Le Nouveau Système

Comptable et Financier

Les états financiers

 Présentation des états financiers

Toute entité entrant dans le champ d’application du

système comptable établit annuellement des
états financiers qui comprennent :

1) Un bilan,
2) Un compte de résultat,
3) Un tableau des flux de trésorerie,
4) Un tableau de variation des capitaux propres,
5) Une annexe précisant les règles et méthodes
comptables utilisées et fournissant des
compléments d’informations,
 Présentation des états financiers

Les états financiers sont arrêtés sous la

responsabilité des dirigeants de l’entité,

Ils sont publiés dans un délai maximum de six mois

suivant la date de clôture de l’exercice
(indépendamment des délais fiscaux),

Ils doivent être distingués des autres informations

éventuellement publiées par l’entité (le rapport
annuel comprend les états financiers),
 Bilan

Le bilan décrit séparément les éléments d’actif et les

éléments de passif,

Il fait apparaître de façon distincte au moins les

rubriques suivantes lorsqu’il existe des opérations
concernant ces rubriques,
 Bilan
Actif
•les immobilisations incorporelles
•les immobilisations corporelles
•les amortissements
•les participations
•les actifs financiers
•les stocks
•les actifs d’impôt(en distinguant les
impôts différés)
•les clients, les autres débiteurs et
autres actifs assimilés
•la trésorerie positive
Passif
•les capitaux propres
• les passifs non courants portant
intérêt
•les fournisseurs et autres créditeurs
•les passifs d’impôt (en distinguant les
impôts différés)
•les provisions pour charges et passifs
assimilés (produits constatés d’avance)
•la trésorerie négative et équivalents
de trésorerie négative
 Bilan

La présentation des actifs et des passifs dans le corps

du bilan fait ressortir la distinction entre éléments
courants et éléments non courants,
 Bilan

L’actif
Il s’agit de ressources contrôlées par une entité du
fait d’événements passés et destinées à lui
procurer des avantages économiques futurs,

L’actif comprend des actifs non courants et des actifs

courants,
 Bilan

Les actifs non courants sont :

1) Les actifs destinés à être utilisés d’une manière continue
pour les besoins des activités de l’entreprise tels que les
immobilisations corporelles ou incorporelles,

2) ou les actifs détenus à des fins de placement à long

terme ou qui ne sont pas destinés à être réalisés dans les
12 mois à compter de la date de clôture,
 Bilan

Les actifs courants sont :

1) Les actifs que l’entité s’attend à pouvoir réaliser (ou
vendre ou consommer) dans le cadre du cycle
d’exploitation normal (créances clients),
2) Les actifs détenus essentiellement à des fins de
transactions ou pour une durée courte que l’entité
s’attend à réaliser dans les 12 mois (stocks),
3) Les liquidités ou quasi‐liquidités dont l’utilisation n’est
pas soumise à des restrictions (VMP),
 Bilan
N N N N-1
ACTIF Note
Brut Amort-Prov. Net Net
ACTIFS NON COURANTS
Ecart d'acquisition (ou goodwill)
Immobilisations incorporelles
Immobilisations corporelles
Terrains
Bâtiments
Autres immobilisations corporelles
Immobilisations en concession
Immobilisations en cours
Immobilisations financières
Titres mis en équivalence
Autres participations et créances rattachées
Autres titres immobilisés
Prêts et autres actifs financiers non courants
Impôts différés actif
TOTAL ACTIF NON COURANT
ACTIF COURANT
Stocks et encours
Créances et emplois assimilés
Clients
Autres débiteurs
Impôts et assimilés
Autres créances et emplois assimilés
Disponibilité et assimilés
Placements et autres actifs financiers
courants
Trésorerie
TOTAL ACTIF COURANT
TOTAL GENERAL ACTIF
 Bilan

Le passif du bilan fait apparaître deux rubriques :

1) Les capitaux propres,

2) Les passifs,
 Bilan

Les capitaux propres

Il s’agit de l’intérêt résiduel des participants aux

capitaux propres de l’entité dans ses actifs après
déduction de ses passifs,

Ils correspondent à l’excédent de l’actif de l’entité

sur ses passifs courants et non courants,
 Bilan

Les passifs
Les passifs sont constitués des obligations actuelles
de l’entité résultant d’événements passés et dont
l’extinction devrait se traduire pour l’entité par
une sortie de ressources représentatives
d’avantages économiques,

Les passifs sont scindés en passifs non courants et

passifs courants,
 Bilan

Un passif est classé comme passif courant lorsque :

1) Il est attendu qu’il soit réglé dans le cadre du
cycle normal d’exploitation (fournisseur),
2) ou il doit être payé dans les douze mois qui
suivent la date de clôture (quote‐part à court
terme d’un emprunt),
Tous les autres passifs sont classés en tant que
passifs non courants,
 Bilan
PASSIF Note N N-1
CAPITAUX PROPRES
Capital émis
Capital non appelé
Primes et réserves/(Réserves consolidées(1))
Ecarts de réévaluation
Ecart d'équivalence(1)
Résultat net/(Résultat net part du groupe(1))
Autres capitaux propres - Report à nouveau
Part de la société consolidante (1)
Part des minoritaires (1)
TOTAL CAPITAUX PROPRES
PASSIFS NON-COURANTS
Emprunts et dettes financières
Impôts (différés et provisionnés)
Autres dettes non courantes
Provisions et produits constatés d'avance
TOTAL PASSIFS NON COURANTS
PASSIFS COURANTS
Fournisseurs et comptes rattachés
Impôts
Autres dettes
Trésorerie Passif
TOTAL PASSIFS COURANTS
TOTAL GENERAL PASSIF
 Compte de résultat

Le compte de résultat est un état récapitulatif des

charges et des produits réalisés par l’entreprise au
cours de l’exercice,

Il ne tient pas compte de la date d’encaissement ou

de décaissement,

Il fait apparaître, par différence, le résultat net de

l’exercice (profit ou perte),
 Compte de résultat

Les produits
Les produits d’un exercice correspondent aux
accroissements d’avantages économiques
survenus au cours de l’exercice, sous forme
d’entrées ou d’augmentations d’actifs ou de
diminutions de passifs,

Les produits comprennent également les reprises sur

pertes de valeur et sur provisions,
 Compte de résultat

Les charges
Les charges d’un exercice correspondent aux
diminutions d’avantages économiques survenues
au cours de l’exercice, sous forme de sortie ou de
diminution d’actifs ou d’apparition de passifs,

Les charges comprennent également les dotations

aux amortissements ou provisions et les pertes de
valeur,
 Compte de résultat

Le chiffre d’affaires
Le chiffre d’affaires correspond aux ventes de
marchandises et productions vendues de biens et
services évaluées sur la base du prix de vente hors
taxes et réalisées par l’entité avec les clients dans
le cadre de son activité normale et ordinaire,

Le chiffre d'affaires des entités non assujetties à la

taxe sur la valeur ajoutée (TVA) ou soumises de
manière forfaitaire est évalué sur la base du prix
de vente sans TVA,
 Compte de résultat

Le résultat
Le résultat net de l’exercice est égal à la différence
entre le total des produits et le total des charges
de cet exercice,
Il correspond à la variation des capitaux propres
entre le début et la fin de l’exercice, hors
opérations affectant les capitaux propres telles
que les opérations sur le capital, les dividendes ou
les réserves,

Le résultat net correspond à un profit en cas

d’excédent des produits sur les charges et à une
perte dans le cas contraire,
 Compte de résultat

Le compte de résultat est présenté par nature,

Les entreprises ont la possibilité de le présenter en

complément par fonction dans l’annexe,

Elles utilisent alors en plus d’une nomenclature des

comptes de charges et de produits par nature, une
nomenclature des comptes par fonction adaptée à
leur spécificité et à leur besoin,
 Compte de résultat

Le résultat extraordinaire
Le résultat extraordinaire résulte de produits et
charges correspondants à des événements ou à
des transactions clairement distincts de l’activité
ordinaire de l’entité et présentant un caractère
«exceptionnel»,

Expropriations,
Catastrophe naturelle et imprévisible,
 Compte de résultat

Le résultat tient compte des charges ou des produits

qui ont pris naissance au cours de l’exercice même
s’ils sont connus entre la date de clôture de
l’exercice et celle de l’établissement des états
financiers,
 Compte de résultat

Les événements survenus postérieurement à la date

de clôture mais liés à des circonstances existantes
à la date de clôture donnent lieu à des
ajustements dans la mesure où ils contribuent à
fournir des informations permettant une meilleure
estimation des actifs ou passifs existant à la clôture
de l’exercice,
 Compte de résultat par nature
par nature
Note N N-1
Chiffre d'affaires
Variation stocks produits finis et en cours
Production immobilisée
Subventions d'exploitation
I - PRODUCTION DE L'EXERCICE
Achats consommés
Services extérieurs et autres consommations
II - CONSOMMATION DE L'EXERCICE
III - VALEUR AJOUTEE D'EXPLOITATION (I - II)
Charges de personnel
Impôts, taxes et versements assimilés
IV - EXCEDENT BRUT D'EXPLOITATION
Autres produits opérationnels
Autres charges opérationnelles
Dotations aux amortissements et aux provisions
Reprise sur pertes de valeur et provisions
V - RESULTAT OPERATIONNEL
Produits financiers
Charges financiers
VI - RESULTAT FINANCIER
VII - RESULAT ORDINAIRE AVANT IMPOTS (V + VI)
Impôts exigibles sur résultats ordinaires
Impôts différés (variations) sur résultats ordinaires
TOTAL DES PRODUITS DES ACTIVITES ORDINAIRES
TOTAL DES CHARGES DES ACTIVITES ORDINAIRES
VIII - RESULTAT NET DES ACTIVITES ORDINAIRES
Eléments extraordinaires (produits) à préciser
Eléments extraordinaires (charges) à préciser
IX RESULTAT EXTRAORDINAIRE
X - RESULTAT NET DE L'EXERCICE
Part dans les résultats nets des sociétés mises en équivalence(1)
X - RESULTAT NET DE L'ENSEMBLE CONSOLIDE (1)
Dont part des minoritaires(1)
Part du groupe (1)
(1) à utiliser uniquement pour la présentation d'états financiers consolidés
 Compte de résultat par fonction
par fonction
Note N N-1
Chiffres d’affaires
Coût des ventes

MARGE BRUTE

Autres produits opérationnels

Coûts commerciaux
Charges administratives
Autres charges opérationnelles
RESULTAT OPERATIONNEL

Fournir le détail des charges par nature

(frais de personnel, dotations aux amortissements)
Produits financiers
Charges financières
RESULTAT ORDINAIRE AVANT IMPOT
Impôts exigibles sur les résultats ordinaires
Impôts différés sur résultats ordinaires (variations)
RESULTAT NET DES ACTIVITES ORDINAIRES
Charges extraordinaires
Produits extraordinaires
RESULTAT NET DE L'EXERCICE
Part dans les résultats nets des sociétés mises en équivalence (1)

RESULTAT NET DE L’ENSEMBLE CONSOLIDE (1)

Dont part des minoritaires (1)

Part du groupe (1)
(1) à utiliser uniquement pour la présentation d’états financiers consolidés
 Le tableau des flux de trésorerie

Le tableau de flux de trésorerie a pour but d’apporter aux

utilisateurs des états financiers :

1) Une base d’évaluation de la capacité de l’entreprise à

générer de la trésorerie et des équivalents de trésorerie,
2) Des informations sur l’utilisation de ces flux de
trésorerie,
 Le tableau des flux de trésorerie

Le tableau des flux de trésorerie présente les entrées

et les sorties de disponibilités intervenues
pendant l’exercice selon 3 origines :
1) Flux générés par les activités opérationnelles,
2) Flux générés par les activités d’investissement,
3) Flux générés par les activités de financement,
 Le tableau des flux de trésorerie

Flux opérationnels
Trésorerie à l’ouverture Trésorerie à la clôture
Disponibilités + Disponibilités
financières Flux investissement financières
(Caisse –Banque) + (Caisse - Banque)
Flux de financement

=
Variation de trésorerie

Le tableau de variation des flux financiers doit retranscrire les

mouvements financiers (entrées et sorties) qui modifient le niveau de
trésorerie entre l’ouverture et la clôture
 Le tableau des flux de trésorerie

Trésorerie à l’ouverture

Encaissements clients Décaissements fournisseurs

Flux opérationnels
Entrées de trésorerie

Sorties de trésorerie
Cessions d’immobilisation Investissements

Flux d’investissement

Souscription d’emprunt Remboursement d’emprunt

Apport des actionnaires Paiement des dividendes

Flux de financement

Trésorerie à la clôture
 Le tableau des flux de trésorerie

Les flux de trésorerie provenant des activités

opérationnelles sont présentés soit par :

1) La méthode directe,

2) La méthode indirecte,
 Le tableau des flux de trésorerie

La méthode directe (méthode recommandée)

consiste :
À distinguer directement les trois types de flux à
partir des principales rubriques d’entrée et de
sortie de trésorerie brute (clients,
fournisseurs, impôts…) afin de dégager un flux
de trésorerie net,
 Le tableau des flux de trésorerie

La méthode indirecte consiste à ajuster le résultat

net de l’exercice :
1) En tenant compte des effets des transactions
sans influence sur la trésorerie (amortissements,
variations clients, stocks, variations
fournisseurs…)
2) Des décalages ou des régularisations (impôts
différés…),
 Le tableau des flux de trésorerie

Tableau de flux de trésorerie

(Méthode directe)
Période du au
Note Exercice N Exercice N‐1
Flux de trésorerie provenant des activités opérationnelles
• Encaissement reçus des clients
• Sommes versées aux fournisseurs et au personnel

• Intérêts et autres frais financiers payés

• Impôts sur les résultats payés
• Flux de trésorerie avant éléments extraordinaires
• Flux de trésorerie lié à des éléments extraordinaires (à préciser)
Flux de trésorerie net provenant des activités opérationnelles (A)
 Le tableau des flux de trésorerie

Tableau de flux de trésorerie

(Méthode directe)
Période du au
Note Exercice N Exercice N‐1
Flux de trésorerie provenant des activités d’investissement
• Décaissements sur acquisition d’immobilisations corporelles ou
incorporelles
• Encaissements sur cessions d’immobilisations corporelles ou
incorporelles
• Décaissement sur acquisition d’immobilisations financières
• Encaissements sur cessions d’immobilisations financières
• Intérêts encaissés sur placements financiers
• Dividendes et quote‐part de résultats reçus
Flux de trésorerie net provenant des activités d’investissement (B)
 Le tableau des flux de trésorerie

Tableau de flux de trésorerie

(Méthode directe)
Période du au
Note Exercice N Exercice N‐1
Flux de trésorerie provenant des activités de financement
• Encaissements suite à l’émission d’actions
• Dividendes et autres distributions effectués
• Encaissements provenant d’emprunts
• Remboursements d’emprunts ou d’autres dettes assimilés
Flux de trésorerie net provenant des activités de financement (C)
 Le tableau des flux de trésorerie

Tableau de flux de trésorerie

(Méthode directe)
Période du au
Note Exercice N Exercice N‐1
Incidences des variations des taux de change sur liquidités et quasi‐
liquidités

Variation de trésorerie de la période (A+B+C)

Trésorerie et équivalents de trésorerie à l’ouverture de l’exercice
Trésorerie et équivalents de trésorerie à la clôture de l’exercice
Variation de trésorerie de la période
Rapprochement avec le résultat comptable
 Le tableau des flux de trésorerie

Tableau de flux de trésorerie

(Méthode indirecte)
Période du au
Note Exercice N Exercice N‐1
Flux de trésorerie provenant des activités opérationnelles
• Résultat net de l’exercice
• Ajustements pour :
ƒ Amortissements et provisions
ƒ Variation des impôts différés
ƒ Variation des stocks
ƒ Variation des clients et autres créances
ƒ Variation des fournisseurs et autres dettes
ƒ Plus ou moins values de cession, nettes d’impôts
Flux de trésorerie générés par l’activité (A)
 Le tableau des flux de trésorerie

Tableau de flux de trésorerie

(Méthode indirecte)
Période du au
Note Exercice N Exercice N‐1
Flux de trésorerie provenant des activités d’investissements
• Décaissements sur acquisition d’immobilisations
• Encaissements sur cessions d’immobilisations
• Incidence des variations de périmètre de consolidation (1)
Flux de trésorerie liés aux opérations d’investissement (B)
 Le tableau des flux de trésorerie

Tableau de flux de trésorerie

(Méthode indirecte)
Période du au
Note Exercice N Exercice N‐1
Flux de trésorerie provenant des opérations de financement
• Dividendes versés aux actionnaires
• Augmentation de capital en numéraire
• Émission d’emprunts
• Remboursements d’emprunts
Flux de trésorerie liés aux opérations de financement (C)
 Le tableau des flux de trésorerie

Tableau de flux de trésorerie

(Méthode indirecte)
Période du au
Note Exercice N Exercice N‐1
Variation de trésorerie de la période (A+B+C)
• Trésorerie d’ouverture
• Trésorerie de clôture
• Incidence des variations de cours des devises (1)
Variation de trésorerie
L’état de variation des capitaux propres

L’état de variation des capitaux propres permet

de mettre en évidence les opérations à
l’origine de la variation des capitaux propres
et donc in fine la création de richesse de
l’entreprise,
L’état de variation des capitaux propres

L’état de variation des capitaux propres constitue

une analyse des mouvements ayant affecté
chacune des rubriques constituant les
capitaux propres de l’entité au cours de
l’exercice,
 L’état de variation des capitaux propres

A l’ouverture A la clôture
Capital Opérations sur le capital Capital
Réserves Réserves
Résultat de l’exercice Résultat de l’exercice
(bénéfice ou perte) Modifications des réserves (bénéfice ou perte)

Impact des résultats

Des capitaux propres d’ouverture à ceux de clôture

Le tableau de variation des capitaux propres doit retranscrire les

mouvements de capitaux qui ont lieu au cours de l'exercice comptable
concerné
 L’état de variation des capitaux propres
Note Capital Prime Ecart Ecart de Réserve et
social d’émission d’évaluation réévaluation résultat
Solde au 31 décembre N‐2
Changement de méthode comptable
Correction d’erreurs significatives
Réévaluation des immobilisations
Profits et pertes non comptabilisés dans le
compte de résultat
Dividendes payés
Augmentation de capital
Résultat net de l’exercice
Solde au 31 décembre N‐1
Changement de méthode comptable
Correction d’erreurs significatives
Réévaluation des immobilisations
Profits et pertes non comptabilisés dans le
compte de résultat
Dividendes payés
Augmentation de capital
Résultat net de l’exercice

Solde au 31 décembre N
 Annexe

L’annexe comprend les informations présentant un

caractère significatif et utiles pour la
compréhension des données figurant dans les
états financiers :

1) Les règles et les méthodes comptables adoptées,

2) Les compléments d’information nécessaires à
une bonne compréhension des états financiers,
 Annexe

L’annexe fait l’objet d’une présentation organisée,

Chacun des postes du bilan, du compte de résultat,
du tableau des flux de trésorerie et du tableau de
variation des capitaux propres renvoie à
l’information correspondante dans l’annexe,
 Annexe

L’annexe est un élément des états financiers au

même titre que le bilan, le compte de résultat, le
tableau de flux financier, le tableau de variation
des capitaux propres,

L’annexe fournit les explications nécessaires à la

compréhension du bilan et du compte de résultat
et les informations utiles aux utilisateurs états
financiers,
 Annexe

L’annexe doit indiquer le référentiel sur lequel sont

construits les états financiers,

La conformité ou la non‐conformité aux normes doit

être précisée,

Toute dérogation par rapport aux normes doit être

expliquée et justifiée,
Annexe
Annexe
 Annexe

L’annexe doit également comporter les

informations sur les règles et méthodes
comptables :
L’indication des modes d’évaluation appliqués
aux divers postes des états financiers
(immobilisations, provisions, stocks …),
La mention des méthodes d’évaluation retenues
lorsque pour une opération plusieurs
méthodes sont admises,
Annexe
Annexe
Annexe
Annexe
Annexe
Annexe
Annexe
Annexe
Annexe
Annexe
Annexe
Annexe
Annexe
Annexe
Annexe
Annexe
Annexe