigs : b) 15 % du montant des quipements, matriaux et appareils mentionns aux 1 et 2 du b du 1 ; c) 25 % du montant des quipements, matriaux et appareils mentionns aux 3 et 4 du b du 1 ; d) Pour le montant des quipements de production d'nergie utilisant une source d'nergie renouvelable mentionns au c du 1 : 2009 Cas gnral Pompes chaleur (autres que air/air) dont la finalit essentielle est la production de chaleur, l'exception des pompes chaleur gothermiques. Pompes chaleur gothermiques dont la finalit essentielle est la production de chaleur. Pompes chaleur (autres que air/air) thermodynamiques. Pose de l'changeur de chaleur souterrain des pompes chaleur gothermiques. Chaudires et quipements de chauffage ou de production d'eau chaude fonctionnant au bois ou autres biomasses : cas gnral ; en cas de remplacement des mmes matriels. e) 25 % du montant des quipements mentionns aux d et e du 1 ; f) 50 % du montant des dpenses mentionnes au 2 du f du 1. ; 40 % 40 % 25 % 40 % 50 % A compter de 2010 50 %

40 %

25 %

40 % Non applicable Non applicable

40 % 40 % 40 %

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C. Le second alina du 6 est ainsi modifi : 1 L'avant-dernire phrase est ainsi rdige : Dans le cas du remplacement d'une chaudire bois ou autres biomasses ou d'un quipement de chauffage ou de production d'eau chaude indpendant fonctionnant au bois ou autres biomasses, le bnfice du taux de 40 % mentionn au d du 5 est accord sur prsentation d'une facture comportant, outre les mentions prcites, la mention de la reprise, par l'entreprise qui a ralis les travaux, de l'ancien matriel et des coordonnes de l'entreprise qui procde sa destruction. ; 2 A la dernire phrase, les mots : de l'anciennet du logement et de sa date d'acquisition sont remplacs par les mots : de la reprise de l'ancienne chaudire bois ou autres biomasses ou de l'ancien quipement de chauffage ou de production d'eau chaude indpendant fonctionnant au bois ou autres biomasses ; 3 A la dernire phrase, aprs les mots : gale , est insr le taux : 15 %, ; D. Aprs le 6 bis, il est insr un 6 ter ainsi rdig : 6 ter. Un contribuable ne peut, pour une mme dpense, bnficier la fois de l'aide prvue l'article 199 sexdecies et des dispositions du prsent article. II. Le I s'applique aux dpenses payes compter du 1er janvier 2010.

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Annexe 2 Article 15 de la premire loi de finances rectificative pour 2010 (n 2010-237 du 9 mars 2010)

I. L'article 200 quater du code gnral des impts est ainsi modifi : 1 Le b du 1 est ainsi modifi : a) Le 2 est complt par les mots : , de volets isolants ou de portes d'entre donnant sur l'extrieur ; b) Le 3 est complt par les mots : ainsi que l'acquisition de matriaux de calorifugeage de tout ou partie d'une installation de production ou de distribution de chaleur ou d'eau chaude sanitaire ; 2 La cinquime ligne de la premire colonne du tableau du d du 5 est complte par les mots : ddies la production d'eau chaude sanitaire . II. Le I s'applique aux dpenses payes compter du 1er janvier 2010.

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Annexe 3 Arrt du 30 dcembre 2009 pris pour l'application de l'article 200 quater du code gnral des impts relatif aux dpenses d'quipement de l'habitation principale au titre des conomies d'nergie et du dveloppement durable et modifiant l'article 18 bis de l'annexe IV ce code (Journal officiel du 1er janvier 2010)

Le ministre d'Etat, ministre de l'cologie, de l'nergie, du dveloppement durable et de la mer, en charge des technologies vertes et des ngociations sur le climat, et le ministre du budget, des comptes publics, de la fonction publique et de la rforme de l'Etat, Vu le code gnral des impts, notamment son article 200 quater et l'annexe IV ce code, Arrtent : Article 1 L'article 18 bis de l'annexe IV au code gnral des impts est ainsi modifi : A. Le b du 2 est complt par un 5 ainsi rdig : 5 Portes d'entre donnant sur l'extrieur prsentant un coefficient Ud infrieur ou gal 1,8 W/m.K ; B. Le 3 est ainsi modifi : 1 Le a est ainsi modifi : a. Au premier alina du 5, le pourcentage : 0,6 % est remplac par le pourcentage : 0,3 % ; b. Au 6, les pourcentages : 70 % et 75 % sont remplacs respectivement par les pourcentages : 80 % et 85 % ; 2 Le b est ainsi modifi : a. Au premier alina, aprs les mots : de pompes chaleur spcifiques sont insrs les mots : , sous rserve qu'elles respectent une intensit maximale au dmarrage de 45 A en monophas ou de 60 A en triphas, ; b. Aux 1, 2, 3 et 4, le coefficient : 3,3 est remplac par le coefficient : 3,4 ; c. Il est complt par un 6 ainsi rdig : 6 Les pompes chaleur ddies la production d'eau chaude sanitaire ayant un coefficient de performance suprieur 2,2 selon le rfrentiel de la norme d'essai EN 255-3 ; Article 2 Les dispositions du prsent arrt entrent en vigueur le 1er janvier 2010. Article 3 Le directeur gnral des finances publiques est charg de l'excution du prsent arrt, qui sera publi au Journal officiel de la Rpublique franaise.

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Annexe 4 Prsentation schmatique du crdit dimpt prvu larticle 200 quater du CGI

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Annexe 5

Ce formulaire est disponible sur le site officiel de ladministration franaise http://www.service-public.fr ou ladresse suivante : https://www.formulaires.modernisation.gouv.fr/gf/cerfa_14012.do

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Annexe 6 Dpenses prendre en compte concernant les pompes chaleur eau glycole / eau capteur vertical

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Annexe 7 Dpenses prendre en compte concernant les pompes chaleur eau glycole / eau capteur enterr de faible profondeur (capteur horizontal, capteur compact)

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Annexe 8 Dpenses prendre en compte concernant les pompes chaleur eau / eau (captage daquifres)

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Annexe 9 Dpenses prendre en compte concernant les pompes chaleur gothermiques ddies la production d'eau chaude sanitaire (ECS)

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