Fiscalité d'entreprise

S4 - 2021/2022

I. Eléments de contexte et de définition

Territoire fiscal : le territoire délimité par les frontières au sein duq

est redevable fiscalement à l'autorité souvereine sur place. Com
promulguées par le législateur.

Personne physique VS Personne morale : en matière fiscale, la

une forme juridique. Elle serait un statut pour lequel le contribuab
assujetti à un certain nombre d'impositions.
Dans ce cadre, il existe un certain nombre de professions obligé
de l'identification fiscale en tant que personne physique (avoca
dernières doivent notamment refléter la responsabilité tenue pa
de son rapport avec ses clients d'une part et ses créanciers d'au

II. Les formes d'imposition des entreprises en Droit Commu

II. 1 - La Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA)

a - Eléments de définition

La TVA est un impôt indirect sur la consommation.

En effet, la cible de la TVA est le consommateur final (le d
Cet impôt est dit indirect parce qu'il est collecté par l'opé
l'Etat.
Le schéma suivant illustre la logique susmentionnée :

b - Calcul de la TVA

Il s'agit du calcul de la TVA due comme suit :

4456 Etat, TVA due

(suivant déclarations)
 3456 Etat - crédit de TVA
(suivant déclarations)

C - Les régimes d'imposition en matière de TVA

Il existe deux régimes d'imposition en matière de TVA, à sa

Régime débit et régime encaissement.

Régime

Régime encaissement :

Le choix du régime d'imposition en matière de TVA est op

au moment de son immatriculation auprès des services de

Le régime encaissement est le plus répandu en droit comm

offre pour l'opérateur. En effet, ce dernier ne se verra pay
encaissée. Autrement, dans le cas du régime débit, le con
TVA que lui-même n'a pas encore encaissée.

d - La cadence de déclaration de la TVA et son échéanc

Il existe deux cadences de déclaration en matière de TVA

- La déclaration mensuelle : TVA due au titre du mois = TVA facturée d
- La déclaration trimestrielle : TVA due au titre du trimestre = TVA factu

L'échéancier fiscal des déclarations se présente comme s

L'obligation déclarative définit comme deadline la fin du mois q
soit le mois ou bien le trimestre.

e - Enregistrement comptable des déclarations de la TVA

L'enregistrement comptable de la TVA à déclarer et, éventuelle

les deux soldes respectifs des deux comptes mouvementés lors d
des opérations (achat/vente) correspondantes à la période (le m
C'est ainsi que l'écriture fera émerger soit la dette d'impôt :
Par le crédit du compte : 4456 Etat, TVA due (suivan
Ou bien le crédit de TVA :
Par le débit du compte : 3456 Etat - crédit de TVA (s

Le cas de la dette de TVA

4455 Etat, TVA facturée

3455
4456
Constatation de la dette de TVA ainsi calculée

4456 Etat, TVA due (suivant déclarations)

 5141

Règlement de la TVA due au titre de la période concernée

La dette d'impôt est ainsi épu

Le cas du crédit de TVA

3456 Etat - crédit de TVA (suivant déclaration)

4455 Etat, TVA facturée
3455

Constatation du crédit de TVA ainsi calculée

La situation du crédit de TVA implique une spécificité tirée

la partie double dans les deux cas de figure possibles :
Le crédit de TVA est suivi d'une dette de TVA pour la pério

4455 Etat, TVA facturée

3455
4456

Constatation du crédit de TVA ainsi calculée

4456 Etat, TVA due (suivant déclarations)

3456
5141

Règlement de la dette de TVA tout en recouvrant le crédit antérieur

Si le crédit de TVA est suivi d'un crédit supplémentaire pou
 3456 Etat - crédit de TVA (suivant déclaration)
4455 Etat, TVA facturée
3455

Constatation du crédit de TVA supplémentaire

La constatation du crédit de TVA supplémentaire ré

de créance à recouvrer à 40 DHS comme calculé dans l'e

3456 Etat - crédit de TVA (suivant déc

30,00
10,00
Total D 40,00

APPLICATION - Calcul et liquidation de la TVA due

Une société fait appel à vous en vue de lui préparer les dé

Le Gérant met à votre disposition les données suivantes au
La société déclare trimestriellement sa TVA et avait initiale
Au titre de T1, la société était en crédit de TVA se chiffrant

Eléments Date de la facture

Fourniture 01/05/2020
Achat de
Marchandise 25/04/2020
Vente de
Marchandise 15/02/2020
Transport du
personnel 01/04/2020
Transport de
marchandise 20/06/2020
Eau & Eléctricité
Lydec 26/02/2020

Agios 30/04/2020
Assurance 25/02/2020

Objectif : 1- A combien se chiffre le TVA due par cette société

2- Procéder à la comptabilisation de la déclaration

Régime
Encaissement
TVA due selon le régime encaissementTrimestre2 =

Comptabilisation :

3456 Etat - crédit de TVA (suivant déclarati

4455 Etat, TVA facturée
3455

Régime débit

TVA due selon le régime débitTrimestre2 =

Comptabilisation :

3456 Etat - crédit de TVA (suivant déclarati

3455
 Service public (les infrastructures - ports,
aéroports, autoroutes... -, l'arsenal juridique, la
sécurité, etc.

L'Impôt $
TVA due = TVA facturée - TVA récup

Le solde créditeur du compte

4455 Etat, TVA facturée
Correspondant à la période de taxation

TVA due = TVA facturée > TVA récup

Il s'agit d'une dette d'Impôt

TVA due = TVA facturée < TVA récup

 TVA due = TVA facturée < TVA récup
Il s'agit d'un crédit d'Impôt

égime débit : TVA due = TVA facturée - TVA réc

Toute la TVA facturée

encaissement : TVA due = TVA facturée -

Uniquement la TVA
e deadline la fin du mois qui suit la période concernée qu'elle

des déclarations de la TVA

A à déclarer et, éventuellement à régler, se fait en extournant

mptes mouvementés lors de l'enregistrement de l'ensemble
ondantes à la période (le mois ou le trimestre).
soit la dette d'impôt :
4456 Etat, TVA due (suivant déclarations)

3456 Etat - crédit de TVA (suivant déclaration)

Le jour de la déclaration

Etat - TVA récupérable

Etat, TVA due (suivant déclarations)
ainsi calculée

Le jour de la liquidation

clarations)
 Banques (solde débiteur)

de la période concernée

dette d'impôt est ainsi épurée

Le jour de la déclaration

ant déclaration)

Etat - TVA récupérable

nsi calculée

plique une spécificité tirée du principe de

cas de figure possibles :
dette de TVA pour la période qui suit :
Illustration
Le jour de la déclaration

Etat - TVA récupérable

Etat, TVA due (suivant déclarations)

nsi calculée

Le jour de la liquidation

clarations)
Etat - crédit de TVA (suivant déclaration)
Banques (solde débiteur)

ut en recouvrant le crédit antérieur de 30 DHS

crédit supplémentaire pour la période qui suit :
Illustration
 Le jour de la déclaration

ant déclaration)

Etat - TVA récupérable

pplémentaire

de TVA supplémentaire réhaussera le volume

HS comme calculé dans l'extrait du grand livre suivant :

crédit de TVA (suivant déclaration)

Total C -
SD = 40,00

e la TVA due

n vue de lui préparer les déclarations en matière de TVA.

on les données suivantes au titre de T2 de l'année 2020 :
ment sa TVA et avait initialement opté pour le régime encaissement.
n crédit de TVA se chiffrant à : 12 500,00

Date du règlement Montant TTC

02/05/2020 120 000,00

31/05/2020 250 000,00

01/06/2020 350 000,00

20/08/2020 25 000,00

25/06/2020 5 000,00
 02/03/2020 TVA 100,00
50,00
150,00
03/05/2020 2 500,00
05/03/2020 4 200,00

e TVA due par cette société au titre de T2

bilisation de la déclaration correspondante ainsi que son paiement le cas éch

encaissementTrimestre2 = - 4 174,64

20/07/2020
t de TVA (suivant déclaration) 4 174,64
acturée 58 333,33
Etat - TVA récupérable 62 507,97

débitTrimestre2 = - 65 578,15

20/07/2020
t de TVA (suivant déclaration) 65 578,15
Etat - TVA récupérable 65 578,15
 TVA récupérable

Le solde débiteur du compte

3455 Etat - TVA récupérable
Correspondant à la période de taxation

TVA récupérable
e d'Impôt

TVA récupérable
 TVA récupérable
d'Impôt

TVA récupérable
Toute la TVA

ée - TVA récupérable
Uniquement la TVA
100,00
80,00
20,00

20,00
 20,00

30,00
70,00
100,00

100,00
60,00
40,00

40,00
30,00
10,00
 10,00
90,00
100,00

sement.
DHS

TVA Taux de la TVA

20 000,00 20%

41 666,67 20%

58 333,33 20%

3 070,18 14%

614,04 14%
 6,54 7%
6,14 14%
25,00 20%
227,27 10%
381,82 10%

ement le cas échéant