Fiscalité de l’Entreprise (2023-2024)

Faculté des Sciences Juridiques, Economiques et Sociales de Tétouan

Licence Fondamentale «Sciences Economiques et Gestion» (S5)
Fiscalité de l’Entreprise (2023-2024)
Prof. Jamal Berrad
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Solution de la Série d’Exercices n° 2: Impôt sur les Sociétés

Recommandation :

Le contenu de ce document est à consulter après avoir réalisé les exercices de la Série

Exercice 1:
Cas 1 :
1. Au titre de 2023:
Le résultat net fiscal est inférieur ou égal à 300.000 dh. Le taux d’IS applicable est de 12,75%. Donc :
IS théorique = 300.000 × 0,125 = 37.500 dh
On a: IS théorique > CM, donc IS dû (2023) = IS théorique (2023).

2. Acomptes provisionnels au titre de 2023 :

Attention : Le montant total des acomptes provisionnel (AP) à payer au titre de 2023 doit être calculé
en appliquant le taux d’IS en vigueur au titre de 2023 (c’est-à-dire 12,5%) au résultat net fiscal de
l’exercice 2022. D’où :
Montant total AP (2023) = 200.000 × 0,125 = 25.000 dh

3. Régularisation au titre de 2023 :

IS dû (2023) – montant total AP (2023) = 37.500 – 25.000 = 12.500 Mdh > 0
On note aussi que, puisque la régularisation au titre de 2022 a donné lieu à un reliquat d’IS à payer, il
n’y a pas de crédit d’IS à imputer. D’où, au titre de 2023 nous avons :
Reliquat d’IS de 12.500 dh à verser au Trésor avant le 31/03/2024. L’exercice 2023 est ainsi clos.

4. Acomptes provisionnels au titre de 2024 :

Le montant total des acomptes provisionnel (AP) à payer au titre de 2024 doit être calculé en appliquant
le taux d’IS en vigueur au titre de 2024 (c’est-à-dire 15%) au résultat net fiscal de l’exercice 2023. D’où :
Montant total AP (2024) = 300.000 × 0,15 = 45.000 dh
Au titre de 2024 : payer quatre acomptes provisionnels de 11.250 dh chacun (11.250 = 45.000 / 4). On
verse intégralement ces quatre acomptes car il n’ y a pas de crédit d’IS à imputer.

5. Régularisation au titre de 2024 :

IS théorique (2024) = 400.000 × 0,15 = 60.000 dh
IS dû (2024) = 60.000 dh, car IS théorique > CM
Nous avons aussi : Montant total AP (2024) = 45.000 dh
En régularisant, nous obtenons :
IS dû (2024) – montant total AP (2024) = 60.000 – 45.000 = 15.000 Mdh > 0
On note aussi que, puisque La régularisation au titre de 2023 a donné lieu à un reliquat d’IS à payer, il
n’y a pas de crédit d’IS à imputer. D’où, au titre de 2024 nous avons :
Reliquat d’IS de 15.000 dh à verser au Trésor avant le 31/03/2025. L’exercice 2024 est ainsi clos.

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Cas 2 :
1. Au titre de 2023:
Le résultat net fiscal est inférieur ou égal à 300.000 dh. Le taux d’IS applicable est de 12,75%. Donc :
IS théorique = 100.000 × 0,125 = 12.500 dh
On a: IS théorique > CM, donc IS dû (2023) = IS théorique (2023) = 12.500 dh

2. Acomptes provisionnels au titre de 2023 :

Attention : Le montant total des acomptes provisionnel (AP) à payer au titre de 2023 doit être calculé
en appliquant le taux d’IS en vigueur au titre de 2023 (c’est-à-dire 12,5%) au résultat net fiscal de
l’exercice 2022. D’où :
Montant total AP (2023) = 300.000 × 0,125 = 37.500 dh

3. Régularisation au titre de 2023 :

IS dû (2023) – montant total AP (2023) = 12.500 - 37.500 = - 25.000 < 0 d’où un crédit d’IS.
On note aussi que, puisque la régularisation au titre de 2022 a donné lieu à un reliquat d’IS à payer, il
n’y a pas de crédit d’IS à ajouter au crédit d’IS de 25.000 dh. D’où, au titre de 2023 nous avons :
Crédit d’IS de 25.000 dh. Aucun montant à verser. L’exercice 2023 est ainsi clos.

4. Acomptes provisionnels au titre de 2024 :

Le montant total des acomptes provisionnel (AP) à payer au titre de 2024 doit être calculé en appliquant
le taux d’IS en vigueur au titre de 2024 (c’est-à-dire 15%) au résultat net fiscal de l’exercice 2023. D’où :
Montant total AP (2024) = 100.000 × 0,15 = 15.000 dh
Au titre de 2024 : payer quatre acomptes provisionnels de 3.750 dh chacun (3.750 = 15.000 / 4).
Attention : il y a un crédit d’IS de 25.000 dh à imputer aux AP au titre de 2024.
1er AP : payer 3.750 dh, imputer 3.750 dh, verser 0 dh, reliquat de crédit D’IS de 25.000 – 3.750 dh =
21.250 dh
2ème AP : payer 3.750 dh, imputer 3.750 dh, verser 0 dh, reliquat de crédit D’IS de 21.250 – 3.750 dh
= 17.500 dh
3ème AP : payer 3.750 dh, imputer 3.750 dh, verser 0 dh, reliquat de crédit D’IS de 17.500 – 3.750 dh =
13.750 dh
4ème AP : payer 3.750 dh, imputer 3.750 dh, verser 0 dh, reliquat de crédit D’IS de 13.750 – 3.750 dh =
10.000 dh

Commentaire : L’entreprise devait payer des acomptes provisionnels de 15.000 dh alors qu’il y avait
un crédit d’IS de 25.000 dh.
Le paiement s’est fait non en versant 15.000 dh, mais par diminution du crédit. Le résultat final est
un reliquat de crédit d’IS de 10.000 dh ( = crédit initial - acomptes payés)

5. Régularisation au titre de 2024 :

IS théorique (2024) = 250.000 × 0,15 = 37.500 dh
IS dû (2024) = 37.500 dh, car IS théorique > CM
Nous avons aussi : Montant total AP (2024) = 15.000 dh
En régularisant, nous obtenons :
IS dû (2024) – montant total AP (2024) = 37.500 – 15.000 = 22.500 Mdh > 0
On prend aussi en considération qu’après paiement des AP au titre de 2024 il y a encore un reliquat
d’IS de 10.000 dh à imputer: 22.500 – 10.000 = 12.500 dh
D’où, au titre de 2024 nous avons:
Reliquat d’IS de 12.500 dh à verser au Trésor avant le 31/03/2025. L’exercice 2024 est ainsi clos.

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Exercice 2:
1- Pour calculer le résultat fiscal au titre de l’exercice 2023 nous appliquons la formule :
Résultat fiscal = résultat comptable – déductions + réintégrations
Nous avons, au titre de l’exercice 2023:
Résultat comptable = 1.356.000 Dh
Réintégrations = charges non déductibles = 130.000 Dh (car il n’y a pas de produit qui devient imposable
au titre de 2023)
Déductions = produits non imposables (car il n’y a pas de charge qui devient déductible au titre de 2023)
Donc les déductions sont les produits non imposables parmi la liste fournie, car les autres produits sont
imposables et ne sont donc pas à déduire.
Déductions
1 Marchandises non encore livrées en 2023 : à déduire (car non livrée en 14.000
2023)
2 Service de transports réalisé en 2023 : imposable (car réalisé en 2023) -
3 Loyer relatif au mois 12/2023 : imposable 18.000
Loyer relatifs au mois 1/2024 : à déduire (36.000 / 2 = 18.000)
Service continu : déduire la portion relative à 2024
4 Marchandises livrées en 2023 : imposable (car livrée en 2023) -
5 Marchandises livrées en 2023 : imposable (car livrée indépendamment de la -
date d’encaissement)
6 Subventions d’exploitation reçues en 2023 : imposable -
7 Les dividendes reçus en 2023 : abattement de 100 % (à déduire) 24 000
8 Jetons de présence reçus : imposable -
9 Résultat de cession = prix de cession – VNA = 100.000 – (150.000 * 2 / 5) 60.000
= 40.000 : imposable
Le reste du prix de vente 60.000 dh : non imposable (à déduire)
10 VNA = 0 ; machine totalement amortie -
Résultat imposable = indemnité – VNA = 25.000
11 La taxe urbaine est déductible, donc le dégrèvement sur taxe urbaine est -
imposable
12 Indemnité reçue d’un client pour rupture de contrat : imposable -
Total 116.000

Résultat fiscal = 1.356.000 – 116.000 + 130.000 = 1.370.000 dh

2. Pour calculer l’IS théorique au titre de 2023 on prend en compte que l’IS est proportionnel et on
applique le taux de 24,5% car l’entreprise opère dans le secteur industriel et son bénéfice net est
inférieur à 100 millions de dirhams. D’où :
IS théorique = 1,37 × 0,245 = 335.650 dh

3. Calcul de la cotisation minimale (CM) au titre de 2023 : on applique le taux de la CM de 0,25%

CM = base de la CM * Taux de la CM = 30.000.000 * 0,25 / 100 = 75.000 dh

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4. IS exigible (2023) = max (IS théorique ; CM) = 335.650 dh

5. Régularisation au titre de 2023 :

IS exigible (2023) – Montant des acomptes provisionnels (2023) = 335.650 – 465.000 = – 129.350 dh
D’où un crédit d’impôt de 129.350 dh à imputer aux acomptes au titre de 2024.

6. Attention : Le montant total des acomptes provisionnels au titre de 2024 doit être calculé en utilisant
le taux d’IS applicable au titre de 2024 qui est de 23% :
1,37 × 0,23 = 315.100 dh
La société doit payer, au titre de 2024, quatre acomptes provisionnels de 0,3151 / 4 = 78.775 dh chacun.
 1er acompte (avant le 31/3/2024) : à payer 78.775 dh; imputer 78.775 dh, verser 0 dh
Reliquat de crédit d’IS = 50.575 dh (= 129.350 – 78.775 dh)
 2ème acompte (avant le 30/6/2024) : à payer 78.775 dh; imputer 50.575 dh , verser 20.820 dh
Reliquat de crédit d’IS = 0.
 3ème acompte (avant le 30/9/2024) et 4ème acompte (avant le 31/12/2024) à verser intégralement :
78.775 dh chacun.

Exercice 3 :
1. Pour calculer le résultat fiscal au titre de l’exercice 2023 nous appliquons la formule :
Résultat fiscal = résultat comptable – déductions + réintégrations

Nous avons, au titre de l’exercice 2023 :

Résultat comptable = 459.900 Dh
Déductions = produits non imposables = 110.200 dh (car il n’y a pas de charge qui devient déductible
au titre de 2023)

Réintégrations = charges non déductibles (car il n’y a pas de produit qui devient imposable au titre de
2023)

Donc les réintégrations sont les charges non déductibles parmi la liste fournie, car les autres charges
sont déductibles et ne sont donc pas à réintégrer.

Réintégrations
1 Marchandises reçues en 2023: déductibles -
2 Marchandises non reçues en 2023: non déductibles 62.400
3 Marchandises non reçues en 2023: non déductibles 90.000
4 Salaires déductibles sauf celui du salarié qui n’exerce aucune fonction 162.200
qui est, donc, à réintégrer
5 Cotisations patronales déductibles, sauf celle relative au salarié qui 30.200
n’exerce aucune fonction
6 Tenues de travail : déductibles -
7 Patente : déductible -
8 Timbres fiscaux : déductibles -
9 Majoration de taxe urbaine (due au retard) : non déductible 1.900
10 Pénalité fiscale : non déductible 3.600 3.600

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11 Prime d’assurance incendie (atelier) : déductible -

12 Transport de marchandises : réalisé en 2023, donc déductible -
Total 350.300

Résultat fiscal = 459.900 Dh - 110.200 + 350.300 = 700.000 dh

Pour calculer l’IS théorique on applique le barème (taux proportionnel) en vigueur en 2023, sachant que
le résultat fiscal est situé entre 300.000 dh et 1 Mdh.
IS théorique = 700.000 × 0,2 = 140.000 dh

Calcul de la cotisation minimale (CM)

CM = base de la CM * Taux de la CM = 57.600.000 * 0,25 / 100 = 144.000 dh
IS exigible = max (IS théorique ; CM) = CM = 144.000 dh

2. Régularisation au titre de 2023 :

IS exigible (2023) – Montant des acomptes provisionnels (2023) = 144.000 – 200.000 = - 56.000 dh
D’où un crédit d’impôt de 56.000 dh à imputer aux acomptes au titre de 2024.
L’exercice 2023 est clos.
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Acomptes provisionnels au titre de 2024:
Il s’agit ici du cas où l’IS dû (2023) est la cotisation minimale. Dans ce cas, au titre de 2023 il y a un seul
acompte à payer. Le montant de cet unique acompte est celui de la cotisation minimale (= IS dû (2023)).
En effet, le taux applicable au titre de 2024 reste le même (20%) qu’au titre de 2023 ; il n’est pas
nécessaire de recalculer l’IS théorique pour déterminer le montant total des acomptes au titre de 2024.
Après imputation du crédit d’IS, le montant à verser avant le 31/03/2024, relatif à l’acompte provisionnel,
est de 144.000 – 56.000 = 88.000 dh.