Mission Audit

EMPRUNTS ET DETTES FINANCIÈRES

Cette section porte sur le contrôle des comptes d'emprunts et dettes financières et sur les comptes de charges financières associés.

Sont abordées la connaissance des opérations, la revue des procédures et la mise en œuvre des contrôles de substance sur les comptes. Pour tout complément d'infor-
mation sur les aspects comptables du cycle, on pourra se reporter au Mémento Comptable n° 40940 s.

Connaissance des opérations

L'auditeur doit acquérir une connaissance générale des opérations d'emprunts et dettes financières. Ce n'est qu'à cette condition qu'il pourra analyser de
manière pertinente les opérations intervenues durant l'exercice.

Connaissance générale
La prise de connaissance générale complète et met à jour les informations à caractère permanent collectées soit lors de la mise en place de la mission
de l'exercice, soit lors des contrôles mis en œuvre au cours des exercices précédents. Elle porte sur les opérations, l'environnement externe, l'organisa-
tion interne et les méthodes et principes comptables de l'entité contrôlée.
Ces éléments sont en principe classés dans un dossier permanent par cycle, sous la rubrique correspondant au cycle examiné.

Opérations
L'auditeur prend connaissance :
- de la nature et de l'origine des emprunts et dettes financières contractés (objet des financements, types d'emprunts, devises, échéancier, contrepartie,
conditions de remboursement, taux…) ;
- des garanties données sur emprunts ou « covenants » ;
- des confirmations éventuelles à produire auprès des banques (ratios covenants…) ;
- de la gestion du risque de taux.

Environnement externe
L'auditeur prend connaissance des partenaires financiers de l'entité (établissements financiers, organismes étatiques, etc.).
 Procédures analytiques
Les procédures analytiques sont réalisées chaque année et permettent à l'auditeur de prendre connaissance de l'activité et des principales opérations
particulières de l'exercice au travers d'une revue indiciaire des comptes et d'entretiens avec les représentants de l'entité.
Ces travaux ont vocation à être classés dans le dossier de contrôle annuel de l'auditeur.

Les procédures analytiques réalisées sur les comptes du cycle « emprunts et dettes financières » consistent généralement dans la réalisation des travaux
suivants :
- établissement (ou obtention) d'un tableau de variation des emprunts et dettes financières présentant les soldes en début et en fin d'exercice et les
mouvements de l'exercice ;
- rapprochement avec le tableau de financement ;
- établissement d'un comparatif avec l'exercice précédent des charges financières des emprunts (en liaison avec les procédures analytiques réalisées
dans le cadre du cycle « trésorerie », voir n° 32800) ;
- obtention d'explications sur les évolutions les plus significatives.

Évaluation du contrôle interne

Les procédures de contrôle interne concernant les emprunts et dettes financières sont constituées essentiellement par les procédures d'engagements
(pouvoirs) et de suivi comptable.
Les engagements contractuels pris en matière de nouveaux emprunts ne posent pas, sauf cas particulier, de difficultés, les établissements de crédit obte-
nant généralement la signature d'une personne représentant de manière incontestable la direction générale.
Quant aux procédures de suivi comptable, elles sont appréciées et testées à l'occasion des contrôles de substance sur les comptes.

Ainsi les éléments probants obtenus sur ce cycle sont-ils, d'une manière générale, presque exclusivement obtenus au travers de contrôles de substance.

Contrôles de substance sur les comptes du cycle « emprunts et dettes »

Les contrôles de l'auditeur pourront porter notamment sur :
- la séparation des exercices ;
- l'existence des soldes ;
- l'évaluation des soldes ;
- la présentation des comptes et l'information donnée en annexe.
L'auditeur mettra généralement en œuvre un certain nombre de procédures d'audit complémentaires concernant les aspects fiscaux et risques de taux
sur les emprunts et dettes.
Les contrôles suggérés ci-après sont donnés à titre indicatif. L'auditeur devra adapter la démarche proposée au cas particulier de l'entité contrôlée.
 Séparation des exercices
L'auditeur vérifie que les intérêts ont fait l'objet des régularisations comptables adéquates à la clôture (comptabilisation des charges d'intérêts à payer
et/ou des charges d'intérêts constatées d'avance…).

Existence des soldes

L'auditeur valide les soldes d'emprunt, d'une part, à partir des contrats d'emprunts et de leur tableau d'amortissement, d'autre part, à partir de la confir-
mation directe des établissements bancaires (voir n° 32959).
L'auditeur examine également la justification des comptes courants d'associés ou des sociétés du même groupe.

Évaluation des soldes

L'auditeur vérifie que la conversion à la clôture des emprunts en devises est conforme aux principes comptables.

Présentation des comptes et informations données en annexe

L'auditeur contrôle que les informations significatives requises figurent bien en annexe : engagements pris ou reçus au titre des emprunts (hypothèques,
nantissements), échéancier global des emprunts, informations sur les emprunts obligataires éventuels, etc.

Autres contrôles
L'auditeur procède également aux contrôles suivants :
- examen du traitement fiscal des intérêts non déductibles sur comptes courants d'associés ;
- examen du risque de taux.

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