DGELF (1417) du 13 octobre 2010

Modalité de détermination des bénéfices additionnels provenant d’un

investissement d’extension

Dans une prise de position (1417) du 13 octobre 2010, la DGELF a apporté des éclaircissements à
une société ayant réalisé des investissements d’extension (développement agricole), concernant :

- la modalité de calcul de la quote-part des bénéfices exonérés provenant de l’investissement

d’extension,

- la modalité de calcul du minimum d’impôt dans le cadre d’un investissement d’extension.

1- Modalités de calcul des bénéfices déductibles de l’assiette de l’impôt sur les sociétés :

a- Dans le cas de la réalisation d’un chiffre d’affaires additionnel :

Dans ce cas, les bénéfices déductibles provenant de l’investissement d’extension sont déterminés sur
la base du pourcentage du chiffre d’affaires additionnel calculé par comparaison à la moyenne du
chiffre d’affaires réalisé pendant les cinq années précédant l’opération d’extension. Le pourcentage
obtenu ne doit en aucun cas dépasser un taux maximum calculé sur la base du montant de
l’investissement d’extension comparé au montant global de l’investissement.

b- Dans le cas de non réalisation d’un chiffre d’affaires additionnel :

Dans ce cas, les bénéfices déductibles provenant de l’investissement d’extension sont déterminés sur
la base du pourcentage des investisements d’extension par rapport au total des investissements.

Ce pourcentage est déterminé sur la base de :

- la valeur de l’investissement d’extension ;

- le montant total des investissements déclarés auprès de l’APIA y compris les investissements
d’extension.

Etant précisé que pour le calcul du pourcentage de déduction :

- seuls les investissements qui sont entrés en exploitation sont pris en compte ;

- les investissements relatifs aux bâtiments administratifs ne sont pas pris en compte.

2- Modalités de calcul de l’assiette du minimum d’impôt :

La DGELF a précisé que le minimum d'impôt ne s'applique pas aux entreprises exerçant dans les
zones de développement agricole durant la période prévue pour le bénéfice de la déduction totale de
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leurs bénéfices provenant de l'exploitation.

Etant précisé, pour le cas d’espèce, que dès lors que la société réalise des bénéfices soumis à l’impôt
au titre de son activité principale et des bénéfices provenant de l’investissement d’extension au titre du
développement agricole, l’assiette de calcul du minimum d’impôt est calculé sur la base du chiffre
d’affaires provenant de l’activité principale uniquement, sans tenir compte du chiffre d’affaires
additionnel provenant de l’investissement d’extension.
 ‫» ﻟﻘﺪ ذآﺮﺗﻢ ﺑﻤﻜﺘﻮﺑﻜﻢ أن ﺵﺮآﺘﻜﻢ أﻥﺠﺰت إﺳﺘﺜﻤﺎرات ﺗﻮﺳﻌﺔ ﺧﻼل ﺳﻨﺘﻲ ‪ 2008‬و‪ 2009‬ﺑﻌﻨﻮان‬
‫اﻟﺘﻨﻤﻴﺔ اﻟﻔﻼﺣﻴﺔ ﺑﻨﺎء ﻋﻠﻰ ﺗﺼﺮﻳﺢ ﺑﺎﻹﺳﺘﺜﻤﺎر أودع ﻓﻲ اﻟﻐﺮض‪ ،‬وﻃﻠﺒﺘﻢ ﻡﻌﺮﻓﺔ ‪:‬‬

‫‪ -‬آﻴﻔﻴﺔ ﺽﺒﻂ ﻥﺴﺒﺔ اﻷرﺑﺎح اﻟﻤﻌﻔﺎة ﻡﻦ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺸﺮآﺎت واﻟﻤﺘﺄﺗﻴﺔ ﻡﻦ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﻮﺳﻌﺔ ﺑﻌﻨﻮان‬
‫ﺳﻨﺔ ‪،2009‬‬

‫‪ -‬آﻴﻔﻴﺔ إﺣﺘﺴﺎب اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﺪﻥﻴﺎ اﻟﻤﻨﺼﻮص ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺑﻤﺠﻠﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ دﺧﻞ اﻷﺵﺨﺎص اﻟﻄﺒﻴﻌﻴﻴﻦ‬
‫واﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺸﺮآﺎت ﺧﻼل ﺳﻨﺔ ﻡﺎﻟﻴﺔ إﻥﺘﻔﻌﺖ اﻷرﺑﺎح اﻟﻤﺤﻘﻘﺔ ﺑﻌﻨﻮاﻥﻬﺎ ﺑﺎﻟﻄﺮح آﻠﻴﺎ ﻓﻲ ﺣﺪود اﻷرﺑﺎح‬
‫اﻟﻤﺘﺄﺗﻴﺔ ﻡﻦ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﻮﺳﻌﺔ‪.‬‬

‫ﺟﻮاﺑﺎ‪ ،‬ﻳﺸﺮّﻓﻨﻲ إﻋﻼﻡﻜﻢ ﺑﻤﺎ ﻳﻠﻲ ‪:‬‬

‫‪ -1‬ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺈﺣﺘﺴﺎب اﻷرﺑﺎح اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﻄﺮح ﻣﻦ ﻗﺎﻋﺪة اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺸﺮآﺎت‬

‫أ‪ -‬ﻓﻲ ﺻﻮرة ﺗﺤﻘﻴﻖ رﻗﻢ ﻣﻌﺎﻣﻼت إﺿﺎﻓﻲ‬

‫ﺗﺤﺘﺴﺐ ﻓﻲ هﺬﻩ اﻟﺤﺎﻟﺔ اﻷرﺑﺎح اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﻄﺮح اﻟﻤﺘﺄﺗﻴﺔ ﻡﻦ اﻹﺳﺘﻐﻼل ﻓﻲ إﻃﺎر إﺳﺘﺜﻤﺎرات اﻟﺘﻮﺳﻌﺔ ﺑﺈﻋﺘﻤﺎد‬
‫ﻥﺴﺒﺔ رﻗﻢ اﻟﻤﻌﺎﻡﻼت اﻹﺽﺎﻓﻲ اﻟﻤﺤﻘﻖ ﺑﻌﺪ إﺳﺘﺜﻤﺎر اﻟﺘﻮﺳﻌﺔ ﻡﻘﺎرﻥﺔ ﺑﻤﻌﺪل رﻗﻢ اﻟﻤﻌﺎﻡﻼت اﻟﻤﺤﻘﻖ ﺧﻼل‬
‫اﻟﺨﻤﺲ ﺳﻨﻮات اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﻮﺳﻌﺔ‪ ،‬دون ﺗﺠﺎوز ﻥﺴﺒﺔ ﻗﺼﻮى ﺗﺤﺘﺴﺐ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻡﺒﻠﻎ إﺳﺘﺜﻤﺎر‬
‫اﻟﺘﻮﺳﻌﺔ ﻡﻘﺎرﻥﺔ ﺑﻤﺒﻠﻎ اﻹﺳﺘﺜﻤﺎر اﻟﺠﻤﻠﻲ‪.‬‬

‫ب‪ -‬ﻓﻲ ﺻﻮرة ﻋﺪم ﺗﺤﻘﻴﻖ رﻗﻢ ﻣﻌﺎﻣﻼت إﺿﺎﻓﻲ‬

‫ﺗﺤﺘﺴﺐ ﻓﻲ هﺬﻩ اﻟﺤﺎﻟﺔ اﻷرﺑﺎح اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﻄﺮح اﻟﻤﺘﺄﺗﻴﺔ ﻡﻦ اﻹﺳﺘﻐﻼل ﻓﻲ إﻃﺎر إﺳﺘﺜﻤﺎرات اﻟﺘﻮﺳﻌﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫أﺳﺎس ﻥﺴﺒﺔ إﺳﺘﺜﻤﺎرات اﻟﺘﻮﺳﻌﺔ ﻡﻘﺎرﻥﺔ ﺑﺠﻤﻠﺔ اﻹﺳﺘﺜﻤﺎرات‪.‬‬

‫هﺬا وﻟﺘﺤﺪﻳﺪ اﻟﻨﺴﺒﺔ اﻟﻤﺬآﻮرة ﻳﺘﻢ إﻋﺘﻤﺎد ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻗﻴﻤﺔ اﻹﺳﺘﺜﻤﺎر ﻡﻮﺽﻮع ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﻮﺳﻌﺔ‪،‬‬

‫‪ -‬اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﺠﻤﻠﻲ ﻟﻺﺳﺘﺜﻤﺎرات اﻟﻤﺼ ّﺮح ﺑﻬﺎ ﻟﺪى وآﺎﻟﺔ اﻟﻨﻬﻮض ﺑﺎﻹﺳﺘﺜﻤﺎرات اﻟﻔﻼﺣﻴﺔ ﺑﻤﺎ ﻓﻲ ذﻟﻚ‬
‫إﺳﺘﺜﻤﺎرات اﻟﺘﻮﺳﻌﺔ‪.‬‬
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‫وﺗﺠﺪر اﻹﺵﺎرة إﻟﻰ أﻥﻪ ﻓﻲ آﻞ اﻟﺤﺎﻻت ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻳﺘﻢ إﻋﺘﻤﺎد اﻹﺳﺘﺜﻤﺎرات اﻟﺘﻲ دﺧﻠﺖ ﻃﻮر اﻹﺳﺘﻐﻼل اﻟﻔﻌﻠﻲ‪،‬‬

‫‪ -‬ﻻ ﺗﺆﺧﺬ ﺑﻌﻴﻦ اﻹﻋﺘﺒﺎر اﻹﺳﺘﺜﻤﺎرات اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻤﺒﺎﻥﻲ اﻹدارﻳﺔ ﻟﻀﺒﻂ ﻥﺴﺒﺔ اﻹﺳﺘﺜﻤﺎرات اﻟﺘﻲ ﺳﺘﻌﺘﻤﺪ‬
‫ﻟﻠﻄﺮح‪.‬‬
 ‫‪ -2‬ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﻘﺎﻋﺪة إﺣﺘﺴﺎب اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﺪﻧﻴﺎ‬

‫ﻋﻤﻼ ﺑﺎﻟﺘﺸﺮﻳﻊ اﻟﺠﺒﺎﺋﻲ اﻟﺠﺎري ﺑﻪ اﻟﻌﻤﻞ‪ ،‬ﻻ ﺗﻄ ّﺒﻖ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﺪﻥﻴﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺆﺳﺴﺎت اﻟﻤﻨﺘﻔﻌﺔ ﺑﺎﻟﻄﺮح اﻟﻜﻠﻲ‬
‫ﻷرﺑﺎﺣﻬﺎ أو ﻟﻤﺪاﺧﻴﻠﻬﺎ اﻟﻤﺘﺄﺗﻴﺔ ﻡﻦ اﻹﺳﺘﻐﻼل ﺑﻌﻨﻮان اﻟﺘﻨﻤﻴﺔ اﻟﺠﻬﻮﻳﺔ أو اﻟﺘﻨﻤﻴﺔ اﻟﻔﻼﺣﻴﺔ وذﻟﻚ ﺧﻼل اﻟﻤﺪة‬
‫اﻟﻤﺤﺪّدة ﻟﻬﺎ ﻟﻺﻥﺘﻔﺎع ﺑﺎﻟﻄﺮح اﻟﻜﻠﻲ‪.‬‬

‫هﺬا وﺑﺈﻋﺘﺒﺎر ﺗﺤﻘﻴﻖ اﻟﺸﺮآﺔ ﻡﻮﺽﻮع ﻡﻜﺘﻮﺑﻜﻢ ﻷرﺑﺎح ﺧﺎﺽﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﺑﻌﻨﻮان اﻟﻨﺸﺎط اﻷﺹﻠﻲ وﻷرﺑﺎح‬
‫ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﻄﺮح ﻡﺘﺄﺗﻴﺔ ﻡﻦ إﺳﺘﺜﻤﺎرات اﻟﺘﻮﺳﻌﺔ ﺑﻌﻨﻮان اﻟﺘﻨﻤﻴﺔ اﻟﻔﻼﺣﻴﺔ‪ ،‬ﻓﺈن ﻗﺎﻋﺪة اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﺪﻥﻴﺎ ﺗﺘﻜﻮن ﻡﻦ‬
‫رﻗﻢ اﻟﻤﻌﺎﻡﻼت اﻟﻤﺘﺄﺗﻲ ﻡﻦ اﻟﻨﺸﺎط اﻷﺹﻠﻲ‪ ،‬أي دون إﻋﺘﺒﺎر رﻗﻢ اﻟﻤﻌﺎﻡﻼت اﻹﺽﺎﻓﻲ اﻟﻤﺘﺄﺗﻲ ﻡﻦ إﺳﺘﺜﻤﺎر‬
‫اﻟﺘﻮﺳﻌﺔ‪« .‬‬

‫‪Imposition : Impôt sur les sociétés / Avantages fiscaux‬‬

‫‪Thème : Extension bénéficiaire d’avantages fiscaux / Bénéfices additionnels provenant d’une extension / Investissement‬‬
‫‪d’extension‬‬
‫‪Activité : Agriculture et pêche‬‬
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