BTS Muc.

Gestion Commerciale

LES AMORTISSEMENTS
ET PROVISIONS

I LES PROVISIONS A / DFINITION Une provision permet de constater la dprciation dun poste de lactif du bilan ou une apprciation dune poste du passif exigible du bilan Cette correction est apporte aux postes en question linstant t , elle est donc prvisible au moment o la provision est pratique, mais reste incertaine dans lavenir. En ce sens, elle diffre de lamortissement qui consiste en la constatation dune dprciation irrmdiable dune immobilisation (cf plus bas). B / LES TYPES DE PROVISIONS On distingue principalement 2 catgories de provisions. 1. Les provisions pour dprciation Ces provisions constatent la dprciation dun lment de lactif du bilan. La dprciation rsulte de causes dont les effets ne sont pas forcment irrversibles. Exemples : Un client en difficult financire peut devenir insolvable. LUC peut perdre tout ou partie dun CA ralis avec ce client. Toutefois, la situation financire de ce client peut samliorer dici la fin du dlai de paiement dont il dispose. On passe une provision sur crance client, visant diminuer sa valeur. Un stock de marchandises de lUC risque dtre invendu ou brad car le produit arrive soudainement en fin de vie, le producteur ayant lintention de sortir une nouvelle gamme. On passe une provision pour pertes sur la valeur des stocks.

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2. Les provisions pour risques et charges Ces provisions constatent lapprciation dun lment du passif exigible du bilan. Dans ce cas, elles consistent constater une apprciation de certains postes du passifs exigibles, dont les dettes. Exemples : Un licenciement programm, individuel ou collectif (plusieurs salaris) entranera le versement dindemnits de licenciement, do une rvaluation de la dette sociale de lentreprise. Un salari attaque lUC aux prudhommes et rclame le versement dune indemnit : le risque dun versement est constat dans la constitution dune provision. Lentreprise a lengagement dune dette avant la clture de lexercice comptable, par exemple sous forme demprunt bancaire. Elle constate la charge par avance mme si le compte dettes nest activ quau prochain exercice.

Lensemble de ces risques et charges sont susceptibles de diminuer le rsultat de lentreprise. C / LES REPRISES SUR PROVISIONS Les provisions ont un caractre valuatif. Au terme de lexercice, plusieurs cas de figure peuvent se prsenter : l'augmentation ou la diminution de l'amoindrissement dj comptabilis (le client mauvais payeur voit sa situation financire se dgrader) la survenance d'une perte dfinitive (le client dbiteur est en faillite) soit la disparition du risque d'amoindrissement (la situation financire du client dbiteur est redevenue saine) Il faut alors faire le mnage par le biais de reprises sur les provisions, visant donner une image plus fidle des risques encourus pas lUC. Celles ci viennent diminuer limportance des provisions pratiques.

II LES AMORTISSEMENTS A / DFINITION Les immobilisations perdent de leur valeur rgulirement; tel est le cas des constructions, du matriel, de l'outillage, du mobilier, du parc informatique, des voitures de livraison... Les causes des dprciations sont : l'usage la vtust l'volution technologique.

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Les dprciations constates ne constituent pas des dcaissements pour l'entreprise, mais de vritables charges internes qui sont calcules et enregistres priodiquement en comptabilit afin que celle-ci donne une image fidle de la situation de l'entreprise. Ces charges sont appeles des amortissements. Lobjectif de lamortissement est double : constater la diminution de la valeur des lments dactifs se dprciant en rpartissant la perte de valeur sur leur dure de vie probable ; prparer le renouvellement des biens acquis par laffectation dune partie des bnfices la reconstitution du capital. En effet, aucune sortie de fonds ne rsulte du constat de cette charge interne (les crdits restent disponibles en investissement pour lUC). B / TERMINOLOGIE VALEUR DORIGINE Cot d'acquisition hors TVA de l'immobilisation La dure probable de vie de l'immobilisation est fixe par le chef d'entreprise en conformit avec l'exprience et les usages de la profession; elle tient compte du degr d'utilisation des lments amortir (usure), des conditions d'utilisation (usage) et des volutions technologiques qui peuvent rendre prmaturment caduques certaines immobilisations. Le taux d'amortissement dpend de la dure probable de vie; il est gal au quotient du nombre 100 sur la dure de vie probable de l'immobilisation exprime le plus souvent en annes. TAUX D'AMORTISSEMENT Quelques taux usuels (& dure de vie) : Immeubles commerciaux Immeubles industriels Matriel industriel Mobilier de bureau Vhicule de tourisme Vhicules utilitaires La date de mise en service est la date effectivement utilis. 20 50 ans 15 20 ans 5 10 ans 10 ans 5 ans 4 ans 2% 5% 5% 6,67% 10% 20% 10% 20% 25%

DURE PROBABLE DE VIE

DATE DE MISE EN
SERVICE

partir de laquelle le bien est

VALEUR COMPTABLE
NETTE

La valeur comptable nette est constitue par la diffrence entre la valeur d'origine d'une immobilisation et le montant des amortissements pratiqus depuis l'acquisition

Il existe principalement 2 mthodes de calcul de lamortissement : Lamortissement linaire Lamortissement dgressif C / LE CALCUL DE LAMORTISSEMENT LINAIRE

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L'amortissement linaire (ou constant) consiste rpartir de manire gale les dprciations sur la dure probable de vie du bien. Il constitue, sur le plan fiscal, le mode normal des amortissements.

MTHODE DE C ALCUL DE LAMT LINAIRE

Le taux d'amortissement est constant: La base de calcul de l'amortissement est constante : elle correspond au cot d'acquisition hors taxe de l'immobilisation L'amortissement court compter de la date de mise en service du bien. L'annuit d'amortissement est constante l'exception de la premire et de la dernire annuit rduite au prorata temporis selon la date de mise en service. La priode d'amortissement s'tendant de la date de mise en service la date de clture de l'exercice est dcompte en jours (mois comptable : 30 jours et anne comptable : 360 jours).

FORMULE DE CALCUL DE LAMT :

Annuit d ' amortissem ent = Valeur d ' origine Taux Nb de jours 100 360

APPLICATION :
L'entreprise Taxis Colis a acquis le 17 juin 2003 un Vhicule utilitaire Peugeot pour un prix hors taxe de 18 000 HT. Le vhicule a t mis en service le 20 juin 2003. L'entreprise dcide d'amortir sur une dure de quatre ans le matriel, selon le mode linaire. Le taux est de 100 / 4 = 25% Le tableau damortissement correspondant est le suivant :

Le plan d'amortissement est rparti sur cinq exercices comptables : 190 jours en 2003, 3 annes compltes en 2004, 2005 et 2006, 360 - 190 = 170 jours en 2007.

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Elments de calcul pour 2004 : Valeur comptable dbut 2004 = Valeur comptable fin 2003 Annuit de 2004 = 18 000 x 25% x 360/360 = 4500 Valeur comptable fin 2004 = 15 625 4500 = 11 125

Calcul de lannuit dAMT pour 2003 : 18 000 x 25% x 190/360 = 2375 Calcul de lannuit dAMT pour 2007 : 18 000 x 25% x 170/360 = 2125

D / CALCUL DE LAMORTISSEMENT DGRESSIF Lamortissement dgressif est une possibilit accorde par ladministration fiscale, permettant damortir plus vite les biens en dbut de vie, par application dun coefficient multiplicateur au taux linaire :

Dure normale d'utilisation 3 ou 4 ans 5 ou 6 ans + de 6 ans

Coefficient 1,25 1,75 2,25

MTHODE DE C ALCUL DE LAMT DEGRESSIF

On applique un taux constant la valeur nette comptable (celle-ci correspond la valeur d'origine pour le calcul de la premire annuit). Ce taux est calcul selon

Taux dgressif = Taux linaire x coefficient

Le calcul dgressif est abandonn lorsqu' la clture d'un exercice l'annuit dgressive d'amortissement calcule par application du taux dgressif devient infrieure au rapport de la valeur nette comptable en dbut d'exercice par le nombre d'annes restant courir en dbut d'exercice. Lentreprise passe alors en annuit linaire. Ainsi pour un bien amortissable en 5 ans, mme si la premire annuit est calcule sur 5 mois, il ny aura que 4 autres annuits ; le bien est donc amorti sur 4 ans et 5 mois. L'amortissement dgressif se calcule compter du premier jour du mois d'acquisition de l'immobilisation. La rgle prorata temporis est applique pour le calcul de la premire annuit, le temps couru depuis le premier jour du mois d'acquisition tant apprci en mois.

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AMT deg = Valeur rsiduelle x taux constant x (nombre de mois / 12)

APPLICATION :
L'entreprise Zurich a acquis le 15 septembre 2003, un matriel industriel producteur de vapeur pour un montant TTC de 179 400 HT. Le matriel a t mis en service le 5 octobre 2003 par les techniciens. Il est dcid d'amortir le matriel, selon le systme dgressif, en huit annes. Le tableau dAMT est :

L'amortissement est calcul sur 8 exercices comptables, alors que la dure effective d'amortissement est de 7 ans 3 mois et demi. Remarque pour 2008 / 2009 /2010 : La valeur rsiduelle divise par le nombre dannuits restant appliquer est suprieure lamortissement dgressif normalement calcul, on prend pour les dernires annuits, la valeur rsiduelle divise par le nombre dannuits restantes, soit pour 2008 : 1/3, do un AMT = 36279 x 1/3 = 12093 Autrement dit : lorsque le rapport (1/ nombre dannuits restante) est suprieur au taux dgressif, on applique ce rapport pour calculer les dernires annuits.

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