Vous êtes sur la page 1sur 115

Rapport

Contrle et audit internes :


Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public


Rapport tabli dans le cadre des clbrations du 50me Anniversaire de lOCDE prsent et examin un sminaire organis conjointement par lAudit interne de lOCDE et la Direction de la gouvernance publique et du dveloppement territorial de lOCDE, en partenariat avec lInstitut Franais de lAudit et du Contrle Internes (IFACI), qui constitue lInstitut franais de The Institute of Internal Auditors (The IIA) Mercredi 13 avril 2011, 14h00-19h00 Centre de confrences de lOCDE, Paris, France

REMERCIEMENTS

REMERCIEMENTS

Le prsent rapport a t tabli pour servir de base aux travaux du Sminaire organis dans le cadre des manifestations lies au 50me Anniversaire de lOrganisation de coopration et de dveloppement conomiques (OCDE). Ce sminaire a pour objectif de recueillir les expriences de fonctionnaires travaillant dans le domaine du contrle et de laudit internes, de reprsentants de leurs associations professionnelles et dexperts concernant lintgrit et la prvention de la fraude et de la corruption et de dbattre avec eux des problmes auxquels ils sont confronts. Les travaux du Secrtariat de lOCDE ont t mens par le Service daudit interne de lOCDE, cest--dire Dominique Pannier, Peter Stokhof, Anne-Marie Leroux, Jennifer Lawson, Lucia Garca Gutierrez et Edouard Chansavang. LAudit interne de lOCDE a travaill en coopration avec la Direction de la gouvernance publique et du dveloppement territorial de lOCDE, en lespce Christian Vergez, Janos Bertok, James Sheppard, Jordan Hold, Natalia Nolan Flecha, Lia Beyeler et Karine Ravet. En outre, une aide a t fournie pour la cration de la base de donnes par Gabrielle Milosic et Katarzyna Weil et la maquette de la couverture a t conue par Justin Kavanagh. Ce rapport publi pour cette occasion particulire naurait pas pu tre ralis sans la contribution importante et active des coordonateurs nationaux volontaires : Darren Box, Audit and Assurance Portfolio General Manager de Centrelink, Australie ; Tzvetan Tzvetkov, Vice-Prsident de lInstitution Suprieure de Contrle bulgare ; Guylaine Leclerc, Litigation and Forensic Accountant, Canada ; Jan Holmberg ; Matti Mikola, Directeur gnral de lInstitut des auditeurs internes, Finlande ; Danile Lajoumard, Inspecteur gnral des finances du Ministre franais de lconomie, des finances et de lindustrie ; Sakiko Sakai, Reprsentant de lIIA, Japon, et Reprsentant de Infinity Consulting, Japon ; Kyoko Shimizu, Japon ; Dion Kotteman, Directeur de lInstitution Suprieure de Contrle, Pays Bas; Claudelle Von Eck, Directrice gnrale de lIIA, Afrique du Sud ; Charles Nel, Directeur technique de lIIA, Afrique du Sud ; Elisabeth Styf, Directrice de lAudit Interne du Conseil national de la police sudois ; Karen Parsons, Policy Adviser on Internal Audit and Assurance, Ministre du Trsor, Royaume-Uni ; Chris Butler, Chef du Groupe de laudit interne, Ministre du Trsor, Royaume-Uni ; Beryl Davis, Vice-Prsidente de lIIA, tats-Unis. LOCDE tient remercier tous les rpondants des ministres, dpartements et organismes publics des pays suivants : Afrique du Sud, Australie, Brsil, Bulgarie, Canada, tats-Unis, Finlande, France, Japon, Pays-Bas, Royaume-Uni et Sude, pour leur prcieuse contribution au questionnaire dtaill et pour la communication dinformations supplmentaires qui ont constitu la source essentielle du prsent rapport. Des remerciements sont tout particulirement adresss Richard Chambers, Prsident de lIIA pour son soutien et ses conseils. Nous sommes galement reconnaissants lIFACI, qui constitue lInstitut franais de lIIA, en particulier Louis Vaurs et Batrice Ki-Zerbo, pour leur participation et leur aide irremplaables.

Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

GLOSSAIRE ET ACRONYMS

Glossaire et Acronymes
Activit daudit interne (*) Laudit interne est une activit indpendante et objective qui donne une organisation une assurance sur le degr de matrise de ses oprations, lui apporte ses conseils pour les amliorer, et contribue crer de la valeur ajoute. Lactivit daudit interne aide cette organisation atteindre ses objectifs en valuant, par une approche systmatique et mthodique, ses processus de gouvernement dentreprise, de gestion des risques et de contrle, en faisant des propositions pour renforcer leur efficacit. Laudit externe est une activit externe et indpendante qui vise formuler un avis sur la conformit des tats financiers avec les rgles et rglementations comptables, et sur le fait que ces tats financiers donnent une image fidle et sincre de la ralit. La certification des tats financiers est une obligation lgale. Dans le secteur public, laudit externe est gnralement effectu par les institutions suprieures de contrle des finances publiques (ISC). La charte daudit interne est un document officiel qui prcise la mission, les pouvoirs et les responsabilits de cette activit. La charte dfinit la position de laudit interne dans lorganisation ; autorise laccs aux documents, aux personnes et aux biens, ncessaires la ralisation des missions ; et dfinit le champ des activits daudit interne. Les citoyens attendent des fonctionnaires quils servent quotidiennement lintrt gnral en faisant montre dimpartialit, de respect de la loi, dintgrit et de transparence. Les fonctionnaires doivent respecter des valeurs fondamentales dans laccomplissement de leurs tches quotidiennes. Pour mettre ces valeurs en pratique, les organisations tablissent des codes de normes comportementales. Elles peuvent noncer en termes gnraux dans un code dthique (ou code de conduite), les valeurs et principes qui dfinissent le rle professionnel des fonctionnaires intgrit, transparence, etc. ou elles peuvent sattacher lapplication de ces principes dans la pratique par exemple, dans les situations de conflits dintrts, comme lutilisation dinformations officielles et de ressources publiques, lacceptation de dons ou davantages, lexercice dune activit professionnelle lextrieur de la fonction publique et lemploi postrieur la position comme agent public. En principe, les codes associent des valeurs vers lesquelles on doit tendre et des normes plus dtailles concernant leurs modalits de mise en uvre.

Audit externe

Charte daudit interne (*)

Code de conduite/Code dthique

6 GLOSSAIRE ET ACRONYMES

Comit daudit

Un comit daudit est compos de membres indpendants de la direction excutive de lentit, et est charg de procder un examen indpendant du contrle interne, de la gestion des risques et de la fonction daudit interne, notamment le contrle de lindpendance de la fonction daudit interne. Le Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (COSO www.coso.org) dfinit ainsi en termes gnraux le contrle interne dans Contrle interne cadre intgr : un processus mis en uvre par les dirigeants tous les niveaux de lentreprise et destin fournir une assurance raisonnable quant la ralisation des objectifs suivants : lefficacit et lefficience des oprations ; la fiabilit des oprations financires ; et la conformit aux lois et rglements. Tout acte visant influencer et/ou abuser dune autorit publique par loctroi ou lacceptation dune situation ou dune rcompense illicite en change dun avantage personnel ou priv indu. La dnonciation consiste pour une personne faire part de ses proccupations lgard dagissements illicites au sein dune organisation. Gnralement, cette personne appartient cette mme organisation. Les agissements illicites rvls peuvent tre classs de nombreuses faons ; par exemple, une infraction une loi, une rgle, un rglement et/ou une menace directe pour lintrt gnral, comme une fraude, des infractions aux dispositions en matire de sant et de scurit, et la corruption. Les dnonciateurs peuvent formuler leurs allgations en interne (par exemple dautres personnes au sein de lorganisation accuse) ou lextrieur (aux organismes de rglementation, aux autorits charges de lapplication des lois, aux mdias ou des groupes concerns par les questions). Une enqute sur la fraude ou la corruption consiste mettre en vidence lexistence, ou non, dune fraude ou dun cas de corruption, partir dallgations et de suspicions. Pour atteindre cet objectif, des procdures spcifiques sont appliques pour dterminer sil y a eu fraude/corruption, qui est impliqu, le mcanisme de fraude, les pertes et les consquences. Les allgations sont exprimes sur la base dlments communiqus par des tmoins qui ont des raisons de suspecter lexistence dagissements rprhensibles ou la suite de signaux dalerte identifis par des mesures de contrle de dtection. Lorsquune fraude ou un cas de corruption est constat, des preuves sont runies aux fins dengager des poursuites judiciaires. Tout acte caractris par la prsentation inexacte dlibre de faits et/ou dinformations importantes pour obtenir un avantage financier indu ou illicite. Elle peut tre interne, cest--dire maner de lintrieur de lorganisation ou externe, cest--dire impliquer des clients, des fournisseurs ou dautres tiers.
Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

Contrle interne

Corruption

Dnonciation

Enqute

Fraude

GLOSSAIRE ET ACRONYMES

Gestion des risques (*)

Processus visant identifier, valuer, grer et piloter les vnements ventuels et les situations pour fournir une assurance raisonnable quant la ralisation des objectifs de lorganisation. LInstitut Franais de lAudit et du Contrle Internes constitue lInstitut Franais de lIIA. Le fait de ntre expos aucune situation susceptible daltrer lobjectivit, en ralit ou en apparence. Cette situation doit tre gre au niveau de lauditeur interne, de la conduite de la mission, et de son positionnement dans lorganisation. Fond en 1941, lInstitute of Internal Auditors (IIA) est une association professionnelle internationale. LIIA est le porte-parole au niveau international de la profession de laudit interne ; il en est lautorit et la rfrence reconnue et le principal dfenseur et ducateur. Les membres travaillent dans les secteurs de laudit interne, de la gestion des risques, du gouvernement dentreprises, du contrle interne, de laudit des technologies de linformation, de lducation et de la scurit. LOrganisation internationale des institutions suprieures de contrle des finances publiques (INTOSAI) regroupe lchelle mondiale les institutions suprieures de contrle des finances publiques des pays membres. LINTOSAI est une organisation autonome, indpendante et apolitique. Cest une organisation non gouvernementale avec statut consultatif spcial, et lorganisation professionnelle du contrle externe des finances publiques. Elle offre un cadre institutionnel aux institutions suprieures de contrle pour le transfert et lenrichissement des connaissances afin damliorer lchelle internationale le contrle externe et daccrotre la comptence professionnelle. Le terme ministre est le terme gnrique employ pour couvrir toutes les appellations utilises dans les diffrents pays ayant particip lenqute, comme service de ladministration centrale, agence, ministre national, ministre fdral, administration centrale (). Le terme ministre est le terme gnrique employ pour dsigner la personne responsable dun ministre dans les diffrents pays ayant particip lenqute, par exemple Chef du dpartement national, Secrtaire dtat, Secrtaire permanent, Secrtaire (). Dans le prsent rapport, le Ministre, Ministre adjoint et le responsable excutif de ladministration centrale sont considrs comme les plus hautes autorits du ministre. Une opinion gnrale est une opinion formule sur le caractre adquat global des politiques, des procdures et processus de lorganisation relatifs la Direction, la gestion des risques et aux contrles internes, et est gnralement fonde sur les rsultats de multiples audits.

IFACI Indpendance (*)

IIA (*)

INTOSAI

Ministre

Ministre

Opinion gnrale

Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

8 GLOSSAIRE ET ACRONYMES Politique en matire de conflit dintrts La politique en matire de conflit dintrts fournit des indications sur ce qui constitue un conflit dintrts, les mthodes pour grer les conflits potentiels ainsi que les procdures tablies pour rgler un conflit effectif. La politique en matire de dons et de gratifications fournit des indications sur les dons/gratifications qui peuvent tre accepts, ce qui est interdit et dans quelles conditions. Le Rfrentiel international de laudit interne est le cadre conceptuel qui structure les lignes directrices dictes par lIIA ; ces lignes directrices sont soit obligatoires, soit fortement recommandes. Le Rfrentiel, ou Normes, auquel le rapport fait rfrence, comprend : la dfinition de laudit interne le code de dontologie de lIIA les Normes Internationales pour la pratique professionnelle de laudit interne des prises de position, des guides des pratiques et des modalits pratiques dapplication.

Politique en matire de dons et de gratifications Rfrentiel international de laudit interne

(*) Dfinition fournie par lInstitute of Internal Auditors (IIA)

Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

GLOSSAIRE ET ACRONYMES

Codes pays AUS BGR BRA CAN FIN FRA GBR JPN NLD SWE USA ZAF Australie Bulgarie Brsil Canada Finlande France Royaume-Uni Japon Pays-Bas Sude tats Unis Afrique du Sud

Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

PRINCIPAUX MESSAGES DU RAPPORT

11

Principaux Messages du Rapport


Introduction 1. Ce rapport a t tabli pour servir de base aux travaux dun sminaire organis dans le cadre des manifestations lies au 50me Anniversaire de lOrganisation de coopration et de dveloppement conomiques (OCDE). Il a pour objectif de recueillir les expriences de fonctionnaires travaillant dans le domaine du contrle et de laudit internes, de reprsentants de leurs associations professionnelles et dexperts en ce qui concerne lintgrit et la prvention de la fraude et de la corruption et de dbattre des problmes auxquels ils sont confronts. 2. Le secteur public doit assurer lintgrit, la transparence et la responsabilit. Les appels en faveur de la transparence et de la responsabilit de ladministration se sont accrus la suite de la crise financire et conomique. Lampleur des interventions et des dpenses des gouvernements que la crise a provoque, place lintgrit au cur des proccupations au sujet de la bonne gouvernance dans le monde entier. 3. De plus, le rle du contrle et de laudit internes dans la prvention de la corruption est reconnu dans les conventions internationales de lutte contre la corruption. Tous les pays participant lenqute sont parties la Convention de lOCDE sur la lutte contre la corruption dagents publics trangers dans les transactions commerciales internationales et la Convention des Nations Unies contre la corruption. Dautres sont parties des conventions rgionales comme celles conclues sous lgide du Groupe dtats contre la corruption du Conseil de lEurope et de lOrganisation des tats amricains. 4. Laudit interne fait partie du Secrtariat Gnral de lOCDE, et relve directement du Secrtaire Gnral. Laudit interne est galement supervis par un Comit dAudit compos de reprsentants des dlgations permanentes, et dexperts des Institutions Suprieures de Contrle des pays membres. En vertu de son mandat dfini dans la Rglementation Financire de lOrganisation, et conformment aux Normes de lIIA, laudit interne value les processus de gestion des risques, de contrle, et de gouvernance en place lOCDE, et ralise des missions de conseils au profit du Secrtaire Gnral et de la Direction. 5. La Direction de la gouvernance publique et du dveloppement territorial de lOCDE sattache dfinir des pratiques exemplaires pour renforcer lintgrit et prvenir la corruption dans le secteur public, notamment en ce qui concerne les marchs publics et les activits de lobbying lors de la prise de dcisions publiques. Au cours des 15 dernires annes, elle a labor un Cadre dintgrit pour aider les dcideurs favoriser lintgrit et prvenir la corruption dans le secteur public. Ce Cadre vise : clairer la mise en uvre dinstruments, de processus et de structures pour : i) assurer la fourniture de services de qualit de manire efficace, conformment aux rsultats prvus ; ii) protger les ressources publiques contre la mauvaise gestion et le gaspillage (actif et passif) ; iii) tenir jour et divulguer par le biais de rapports tablis en temps opportun des donnes financires et de gestion fiables ; et iv) respecter la lgislation et les normes de conduite applicables.

Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

12 PRINCIPAUX MESSAGES DU RAPPORT clairer la mise en uvre dinstruments, de processus et de structures visant favoriser lintgrit au niveau des diffrents organismes publics et non de lensemble de ladministration ; et laborer des donnes et des rfrences applicables pour mesurer le fonctionnement des systmes dintgrit et orienter leur mise en uvre. Le Cadre dintgrit sert galement de base pour une srie dexamens par les pairs de lOCDE sur lintgrit dans le secteur public, sur la base du volontariat. A ce jour, des examens ont t raliss sur le Brsil, la Grce, le Moyen-Orient et lAfrique du Nord, et les tats-Unis. En 2011, trois examens supplmentaires de ce type doivent tre raliss au Mexique.

6. LInstitut Franais de lAudit et du Contrle Internes (IFACI - www.ifaci.com), en qualit dassociation professionnelle de laudit interne en France, mne en permanence des recherches sur le contrle et laudit internes, notamment en ce qui concerne le secteur public. LIFACI est affili au niveau international lInstitute of Internal Auditors (lIIA www.theiia.org), la principale organisation professionnelle de laudit interne en matire de certification, dducation et de recherche. Le Rfrentiel international de lInstitut, ou Normes, constitue le document dorientation qui fait autorit et comprend un Code de dontologie, des normes de qualification et de fonctionnement pour la pratique de laudit interne. Son rseau dauditeurs internes en France, en Europe, et lchelon international a fourni une contribution prcieuse au sminaire en laidant obtenir et changer des informations sur les pratiques actuelles daudit interne dans les ministres, les services et les agences gouvernementales (ci-aprs dnomms ministres ) dans leurs pays respectifs. Le prsent rapport renvoie ces Normes lorsque celles-ci sont applicables aux diffrents thmes voqus dans le prsent rapport. 7. Laudit interne fait galement lobjet de la Norme 9140 de lOrganisation internationale des institutions suprieures de contrle des finances publiques (INTOSAI), Indpendance de laudit interne dans le secteur public , et de la Norme 9150, Coordination et coopration entre les ISC et les auditeurs internes dans le secteur public . Par le biais de son Comit des normes professionnelles et de lignes directrices portant expressment sur les contrles internes dans le secteur public, lINTOSAI met laccent sur lintrt dun audit indpendant et objectif ; il distingue le rle de laudit dans lvaluation des contrles du rle de la direction gnrale dans la mise en uvre de procdures spcifiques de contrle interne. LINTOSAI fonctionne comme une organisation cadre pour la communaut de laudit public externe et par consquent, ses pratiques et normes nentrent pas dans le cadre de la prsente tude ; toutefois, le prsent rapport vise les complter. 8. Les questions prsentes dans le prsent rapport sappuient sur une enqute de lOCDE sur le contrle interne, laudit interne et lintgrit ralise en 2010. Il sagit de la premire enqute de lOCDE consacre expressment au contrle interne et laudit interne dans les administrations publiques centrales. Ltude a permis de rassembler des donnes provenant de 73 ministres dans 12 pays. Elle montre comment les normes professionnelles, les systmes de contrle interne et les activits daudit interne contribuent actuellement renforcer la responsabilit et lintgrit dans le secteur public. A la suite de cette enqute, des amliorations sont proposes concernant la prvention, la dtection et le compte rendu de la fraude et de la corruption. Le prsent rapport est conu comme une bote outils comprenant 9 sections, chacune se concluant par une proposition concernant les meilleures pratiques. Il y aurait tout intrt prendre en compte ces sections et conclusions de manire globale, et non individuelle, pour accrotre la contribution de laudit interne lintgrit, la transparence et la responsabilit. 9. La mthodologie pour lenqute et ltablissement du prsent rapport est expose dans les annexes A et B. Le prsent rapport a t tabli sur la base des rponses des services daudit interne des ministres ayant particip lenqute, et le contenu du rapport ainsi que les profils par pays ont t vrifis par les coordonateurs nationaux (voir mthodologie). Aucune des vues exprimes dans ce
Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

PRINCIPAUX MESSAGES DU RAPPORT

13

rapport ne reprsente la position officielle dun pays, et lanonymat des ministres ayant particip lenqute dans les 12 pays concerns a t respect tout au long du rapport. Rsum des principales conclusions et meilleures pratiques proposes

Rattachement hirarchique de laudit interne la plus haute autorit du ministre 10. La majorit des rpondants (75 %) indiquent que laudit interne relve de la plus haute autorit au sein de leur ministre. Ce type de rattachement hirarchique est considr comme le deuxime critre le plus important pour amliorer la contribution de laudit interne la prvention, la dtection et au compte rendu de la fraude et de la corruption. 11. Un rattachement hirarchique avec ce niveau assure lindpendance de laudit interne dans la dfinition de son programme de travail, lexcution de ses travaux, et la transparence de ses rapports. Cette condition est encore plus importante pour ce qui concerne la prvention, la dtection et le compte rendu de la fraude et de la corruption. Elle impacte galement lautorit et la lgitimit de laudit interne avoir accs aux agents et aux ressources utiles, et sa capacit coordonner ses activits avec celles dautres services du contrle interne ou daudit externe et/ou denqute. Existence et indpendance du Comit daudit 12. Conformment aux meilleures pratiques en matire de gouvernement dentreprise, lexistence dun Comit daudit peut renforcer lindpendance de laudit interne et la transparence globale dune organisation. 45 % des ministres ayant particip lenqute ont fait tat de lexistence dun comit daudit, dont lindpendance diffre suivant les pays. Lorsquil existe un comit daudit, son mandat devrait couvrir clairement la surveillance de lexposition aux risques, notamment ceux qui concernent la fraude et la corruption. Il conviendrait dinformer priodiquement le comit daudit des cas de fraude et de corruption. En outre, les pratiques montrent que pour tre indpendants , la majorit des membres des comits daudit devraient tre recruts lextrieur du ministre, et si possible, pour certains dentre eux, en dehors de ladministration publique.

Mandat de laudit interne concernant la fraude et la corruption : soutien mutuel et coopration avec les autres services ayant des responsabilits en matire de fraude et de corruption 13. Trois cas se prsentent : i) les fonctions daudit interne et denqute sur les cas de fraude et de corruption coexistent sous lautorit du mme responsable, ii) les deux fonctions existent en tant quentits distinctes mais au sein du mme ministre et iii) les deux fonctions existent en tant quentits distinctes mais, dans certains ministres, la fonction denqute sur les cas de fraude et de corruption est implante lextrieur du ministre. Quelle que soit la structure organisationnelle, les deux fonctions doivent optimiser lutilisation des ressources et attnuer le risque de non-prise en compte des insuffisances du contrle. 14. Lorsque les fonctions sont spares, il est recommand ce qui suit : Un mandat clair pour chaque fonction, saccompagnant de politiques/rgles de travail et de coordination destines viter les doubles emplois ; Une information systmatique et rapide de laudit interne sur tout cas de fraude ou de corruption ;

Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

14 PRINCIPAUX MESSAGES DU RAPPORT Un retour dinformation de laudit interne vers les autres fonctions sur les insuffisances du contrle interne et la mise en uvre de mesures correctives ; Des runions rgulires de coordination des programmes de travail et des rsultats (y compris la communication des rapports annuels) ; Des activits conjointes de formation/sensibilisation aux risques de fraude et de corruption.

15. Ce nest pas parce quune fonction est charge des enqutes sur les cas de fraude et de corruption que laudit interne na aucune responsabilit dans ce domaine. Comme le prconisent les Normes, le mandat de laudit interne devrait expressment viser valuer la possibilit de fraude et la manire dont ce risque est gr par lorganisation . Le mandat de laudit interne doit prciser ce rle pour chaque tape dun processus efficace de lutte contre la fraude (prvention / dtection / enqute / amlioration grce lexprience acquise). Renforcement de la culture de gestion du risque, notamment par la sensibilisation la fraude ou par un plan de prvention de la fraude et de la corruption 16. 91 % des rpondants dclarent avoir adopt un cadre de contrle interne comprenant des activits de contrle, la description de lenvironnement du contrle, une valuation des risques et un mcanisme de surveillance. Cependant, les cas de fraude et de corruption ne sont bien entendu pas dtects uniquement par le biais des contrles financiers, mais aussi par les mcanismes et outils constituant lenvironnement de contrle, notamment les codes dthique ou de conduite et les plans de prvention de la fraude et de la corruption. Lexistence dun cadre de contrle interne complet a t considre par les services daudit interne comme le facteur le plus important pour renforcer la contribution de laudit interne la prvention, la dtection et au compte rendu de la fraude et de la corruption. 17. Limplication du management est un lment dterminant de tout systme efficace de contrle interne et de gestion des risques : 87 % des rpondants dclarent que le management a la responsabilit dassurer les contrles internes, 84 % indiquent quil doit grer les risques, mais 75 % seulement signalent quil est charg de la prvention de la fraude et de la corruption. Laudit interne a donc un rle dterminant jouer en faveur de la formalisation dun cadre de contrle interne et de gestion des risques allant au-del des contrles purement financiers, pour englober aussi lenvironnement de contrle plus large, notamment les codes dthique et de conduite et les plans de prvention de la fraude et de la corruption.

Mandat de laudit interne 18. Une dfinition claire des pouvoirs et des responsabilits de laudit interne dans son mandat lui donne plus de poids dans ses relations avec les services audits et laudit externe. Parmi les participants, 44 % indiquent qu lheure actuelle leur mandat ne fait pas rfrence la fraude, le chiffre tant de 58 % en ce qui concerne la corruption. 19. Pour les ministres ayant particip lenqute o les fonctions respectives daudit interne et denqute sur les cas de fraude et de corruption ne relvent pas de la mme autorit administrative, il est souhaitable quune rfrence aux risques de fraude et de corruption figure expressment dans le mandat des services daudit interne.

Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

PRINCIPAUX MESSAGES DU RAPPORT

15

20. Lorsque les risques de fraude et de corruption sont dj mentionns, il peut tre utile dy ajouter une rfrence claire aux Normes afin de renforcer lactivit de laudit interne dans ce domaine. Les Normes font expressment rfrence la fraude, mais pas la corruption. Daprs les rponses lenqute, la mention de la fraude ne couvre pas automatiquement la corruption. Il est donc souhaitable dinclure une rfrence expresse la corruption dans toute future mise jour des Normes.

valuation de lefficacit du systme utilis par le ministre pour attnuer les risques de fraude et de corruption 21. LIIA prconise que lactivit daudit interne rende compte priodiquement la direction gnrale et au conseil , notamment de lexposition aux risques significatifs (y compris des risques de fraude) et des contrles correspondants . 44 % des rpondants indiquent quil ne suffit pas que leur mandat mentionne la fraude pour que les services daudit interne mnent de telles activits. La mme observation peut tre formule en ce qui concerne des activits visant expressment dtecter les cas de corruption (contribution de 15 % seulement des services daudit interne interrogs). 22. 62% des ministres font tat de lexistence, au sein de leur entit, dune politique de lutte contre la corruption (c'est--dire un cadre visant prvenir et sanctionner les actes de corruption). Ce cadre pourrait tre utilis pour les activits daudit concernant la conformit cette politique et servir de base pour permettre laudit interne dvaluer lefficacit de celle-ci. 23. Certains pays se sont dots dun plan de lutte contre la fraude et de prvention de la corruption comportant une valuation des risques de fraude et de corruption, accompagn de plans daction destins attnuer lesdits risques. Ce type de plan peut accrotre la prise en compte des risques de fraude et de corruption par laudit interne.

Inclusion de mesures de prvention et de dtection de la fraude et de la corruption dans le cadre de contrle interne ; contribution dun cadre dthique solide 24. Un vritable cadre de contrle interne unifi, mettant fortement laccent sur la sensibilisation et la formation lthique, est ncessaire tout processus de lutte contre la fraude ou la corruption. 25. Le fait que 44 % des rpondants indiquent avoir connaissance de projets de renforcement de leur cadre ministriel de contrle interne rvle que laudit interne a la possibilit de formuler des recommandations sur des contrles spcifiques destins mieux faire face aux risques de fraude et de corruption. 26. Les recommandations que les services daudit interne peuvent faire doivent tenir compte des instruments existants : lenqute rvle que, daprs les fonctions daudits internes, 88 % des ministres ayant particip lenqute possdent un code dthique ou un code de conduite applicable au ministre concern ou lensemble de ladministration ; 77 % confirment lexistence dune formation ou dactions de sensibilisation lthique ; 82 % dclarent avoir une politique en matire de conflit dintrt ;

Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

16 PRINCIPAUX MESSAGES DU RAPPORT 45 % mentionnent lexistence dattestations des managers, principalement en rapport avec la certification dtats financiers. Pourraient galement tre envisags : Une valuation systmatique et priodique du cadre de contrle des diffrents services du ministre et des organismes rattachs. En conformit avec les Normes (laudit interne a notamment pour tche dvaluer la conception, la mise en uvre et lefficacit des objectifs, des programmes et des activits de lorganisation lis lthique ) : des audits priodiques de la conception et de la qualit du cadre ; des recommandations concernant ltablissement et le renforcement dactivits dans le domaine de lthique/intgrit, la politique en matire de conflit dintrt, et/ou les attestations des managers. La mise en place dun baromtre dintgrit .

27.

Renforcement de la capacit de laudit interne de contribuer la prvention, la dtection et au compte rendu de la fraude et de la corruption 28. Laudit interne doit possder des qualifications professionnelles appropries pour pouvoir valuer les risques de fraude et de corruption et pour dtecter les cas de fraude et de corruption dans le cadre de lexcution du programme de travail. Mme sil existe une fonction distincte ayant des comptences particulires en matire de fraude et de corruption, laudit interne peut jouer un plus grand rle dans la prvention, la dtection et le compte rendu de la fraude et de la corruption en possdant des comptences dans la plupart des domaines lis aux activits daudit, notamment la comptabilit, la finance et les technologies de linformation. Laudit interne peut ainsi avoir une vision plus complte du processus. 29. Cette implication de laudit interne peut avoir lieu un niveau individuel, les auditeurs internes professionnels se conformant aux Normes et au code de conduite/dthique de leur profession. Cependant, pour crer rellement de la valeur ajoute, laudit interne dun ministre doit tre collectivement qualifi et mettre en uvre des rgles et politiques adquates et un programme efficace dassurance qualit. Perspectives 30. Les rsultats de cette enqute seront pris en compte dans certaines activits de lOCDE, notamment les examens de la gouvernance publique, et complteront les travaux de lOrganisation sur laudit externe au niveau national dans le contexte du projet Panorama des administrations publiques . lextrieur, ils devraient complter les activits dorganismes de normalisation comme lIIA et lINTOSAI, dj mentionns. 31. Ce rapport devrait ouvrir la voie des travaux futurs et donner lieu une analyse plus pousse des moyens par lesquels, pour le secteur public et comme le prconise lIIA, laudit interne peut contribuer davantage amliorer lefficacit des processus de gestion des risques, de contrle et de gouvernance dune organisation, notamment sur les plans de la prvention, de la dtection et du compte rendu de la fraude et de la corruption.

Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

TABLE DES MATIERES

17

TABLE DES MATIERES

Glossaire et Acronymes .................................................................................................................................. 5 Principaux Messages du Rapport .................................................................................................................. 11 Chapitre 1 : Gouvernance ............................................................................................................................. 19 Section 1.1 Le rattachement hirarchique de laudit interne : un facteur dterminant pour son indpendance ............................................................................................................................................. 20 Section 1.2 Une voie parallle de compte rendu pour laudit interne : un organe de supervision contribuant la transparence de laudit interne ...................................................................................... 24 Section 1.3 Audit interne et enqute : rpartition des responsabilits en matire de prvention, de dtection et denqute................................................................................................................................ 28 Section 1.4 Communication des travaux et conclusions de laudit interne laudit externe................. 34 Section 1.5 Gestion des risques de fraude et de corruption ................................................................... 36 Chapitre 2 : Mandat / porte des travaux de laudit interne .......................................................................... 41 Section 2.1 Rfrence la fraude et la corruption dans le mandat de laudit interne ........................ 42 Section 2.2 valuation du systme mis en place pour rduire les risques de fraude et de corruption .. 48 Section 2.3 Inclusion de mesures concernant la fraude et la corruption dans le cadre de contrle interne........................................................................................................................................................ 53 Chapitre 3 : Comptence et professionnalisme de laudit interne................................................................. 57 Annexe A: Mthodologie - Gestion et consultation...................................................................................... 63 Annexe B: Mthodologie - Contribution de laudit interne la prvention, la dtection et au compte rendu de la fraude et de la corruption ........................................................................................................... 67 Annexe C: Profils des pays ........................................................................................................................... 69 Annexe D: Rsultats de lenqute ................................................................................................................. 95 Annexe E: Rsultats du questionnaire de suivi ........................................................................................... 109

Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

18 TABLE DES MATIERES

Figures Figure 1: Figure 2: Figure 3: Figure 4: Figure 5: Figure 6. Figure 7: Figure 8: Figure 9: Figure 10: Figure 11: Figure 12: Figure 13: Figure 14: Figure 15: Figure 16: Figure 17: Figure 18: Figure 19: Figure 20: Figure 21: Rattachement hirarchique de l'audit interne ........................................................................ 21 Degr dindpendance des comits d'audit ........................................................................... 25 Partage des responsabilits concernant les enqutes sur la fraude et la corruption rsultats globaux et cas particuliers..................................................................................................... 29 Accs de l'audit externe aux agents et rapports de l'audit interne ......................................... 35 Communication des rapports de l'audit interne l'audit externe .......................................... 35 Existence d'un cadre de contrle interne............................................................................... 37 Responsabilit de la direction en matire de contrle interne .............................................. 37 Mesure utilises pour prvenir la corruption dans les transactions financires et renforcer la rsistance la corruption ...................................................................................................... 38 Rfrence la fraude et la corruption dans le mandat de l'audit interne ............................ 42 Contribution de l'audit interne la prvention, la dtection et au compte rendu de la fraude - Bulgarie, Japon, Pays-Bas ....................................................................................... 44 Contribution de l'audit interne la prvention, la dtection et au compte rendu de la fraude - Australie, Brsil, France, tats-Unis ....................................................................... 44 Contribution de l'audit interne la prvention, la dtection et au compte rendu de la corruption - Bulgarie, Japon, Pays-Bas................................................................................. 45 Contribution de l'audit interne la prvention, la dtection et au compte rendu de la corruption Australie, Brsil, France, tats-Unis ................................................................ 45 Contribution de l'audit interne la prvention, la dtection et au compte rendu de la fraude et de la corruption Canada, Finlande ...................................................................... 46 Ralisation d'un rapport d'activit de l'audit interne, et contenu........................................... 48 Travaux de l'audit interne concernant la fraude et la corruption........................................... 49 Qualit des procdures anti-fraude ....................................................................................... 50 Qualit des procdures anti-corruption ................................................................................. 51 Qualifications professionnelles particulires des auditeurs internes..................................... 58 Domaines de qualification requis et/ou encourags pour les auditeurs internes................... 59 Qualifications d'instituts professionnels spcialiss spontanment cits par les participants ............................................................................................................................ 60

Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

CHAPITRE 1: GOUVERNANCE

19

Chapitre 1 : Gouvernance

Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

20 CHAPITRE 1: GOUVERNANCE

Section 1.1 Le rattachement hirarchique de laudit interne : un facteur dterminant pour son indpendance Dans quelle mesure un rattachement hirarchique clair entre laudit interne et la plus haute autorit du ministre contribue-t-il lefficacit de laudit interne dans la prvention, la dtection et le compte rendu en matire de fraude et de corruption ? Lien avec le thme 32. Le rattachement hirarchique de laudit interne dfinit lorgane/la personne dont relve laudit interne et auquel il communique principalement ses produits, cest--dire surtout le programme de travail annuel de laudit interne et ses rapports. Il impacte galement lautorit et la lgitimit de laudit interne avoir accs aux agents et aux informations, ce qui est particulirement important pour les questions de fraude et de corruption. Il va de soi que le niveau de lorgane ou de la personne dont relve laudit interne influe sur son indpendance 1, notamment pour ce qui concerne la dfinition de son programme de travail, son excution et la transparence de ses rapports. Il revt encore plus dimportance pour ce qui est du compte rendu des cas de fraude et de corruption. Rsultats globaux de lenqute 33. La plupart des ministres ayant particip lenqute, en loccurrence 75 % (55 rpondants sur 73), dclarent que leur audit interne relve de la plus haute autorit de leur institution. Sur les 25 % restants, 17 indiquent que leur service daudit ne relve pas de la plus haute autorit2 ; un ministre na pas rpondu. Rsultats par pays 34. Le diagramme 1 ci-dessous rcapitule les rponses reues concernant le rattachement hirarchique de laudit interne par pays.

1 2

Ce terme est dfini dans le Glossaire. Cette expression est dfinie dans le Glossaire sous la rubrique Ministre .
Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

CHAPITRE 1: GOUVERNANCE

21

Figure 1: Rattachement hirarchique de l'audit interne

Pays dans lesquels laudit interne relve dun niveau dautorit intermdiaire au sein du ministre

35. Dans ce premier groupe de pays comprenant lAfrique du Sud, lAustralie, le Japon et le Royaume-Uni, laudit interne des ministres participant lenqute ne relve pas systmatiquement de la plus haute autorit au sein du ministre concern. 36. Au Japon, la majorit des ministres participant lenqute (4 sur 6) dclarent que laudit interne est rattach la Division du budget et de la comptabilit et ne relve pas de la plus haute autorit au sein du ministre. De plus, 2 services daudit interne exercent certaines responsabilits concernant la gestion comptable en plus des activits daudit interne. Dans ce type de structure de gouvernance, on peut sinterroger sur lindpendance de laudit interne, notamment dans le cadre daudits raliss au sein de la Division de la comptabilit. 37. En Afrique du Sud, en Australie et au Royaume-Uni, les services daudit interne de la plupart des ministres participant lenqute nont pas de responsabilits de gestion dans leur institution et dclarent tre libres de dfinir leur programme de travail, ce qui contribue leur indpendance. 38. Au Royaume-Uni, deux pratiques coexistent sagissant du rattachement hirarchique de laudit interne. Dans trois des six ministres ayant particip lenqute, le chef de laudit interne relve soit du Secrtaire permanent, soit du Directeur gnral qui sont tous deux sous lautorit du Secrtaire dtat. Dans les trois autres ministres ayant particip lenqute, le chef de laudit interne relve dun niveau hirarchique infrieur, en loccurrence le Directeur gnral des affaires financires et commerciales ou le Directeur des finances. Alors que deux de ces trois ministres soulignent que le Directeur gnral des finances ne peut pas intervenir dans le programme de travail de laudit interne, le troisime ministre

Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

22 CHAPITRE 1: GOUVERNANCE indique que le programme de travail de laudit interne est soumis lexamen et lapprobation des agents comptables, ce qui limite lindpendance des auditeurs. 39. Dans 3 ministres (sur 4) en Afrique du Sud et dans un ministre (sur 4) en Australie, le chef de laudit interne relve du Directeur gnral ou de lAgent comptable. Cette structure de gouvernance ne permet peut-tre pas laudit interne dtablir et de mettre en uvre librement son programme de travail, notamment sagissant de laudit de ces services administratifs et comptables. Le ministre australien a voqu clairement ce problme et reconnat que cette structure de gouvernance ne constitue pas une pratique optimale. Pays dans lesquels laudit interne relve de la plus haute autorit du ministre

40. Ce deuxime groupe de pays comprend le Brsil, la Bulgarie, le Canada, les tats-Unis, la Finlande, la France, les Pays-Bas et la Sude. 41. Aux tats-Unis, tous les ministres participants indiquent que leur service daudit interne relve soit du Ministre, soit du Ministre/ Secrtaire adjoint, conformment aux prescriptions lgales. La loi de 1978 sur linspection gnrale impose en effet la cration dun Service dinspection gnrale charg des audits et enqutes dans tous les ministres et organismes fdraux. En vertu de cette loi, lInspecteur gnral relve du chef de lorganisme concern ou de son chef adjoint, lexclusion de tout autre responsable. Par ailleurs, lInspecteur gnral dfinit librement le programme de travail de laudit interne, nexerce aucune responsabilit de gestion et a accs toutes les donnes du ministre dont il a besoin pour raliser son audit. Toutes ces dispositions contribuent clairement son indpendance. 42. De plus, en vertu de la loi de 1978, lInspecteur gnral est nomm et rvoqu par le Prsident des tats-Unis, sur lavis et avec le consentement du Snat. Ce mcanisme contribue donc largement lindpendance de lInspecteur gnral puisque sa position dans le ministre nest pas tributaire de ses relations avec le ministre. Rsultats du questionnaire de suivi 43. Les rsultats du questionnaire de suivi montrent que lexistence dun rattachement hirarchique entre laudit interne et la plus haute autorit du ministre est considre comme lun des quatre lments les plus importants pour amliorer la contribution de laudit interne la prvention, la dtection et au compte rendu en matire de fraude et de corruption : il a t choisi 31 fois sur 47 rponses reues et il est class comme le deuxime critre le plus important. 44. Dans les pays dans lesquels laudit interne ne relve pas la plus haute autorit du ministre, ce rattachement hirarchique nest pas toujours peru comme un facteur cl pour amliorer la contribution de laudit interne la prvention, la dtection et au compte rendu de la fraude et de la corruption: En Australie et au Royaume-Uni, la majorit des ministres participants estiment que lindpendance de laudit interne est un lment essentiel pour amliorer sa contribution la prvention, la dtection et au compte rendu en matire de fraude et de corruption. Tous les ministres australiens considrent ce critre comme le plus important, mme si trois sur quatre le respectent dj. Au Royaume-Uni, ce critre a t choisi 4 fois sur 6 et t class au premier rang trois fois. Au Japon et en Afrique du Sud, un cadre de contrle interne, une valuation priodique par laudit interne des mcanismes de prvention, de dtection et de compte rendu de la fraude et de la corruption et un double lien hirarchique pour laudit interne sont jugs plus importants que le rattachement hirarchique de laudit interne la plus haute autorit du ministre.
Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

CHAPITRE 1: GOUVERNANCE

23

Conclusion et meilleures pratiques proposes 45. Selon les Normes de lIIA, laudit interne doit tre indpendant. En effet, lindpendance de laudit interne garantit sa libert lors de la dfinition de ses activits, de lexcution de son programme de travail, de laccs aux personnes et aux informations et de la communication des rsultats. Les pratiques dcrites ci-dessus sont conformes aux Normes car elles montrent que lindpendance de laudit interne est un facteur essentiel pour assurer son efficacit dans la prvention, la dtection et le compte rendu de la fraude et la corruption. 46. Pour assurer cette indpendance, les Normes recommandent que le responsable de laudit interne relve dun niveau hirarchique suffisant au sein de lorganisation pour permettre au service daudit interne dexercer ses responsabilits. Les pratiques dcrites ci-dessus conduisent formuler des propositions daction, qui pourraient tre prises en considration par les ministres pour renforcer lindpendance de leurs services daudit interne : Comme cest le cas pour la majorit des rpondants, laudit interne devrait relever du niveau hirarchique le plus lev au sein de lentit, savoir le ministre, ou son quivalent; En outre, comme cest le cas aussi dans la majorit des ministres ayant particip lenqute, lexistence dune fonction daudit interne au sein dun ministre, et son rattachement hirarchique avec le niveau le plus lev, devraient tre une obligation lgale, et ne pas tre subordonns la dcision de hauts responsables au sein du ministre ; Ce rattachement hirarchique devrait tre formalis dans le mandat de laudit interne.

Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

24 CHAPITRE 1: GOUVERNANCE Section 1.2 Une voie parallle de compte rendu pour laudit interne : un organe de supervision contribuant la transparence de laudit interne Lexistence dun comit daudit, compos de membres indpendants de la direction excutive du ministre, est-elle essentielle pour soutenir laudit interne dans la prvention, la dtection et le compte rendu de la fraude et de la corruption ? Lien avec le thme 47. Comme il a t not la Section 1.1, lindpendance de laudit interne dpend troitement du niveau hirarchique de lorgane/la personne dont laudit interne relve au sein du ministre. En gnral, laudit interne relve du ministre lui-mme ou de hauts responsables dsigns par lui. Lindpendance de laudit interne et la transparence de ses compte rendus, en particulier pour les questions de fraude et de corruption, pourraient-elles tre accrues grce une voie de communication parallle? Cette seconde voie existe-t-elle dans les ministres ayant particip lenqute ? Si oui, sous quelle forme ? Rsultats globaux de lenqute 48. 46% des ministres ayant particip lenqute, soit 33 participants sur 73, disposent dun comit daudit. Parmi les 40 participants restants, 1 na pas rpondu et 39 ont dclar ne pas avoir ce type dorgane de supervision. Une attention particulire t donne aux cas des tats-Unis dans la mesure o, mme si les ministres amricains ayant particip lenqute ne disposent pas de comit daudit, leur service daudit interne disposent dune voie de compte rendu additionnelle. Rsultats par pays Pays dans lesquels laudit interne ne dispose pas dune deuxime voie de compte rendu

49. En Bulgarie, au Brsil, en Finlande, au Japon, en Sude et dans la moiti des ministres franais participants, laudit interne ne relve pas dun organisme de supervision indpendant comme un comit daudit. Nanmoins, quelques rpondants ont fait tat de mcanismes alternatifs mis en place pour amliorer la transparence de laudit interne, qui sont prsents ci-aprs. 50. En Finlande, 2 ministres sur 5 indiquent que leur service daudit interne communique dautres directions de leur propre ministre son programme de travail et son rapport annuel, ainsi que des informations sur les audits effectus lanne prcdente et sur les audits venir. En Sude, 1 des 5 ministres participants signale que, bien quil ny ait pas de deuxime voie de compte rendu pour laudit interne sous la forme dun comit daudit, tous les rapports de laudit interne sont disponibles sur lintranet, auquel lensemble des agents a accs. Ces dispositions contribuent sans doute la transparence des activits du service daudit interne. 51. En Bulgarie, en vertu de la loi sur laudit interne dans le secteur public, le service daudit interne est tenu de prparer un rapport annuel dactivit et de le communiquer au ministre des finances, en loccurrence au ministre lui-mme ou la Direction du contrle interne de ce mme ministre. Lexamen des activits de laudit interne, effectu par un fonctionnaire extrieur, est un mcanisme intressant qui contribue la transparence du reporting de laudit interne.

Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

CHAPITRE 1: GOUVERNANCE

25

52. En France, la moiti des ministres participants nont pas de deuxime voie de compte rendu sous la forme dun comit daudit. Le gouvernement franais considre quil y a l matire amlioration. Par consquent, dans le cadre de la rforme de la mise en uvre des politiques publiques lance en 2007, la Rvision gnrale des politiques publiques , un cadre de contrle interne doit tre adopt dans les trois ans venir, y compris la formalisation des services daudit interne et la mise en place de comits daudit dans les diffrents ministres. Pays dans lesquels laudit interne dispose dune voie de compte rendu additionnelle

53. En Afrique du Sud, en Australie, au Canada, aux tats-Unis, aux Pays-Bas et au RoyaumeUni, les participants dclarent que leur service daudit interne dispose dune deuxime voie de compte rendu. Cest aussi le cas de la moiti des ministres en France. Sauf dans le cas des tats-Unis, cette deuxime voie de compte rendu prend la forme dun comit daudit, dont lindpendance varie selon les pays. De qui relve le comit daudit ? 54. Tous les ministres participants dAfrique du Sud, dAustralie, du Canada, des Pays-Bas et du Royaume-Uni sont dots dun comit daudit auquel laudit interne rend compte. Cest aussi le cas des deux ministres franais. Dans tous ces cas, le comit daudit relve de la plus haute autorit du ministre. En Australie, par exemple, la loi de 1997 sur la gestion et la responsabilit financires (Financial Management and Accountability Act), qui comporte toutes les dispositions relatives aux comits daudit dans le secteur public, stipule expressment que le comit daudit relve du secrtaire gnral du ministre ainsi que de son conseil excutif. Des dispositions analogues figurent dans la Politique sur la vrification interne, qui dfinit le rgime applicable aux comits, tablie par le Conseil du Trsor du Canada. Composition du Comit daudit 55. pays : Lindpendance des membres du comit daudit vis--vis de ladministration diffre suivant les
Figure 2: Degr dindpendance des comits d'audit

Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

26 CHAPITRE 1: GOUVERNANCE 56. Sagissant de lindpendance des membres des comits daudit, le cas du Canada peut tre mentionn : la loi y fait obligation de recruter certains membres lextrieur de ladministration publique. Ces dispositions contribuent grandement assurer lindpendance des membres vis--vis du ministre, dont relve gnralement le comit daudit. Mandat du comit daudit, notamment en ce qui concerne la fraude et la corruption 57. Lorsquil existe un comit daudit, les informations fournies par les participants ont montr que celui-ci na en gnral pas de responsabilits spcifiques en matire de fraude et de corruption. 58. Nanmoins, en Australie, le mandat des comits daudit, dfini dans une charte gnralement signe par le Ministre, couvre le suivi de lexposition aux risques, notamment les risques de fraude. Il nest pas fait spcifiquement mention de la corruption. Deux ministres (sur quatre), dans lesquels les activits denqute et daudit interne sont diriges par la mme personne, indiquent que des rapports sur les cas de fraude et de corruption sont prsents tous les trimestres au comit daudit. 59. Au Canada, le mandat des comits daudit est dfini dans la Directive sur les comits ministriels daudit, et inclut le suivi des mesures prises pour attnuer les risques identifis, le suivi de lexcution du plan daction et les suites donnes aux recommandations de laudit interne, mais il ne mentionne pas expressment la fraude et la corruption. Il en est de mme en Afrique du Sud. Le cas particulier des tats-Unis 60. Aux tats-Unis, comme il est dit dans la Section 1.1, le rattachement hirarchique de laudit interne est fix par la Loi de 1978 sur lInspecteur gnral (Inspector General Act). Les inspecteurs gnraux rendent compte en premier lieu au chef ou au chef adjoint de linstitution. La loi stipule par ailleurs quils rendent compte au Congrs et linforment de tout problme ou dysfonctionnement concernant ladministration des programmes, y compris les cas de fraude ou dabus. Cette communication prend la forme dun rapport semestriel. Il est clair que cette deuxime voie de compte rendu contribue de faon importante lindpendance de linspecteur gnral puisque celui-ci relve des deux autorits constitutionnelles de ltat, savoir le pouvoir excutif, travers le premier rattachement hirarchique avec la plus haute autorit du ministre et du fait de sa nomination par le Chef de ltat, et le pouvoir lgislatif. Rsultats du questionnaire de suivi 61. Il est intressant de noter que lexistence dune voie de compte rendu additionnelle un organe indpendant, comme un comit daudit, nest pas perue par les rpondants comme un facteur cl damlioration et de renforcement du rle de laudit interne dans la prvention, la dtection et le compte rendu de la fraude et de la corruption : sur les 47 rponses de ministres au questionnaire de suivi, seuls 10 considrent quune voie parallle de compte rendu est un critre important. 62. Aucune tendance manifeste ne se dgage des rponses au questionnaire de suivi reues des ministres ne disposant pas dune voie de compte rendu additionnelle: la Bulgarie, la Finlande, la France et le Japon ont tous considr que lexistence dune telle voie de communication est un facteur important pour amliorer la contribution de laudit interne aux questions de fraude et de corruption. En revanche, aucun participant sudois na retenu ce facteur comme lment important.

Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

CHAPITRE 1: GOUVERNANCE

27

Conclusion et meilleures pratiques recommandes 63. Lun des principaux lments mentionn par les Normes pour assurer lindpendance et la transparence de laudit interne est laccs direct la direction gnrale et au conseil dadministration. Pour donner suite cette exigence, les Normes proposent dtablir un double rattachement de laudit interne la direction gnrale et au conseil dadministration. En pratique, ce double rattachement peut tre ralis avec le plus haut responsable excutif pour ce qui est des aspects administratifs, et avec le conseil dadministration pour ce qui est des aspects fonctionnels. 64. Dans la plupart des ministres, il ny a pas dquivalent du conseil dadministration . Toutefois, les pratiques dcrites ci-dessus constituent un moyen daccrotre lindpendance de laudit interne par le biais de rattachement: Comme indiqu dans la Section 1.1, un premier rattachement hirarchique de laudit interne avec le plus haut responsable du ministre pourrait tre tabli. Ce lien pourrait tre complt par une voie parallle de compte rendu, sous la forme dun comit daudit indpendant, relevant de la plus haute autorit du ministre. La pratique rvle que, pour tre indpendants , la majorit des membres du comit daudit devraient tre recruts lextrieur du ministre et, si possible, pour certains dentre eux, lextrieur de ladministration publique.

Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

28 CHAPITRE 1: GOUVERNANCE

Section 1.3 Audit interne et enqute : rpartition des responsabilits en matire de prvention, de dtection et denqute Lorsque le mandat de laudit interne inclut des responsabilits en matire de prvention de la fraude et de la corruption, est-ce que cela permet de prserver lintgrit plus efficacement que si ces responsabilits sont assumes par une entit distincte de laudit interne (par exemple, une inspection gnrale) ou partages avec elle ? Si ce mandat est assum par une fonction distincte de laudit interne, ou partag avec elle, quelles mesures les deux fonctions devraient-elles prendre pour optimiser le soutien mutuel et la coopration permanente pour la prvention, la dtection, le compte rendu de la fraude et de la corruption et les enqutes sur ces cas ? Lien avec le thme 65. Ces questions visent dterminer dans quelle mesure laudit interne peut contribuer efficacement la prvention, la dtection et au compte rendu de la fraude et de la corruption et aux enqutes sur ces cas si cette responsabilit pour les enqutes sur les cas de fraude et de corruption est assume en totalit ou partage avec une autre fonction spcialise distincte, lintrieur du mme ministre ou en dehors de celui-ci. 66. Lorsque le mandat est assum par une entit distincte, la question est galement aborde sous langle des mesures prendre par les deux entits pour attnuer le risque de non-prise en compte des faiblesses du contrle interne. Rsultats globaux de lenqute 67. Dans les pays participant lenqute, il existe de grandes diffrences en ce qui concerne lexistence dentits spcialises distinctes de laudit interne charges des enqutes sur les cas de fraude et de corruption. 68. De mme, lorsque les entits existent conjointement ou sparment, les avis divergent aussi quant au point de savoir si lefficacit des mcanismes favorisant lintgrit est amliore, et, dans de nombreux cas, aucune explication nest fournie lappui de cet avis. Si une explication est fournie, elle figure dans les rubriques relatives aux diffrents pays prsentes ci-aprs. 69. Trois situations sont identifies: (i) les fonctions daudit interne et denqute sur les cas de fraude et de corruption coexistent sous lautorit du mme responsable (cest le cas des tats-Unis et de la Finlande, comme il ressort du graphique ci-aprs); (ii) les deux fonctions existent en tant quentits distinctes mais au sein du mme ministre (cest le cas de certains ou de lensemble des ministres en Australie, Bulgarie, Canada, France, Pays-Bas, Royaume-Uni et Sude, comme indiqu dans le graphique ci-aprs) ; et (iii) les deux fonctions existent en tant quentits distinctes mais, dans certains ministres, la fonction denqute sur les cas de fraude et de corruption est implante lextrieur du ministre (cest le cas pour certains ministres au Brsil et en Afrique du Sud, comme il ressort du graphique ci-aprs). Le texte qui accompagne ce graphique expose les conclusions concernant les pays relevant de chacune de ces trois catgories.

Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

CHAPITRE 1: GOUVERNANCE

29

Figure 3: Partage des responsabilits concernant les enqutes sur la fraude et la corruption rsultats globaux et cas particuliers

Service des enqutes sur la fraude et la corruption lextrieur du ministre

BRESIL 1 sur 5 AFRIQUE DU SUD 1 sur 4

Service des enqutes sur la fraude et la corruption au sein du ministre

ETATS UNIS 5 sur 5

BULGARIE 11 sur 11

ROYAUME UNI 4 sur 6

AUSTRALIE 3 sur 4 FINLANDE 5 sur 5 SUEDE 2 sur 5 CANADA 3 sur 6

PAYS BAS 4 sur 11

FRANCE 1 sur 4

Laudit interne et le Service des enqutes sont sous lautorit dun mme responsable dans tous les ministres participants

Laudit interne et le Service des enqutes existent sparment dans certains ou dans lensemble des ministres participants

Note : dans le cas du Japon, dans les ministres ayant particip lenqute, il nexiste pas de service spcifique charg des enqutes sur la fraude et la corruption : les cas de fraude et de corruption peuvent tre traits de manire ad hoc par dautres services/quipes.

Rsultats par pays Dans trois pays ayant particip lenqute, aucun ministre ne comprend dentit distincte de laudit interne charges denquter sur les cas de fraude et corruption

70. Aux tats-Unis, le Bureau des enqutes, rattach au Bureau de lInspection gnrale (OIG), est expressment charg denquter sur les activits criminelles. Les deux Bureaux sont dirigs par des inspecteurs gnraux adjoints distincts qui relvent indpendamment de lInspecteur gnral et de lInspecteur gnral adjoint. Sur la base de lensemble des facteurs pris en compte, il ressort que limplication de laudit interne de tous les ministres amricains participants la prvention, la dtection et au compte rendu des cas de fraude et de corruption (voir aussi Section 2.1) est forte, et que tous les ministres ont communiqu le nombre de cas de fraude et de corruption signals au cours des vingt-quatre derniers mois. 71. En Finlande, les fonctions daudit interne et denqute sur la fraude et la corruption sont regroupes dans lensemble des cinq ministres ayant particip lenqute. Dans ces cinq ministres, laudit interne contribue un degr lev la prvention, la dtection et au compte rendu des cas de
Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

30 CHAPITRE 1: GOUVERNANCE fraude et un degr moyen celle des cas de corruption. Les cinq ministres ont t en mesure dindiquer le nombre de cas de fraudes et de corruption au cours des vingt-quatre derniers mois. 72. Dans le cas des six ministres ayant particip lenqute au Japon, il ny a pas de service distinct de laudit interne qui est spcifiquement charg denquter sur la fraude et la corruption. Dans un ministre, les cas de fraude et de corruption donnent lieu enqute par le service charg des questions de ressources humaines, et dans un autre, une quipe denqute ad hoc est forme sous lautorit du Ministre. Lvaluation multifactorielle a fait apparatre que dans ces ministres, laudit interne contribue un degr moyen faible la prvention, la dtection et au compte rendu des cas de fraude et de corruption. Aucun ministre na communiqu dinformations concernant la connaissance par laudit interne du nombre de cas de fraude et de corruption au cours des vingt-quatre derniers mois. Dans 7 pays ayant particip lenqute, il existe dans certains ministres un service distinct de laudit interne charg denquter sur les cas de fraude et de corruption, mais les deux fonctions coexistent au sein du mme ministre

73. Dans le cas de la Bulgarie, et comme prvu par la Loi sur ladministration publique du pays, il existe un service charg des enqutes sur la fraude et la corruption distinct de laudit interne, au sein du mme ministre, dans lensemble des douze ministres rpondant (100%). 74. Laudit interne dun ministre a fait observer que, en labsence de rglementation claire, il peut y avoir des chevauchements entre ces fonctions. Un autre ministre estime que pour renforcer lefficacit, il faudrait dfinir clairement le champ dintervention de chacune de ces fonctions. Un troisime a not que si les deux services coexistent, il existe un risque de duplication des activits. 75. Dans tous les ministres ayant particip lenqute, il apparat que laudit interne contribue peu la prvention, la dtection et au compte rendu de la fraude et de la corruption. 76. Aucun ministre na fourni dinformations concernant la connaissance par laudit interne du nombre de cas de fraudes et de corruption au cours des vingt-quatre derniers mois. 77. Certains des ministres participants ont clairement indiqu quil ny a pas de ligne de communication officielle entre laudit interne et le service charg des enqutes sur la fraude et la corruption, et que pour avoir connaissance des cas de fraude et de corruption, laudit interne doit expressment demander ces informations et/ou il faut quil existe localement une bonne coopration entre les deux services. 78. En ce qui concerne le Royaume-Uni, il existe un service charg des enqutes sur la fraude et la corruption distinct de laudit interne dans quatre des six ministres ayant particip lenqute (66%). 79. Sur les 6 ministres, dans 2 dentre eux, laudit interne contribue un degr lev la prvention, la dtection et au compte rendu de la fraude et dans les quatre autres, un degr moyen, tandis que la contribution de laudit interne la prvention, la dtection et au compte rendu des cas de corruption dans lensemble des six ministres est considre comme moyenne faible. 80. Peu dinformations ont t communiques concernant la connaissance par laudit interne du nombre de cas de fraude et de corruption au cours des vingt -quatre derniers mois. 81. Certains des rpondants l o les services denqute sur la fraude et la corruption sont distincts de laudit interne - indiquent quil est ncessaire que les mandats des deux fonctions tablissent des distinctions claires et des pratiques de travail et des relation solides entre les quipes, et des liaisons rgulires pour viter les doubles emplois.
Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

CHAPITRE 1: GOUVERNANCE

31

82. Dans le cas du Canada, il existe un service charg des enqutes sur la fraude et la corruption distinct de laudit interne dans trois des six ministres ayant particip lenqute (50%). 83. Dans les ministres concerns, laudit interne en moyenne contribue un degr moyen lev la prvention, la dtection et au compte rendu de la fraude et de la corruption. 2 des 6 six ministres de lchantillon ont communiqu le nombre de cas de fraude et de corruption au cours des vingt-quatre derniers mois. 84. Un ministre indique que laudit interne rencontre priodiquement le service charg des enqutes sur la fraude et la corruption pour faire le point de la situation. 85. Sur les 5 ministres sudois ayant particip lenqute, 2 ont un service charg denquter sur la fraude et la corruption distinct de laudit interne (40%). Dans le cas des Pays-Bas, il existe un service charg des enqutes sur la fraude et la corruption distinct de laudit interne dans 4 des 11 ministres ayant particip lenqute (36%). 86. Nanmoins, si dans la majorit des cas, les fonctions denqute sur la fraude et la corruption ne sont pas distinctes de laudit interne dans ces pays, dans les ministres concerns, en moyenne, laudit interne contribue un degr moyen la prvention, la dtection et au compte rendu de la fraude et de la corruption. Seuls quelques ministres ont communiqu le nombre de cas de fraude et de corruption au cours des vingt-quatre derniers mois. 87. Dans le cas de lAustralie, il existe un service charg des enqutes sur la fraude et la corruption distinct de laudit interne dans un seul des 4 ministres ayant particip lenqute (25%). Ce rpondant considre que cela accrot lefficacit du fait que les deux fonctions sont assures de manire plus efficace par des agents possdant des comptences diffrentes et appropries. 88. Sur les trois ministres restants, lun des trois a soulign laccent mis sur les mesures prises pour dtecter la fraude et la corruption, limportance dune communication en temps voulu par laudit interne au service charg des enqutes sur la fraude et la corruption dinformations sur les secteurs dans lesquels les contrles internes sont considrs comme faibles, et que lefficacit de cette coopration est renforce lorsque les deux entits oprent sous la mme autorit. 89. Selon lvaluation multifactorielle, dans les ministres ayant particip lenqute, en moyenne, laudit interne est considr comme contribuant un degr lev la prvention, la dtection et au compte rendu de la fraude et de la corruption, et tous les ministres ont indiqu le nombre de cas de fraude et de corruption au cours des 24 derniers mois. 90. Dans le cas de la France, il existe un service charg des enqutes sur la fraude et la corruption distinct de laudit interne dans un seul des 4 ministres ayant particip lenqute (25%). Ce rpondant considre que la sparation accroit lefficacit globale du fait que les deux fonctions ont des responsabilits bien distinctes. 91. Dans les ministres ayant particip lenqute, en moyenne, laudit interne contribue un degr moyen lev la prvention, la dtection et au compte rendu de la fraude et de la corruption. 92. Un des 4 ministres a t en mesure de communiquer le nombre prcis de cas de fraude et de corruption au cours des 24 derniers mois.

Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

32 CHAPITRE 1: GOUVERNANCE Dans 2 pays ayant particip lenqute, certains ministres comprennent des entits distinctes de laudit interne charges des enqutes sur la fraude et la corruption, et, dans certains de ces ministres, cette entit distincte est tablie lextrieur du ministre

93. Sur les 5 ministres brsiliens ayant particip lenqute, tous (100 %) comptent un service, distinct de laudit interne, charg denquter sur la fraude et la corruption; toutefois, dans un cas, ce service est tabli lextrieur du ministre. 94. Les services daudit interne dans 3 des 5 ministres concerns sont considrs comme contribuant un degr lev la prvention, la dtection et au compte rendu de la fraude et de la corruption, et dans 2 des5, un faible degr. Aucun ministre na communiqu le nombre de cas de fraude et de corruption au cours des 24 derniers mois. 95. Sur les 4 ministres sud-africains ayant particip lenqute, trois (75 %) ont un service denqute sur la fraude et la corruption distinct de laudit interne, et sur ces 3 ministre, lun deux a une Unit denqute spciale , tablie lextrieur du ministre, qui est habilit enquter sur les cas de fraude et poursuivre les fonctionnaires impliqus dans des activits frauduleuses. Les entits charges des enqutes sur la fraude et la corruption des 2 autres ministres sont implantes au sein de ces mmes ministres. 96. Le seul ministre o les fonctions daudit interne et denqute sur la fraude et la corruption relvent de la mme autorit considre que cela renforce lefficacit du fait que toutes les constatations de carence par laudit interne sont communiques immdiatement au service charg des enqutes sur la fraude et la corruption, et, inversement, les ventuelles insuffisances du contrle mises en vidence la suite denqutes sur des cas de fraudes sont prises en compte dans le programme de laudit interne. 97. Que le service charg denquter sur la fraude et la corruption soit distinct ou non de laudit interne, les services daudit interne dans les ministres ayant particip lenqute sont considrs comme contribuant un degr moyen lev la prvention, la dtection et au compte rendu des cas de fraude, mais un faible degr la prvention, la dtection et au compte rendu des cas de corruption, et ont une bonne connaissance du nombre de cas de fraude et de corruption au cours des 24 derniers mois. Conclusions et meilleures pratiques proposes 98. On ne peut gure tirer de conclusions des rponses lenqute quant savoir sil est plus efficace ou non pour promouvoir lintgrit que le mandat de laudit interne comprenne des responsabilits spcifiques en matire denqute sur la fraude et la corruption, ou que ce mandat soit assum par une entit distincte (dans un mme ministre ou non). 99. Toutefois, on peut dire que le risque de non-prise en compte des insuffisances du contrle interne est plus grand si le mandat pour les enqutes sur la fraude et la corruption est assum par une entit distincte, a fortiori si celle-ci est tablie lextrieur du ministre. 100. Lorsque les deux fonctions sont distinctes, mais situes dans le mme ministre, plusieurs participants dAfrique du Sud, dAustralie, de Bulgarie, du Canada, des tats Unis, de France, de Sude et du Royaume-Uni, ont inclus un systme dchanges dinformation priodiques sur les cas de fraudes et de corruption dans les 4 facteurs les plus importants pour le renforcement de la contribution de laudit interne la prvention, la dtection et au compte rendu de la fraude et de la corruption, parmi les 13 facteurs proposs.

Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

CHAPITRE 1: GOUVERNANCE

33

101. Lorsque les fonctions daudit interne et denqute sur la fraude et la corruption sont distinctes, le mandat et le champ dintervention de chacune delles devraient tre clairement dfinis afin dattnuer les risques de non-prise en compte des insuffisances du contrle interne : Comme le prconise les Normes, le mandat de laudit interne devrait expressment inclure lvaluation de la possibilit de fraude et la manire dont ce risque est gr par lorganisation (voir Section 2.1). Que les responsabilits concernant les enqutes soient distinctes ou partages avec laudit interne, la responsabilit de laudit interne en matire de prvention, de dtection et de compte rendu des cas de fraude et de corruption devrait tre clairement indique dans son mandat.

102. Pour lexcution des mandats respectifs dans la pratique, si les deux fonctions sont distinctes, des politiques et procdures devraient tre labores en vue dencourager : Les communications par laudit interne au service denqute sur la fraude et la corruption concernant les suites donner aux ventuelles insuffisances du contrle interne mises en vidence au cours de laudit; Inversement, les ventuelles insuffisances du contrle mises en vidence la suite dune enqute sur des cas de fraude et de corruption devraient tre communiques laudit interne en vue de leur prise en compte dans son programme de travail ax sur les risques ; Coordination et liaison rgulires des programmes de travail et des conclusions (notamment lchange autour des rapports annuels) ; et Formation et initiatives conjointes de sensibilisation au risque de fraude et de corruption.

103. La formalisation de ces politiques et procdures portant sur la communication est dautant plus indispensable que le service distinct charg denquter sur la fraude et la corruption est tabli lextrieur du ministre.

Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

34 CHAPITRE 1: GOUVERNANCE Section 1.4 Communication des travaux et conclusions de laudit interne laudit externe Une communication systmatique des travaux et conclusions de laudit interne laudit externe seraitelle susceptible de contribuer rduire les risques de fraude et de corruption ? Lien avec le thme 104. Cette question vise dterminer dans quelle mesure une transparence accrue grce la communication des rapports de laudit interne laudit externe contribuerait attnuer les risques de fraude et de corruption. Rsultats globaux de lenqute 105. Ltendue des relations entre laudit externe et laudit interne est dans certains pays dtermine par la lgislation. 106. Les rponses des pays montrent que ces relations peuvent aller du minimum lorsque laccs aux agents et aux dossiers de laudit interne est accorde laudit externe sur demande, au cas du RoyaumeUni o dans un ministre ayant particip lenqute, laudit externe ainsi que laudit interne participent toute les runions du comit daudit. Dans un autre ministre du Royaume-Uni, leurs modalits de collaboration sont dfinies dans un protocole daccord. Rsultats par pays 107. Les profils des pays montrent quen Afrique du Sud, en Australie, au Canada, aux tats-Unis, en Finlande et au Royaume-Uni, les relations avec laudit externe sont trs intenses ; en Bulgarie, on trouve une proportion gale de ministres ayant des relations dintensit moyenne et leve ; en France, au Japon, aux Pays-Bas et en Sude ces relations sont dintensit moyenne ; et dans le cas du Brsil, cette intensit est considre comme faible. Sur la base des rponses au questionnaire, cette intensit a t value en fonction de degr auquel laudit externe a librement accs aux agents et aux rapports de laudit interne, et de lexistence dune procdure prvoyant la communication systmatique des rapports de laudit interne laudit externe. 108. En rponse la question laudit externe a-t-il librement accs aux agents et aux rapports de laudit interne ? , une majorit importante des pays ayant particip lenqute ont rpondu oui (87 %), lexception de la Sude. Sur les quatre ministres sudois, trois services daudit interne ont rpondu non, bien que laudit externe et laudit interne se rencontrent priodiquement, tandis que le quatrime service daudit interne a rpondu par laffirmative et indiqu que les deux services se runissent priodiquement pour sassurer de lutilisation efficace des ressources daudit.

Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

CHAPITRE 1: GOUVERNANCE

35

Figure 4: Accs de l'audit externe aux agents et rapports de l'audit interne

109. A la question existe-t-il un processus prvoyant la communication systmatique des rapports de laudit interne laudit externe ? , 73 % ont rpondu oui. Lun des ministres franais a indiqu que si aucun service daudit ne peut refuser laudit externe laccs aux rapports demands, la communication de lensemble des rapports nest pas systmatique. Les cinq ministres brsiliens ont rpondu non, de mme que six des onze ministres bulgares ayant particip lenqute, et trois des six ministres japonais. Dans ce pays, la Loi sur linstitution suprme de contrle externe stipule que celle-ci a librement accs aux agents et aux rapports de laudit interne des ministres qui en relvent, bien que la communication de tous les rapports ne soit pas systmatique.
Figure 5: Communication des rapports de l'audit interne l'audit externe

Conclusions 110. Bien que ce ne soit pas lobjectif principal de cette enqute, les rsultats montrent quil y a lieu dtudier plus avant comment une coordination accrue entre laudit interne et laudit externe pourrait contribuer attnuer les risques de fraude et de corruption.

Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

36 CHAPITRE 1: GOUVERNANCE

Section 1.5 Gestion des risques de fraude et de corruption Les ministres devraient-ils instaurer une culture de gestion du risque ou la renforcer, notamment la sensibilisation la fraude, et lexistence dun plan officiel de prvention de la fraude et de la corruption pourrait-il y contribuer ? Lien avec le thme 111. Afin de dterminer si une culture du contrle interne et de la gestion des risques dans les ministres ayant particip lenqute contribue au renforcement, par laudit interne, de lintgrit, ce thme examine plusieurs questions tires de lenqute, notamment : Dans quelle mesure le ministre a-t-il adopt un cadre de contrle interne comprenant des activits de contrle, un environnement du contrle, une valuation des risques et un mcanisme de surveillance ; Si, dans ce cadre, le management se voit assigner la responsabilit du contrle interne, de la gestion des risques et de la prvention de la fraude ou de la corruption ; et Les mesures en place pour prvenir la fraude et la corruption dans le cadre des transactions financires, et dvelopper la rsistance cet gard, en particulier : sparation de la rception des biens/services de la vrification des biens/services ; sparation des demandes de paiement et des autorisations de paiement ; procdures lectroniques dexamen ou dapprobation des paiements; rotation priodique des agents exerant les fonctions dautorisation des paiements ; et autres mthodes.

Rsultats globaux de lenqute 112. Une majorit importante des ministres ayant particip lenqute ont rpondu par laffirmative dans les trois cas : 91 % dentre eux indiquent quils ont adopt un cadre de contrle interne comprenant des activits de contrle, un environnement du contrle, une valuation des risques et un mcanisme de surveillance.

Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

CHAPITRE 1: GOUVERNANCE

37

Figure 6. Existence dun cadre de contrle interne

Dans le contexte de ce cadre de contrle interne, 87 % indiquent que le management se voit assigner la responsabilit du contrle interne ; 84 % la responsabilit de la gestion des risques ; et 75 % la responsabilit de la prvention de la fraude et de la corruption.
Figure 7: Responsabilit de la direction en matire de contrle interne

Concernant les mesures adoptes pour prvenir la fraude et la corruption dans le cadre des transactions financires et renforcer la rsistance la fraude et la corruption, 81 % des rpondants indiquent quils appliquent la sparation de la rception des biens/services de la vrification des biens/ services ; 88 % appliquent la sparation des demandes de paiement des autorisation de paiement ; 85 % ont recours des procdures lectroniques dexamen ou dapprobation des paiements ; et une minorit seulement rpond par laffirmative en ce qui concerne la rotation priodique des agents exerant les fonctions dautorisation des paiements et les autres mthodes 30 % et 32 % respectivement.

Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

38 CHAPITRE 1: GOUVERNANCE
Figure 8: Mesure utilises pour prvenir la corruption dans les transactions financires et renforcer la rsistance la corruption

Rsultats par pays 113. Concernant ladoption dun cadre de contrle interne comprenant des activits de contrle, un environnement du contrle, une valuation des risques et un mcanisme de surveillance, 100 % des ministres ayant particip lenqute en Australie, en Bulgarie, au Brsil, aux tats-Unis, au RoyaumeUni et en Sude ont rpondu positivement. Dans tous les autres pays, au moins 75 % des ministres ont rpondu positivement, lexception du Japon o 50 % ont rpondu positivement et pour 50 %, aucune rponse na t fournie. 114. Toutefois, une lecture plus attentive des commentaires de certains rpondants montre quon a souvent dans les ministres une dfinition limite de ce qui constitue lenvironnement du contrle . Un rpondant franais indique que le cadre de contrle interne est insuffisamment formalis et que la notion de contrle interne et de gestion des risques est limite aux oprations financires et budgtaires. Toutefois, la fraude et la corruption ne sont bien entendu pas dtectes uniquement par le biais des contrles financiers, mais aussi par les mcanismes et outils constituant lenvironnement de contrle tels que les codes dthique/conduite et les plans de prvention de la fraude et de la corruption (ou des mcanismes quivalents). Un rpondant du Canada a indiqu quil ny a pas de mcanismes formels conus pour la dtection de la fraude et de la corruption. Un autre rpondant dAustralie reconnat la ncessit dun audit interne du cadre global de prvention de la fraude et de la corruption, et indique que les recommandations seront prises en compte dans le plan de mise en uvre afin dintgrer et de traiter plus compltement les risques de fraude et de corruption. 115. Concernant lattribution de la responsabilit pour certains aspects de ce cadre de contrle interne au management, l encore une proportion importante des services daudit interne dans les ministres japonais na pas donn de rponse. Au moins 75 % des ministres dans tous les autres pays ont rpondu de manire positive, sauf : Le Brsil o seuls 40 % des rpondants indiquent que le management se voit assigner la responsabilit de la gestion des risques (cependant 100 % indiquent que le management se voit
Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

CHAPITRE 1: GOUVERNANCE

39

assigner la responsabilit du contrle interne et de la prvention de la fraude et de la corruption) ; et Les Pays-Bas, o 64% des ministres ayant particip lenqute indiquent que le management se voit assigner la responsabilit de la prvention de la fraude et de la corruption.

116. Concernant les mesures adoptes pour prvenir et renforcer la rsistance la fraude et la corruption en matire de transactions financires, l encore pour une proportion leve des services daudit interne dans les ministres japonais, aucun dtail na t fourni. Pour le reste : en ce qui concerne la sparation de la rception des biens/services de la vrification des biens/services, il ny a quau Canada et en Finlande que le taux de rponses positives est infrieur 75 % 67 % et 60 % respectivement ; concernant la sparation des demandes de paiement des autorisations de paiement, dans tous les pays, au moins 75 % des ministres ont rpondu par laffirmatif ; concernant lapplication de procdures lectroniques dexamen ou dapprobation des paiements, l encore, dans tous les pays, au moins 75 % des ministres ont rpondu par laffirmatif.

Conclusion et meilleures pratiques proposes 117. Les rponses positives de la majorit des ministres ayant particip lenqute peuvent tre interprtes la lumire de certains commentaires selon lesquels le cadre de contrle interne est encore insuffisamment formalis et est interprt par beaucoup comme sappliquant uniquement aux oprations budgtaires et financires. Plusieurs des ministres interrogs, notamment en Australie, en Bulgarie, au Canada, en Finlande, en France, au Japon, aux Pays-Bas, au Royaume-Uni et en Sude, ont inclus dans les quatre facteurs de succs quils considrent comme les plus importants pour le renforcement de la contribution de laudit interne la prvention, la dtection et au compte rendu de la fraude et de la corruption, un cadre global de contrle qui mentionnerait le contrle interne parmi les principaux moyens de prvenir la fraude et la corruption. En outre, cest ce facteur qui a t le plus souvent class comme le plus important. 118. Selon les Normes, laudit interne doit prconiser les mesures propres amliorer lefficacit des processus de gestion des risques, de contrle et de gouvernement dentreprise. Par consquent, laudit interne pourrait avoir un rle essentiel jouer en prconisant la formalisation dun cadre de contrle interne et de gestion des risques allant au-del des contrles purement financiers, pour englober aussi lenvironnement de contrle plus large, notamment les codes dthique et de conduite et les plans de prvention de la fraude et de la corruption (voir galement Section 2.2.).

Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

CHAPITRE 2 : MANDAT / PORTEE DES TRAVAUX DE LAUDIT INTERNE

41

Chapitre 2 : Mandat / porte des travaux de laudit interne

Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

42 CHAPITRE 2 : MANDAT / PORTEE DES TRAVAUX DE LAUDIT INTERNE

Section 2.1 Rfrence la fraude et la corruption dans le mandat de laudit interne Est-il indispensable que le mandat de laudit interne fasse expressment rfrence lvaluation des contrles internes concernant le risque de fraude et de corruption ? Lien avec le thme 119. Pour tous les participants de lenqute, le mandat du service daudit interne dun ministre a un fondement juridique. La dfinition et la porte de ce mandat sont gnralement prcises, dans la mesure o elles habilitent ledit service intervenir la fois sur le plan interne et vis--vis de lauditeur externe. Lenqute comportait des questions concernant la mention, dans le mandat des services daudit interne, i) de la prvention, de la dtection et du compte rendu des cas de fraude ou de corruption et ii) des normes professionnelles applicables, notamment celles de lIIA, selon lesquelles lactivit daudit interne doit valuer le risque de fraude et la faon dont ce risque est gr par lorganisation . Rsultats globaux de lenqute 120. Il ressort des rponses que dans les 12 pays participants, le mandat des services daudit interne fait rfrence des degrs divers la fraude et la corruption, la fois selon les pays et selon quil sagit de fraude ou de corruption :

Sur les rponses donnes par les 73 ministres, 44 % indiquent qu lheure actuelle leur mandat ne fait pas rfrence la fraude ; le chiffre est de 58 % en ce qui concerne la corruption ; 5 % nont pas rpondu ces deux questions. Figure 9: Rfrence la fraude et la corruption dans le mandat de l'audit interne

12 % des rpondants dclarent que la dfinition et la porte de leur mandat ne sont pas conformes aux Normes applicables laudit interne. 16 % des ministres dclarent avoir lintention de renforcer le mandat de leurs services daudit interne en introduisant une rfrence aux Normes, ce qui signifie peut-tre quils souhaitent jouer un rle plus large et pouvoir contribuer plus activement la lutte contre la fraude et la corruption.

Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

CHAPITRE 2 : MANDAT / PORTEE DES TRAVAUX DE LAUDIT INTERNE

43

Rsultats par pays 121. Dans de nombreux pays, les rponses des services daudit interne varient dun ministre lautre : Les pays o une nette majorit des rpondants indiquent que leur mandat fait rfrence la fraude sont lAfrique du Sud, les tats-Unis et le Royaume-Uni. Pour le Canada, 50 % dclarent que leur mandat comporte une telle rfrence. Pour la Bulgarie, 66 % indiquent galement que leur mandat comporte cette rfrence, mais parfois seulement sous la forme dune disposition selon laquelle laudit interne signale les cas de fraude sil les dtecte au cours dun audit. En Finlande, en France et en Sude, les mandats des services daudit interne dune minorit de ministres comportent cette rfrence. Dans certains pays, comme le Japon et les Pays-Bas, la fraude nest pas expressment mentionne.

122. Pour ce qui concerne la mention expresse de la corruption dans les mandats des services daudit interne : Les tats-Unis sont le seul pays o cette mention est prsente dans tous les ministres ayant fait lobjet de lenqute. 50 % des services daudit interne des ministres australiens et sud-africains ayant fait lobjet de lenqute ont un mandat qui comporte cette mention. Au Canada, en Finlande, en France, au Royaume-Uni et en Sude, la corruption nest mentionne que dans les mandats dune minorit des services daudit interne des ministres ou organismes publics ayant fait lobjet de lenqute. Au Japon et aux Pays-Bas, la corruption nest pas mentionne dans les mandats des services daudit interne des ministres ayant fait lobjet de lenqute.

123. Les pays participants dans lesquels les services daudit interne napportent quune contribution faible ou moyenne la prvention, la dtection et au compte rendu des cas de fraude et de corruption ne mentionnent pas expressment la fraude et la corruption dans le mandat desdits services. La contribution des services daudit interne la prvention, la dtection et au compte rendu des cas de fraude et de corruption, est base sur la combinaison des rponses 5 questions concernant la corruption et 7 questions concernant la fraude (cf. annexe B). 124. Il ressort que dans les 3 pays participants o le mandat des services daudit interne ne mentionne pas expressment la fraude (Bulgarie, Japon, Pays-Bas), lesdits services napportent quune contribution faible ou moyenne la prvention et la dtection de la fraude. 125. Les diagrammes se rapportant aux pays o les mandats des services daudit interne ne mentionnent pas directement la fraude illustrent la contribution desdits services la prvention, la dtection et au compte rendu des cas de fraude.

Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

44 CHAPITRE 2 : MANDAT / PORTEE DES TRAVAUX DE LAUDIT INTERNE


Figure 10: Contribution de l'audit interne la prvention, la dtection et au compte rendu de la fraude Bulgarie, Japon, Pays-Bas

126. Dans les pays o, dans la totalit ou une partie des ministres, linspection gnrale ou une entit similaire dirige la fois les fonctions daudit interne et les fonctions denqute et o le mandat fait expressment rfrence la fraude (Australie, Brsil, tats-Unis, France), la contribution des services daudit interne la prvention, la dtection et au compte rendu des cas de fraude est plus leve daprs les rponses donnes. 127. Les diagrammes ci-dessous illustrent cet aspect dans ces quatre pays dans lesquels le mandat des services daudit interne fait explicitement rfrence la fraude.
Figure 11: Contribution de l'audit interne la prvention, la dtection et au compte rendu de la fraude Australie, Brsil, France, tats-Unis

128. Si lon applique la mme mthode dvaluation de la contribution des services daudit interne la prvention, la dtection et au compte rendu des cas de corruption, on observe les mmes tendances, si
Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

CHAPITRE 2 : MANDAT / PORTEE DES TRAVAUX DE LAUDIT INTERNE

45

ce nest quelles sont encore plus marques que dans le cas de la fraude, avec une prdominance de faible contribution des services daudit interne lorsque leur mandat ne mentionne pas la corruption. 129. Les diagrammes des 3 pays o les mandats des services daudit interne ne font pas rfrence la corruption, savoir la Bulgarie (pour la majorit des ministres ayant particip lenqute), le Japon et les Pays-Bas, illustrent la contribution desdits services la prvention, la dtection et au compte rendu des cas de corruption.
Figure 12: Contribution de l'audit interne la prvention, la dtection et au compte rendu de la corruption Bulgarie, Japon, Pays-Bas

130. L encore, dans les pays o dans la totalit ou la plupart des ministres, linspection gnrale dirige la fois les services daudit interne et les services denqute (Australie, Brsil, tats-Unis, France), la contribution est plus leve daprs les ministres participants :
Figure 13: Contribution de l'audit interne la prvention, la dtection et au compte rendu de la corruption Australie, Brsil, France, tats-Unis

131. Dans le cas des ministres finlandais et canadiens ayant fait lobjet de lenqute, bien que le mandat des services daudit interne ne mentionne pas la fraude et la corruption, la contribution de ceux-ci est relativement leve, sans doute parce que les mandats des services daudit interne de ces ministres
Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

46 CHAPITRE 2 : MANDAT / PORTEE DES TRAVAUX DE LAUDIT INTERNE font rfrence aux Normes de lIIA ou des rglementations ou directives nationales encore plus rigoureuses que lesdites Normes portant sur les risques de fraude. Ce point est particulirement bien illustr par le guide publi par le Conseil du Trsor du Canada sur la responsabilit de laudit interne en ce qui concerne la dtection, linvestigation et le compte rendu des cas de fraude.
Figure 14: Contribution de l'audit interne la prvention, la dtection et au compte rendu de la fraude et de la corruption Canada, Finlande

132. Dans le questionnaire de suivi, il a t demand aux mmes rpondants dindiquer et de classer les quatre facteurs les plus importants, leur avis, pour renforcer la contribution des services daudit interne la prvention, la dtection et au compte rendu des cas de fraude et de corruption. 134. Les rsultats montrent que les rpondants de la Bulgarie, du Japon et des Pays-Bas considrent la question du mandat comme le premier facteur cet gard. 135. Les rpondants du Royaume-Uni et de la Sude considrent quil sagit du deuxime facteur le plus important. 136. On note avec intrt que dans le cas de lAfrique du Sud, aucun des rpondants ne mentionne cette question, ce qui signifie sans doute quils jugent leur mandant suffisamment clair.

Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

CHAPITRE 2 : MANDAT / PORTEE DES TRAVAUX DE LAUDIT INTERNE

47

Conclusion 137. Lorsquon observe les diffrences entre pays participants, il apparat quen gnral, la contribution des services daudit interne la prvention, la dtection et au compte rendu des cas de fraude et de corruption est dautant plus leve i) que leur mandat fait expressment rfrence la fraude et la corruption, ou ii) que ledit mandat se rfre aux Normes de lIIA. Cette remarque ne sapplique pas aux pays o les fonctions daudit interne et denqute sur les cas de fraude et de corruption relvent de la mme autorit, tant donn que la rfrence la fraude et la corruption figure en gnral toujours dans le mandat des services denqute. 138. En France et en Sude, une proportion significative des rpondants indiquent avoir lintention de faire figurer la rfrence aux Normes dans leur mandat (cf. section 2.2). En Sude, deux ministres dclarent avoir lintention dinclure une rfrence lvaluation des risques de fraude et de corruption loccasion de la mise jour des mandats daudit interne, afin de les aligner sur les dispositions similaires figurant dj dans les mandats daudit interne de deux autres ministres. Meilleures pratiques proposes 139. Pour les pays ou ministres o les fonctions daudit interne et denqute sur les cas de fraude et de corruption ne relvent pas de la mme autorit administrative, il est souhaitable quune rfrence aux risques de fraude et de corruption figure expressment dans le mandat des services daudit interne. 140. Lorsque les risques de fraude et de corruption sont dj mentionns, il peut tre utile dy ajouter une rfrence claire aux Normes afin de renforcer lactivit des services daudit interne dans ce domaine. Les Normes font expressment rfrence la fraude, mais pas la corruption. Daprs les rponses lenqute, la mention de la fraude ne couvre pas automatiquement la corruption. Il serait donc souhaitable dinclure une rfrence expresse la corruption dans toute future mise jour des Normes. 141. Une rfrence expresse aux risques de corruption dans le mandat est particulirement souhaitable tant donn que le rle de la majorit des rpondants parat plus limit dans ce domaine que dans celui de la fraude.

Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

48 CHAPITRE 2 : MANDAT / PORTEE DES TRAVAUX DE LAUDIT INTERNE

Section 2.2 valuation du systme mis en place pour rduire les risques de fraude et de corruption Les rapports priodiques de laudit interne sur les contrles internes doivent-ils expressment prsenter une valuation de lefficacit des mesures en place pour rduire les risques de fraude et de corruption ? Lien avec le thme 142. La prsente section examine la contribution que peut apporter un rapport priodique de laudit interne contenant une valuation du systme en place dans le ministre pour la prvention, la dtection et le compte rendu des cas de fraude et de corruption : un tel rapport pourrait-il inciter la direction et, en dfinitive, le Ministre, remdier aux insuffisances ventuelles des contrles concernant la fraude et la corruption ? 143. Il convient de noter que les Normes de lIIA recommandent que laudit interne prsente priodiquement un rapport aux hauts responsables et au conseil et que ce rapport aborde des questions importantes concernant lexposition aux risques et leur contrle, y compris les risques de fraude . Rsultats globaux de lenqute 144. Dans leurs rponses, 61 % des ministres font tat de lexistence, en leur sein, dune politique de lutte contre la corruption (c'est--dire un cadre visant prvenir et sanctionner les actes de corruption), qui constituerait la rfrence pour les activits daudit concernant la conformit cette politique et lefficacit de celle-ci. 145. Dans leurs rponses, 97 % des services daudit interne dclarent prsenter un rapport annuel couvrant leurs activits. Parmi ce groupe, 81 % soulvent des questions importantes concernant lexposition aux risques et leur contrle, y compris les risques de fraude et de corruption. Ainsi, lheure actuelle, les risques de fraude et de corruption ne sont pas systmatiquement mentionns dans le rapport tabli priodiquement par les services daudit interne dans les ministres ayant particip lenqute.
Figure 15: Ralisation d'un rapport d'activit de l'audit interne, et contenu

146. Ce rsultat concorde avec les rponses indiquant si le mandat de laudit interne fait ou non rfrence la fraude et la corruption (cf. Section 2.1). 147. Nanmoins, lorsque la question pose vise dterminer si des activits daudit sont menes expressment dans le but de dtecter des cas de fraude, seuls 44 % des enquts donnent une rponse
Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

CHAPITRE 2 : MANDAT / PORTEE DES TRAVAUX DE LAUDIT INTERNE

49

positive, ce qui rvle quil ne suffit pas que leur mandat mentionne la fraude pour que les services daudit interne mnent de telles activits. 148. La mme observation peut tre formule en ce qui concerne des activits visant expressment dtecter des cas de corruption : seuls 15 % des enquts donnent une rponse positive, ce qui signifie quune large majorit ne mne pas de telles activits.
Figure 16: Travaux de l'audit interne concernant la fraude et la corruption

149. Sagissant de la fraude comme de la corruption, ces faibles pourcentages tiennent probablement au fait quune autre entit au sein du ministre (cf. Section 1.3) est charge denquter sur les cas de fraude et de corruption. 150. Lorsquon compare les chiffres obtenus pour la ralisation daudits dans les cas o le risque de fraude est lev avec ceux des audits raliss dans les cas o le risque de corruption est lev, la diffrence est significative : 44 % pour les premiers et 15 % les seconds. Ces chiffres concordent avec les rsultats de la comparaison de la contribution estime des services daudit interne la lutte contre la fraude, toujours plus leve que pour la corruption (cf. Section 2.1). Cette diffrence ne peut pas sexpliquer par lexistence dune entit distincte charge des enqutes sur les cas de fraude et de corruption, car celle-ci est gnralement charge la fois de la fraude et de la corruption. Comme lont fait observer plusieurs rpondants, des facteurs culturels expliquent souvent une certaine hsitation mentionner expressment des activits daudit dans le domaine de la corruption. 151. Il semblerait que les services daudit interne disposent de capacits inexploites pour valuer la situation de leur ministre du point de vue de lefficacit de la lutte contre la fraude et la corruption : pour ce qui est de la fraude, 62 % des rpondants considrent que les procdures actuellement appliques par leur entit sont suffisantes . Sagissant de la corruption, 66 % des rpondants jugent suffisantes les procdures en vigueur. 152. Ces rsultats globaux indiquent que pour un tiers des enquts, les procdures en place dans leur ministre pour prvenir et combattre la fraude et la corruption ne sont pas suffisantes. Rsultats par pays 153. En ce qui concerne la frquence des rapports sur les risques de fraude et de corruption : Dans un premier groupe de pays Afrique du Sud, Bulgarie, tats-Unis, France, Pays-Bas, Royaume-Uni prs de 100 % des services daudit interne ayant fait lobjet de lenqute font rapport au moins une fois par an sur des questions concernant les risques et les contrles, y compris les risques de fraude et de corruption.

Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

50 CHAPITRE 2 : MANDAT / PORTEE DES TRAVAUX DE LAUDIT INTERNE Dans un deuxime groupe Australie, Canada, Sude la majorit des services ayant fait lobjet de lenqute abordent ces questions dans leur rapport annuel. Dans un troisime groupe Finlande et Japon une minorit de rpondants abordent ces questions dans leur rapport annuel.

154. Pour ce qui est de lopinion des services daudit interne sur les procdures en place pour prvenir et combattre la fraude : Dans un premier groupe de pays Canada, tats-Unis, Finlande, Pays-Bas et Royaume-Uni plus de 80 % des rpondants considrent que les procdures en place pour prvenir la fraude sont suffisantes. Dans un deuxime groupe de pays Australie, Brsil, Bulgarie, Sude les avis sont partags, mais une majorit considre que les procdures en place sont suffisantes. Dans un troisime groupe de pays France et Japon il y a autant de non-rponses que de rponses positives ou de rponses ngatives. Dans le cas de lAfrique du Sud, les rpondants sont unanimes juger ces procdures insuffisantes .
Figure 17: Qualit des procdures anti-fraude

155. Sagissant de lopinion des rpondants quant aux procdures en place pour prvenir la corruption : Dans le mme premier groupe de pays, savoir le Canada, les tats-Unis, la Finlande, les Pays-Bas et le Royaume-Uni, ainsi quen France, au moins 75 % des rpondants considrent que ces procdures sont suffisantes. Dans un deuxime groupe de pays Brsil, Bulgarie, Sude la majorit des rpondants jugent ces procdures suffisantes. Dans un troisime groupe, savoir le Japon, la majorit des ministres nont pas rpondu.
Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

CHAPITRE 2 : MANDAT / PORTEE DES TRAVAUX DE LAUDIT INTERNE

51

Dans le cas de lAfrique du Sud, les mmes rpondants sont unanimes considrer que ces procdures sont insuffisantes.
Figure 18: Qualit des procdures anti-corruption

156. Compte tenu de la petite taille de lchantillon, du point de vue du nombre de ministres par pays, il nest pas possible de tirer de conclusion gnrale quant la qualit des procdures en place pour prvenir la fraude et la corruption dans les pays et ministres ayant particip lenqute. Cependant, les rsultats dj prsents rvlent quune large majorit de rpondants sont en mesure dexprimer une opinion sur les contrles en place pour prvenir la fraude et la corruption. Rsultats par pays et meilleures pratiques 157. Les enqutes par pays ont mis en lumire un certain nombre de pratiques exemplaires. 158. En Australie, les ministres sont tenus par la loi dtablir un plan de lutte contre la fraude et de prvention de la corruption comportant une valuation des risques de fraude et de corruption, accompagn de plans daction destins rduire lesdits risques. Cest ainsi que laudit interne dun ministre a dj examin le cadre de prvention de la fraude et de la corruption, aboutissant la conclusion que cet audit a permis dintgrer plus compltement le risque de corruption et de sy attaquer . 159. Aux Pays-Bas, linstitution suprieure de contrle a men une tude nationale sur la manire dont les services publics traitent les questions dintgrit, tude qui pourrait tre utilise par les services daudit interne comme rfrence pour leurs rapports priodiques. 160. En Afrique du Sud, un ministre sest dot dun plan de prvention de la fraude pour prvenir et dtecter les cas de fraude et de corruption. Dans ce contexte, chaque service tablit un plan de gestion des risques , couvrant notamment les risques de fraude et de corruption, et identifie lors de runions sur la gestion des risques les domaines dans lesquels des mesures correctives doivent tre prises pour amliorer lefficacit des contrles. Le code de conduite du secteur public est annex au plan de prvention de la fraude tabli par ce ministre.

Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

52 CHAPITRE 2 : MANDAT / PORTEE DES TRAVAUX DE LAUDIT INTERNE Conclusion 161. Ce type de rapport daudit, sil est priodique et systmatique, peut tre considr comme un moyen puissant damliorer les contrles internes pour rduire les risques de fraude et de corruption. Sa priodicit devrait permettre aux parties intresses de mettre en vidence des tendances en comparant les rsultats courants ceux des priodes prcdentes. Il convient de noter que 90 % des rpondants ont mis en place une procdure pour suivre la mise en uvre des recommandations et que 83 % indiquent dans leur rapport annuel ltat davancement de lapplication des recommandations. Ce rapport, quil sagisse dun document distinct ou dune section du rapport annuel de laudit interne, devrait permettre de veiller ce que ces questions retiennent en permanence lattention de laudit interne et du management. 162. Un nombre notable de rpondants (15), reprsentant 21 % de lchantillon, ont signal quils envisagent actuellement damliorer leur procdure dtablissement de rapports annuels. Cela pourrait tre loccasion dy inclure une valuation du systme en place pour rduire les risques de fraude et de corruption. 163. Ltablissement de rapports priodiques constitue, de lavis des rpondants, lun des principaux facteurs susceptibles damliorer la contribution des services daudit interne la prvention, la dtection et au compte rendu des cas de fraude et de corruption : il est plac au troisime rang sur 13 facteurs en termes dimportance pondre et il a t considr comme un sujet important par plus de la moiti des ministres ayant rpondu. Les services daudit interne participants lenqute des ministres de lAustralie, du Canada, de la Finlande et du Royaume-Uni considrent cet aspect comme primordial pour amliorer leur contribution. Meilleures pratiques proposes 164. Comme le prconisent les Normes, et dans le contexte de son rapport annuel la plus haute autorit au sein de son ministre, laudit interne devrait systmatiquement prsenter une description de ses activits et de ses constatations en ce qui concerne les contrles mis en uvre par le management pour traiter expressment les risques de fraude et de corruption. Conformment aux pratiques illustres par les fonctions daudit interne dans certains des ministres ayant particip lenqute, un avis ventuel sur le cadre de prvention de la fraude et de la corruption en place serait sans doute un moyen supplmentaire de renforcer la contribution de laudit interne.

Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

CHAPITRE 2 : MANDAT / PORTEE DES TRAVAUX DE LAUDIT INTERNE

53

Section 2.3 Inclusion de mesures concernant la fraude et la corruption dans le cadre de contrle interne Quelles actions laudit interne peut-il mener pour promouvoir linclusion de mesures de prvention, de dtection et de compte rendu des cas de fraude et de corruption dans le cadre de contrle interne, et dans quelle mesure le cadre pour lthique peut-il y contribuer ? Lien avec le thme 165. La fraude et la corruption constituent des risques importants dans le secteur public et ncessitent de ce fait un systme solide de contrle interne. 166. Les normes applicables la profession daudit interne, notamment celles de lIIA, auxquelles se rfrent de nombreux ministres ayant fait lobjet de lenqute, prconisent que les services daudit interne aident une organisation en valuant, par une approche systmatique et mthodique, ses processus de gestion des risques, de contrle et de gouvernance et en faisant des propositions pour renforcer leur efficacit . Pour respecter ces normes, les services daudit interne sont donc censs valuer le cadre de contrle interne et formuler des recommandations pour le renforcer. Il convient de noter quil nexiste pas encore de dfinition gnralement accepte du concept de cadre de contrle interne et que de nombreux rpondants y voient principalement un ensemble dactivits de contrle des oprations financires et dactivits connexes. Rsultats globaux de lenqute 167. Les rsultats de lenqute rvlent que 91 % des 73 rpondants font tat de lexistence dun cadre de contrle interne correspondant ou comparable celui dfini par le COSO ; 5 % indiquent ne pas disposer dun tel cadre et 4 % nont pas rpondu. 168. Labsence de cadre de contrle interne formalis pourrait expliquer le nombre non ngligeable de rpondants ne pouvant pas dire si, dans leur ministre, il y a ou non une sparation des fonctions concernant : La rception et la vrification des biens/services 12.5 % ; Les demandes de paiement et les autorisations de paiement 10 % ; La rotation priodique des employs exerant les fonctions dautorisation des paiements 19 %.

169. Pour 87 % des ministres ayant fait lobjet de lenqute, le management a la responsabilit dassurer les contrles internes, mais le chiffre passe 75 % lorsquil sagit de prvenir la fraude et la corruption. Nanmoins, pour 15 %, aucune responsabilit nest expressment assigne au management lgard de ce risque, et 7 % nont pas rpondu. 170. Cette diffrence entre la responsabilit dassurer les contrles internes et la responsabilit de prvenir la fraude et la corruption soulve la question de la qualit dun cadre de contrle interne qui ne vise pas expressment, parmi dautres risques, le risque de fraude et de corruption. 171. Le fait que 44 % des rpondants indiquent avoir connaissance de projets de renforcement de leur cadre ministriel de contrle interne rvle que laudit interne a la possibilit de formuler des recommandations sur des contrles spcifiques destins mieux faire face aux risques de fraude et de corruption.
Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

54 CHAPITRE 2 : MANDAT / PORTEE DES TRAVAUX DE LAUDIT INTERNE

172. Les recommandations que les services daudit interne peuvent faire doivent tenir compte des instruments existants : lenqute rvle que dans 87 % des ministres, il existe un code de conduite/code dthique applicable au ministre concern ou lensemble de ladministration ; 10 % dclarent ne pas avoir de tel code ; 77 % des ministres confirment lexistence dune formation ou dactions de sensibilisation lthique ; 82 % des ministres dclarent avoir une politique en matire de conflit dintrt ; 45 % des rpondants mentionnent lexistence dattestations des managers, principalement en rapport avec la certification dtats financiers.

Rsultats par pays 173. Sur les 5 ministres ayant fait lobjet de lenqute en Finlande, 3 dclarent que le management na pas de responsabilit en ce qui concerne la prvention de la fraude et de la corruption. Ces trois ministres nont pas de code de conduite/code dthique et nassurent pas de formation lthique leurs agents. 174. Dans un ministre bulgare, lactivit daudit interne signale avoir dj audit le cadre dthique.

175. En France, la situation varie selon les ministres. 2 sur 4 ont mis sur pied un vritable cadre de contrle interne, mettant fortement laccent sur la sensibilisation et la formation lthique. Un autre ministre semploie tablir un cadre de contrle interne unifi afin duniformiser les mthodes dvaluation des risques, les diffrents cadres dthique et mandats et mthodes daudit interne et dinspection interne (inspection gnrale) utiliss par ses diffrents services. 176. Au Canada, le service daudit interne dun ministre procde une valuation systmatique et priodique du cadre de contrle des diffrents services et organismes qui relvent financirement du ministre. 177. Aux Pays-Bas, tous les agents dun ministre doivent procder une auto-valuation de leur connaissance sur lintgrit, dont les rsultats sont utiliss par laudit interne pour identifier les catgories de risques retenir ventuellement dans son programme de travail. 178. En Afrique du Sud, une fonction daudit interne a indiqu avoir lintention dinstituer un baromtre dintgrit , tandis quune autre a mis en vidence les complmentarits existant entre laudit interne et la fonction distincte de contrle interne laquelle a pour objet, entre autres, de coordonner et de superviser llaboration de plans daction par les services faisant lobjet des audits pour tenir compte des conclusions et des recommandations des auditeurs interne et externe. 179. Aux tats-Unis, o le cadre de prvention et de dtection de la fraude et de la corruption est jug trs complet et abouti par les rpondants, un inspecteur gnral a indiqu que, pour rduire au minimum les risques de conflits dintrt, il est prvu de rpartir entre des organismes diffrents les fonctions dattribution de concessions, de recouvrement des recettes et dinspection.

Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

CHAPITRE 2 : MANDAT / PORTEE DES TRAVAUX DE LAUDIT INTERNE

55

Conclusion et meilleures pratiques proposes 180. Comme le prconisent les Normes, les services daudit interne pourraient sintresser directement au cadre de contrle interne, i) en valuant la conception et la qualit de celui-ci, ii) en recommandant des actions destines tablir ou renforcer certaines dispositions concernant lthique, les conflits dintrt, les attestations des managers, ou dautres dispositions du mme ordre indiquant et expliquant clairement que toute faute ces gards sera sanctionne et iii) en procdant des audits visant expressment valuer la conformit des oprations du cadre de contrle interne. 181. Il va de soi que dans chaque pays et chaque ministre ayant fait lobjet de lenqute, des dispositions lgales permettent de sanctionner la fraude et la corruption. Les rponses lenqute indiquent nanmoins que dans certains cas, laudit interne peut mettre en vidence un besoin de conseils, dexplications et dexemples cet gard, via le code de conduite/code dthique, par exemple. 182. Une fois tabli un tel cadre de contrle interne, selon les Normes, les services daudit interne ont pour tche dvaluer [] lefficacit des objectifs, programmes et activits de lorganisation en matire dthique .

Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

CHAPITRE 3 : COMPETENCE ET PROFESSIONNALISME DE LAUDIT INTERNE

57

Chapitre 3 : Comptence et professionnalisme de laudit interne

Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

58 CHAPITRE 3 : COMPETENCE ET PROFESSIONNALISME DE LAUDIT INTERNE

Quelles sont les mesures envisageables pour renforcer la capacit des agents de laudit interne contribuer la prvention, la dtection et au compte rendu des cas de fraude et de corruption ? Lien avec le thme 183. Trois modles ont t prsents dans la section 1.3 en ce qui concerne les responsabilits en matire de fraude et de corruption : i) celles-ci peuvent tre dfinies dans le mandat de laudit interne, ii) dans le mandat dun service spcialis du ministre diffrent de laudit interne ou iii) dans le mandat dexperts indpendants du ministre, gnralement dsigns sous le nom dinspecteurs ou denquteurs. Un service distinct charg des enqutes de fraude et de corruption prsente notamment lavantage, selon certains rpondants, davoir des comptences spcifiques. Par consquent, on peut se demander sil est possible damliorer le professionnalisme de laudit interne de manire lui permettre de mieux contribuer la prvention, la dtection et au compte rendu des cas de fraude et de corruption. Rsultats de lenqute 184. Comme le montre le diagramme ci-aprs, dans une large majorit des ministres participants, savoir 63 sur 73 (86 %), les auditeurs internes sont tenus de possder des qualifications professionnelles particulires ou sont encourags les acqurir.
Figure 19: Qualifications professionnelles particulires des auditeurs internes

Rsultats par pays 185. Au Japon, les auditeurs internes ne sont pas tenus de possder des qualifications particulires. Nanmoins, ils bnficient de cours de formation assurs par linstitution suprieure de contrle externe, notamment en matire doprations comptables, de mthodes de vrification et danalyse de rapports daudit financier.

Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

CHAPITRE 3 : COMPETENCE ET PROFESSIONNALISME DE LAUDIT INTERNE

59

Domaines dans lesquels des qualifications sont requises et/ou recommandes 186. Parmi les ministres participants dans lesquels les auditeurs internes sont tenus de possder des qualifications professionnelles particulires ou encourags les acqurir, les domaines auxquels ces qualifications sappliquent sont diffrents, comme le montre le tableau ci-aprs :
Figure 20: Domaines de qualification requis et/ou encourags pour les auditeurs internes

187. Dans la majorit des ministres participants, les auditeurs internes sont tenus de possder ou encourags acqurir des connaissances en matire daudit, mais aussi dans des domaines connexes, comme la comptabilit, la finance, les technologies de linformation et les enqutes. Au Canada, la plupart des rpondants encouragent les auditeurs internes acqurir des qualifications dans plusieurs domaines afin de permettre au service daudit interne de couvrir tous ces domaines. 188. En outre, 21 ministres indiquent exiger ou recommander des qualifications professionnelles dans dautres domaines que laudit, la comptabilit, la finance, les technologies de linformation ou les enqutes. En Bulgarie, par exemple, les auditeurs internes peuvent aussi avoir des qualifications concernant la rglementation, certaines activits du ministre ou la gestion des fonds de lUnion europenne. En Afrique du Sud, la gestion des risques est un domaine dans lequel les agents des services daudit interne sont encourags possder des qualifications. Au Royaume-Uni, certains ministres citent dautres qualifications, dans des domaines comme la lutte contre la fraude (prvention, dtection et enqutes), la gestion des ressources humaines, ladministration des marchs publics et la gestion de projets. Nature des qualifications requises et/ou encourages 189. Parmi les ministres dans lesquels les auditeurs internes sont tenus de possder des qualifications professionnelles ou sont encourags en acqurir, la nature de ces qualifications varie selon les cas : certains ministres prfrent un diplme national, tandis que dautres se rfrent des diplmes dlivrs par des instituts professionnels. 190. En Bulgarie, selon deux rpondants, un certificat national daudit interne dans le secteur public, dlivr par le ministre des finances, est exig. En France, un diplme dtudes suprieures en comptabilit et en finance est parfois exig pour les auditeurs internes et, dans certains cas, ceux-ci doivent
Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

60 CHAPITRE 3 : COMPETENCE ET PROFESSIONNALISME DE LAUDIT INTERNE aussi passer un concours pour obtenir un poste dans le service daudit interne du ministre. Daprs deux rpondants, ces conditions dadmission sont compltes en dbut daffectation par des cours de formation spcialiss, thoriques et pratiques. Cette formation est souvent dispense par lIFACI. 191. Plusieurs pays, savoir lAustralie, le Canada, les tats-Unis, le Royaume-Uni et la Sude, prfrent les diplmes dlivrs par des instituts professionnels spcialiss, par exemple : Pour les activits daudit, les diplmes de Certified Internal Auditor (CIA) et de Certified Government Auditing Professional (CGAP), tous deux dlivrs par lIIA; Dans le domaine de la comptabilit et de la finance, les diplmes de Chartered Accountant (CA), de Certified Public Accountant (CPA) et de Certified Government Financial Manager (CGFM) ; Le diplme de Certified Information Systems Auditor (CISA) est souvent demand pour les auditeurs spcialiss dans les technologies de linformation, et recommand pour les autres agents ; Le diplme de Certified Fraud Examiner (CFE), dlivr par lAssociation of Certified Fraud Examiners, est souvent exig pour les agents chargs des enqutes ; Le certificat de Control Self-Assessment (CCSA), dlivr par lIIA, est galement cit par un ministre canadien. Le tableau ci-aprs indique la frquence avec laquelle ces diplmes spcialiss sont cits :

192.

Figure 21: Qualifications d'instituts professionnels spcialiss spontanment cits par les participants

193. Les auditeurs internes ne sont pas systmatiquement tenus de possder des qualifications concernant la fraude, ni encourags en acqurir. Cependant, une formation spciale permet de les sensibiliser aux questions de fraude. Sur 73 rpondants, 38 (52 %) indiquent quune telle formation est fournie aux auditeurs internes, mme si ces services nont gnralement pas pour mission denquter sur des cas de fraude, mais plutt dvaluer le risque de fraude et la pertinence et lefficacit des contrles internes dans le cadre des audits quils effectuent.

Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

CHAPITRE 3 : COMPETENCE ET PROFESSIONNALISME DE LAUDIT INTERNE

61

Autres facteurs contribuant au professionnalisme de laudit interne 194. Dautres instruments contribuent amliorer le professionnalisme de laudit interne, notamment une valuation externe indpendante de la fonction. Une assez large majorit de rpondants, savoir 81 %, dclarent que leur service a mis en place un tel mcanisme dassurance qualit. Cest le cas, par exemple, pour 3 ministres australiens sur 4, le dernier envisageant de sen doter au cours de lanne venir. En France, 3 ministres sur 4 disposent dune valuation de ce service, par exemple sous la forme dune attestation dlivre par laudit externe ou par des valuateurs externes dans le cadre dune certification ISO 9000. Il est prvu dtendre le principe dun programme dassurance qualit tous les ministres dans le cadre de rformes prcites. Conclusion et meilleures pratiques proposes 195. Selon les Normes, les services daudit interne et leurs agents doivent possder les connaissances, le savoir-faire et les autres comptences ncessaires lexercice de leurs responsabilits individuelles ou collectives. Sagissant de la fraude, les agents des services daudit interne doivent clairement possder des connaissances suffisantes pour valuer le risque de fraude et la faon dont ce risque est gr par lorganisation, mais ils ne sont pas censs possder lexpertise dune personne dont la responsabilit premire est la dtection et lenqute en matire de fraude. Sur la base des pratiques identifies dans lenqute et conformes aux Normes, les propositions daction ci-aprs pourraient tre envisages par les ministres : Des qualifications professionnelles en matire daudit devraient tre requises afin de permettre aux auditeurs dtre mieux mme dvaluer les risques de fraude et de corruption et de dtecter les cas de fraude et de corruption dans le cadre de lexcution du programme de travail ; Les services daudit interne devraient possder des comptences dans la plupart des domaines lis aux activits daudit, savoir la comptabilit, la finance et les technologies de linformation. De fait, ces instruments permettent didentifier les risques de fraude et de corruption ; Une formation devrait tre fournie aux agents des services daudit interne pour les sensibiliser davantage aux questions de fraude et de corruption. Cela permettrait dvaluer la conception et lefficacit de certains contrles internes. Laudit interne pourrait tre assur dun plus grand professionnalisme en faisant lobjet dune valuation externe indpendante et priodique, sous la forme dun programme dassurance qualit tel que recommand par les Normes, comme cela est le cas dans une assez grande majorit de ministres.

Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

ANNEXE A

63

Annexe A

Mthodologie - Gestion et consultation

Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

64 ANNEXE A

En mai 2009, lOrganisation de Coopration et de Dveloppement conomiques (OCDE) a lanc un projet sur le thme de laudit et du contrle internes. Lobjectif du projet tait dexaminer le rle du contrle et de laudit internes en tant quoutils permettant de prserver lintgrit dans le secteur public. Le projet a t pilot par la Division de lAudit interne de lOCDE et la Direction de la gouvernance publique et du dveloppement territorial de lOCDE. Il a comport plusieurs tapes, dont les principales sont les suivantes : tablissement dun comit de pilotage du projet. Ce comit, qui a dfini les orientations du projet, tait compos de reprsentants dadministrations et dassociations professionnelles. LAustralie, la Bulgarie, la France, les Pays-Bas et la Sude taient reprsents par leur administration. Les associations professionnelles taient reprsentes par lInstitute of Internal Audit (au niveau international) et par des associations nationales daudit interne de la France et du Japon. laboration et test dun outil denqute. Un questionnaire denqute, comprenant 71 questions, a t labor par lOCDE en mai-juin 2010 sur la base des questions suivantes : Comment le contrle interne peut-il tre utilis pour attnuer les risques au sein des administrations publiques centrales ? Comment un processus transparent de reporting et de suivi par laudit interne est utilis pour attnuer les risques de fraude et de corruption ? Comment les pays dveloppent les moyens et professionnalisent laudit interne pour favoriser lintgrit et prvenir la fraude et la corruption ? Cet outil denqute a t test dans quatre pays : i) lAustralie, ii) les tats-Unis, iii) la France et iv) le Japon. Au cours du test, un organisme public de chacun de ces quatre pays a t approch, le but tant de recueillir son opinion sur i) la possibilit de rpondre au questionnaire de faon franche et objective, ii) la pertinence, la clart et lintrt des questions proposes et iii) les dlais jugs ncessaires pour complter le questionnaire. Les informations et observations recueillies pendant le test ont t utilises pour affiner loutil denqute. Collecte de donnes auprs de ministres volontaires. La version anglaise du questionnaire dfinitif a t adresse aux pays le 1er juillet 2010. Un minimum de quatre organismes publics de chaque pays a t consult. Un coordonnateur a t slectionn dans chaque pays pour aider la collecte et au suivi des rpondants. Dans le questionnaire, les ministres ont reu lassurance que lintention ntait pas de classer les pays chantillonns, mais de recenser les difficults pratiques auxquelles sont confronts les professionnels dans leurs actions visant prvenir et combattre la fraude et la corruption. En consquence, sil pouvait tre ncessaire initialement de connatre lidentit des rpondants pour clarifier certains points, lanonymat des diffrents rpondants serait garanti, sauf pour lidentit du pays, lors de la diffusion des rsultats dfinitifs de cette enqute.

Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

ANNEXE A

65

Les rponses ont t consignes et analyses pour chaque pays. Des claircissements ont t demands le cas chant, par courrier lectronique ou par tlphone. Toutes les observations ont t prises en compte pour lanalyse. Prparation des profils daudit interne. Des profils par pays ont t prpars par lOCDE lissue dune analyse des informations fournies dans les rponses de chaque ministre au questionnaire denqute. Lobjectif tait de donner une reprsentation graphique des paramtres suivants : i) la mesure dans laquelle laudit interne est rattach la plus haute autorit du ministre, ii) lexistence dune inspection gnrale, ou dune entit spcialise analogue, distincte de laudit interne et expressment charge denquter sur les cas de fraude et de corruption au sein du mme ministre, iii) le rattachement de laudit interne un organisme de supervision indpendant, comme un comit daudit, iv) la contribution de laudit interne la dtection, la prvention et au compte rendu des cas de corruption, v) la contribution du service daudit interne la dtection, la prvention et au compte rendu des cas de fraude et iv) lintensit de la relation de laudit interne avec laudit externe. Des projets de profils par pays ont t adresss aux coordonnateurs nationaux pour examen et commentaires dans le courant de dcembre 2010 puis, pour validation dfinitive, en mars 2011. Questionnaire de suivi. Un questionnaire de suivi a t adress chacun des participants en dcembre 2010 pour leur demander de hirarchiser les quatre facteurs parmi 13 proposs, quils jugeaient les plus importants ou dterminants pour renforcer la contribution la prvention, la dtection et au compte rendu des cas de fraude et de corruption, compte tenu de leur propre exprience prsente ou passe et de la situation prsente. tablissement du rapport dfinitif. Entre janvier et mars, les rponses aux 71 questions et au questionnaire de suivi, de mme que les profils par pays, ont t analyss par lOCDE. Le projet de rapport a t envoy tous les coordonnateurs nationaux le 4 mars 2011. Atelier Les travaux du secrtariat de lOCDE ont t dirigs par Edouard Chansavang, Luca Garca Gutirrez, Anne-Marie Leroux, Dominique Pannier et Peter Stokhof (Division de laudit interne), et Janos Bertok, Natalia Nolan Flecha, Jordan Holt, James Sheppard et Christian Vergez (Direction de la gouvernance publique et du dveloppement territorial). En outre, Gabrielle Milosic et Katarzyna Weil ont collabor ltablissement de la base de donnes. Des remerciements sont adresss en particulier aux personnes qui ont particip au projet en qualit de membres du comit de pilotage et de coordonnateurs nationaux : Claudelle Von Eck et Charles Nel (Afrique du Sud) ; Darren Box (Australie) ; Francisco Eduardo de Holanda Bessa et Ronald da Silva Balbe (Brsil) ; Tzvetan Tzvetkov (Bulgarie) ; Guylaine Leclerc (Canada) ; Jan Holmberg et Matti Mikola (Finlande) ; Nicolas Chapon, Jean-Claude Diquet et Danile Lajoumard (France) ; Sakiko Sakai et Kyoko Shimizu (Japon) ; D.K. Kotteman (Pays-Bas) ; Chris Butler et Karen Parsons (Royaume-Uni) ; Elisabeth Styf (Sude) ; Beryl Davis, Richard Chambers (IIA) ; Batrice Ki-Zerbo et Louis Vaurs (IFACI).

Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

ANNEXE B

67

Annexe B

Mthodologie - Contribution de laudit interne la prvention, la dtection et au compte rendu de la fraude et de la corruption
La contribution de laudit interne la prvention, la dtection et au compte rendu de la fraude et de la corruption est value par la combinaison des rponses donnes cinq questions de lenqute concernant la corruption et sept questions concernant la fraude, savoir : Corruption Question 2.36 : Question 3.5 : Question 3.14 : Le mandat de laudit interne mentionne-t-il expressment la fraude ? La corruption ? Indiquer le nombre de cas de i) fraude et ii) corruption signals au cours des vingt-quatre derniers mois. En cas de corruption suspecte ou rvle dans votre entit, laudit interne sera-t-il associ lenqute ? Si ce nest pas laudit interne, qui effectuerait lenqute ? Considrez-vous que les procdures anticorruption dans votre entit sont suffisantes ? Laudit interne effectue-t-il des travaux spcifiques pour dtecter la corruption ?

Question 3.17 : Question 3.19 : Fraude Question 2.36 : Question 3.5 : Question 3.8 : Question 3.9 : Question 3.10 : Question 3.11 : Question 3.12 :

Le mandat de laudit interne mentionne-t-il expressment la fraude ? La corruption ? Indiquer le nombre de cas de i) fraude et ii) corruption signals au cours des vingt-quatre derniers mois. Si une fraude est suspecte ou rvle dans votre entit, laudit interne sera-t-il associ lenqute ? Les agents de laudit interne ont-ils reu une formation spcifique la lutte contre la fraude ? Laudit interne effectue-t-il des travaux spcifiques pour dtecter les fraudes ? Si tel est le cas, fournir des exemples de travaux de ce type. Considrez-vous que les procdures de lutte contre la fraude dans votre entit sont suffisantes ?

Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

ANNEXE C

69

Annexe C

Profils des pays

Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

70 ANNEXE C

Afrique du Sud
Non
Laudit interne est-il responsable devant la plus haute autorit ?

Oui

75%
Existe-t-il une inspection gnrale ou une entit spcialise analogue, distincte de laudit interne, expressment charge denquter sur les cas de fraude et de corruption ?

25%

Non

Oui

25%
Laudit interne relve-t-il dun organisme de supervision indpendant comme un comit daudit ?

75%

0%

Non

Oui

*100%
*Pour 25 % des ministres, la classification du comit daudit ncessiterait davantage dinformations

Oui

Laudit interne disposet-il dautres moyens pour assurer un certain degr de transparence du reporting de laudit interne ?

aucun

Purement interne

Partiellement indpendant

0%
sur 75%

33%
sur 75%

67%
sur 75%

Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

ANNEXE C

71

Contribution de laudit interne la prvention, la dtection et au compte rendu de la corruption

Faible

Moyenne

leve

25%

50%

25%

Contribution de laudit interne la prvention, la dtection et au compte rendu de la fraude

Faible

Moyenne

leve

0%

0%

100%

Intensit des relations avec laudit externe

Faible

Moyenne

Forte

0%

0%

100%

Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

72 ANNEXE C

Australie
Non
Laudit interne est-il responsable devant la plus haute autorit ?

Oui

25%

75%

Non

75%

Existe-t-il une inspection gnrale ou une entit spcialise analogue, distincte de laudit interne, expressment charge denquter sur les cas de fraude et de corruption ?

Oui

25%

0%

Non

Laudit interne relve-t-il dun organisme de supervision indpendant comme un comit daudit ?

Oui

100%

Oui

Laudit interne disposet-il dautres moyens pour assurer un certain degr de transparence du reporting de laudit interne ?

aucun

Purement interne

Partiellement indpendant

Entirement indpendant

0%
sur 100%

75%
sur 100%

25%
sur 100%

Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

ANNEXE C

73

Contribution de laudit interne la prvention, la dtection et au compte rendu de la corruption

Faible

Moyenne

leve

50%

0%

50%

Contribution de laudit interne la prvention, la dtection et au compte rendu de la fraude

Faible

Moyenne

leve

25%

0%

75%

Intensit des relations avec laudit externe

Faible

Moyenne

Forte

0%

0%

100%

Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

74 ANNEXE C

Brsil
Non
Laudit interne est-il responsable devant la plus haute autorit ?

Oui

0%
Existe-t-il une inspection gnrale ou une entit spcialise analogue, distincte de laudit interne, expressment charge denquter sur les cas de fraude et de corruption ?

100%

Non

Oui

0%

100%

100%

Non

Laudit interne relve-t-il dun organisme de supervision indpendant comme un Comit daudit ?

Oui

0%

Oui

100%

Votre fonction daudit interne dispose-t-elle dautres moyens pour assurer un certain degr de transparence du reporting de laudit interne ?

aucun

Les rapports daudit sont disponibles sur le site web et sur ceux des organismes et services publics qui font lobjet des audits

Purement interne

Entirement indpendant Partiellement indpendant

Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

ANNEXE C

75

Contribution de laudit interne la prvention, la dtection et au compte rendu de la corruption

Faible

Moyenne

leve

40%

60%

Contribution de laudit interne la prvention, la dtection et au compte rendu de la fraude


Faible Moyenne leve

40%

60%

Intensit des relations avec laudit externe

Faible

Moyenne

Forte

100%
Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

0%

0%

76 ANNEXE C

Bulgarie
Non
Laudit interne est-il responsable devant la plus haute autorit ?

Oui

0%
Existe-t-il une inspection gnrale ou une entit spcialise analogue, distincte de laudit interne, expressment charge denquter sur les cas de fraude et de corruption ?

100%

Non

Oui

0%
Laudit interne relve-t-il dun organisme de supervision indpendant comme un Comit daudit ?

100%

100%

Non

Oui

0%

Oui

33%

Votre fonction daudit interne dispose-t-elle dautres moyens pour assurer un certain degr de transparence du reporting de laudit interne ?

aucun

67%

Purement interne

Partiellement indpendant

Entirement indpendant

Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

ANNEXE C

77

Contribution de laudit interne la prvention, la dtection et au compte rendu de la corruption

Faible

Moyenne

leve

75%

25%

0%

Contribution de laudit interne la prvention, la dtection et au compte rendu de la fraude

Faible

Moyenne

leve

33%

50%

17%

Intensit des relations avec laudit externe

Faible

Moyenne

Forte

0%

50%

50%

Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

78 ANNEXE C

Canada
No
Laudit interne est-il responsable devant la plus haute

Oui

0%
Existe-t-il une inspection gnrale ou une entit spcialise analogue, distincte de laudit interne, expressment charge denquter sur les cas de fraude et de corruption ?

100%

No

Oui

50%

50%

0%

No

Laudit interne relve-t-il dun organisme de supervision indpendant comme un Comit daudit ?

Oui

100%

Oui

Laudit interne dispose-t-il dautres moyens pour assurer un certain degr de transparence du reporting de laudit interne ?

aucu

Purement

Partiellement

Entirement

0%
sur 67%

0%
sur 67%

100%
sur 100%

Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

ANNEXE C

79

Contribution de laudit interne la prvention, la dtection et au compte rendu de la corruption

Faible

Moyenne

leve

17%

50%

33%

Contribution de laudit interne la prvention, la dtection et au compte rendu de la fraude


Moyenne leve

Faible

0%

67%

33%

Intensit des relations avec laudit externe

Faible

Moyenne

Forte

0%

0%

100%

Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

80 ANNEXE C

tats-Unis
Non
Laudit interne est-il responsable devant la plus haute autorit ?

Oui

0%

100%

Non

100%

Existe-t-il une inspection gnrale ou une entit spcialise analogue, distincte de laudit interne, expressment charge denquter sur les cas de fraude et de corruption ?

Oui

0%

100%

Non

Laudit interne relve-t-il dun organisme de supervision indpendant comme un Comit daudit ?

Oui

0%

Oui

Votre fonction daudit interne dispose-t-elle dautres moyens pour assurer un certain degr de transparence du reporting de laudit interne ?

aucune

0%

Purement interne Rapport au Congrs et publication de rapports sur site

Partiellement

Entirement

100%
sur 100%
Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

ANNEXE C

81

Contribution de laudit interne la prvention, la dtection et au compte rendu de la corruption

Faible

Moyenne

leve

0%

80%

20%

Contribution de laudit interne la prvention, la dtection et au compte rendu de la fraude

Faible

Moyenne

leve

0%

0%

100%

Intensit des relations avec laudit externe

Faible

Moyenne

Forte

0%

0%

100%

Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

82 ANNEXE C

Finlande
Non
Laudit interne est-il responsable devant la plus haute autorit ?

Oui

0%
Existe-t-il une inspection gnrale ou une entit spcialise analogue, distincte de laudit interne, expressment charge denquter sur les cas de fraude et de corruption ?

100%

Non

Oui

100%
Laudit interne relve-t-il dun organisme de supervision indpendant comme un comit daudit?

0%

100%

Non

Oui

0%

Oui

40%
sur 100%

Laudit interne disposet-il dautres moyens pour assurer un certain degr de transparence du reporting de laudit interne ?

aucun

60%
sur 100%

Purement i

Partiellement indpendant

Entirement indpendant

Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

ANNEXE C

83

Contribution de laudit interne la prvention, la dtection et au compte rendu de la corruption

Faible

Moyenne

leve

20%

60%

20%

Contribution de laudit interne la prvention, la dtection et au compte rendu de la fraude

Faible

Moyenne

leve

20%

40%

40%

Intensit des relations avec laudit externe

Faible

Moyenne

Forte

0%

20%

80%

Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

84 ANNEXE C

France
Non
Laudit interne est-il responsable devant la plus haute autorit ?

Oui

0%
Existe-t-il une inspection gnrale ou une entit spcialise analogue, distincte de laudit interne, expressment charge denquter sur les cas de fraude et de corruption ?

100%

Non

Oui

75%
Laudit interne relve-t-il dun organisme de supervision indpendant comme un comit daudit ?

25%

50%

Non

Oui

50%

Oui

50%
sur 50%

Laudit interne dispose-t-il dautres moyens pour assurer un certain degr de transparence du reporting de laudit interne ?

aucun

50%
sur 50%

Purement

Partiellement

Entirement

0%
La possibilit de crer un organe de supervision indpendant est ltude

50%
sur 50%

50%
sur 50%

Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

ANNEXE C

85

Contribution de laudit interne la prvention, la dtection et au compte rendu de la corruption

Faible

Moyenne

leve

25%

50%

25%

Contribution de laudit interne la prvention, la dtection et au compte rendu de la fraude

Faible

Moyenne

leve

0%

50%

50%

Intensit des relations avec laudit externe

Faible

Moyenne

Forte

0%
Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

75%

25%

86 ANNEXE C

Japon
Non
Laudit interne est-il responsable devant la plus haute autorit ?

Oui

83%
Existe-t-il une inspection gnrale ou une entit spcialise analogue, distincte de laudit interne, expressment charge denquter sur les cas de fraude et de corruption ?

17%

Non

Oui

100%

0%

Non

Laudit interne relve-t-il dun organisme de supervision indpendant comme un comit daudit ?

Oui

0%

Oui

Laudit interne disposet-il dautres moyens pour assurer un certain degr de transparence du reporting de laudit interne ?

aucun

0%

100%

Purement interne

Partiellement indpendant

Entirement

100%

Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

ANNEXE C

87

Contribution de laudit interne la prvention, la dtection et au compte rendu de la corruption

Faible

Moyenne

leve

83%

17%

0%

Contribution de laudit interne la prvention, la dtection et au compte rendu de la fraude

Faible

Moyenne

leve

67%

33%

0%

Intensit des relations avec laudit externe

Faible

Moyenne

Forte

0%

83%

17%

Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

88 ANNEXE C

Pays-Bas
Non
Laudit interne est-il responsable devant la plus haute autorit ?

Oui

0%
Existe-t-il une inspection gnrale ou une entit spcialise analogue, distincte de laudit interne, expressment charge denquter sur les cas de fraude et de corruption ?

100%

Non

Oui

64%

36%

0%

Non

Laudit interne relve-t-il dun organisme de supervision indpendant comme un comit daudit ?

Oui

100%

Oui

Laudit interne disposet-il dautres moyens pour assurer un certain degr de transparence du reporting de laudit interne ?

aucun

Purement interne

Partiellement indpendant

Entirement indpendant

18%
sur 100%

73%
sur 100%

9%
sur 100%

Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

ANNEXE C

89

Contribution de laudit interne la prvention, la dtection et au compte rendu de la corruption

Faible

Moyenne

leve

100%

0%

0%

Contribution de laudit interne la prvention, la dtection et au compte rendu de la fraude

Faible

Moyenne

leve

18%

73%

9%

Intensit des relations avec laudit externe

Faible

Moyenne

Forte

0%

100%

0%

Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

90 ANNEXE C

Royaume-Uni
No
Laudit interne est-il responsable devant la plus haute autorit ?

Oui

50%
Existe-t-il une inspection gnrale ou une entit spcialise analogue, distincte de laudit interne, expressment charge denquter sur les cas de fraude et de corruption ?

50%

No

Oui

33%
Laudit interne relve-t-il dun organisme de supervision indpendant comme un comit daudit ?

67%

0%

No

Oui

100%

Oui

Laudit interne dispose-t-il dautres moyens pour assurer un certain degr de transparence du reporting de laudit interne ?

aucun

Purement

Partiellement

Entirement

0%

0%

100%

Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

ANNEXE C

91

Contribution de laudit interne la prvention, la dtection et au compte rendu de la corruption

Faible

Moyenne

leve

33%

67%

0%

Contribution de laudit interne la prvention, la dtection et au compte rendu de la fraude

Faible

Moyenne

leve

0%

67%

33%

Intensit des relations avec laudit externe

Faible

Moyenne

Forte

0%
Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

0%

100%

92 ANNEXE C

Sude
Non
Laudit interne est-il responsable devant la plus haute autorit ?

Oui

0%

100%

Non

Existe-t-il une inspection gnrale ou une entit spcialise analogue, distincte de laudit interne, expressment charge denquter sur les cas de fraude et de corruption ?

Oui

60%
Laudit interne relve-t-il dun organisme de supervision indpendant comme un comit daudit ?

40%

100%

Non

Oui

0%

Oui

40%

Laudit interne disposet-il dautres moyens pour assurer un certain degr de transparence du reporting de laudit interne ?

aucun

60%

Purement interne

Partiellement indpendant

Entirement indpendant

Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

ANNEXE C

93

Contribution de laudit interne la prvention, la dtection et au compte rendu de la corruption

Faible

Moyenne

leve

60%

40%

0%

Contribution de laudit interne la prvention, la dtection et au compte rendu de la fraude

Adoption dune nouvelle rglementation recommandant laudit interne dinclure le risque de fraude dans lanalyse des risques

Faible

Moyenne

leve

40%

60%

0%

Intensit des relations avec laudit externe

Faible

Moyenne

Forte

0%

60%

40%

Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

ANNEXE D

95

Annexe D

Rsultats de lenqute

Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

96 ANNEXE D

Les rponses aux questions ouvertes, cest--dire ncessitant des commentaires, et non une rponse type oui/non, nont pas t encodes. Les questions concernes disposent de la mention non prise en compte . Les commentaires fournis par les participants ces questions ont t retranscris dans le corps du rapport. Partie I : Cadre de contrle interne 1.1 Votre entit (cest--dire ministre ou structure quivalente de ladministration centrale) a-t-elle mis en place un cadre de contrle interne, ou un cadre analogue comprenant des actions (ou activits) de contrle, la description de lenvironnement du contrle, une valuation des risques et un mcanisme de surveillance ?
Oui Non Sans objet Pas de rponse Total = 73. Pas de rponse : Japon (3). 66 4 0 3 91% 5% 0% 4%

1.2 Dans ce cadre, les responsabilits suivantes sont-elles expressment assignes au management :
Contrle interne Oui Non Sans objet Pas de rponse 63 4 2 4 87% 5% 3% 5% Gestion des risques 61 5 2 5 84% 7% 3% 7% Prvention de la fraude ou de la corruption 55 75% 11 15% 2 3% 5 7%

Total = 73. Pas de rponse : France (1) et Japon (3).

1.3 tes vous soumis des politiques sappliquant lensemble de ladministration, ou votre entit a-t-elle mis en place lun des contrles internes suivants rgissant la conduite des agents :
Code dthique (ou code de conduite) 64 87% 7 10% 0 0% 2 3% Politique en matire de conflit dintrt 60 82% 8 11% 0 0% 5 7% Politique en matire de dons et de gratifications 57 78% 10 14% 0 0% 6 8% Autre 7 0 6 60 10% 0% 8% 82%

Oui Non Sans objet Pas de rponse

Total = 73. Pas de rponse pour le code dthique (code de conduite) : Japon (2) ; pour la politique en matire de conflit dintrt : Bulgarie (1), Canada (2) et Japon (2) ; politique en matire de dons et de gratifications : Bulgarie (1), Canada (2), Japon (2) et Sude (1).

1.4 Existe-t-il un cadre pour la formation (ou pour des actions de sensibilisation) lthique au sein de votre ministre ?
Oui Non Sans objet Pas de rponse Total = 73. Pas de rponse : Japon (2) et Brsil (3) 56 12 0 5 77% 16% 0% 7%

Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

ANNEXE D

97

1.5 Quelles mesures sont-elles appliques pour prvenir la corruption dans le cadre des transactions financires et dvelopper la rsistance la corruption :
Sparation de la rception des biens/services de la vrification des biens/services 59 81% 5 7% 0 0% 9 12% Sparation des demandes de paiement et des autorisations de paiement 64 87% 2 3% 0 0% 7 10% Procdures lectroniques dexamen ou dapprobation des paiements 62 85% 3 4% 0 0% 8 11% Rotation priodique des employs exerant les fonctions dautorisation de paiement 22 30% 36 49% 1 1% 14 20% Autre

Oui Non Sans objet Pas de rponse

23 0 6 44

32% 0% 8% 60%

Total = 73. Pas de rponse pour la sparation de la rception des biens/services de la vrification des biens/services : Bulgarie (2), France (2), Japon (4) et Royaume-Uni (1) ; pour la sparation des demandes de paiement et des autorisations de paiement : tatsUnis (1), France (1), Japon (4) et Royaume-Uni (1) ; pour les procdures lectroniques dexamen ou dapprobation des paiements : tats-Unis (1), Bulgarie (1), France (1), Japon (4) et Royaume-Uni (1) ; pour la rotation priodique des employs exerant les fonctions dautorisation de paiement : Australie (1), Bulgarie (2), France (1), Japon (4) et Brsil (4).

1.6 Des mesures sont elles appliques en matire de gestion du personnel de faon : garantir la transparence et/ou des rgles claires pour la slection ? Garantir la transparence et/ou des rgles claires pour le recrutement ? Il existe des descriptions demplois et de liens hirarchiques clairs ? Non prise en compte. 1.7 Est-il prvu de renforcer le cadre de contrle interne ?
Oui Non Sans objet Pas de rponse Total = 73. Pas de rponse : Japon (3) et Bulgarie (1) 32 36 1 4 44% 50% 1% 5%

1.8 Dans laffirmative, prire de dcrire les mesures prvues. Non prise en compte.

Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

98 ANNEXE D

Partie II : Existence dun audit interne, mandat, reporting et professionnalisme Audit Interne 2.1.1
Oui propre lentit centrale, mandat ministres pas de rponse Non Total = 73. couvrant plusieurs 7 1 0

Votre entit possde-t-elle une activit daudit interne ?


73 65 100% 89% 10% 1% 0%

2.1.2 Dans laffirmative, prire dindiquer son titre. Non prise en compte. 2.1.3 Cette activit daudit interne concerne-t-elle uniquement votre entit et est-elle habilite tablir son propre plan de travail ?
Oui Non Sans objet Pas de rponse 65 7 0 1 89% 10% 0% 1%

2.1.4 Si ce nest pas le cas, est-elle implante lchelon central avec un mandat couvrant plusieurs ministres?
Oui Non Sans objet Pas de rponse 7 0 65 1 10% 0% 89% 1%

2.1.5 Si votre entit ne possde pas dactivit daudit interne, est-il prvu den crer une? Non prise en compte. Liens hirarchiques fonctionnels et administratifs de laudit interne 2.2.1 Laudit interne est-il indpendant (sur le plan fonctionnel et administratif) de toutes les activits comportant des responsabilits de gestion excutive ?
Oui Non Sans objet Pas de rponse Total = 73. Pas de rponse : Japon (1). 64 8 0 1 87% 11% 0% 1%

2.2.2
Oui Non Sans objet Pas de rponse

Le chef de laudit interne est-il responsable devant la plus haute autorit de votre entit ?
55 17 0 1 76% 23% 0% 1%

Total = 73. Pas de rponse : Japon (1).

Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

ANNEXE D

99

2.2.3 Si ce nest pas le cas, de qui laudit interne relve-t-il ? Non prise en compte. 2.2.4 Laudit interne relve-t-il galement sur le plan fonctionnel dun organisme de supervision indpendant comme un comit daudit ? 2.2.5 Lorsquil nexiste pas dorganisme de contrle de ce type, votre fonction daudit interne dispose-t-elle dautres moyens pour assurer un certain degr de transparence du reporting de laudit interne ?
Oui Non La fonction daudit interne dispose dautres moyens pour assurer un certain degr de transparence du reporting de laudit interne Sans objet Pas de rponse Total = 73. Pas de rponse : Japon (1). 33 39 46% 53%

21 0 1

29% 0% 1%

2.2.6 Dans laffirmative, quels sont ces moyens ? Non prise en compte. 2.2.7 LAudit externe (cest--dire linstitution suprieure de contrle des finances publiques) a-t-elle librement accs aux agents et aux rapports de laudit interne ?
Oui Non Sans objet Pas de rponse 63 4 5 1 87% 5% 7% 1%

2.2.8 Existe-t-il un processus prvoyant la communication systmatique des rapports de laudit interne laudit externe ?
Oui Non Sans objet Pas de rponse Total = 73. Pas de rponse : Bulgarie (1) et Japon (2). 53 17 0 3 73% 23% 0% 4%

2.2.9 Si possible, prire de fournir un organigramme (en anglais ou en franais) faisant apparatre la position et les liens hirarchiques fonctionnels et administratifs de laudit interne au sein de votre entit. Non prise en compte. 2.2.10 Est-il prvu de renforcer les liens hirarchiques fonctionnels ou administratifs de laudit interne?
Oui Non Sans objet Pas de rponse Total = 73. Pas de rponse : Bulgarie (1), Canada et Japon (1). 9 57 0 7 12% 78% 0% 10%

Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

100 ANNEXE D

Mandat de laudit interne 2.3.1 Laudit interne dispose-t-il dune charte ou dun mandat (voir Annexe I, dfinition 7 ci-aprs) approuv par ceux dont il relve sur le plan hirarchique et fonctionnel ? 2.3.2 Dans laffirmative, le mandat de laudit interne fait-il rfrence aux normes professionnelles auxquelles la fonction est tenue dadhrer ? 2.3.3
Oui Le mandat de laudit interne fait rfrence aux normes professionnelles auxquelles la fonction est tenue dadhrer Ces normes sont conformes aux normes nonces dans lIPPF de lIIA Non Sans objet Pas de rponse Total = 73. Pas de rponse : Japon (1) et Bulgarie (1) 65 82% 60 6 0 2 8% 0% 3%

Si tel est le cas, ces normes sont-elles conformes aux normes nonces dans lIPPF de lIIA ?
73 100% 89%

2.3.4 Est-il prvu de renforcer la charte ou le mandat de laudit interne, par exemple en y faisant rfrence aux normes professionnelles auxquelles la fonction adhre ?
Oui Non Sans objet Pas de rponse Total = 73. Pas de rponse : Australie (1), Bulgarie (1) et Japon (1). 12 56 2 3 16% 77% 3% 4%

2.3.5 compte. 2.3.6


Oui Non Sans objet Pas de rponse

Si tel est le cas, prire de fournir des prcisions sur les renforcements prvus. Non prise en Le mandat de laudit interne mentionne-t-il expressment :
La fraude 37 32 0 4 51% 44% 0% 5% La corruption 27 42 0 4 37% 58% 0% 5%

Total = 73. Pas de rponse : Bulgarie (1) et Japon (3).

2.3.7 Existe-t-il une inspection gnrale, ou une entit spcialise analogue, distincte de laudit interne et expressment charge denquter sur les cas de fraude et de corruption ?

Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

ANNEXE D

101

2.3.8 Dans laffirmative, cette inspection gnrale est-elle tablie au sein de lentit ou sparment en dehors de lentit ?
Oui Linspection gnrale est tablie au sein de lentit Linspection gnrale est tablie en dehors de lentit Non Sans objet Pas de rponse Total = 73. Pas de rponse : Japon (1). 40 35 7% 5 30 2 1 41% 3% 1% 55% 48%

2.3.8
Oui Non Sans objet Pas de rponse

Le mandat de linspection gnrale dcrit-il ou mentionne-t-il :


La fraude 36 0 31 6 50% 0% 42% 8% La corruption 31 5 31 6 42% 8% 42% 8%

Total = 73. Pas de rponse concernant la fraude : Bulgarie (2), Japon (1) et Pays-Bas (3) ; concernant la corruption : Bulgarie (2), Japon (1), Pays-Bas (2) et Royaume-Uni (1).

2.3.9 Dans le cas o laudit interne et une inspection gnrale (ou entit spcialise analogue) coexistent, estimez-vous que : cela rduit lefficacit des mcanismes propres renforcer lintgrit ? accrot lefficacit des mcanismes propres renforcer lintgrit ?
29 1 27 16 40% 1% 37% 22%

Accrot Rduit Sans objet Pas de rponse

Total = 73. Pas de rponse : Pays-Bas (1), Brsil (1), tats-Unis (2), Royaume-Uni (2), Sude (2) Japon (3), Bulgarie (5).

2.3.10 Si vous estimez que cela rduit lefficacit de ces mcanismes, est-il prvu de modifier cette co-existence ? Non prise en compte. Mcanismes dtablissement de rapports de laudit interne 2.4.1 Existe-t-il une procdure prvoyant que le ou les fonctionnaires dont laudit interne relve sont systmatiquement informs des constatations et recommandations formules lissue des diffrentes missions de laudit interne ?
Oui Non Sans objet Pas de rponse Total = 73. Pas de rponse : Bulgarie (1) et Japon (1). 70 1 0 2 96% 1% 0% 3%

Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

102 ANNEXE D

2.4.2 Existe-t-il une procdure prvoyant ltablissement de plans daction pour la mise en uvre des recommandations par ceux qui ont fait lobjet dun audit ? 2.4.3 Si tel est le cas, existe-t-il une procdure imposant un contrle priodique de la mise en uvre de ces plans daction aprs une priode dfinie ?
Oui Il existe une procdure imposant un contrle priodique de la mise en uvre de ces plans daction aprs une priode dfinie Non Sans objet Pas de rponse Total = 73. Pas de rponse : Japon (1). 70 96%

65 2 0 1

89% 3% 0% 1%

2.4.4 Existe-t-il une procdure prvoyant que laudit interne prsente un rapport sur ses activits pendant une priode dtermine, au moins une fois par an ? 2.4.5 Si tel est le cas, ce rapport couvre-t-il : (i) les principales constatations ; (ii) les expositions des risques importants et les problmes de contrle, notamment les risques de fraude ou de corruption et les questions de gouvernance ; (iii) ltat davancement de la mise en uvre des recommandations ; (iv) les travaux futurs prvus ?
Oui, dont Principales constatations Expositions des risques importants et problmes de contrle, notamment risques de fraude ou de corruption et questions de gouvernance tat davancement de la mise en uvre des recommandations Travaux futurs prvus Non Sans objet Pas de rponse Total = 73. 71 65 97% 89%

59 61 36 2 0 0

81% 84% 50% 3% 0% 0%

2.4.6

Est-il prvu damliorer :


La procdure selon laquelle ceux dont relve laudit sont informs des constatations et des recommandations formules lissue de chaque mission de laudit interne 13 18% 57 78% 1 1% 2 3% La procdure selon laquelle laudit interne prsente un rapport sur ses activits au cours dune priode dtermine La procdure selon laquelle des plans daction sont tablis pour la mise en uvre des recommandations par ceux qui ont fait lobjet daudits

Oui Non Sans objet Pas de rponse

15 55 1 2

21% 75% 1% 3%

14 56 1 2

19% 77% 1% 3%

Total = 73. Pas de rponse : Bulgarie (1) et Japon (1).

Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

ANNEXE D

103

2.4.7 Si tel est le cas, prire de fournir des informations dtailles sur les amliorations quil est prvu dapporter au processus dtablissement des rapports. Non prise en compte. Agents de laudit interne et professionnalisme 2.5.1 Les agents de laudit interne sont-ils tenus de possder les qualifications professionnelles appropries (vrificateur interne autoris, etc.) ou encourags les acqurir ? 2.5.2 Dans laffirmative, ces qualifications spcialises concernent-elles : (i) laudit ; (ii) la comptabilit / les finances ; (iii) les technologies de linformation ; (iv) les enqutes ; (v) autre ?
Oui, dont Audit Comptabilit et finances Technologies de linformation et de la communication Enqutes Autre Non Pas de rponse Total = 73. 62 62 50 49 34 21 11 0 85% 85% 68% 67% 47% 29% 15% 0%

2.5.3

Existe-t-il un systme dvaluation des performances des agents de laudit interne ?

2.5.4 Si tel est le cas, ce systme comprend-il des objectifs concernant le maintien et lamlioration des qualifications et de lexprience professionnelles ?
Oui Comprend des objectifs concernant le maintien et lamlioration des qualifications et de lexprience professionnelles Non Sans objet Pas de rponse Total = 73. Pas de rponse : Japon (1). 64 87%

52 8 0 1

71% 11% 0% 1%

2.5.5 Laudit interne est-il dot dune assurance qualit (comme prvu dans IPPF) ou dun mcanisme analogue prvoyant son valuation externe indpendante ?
Oui Non Sans objet Pas de rponse Total = 73. Pas de rponse : Japon (2). 59 12 0 2 81% 16% 0% 3%

2.5.6 interne ?
Oui Non Sans objet Pas de rponse

Est-il prvu damliorer les qualifications et le professionnalisme des agents de laudit


53 14 1 5 73% 19% 1% 7%

Total = 73. Pas de rponse : Australie (1), Bulgarie (1), Japon (2) et Royaume-Uni (1).
Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

104 ANNEXE D

2.5.7
Oui Non Sans objet Pas de rponse

Existe-t-il des dispositions rgissant les conflits dintrt des agents de laudit interne ?
57 12 0 4 78% 17% 0% 5%

Total = 73. Pas de rponse : Australie (1), Bulgarie (1) et Japon (2).

Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

ANNEXE D

105

Partie III : Prvention, dtection et divulgation de la fraude ou de la corruption 3.1 Existe-t-il un mcanisme par lequel les agents peuvent effectuer le signalement des cas prsums de fraude ou de corruption ?
Oui Non Pas de rponse Total = 73. Pas de rponse : Bulgarie (1) et Japon (2). 64 6 3 88% 8% 4%

3.2 Existe-t-il un mcanisme par lequel des tiers (par exemple clients et fournisseurs) peuvent signaler des cas prsums de fraude ou de corruption ?
Oui Non Pas de rponse Total = 73. Pas de rponse : Bulgarie (1), Japon (3) et Royaume-Uni (1). 55 13 5 75% 18% 7%

3.3 Votre entit possde-t-elle un cadre pour le signalement de comportements fautifs ? 3.4 Dans laffirmative : laudit interne est-il charg de grer le cadre rgissant les signalements des manquements ? Ce cadre garantit-il lanonymat ? Une protection est-elle assure ceux qui signalent des cas prsums de fraude ou de corruption ?
Oui Non Pas de rponse La responsabilit incombe laudit interne La responsabilit nincombe pas laudit interne Pas de rponse quant la responsabilit de laudit interne Il garantit lanonymat Il ne garantit pas lanonymat Pas de rponse quant lanonymat Une protection est assure Une protection nest pas assure Pas de rponse quant une protection 50 20 3 7 39 8% 6 30 17 6 44 2 6 41% 23% 8% 60% 3% 8% 68% 28% 4% 10% 53%

Total = 73. Pas de rponse concernant lanonymat : Japon (3) ; la protection : Bulgarie (3), Japon (3) et Royaume-Uni (1) ; la responsabilit de laudit interne : Bulgarie (1), Canada (1) et Japon (5).

3.5 Indiquer le nombre de cas de (i) fraude et (ii) corruption signals au cours des vingt-quatre derniers mois. Non prise en compte. 3.6 Sur ce nombre : Combien ont t dcouverts par hasard ? Combien ont t dcouverts suite leur signalement par un membre du personnel ?

Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

106 ANNEXE D

Combien ont t dcouverts la suite dune mission spcifique dans le cadre du plan de travail de laudit interne ? Combien ont t dcouverts grce au systme de contrle interne mis en place pour lapprobation et lautorisation des transactions ?

Non prise en compte. 3.7 Sagissant de la fraude, lune des mesures de prvention spcifiques suivantes est-elle en place dans votre entit :
Lignes tlphoniques rserves Analyse des risques de fraude Mention expresse de la fraude dans le code de conduite/code dthique 33 44% 29 40% 0 0% 11 15% Formation la lutte contre la fraude Signature par la direction dune lettre daffirmation (ou lquivalent) 33 31 0 9 46% 42% 0% 12% Certification des tats financiers

Oui Non Sans objet Pas de rponse

45 20 0 8

62% 27% 0% 11%

37 27 0 9

51% 37% 0% 12%

38 26 0 9

52% 36% 0% 12%

43 21 1 8

59% 29% 1% 11%

Total = 73. Pas de rponse concernant les lignes tlphoniques rserves : Bulgarie (2), France (1), Japon (4) et Sude (1) ; lanalyse des risques de fraude : Bulgarie (2), tats-Unis (1), France (1), Japon (4) et Sude (1) ; la mention expresse de la fraude dans le code de conduite/code dthique : Bulgarie (3), tats-Unis (1), France (2), Japon (4) et Sude (1) ; la formation la lutte contre la fraude : Bulgarie (2), tats-Unis (1), France (1), Japon (4) et Sude (1) ; la signature par la direction dune lettre daffirmation : Bulgarie (2), Canada (1), France (1), Japon (4) et Sude (1) ; la certification des tats financiers : Bulgarie (2), France (1), Japon (4) et Sude (1).

3.8 Si une fraude est suspecte ou rvle, laudit interne sera-t-il associ lenqute ?
Oui, dans tous les cas Oui, dans certains cas Non Sans objet Pas de rponse Total = 73. Pas de rponse : Australie (1), Bulgarie (2) et Japon (2). 34 16 18 1 4 47% 22% 25% 1% 5%

3.9 Les agents de laudit interne ont-ils reu une formation spcifique la lutte contre la fraude ?
Oui Non Sans objet Pas de rponse Total = 73. Pas de rponse : Australie (1), Bulgarie (1) et Japon (2). 38 31 0 4 52% 42% 0% 5%

3.10 Laudit interne effectue-t-il des travaux spcifiques pour dtecter les fraudes ?
Oui Non Sans objet Pas de rponse Total = 73. Pas de rponse : Bulgarie (1) et Japon (4). 32 36 0 5 44% 49% 0% 7%

Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

ANNEXE D

107

3.12 Considrez-vous que les procdures de lutte contre la fraude dans votre entit sont suffisantes ?
Oui Non Sans objet Pas de rponse 45 19 0 9 62% 26% 0% 12%

Total = 73. Pas de rponse : Australie (1), Bulgarie (1), France (2), Brsil (2) et Japon (3).

3.13 Votre entit prvoit-elle de les amliorer ?


Oui Non Sans objet Pas de rponse 20 42 0 11 27% 58% 0% 15%

Total = 73. Pas de rponse : Australie (1), Royaume-Uni (1), France (1), Brsil (2), Bulgarie (3) et Japon (3).

3.14En cas de corruption suspecte ou rvle dans votre entit, laudit interne sera-t-il associ lenqute ? Si ce nest pas laudit interne, qui effectuerait lenqute? Les rponses cette seconde question nont pas t prises en compte dans le tableau ci-dessous.
Oui, dans tous les cas Oui, dans certains cas Non Sans objet Pas de rponse Total = 73. Pas de rponse : Australie (1), Bulgarie (1) et Japon (3). 25 11 32 1 4 34% 15% 44% 1% 5%

3.15 Votre entit est-elle dote dune politique de lutte contre la corruption ?
Oui Non Sans objet Pas de rponse 45 21 0 7 61% 29% 0% 10%

Total = 73. Pas de rponse : Australie (1), Bulgarie (1), Finlande (1) et Japon (4).

3.16 Si tel est le cas, qui est responsable de lapplication de cette politique ? Non prise en compte. 3.17 Considrez-vous que les procdures anticorruption dans votre entit sont suffisantes ?
Oui Non Sans objet Pas de rponse 48 11 0 14 66% 15% 0% 19%

Total = 73. Pas de rponse : Australie (2), Bulgarie (1), tats-Unis (1), France (1), Pays-Bas (1), Brsil (2), Sude (2) et Japon (4).

3.18 Si ce nest pas le cas, quelles mesures votre entit envisage-t-elle de prendre pour les amliorer ? Non prise en compte.

Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

108 ANNEXE D

3.19 Laudit interne effectue-t-il des travaux spcifiques pour dtecter la corruption ?
Oui Non Sans objet Pas de rponse 11 53 1 8 15% 73% 1% 11%

Total = 73. Pas de rponse : Australie (1), Bulgarie (2), tats-Unis (1), Finlande (1) et Japon (4).

3.20 Si tel est le cas, fournir 2 ou 3 exemples de travaux de ce type. Non prise en compte.

Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

ANNEXE E

109

Annexe E

Rsultats du questionnaire de suivi

Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

110 ANNEXE E Dans ce questionnaire de suivi, il a t demand aux participants dindiquer les 4 (au plus) facteurs les plus importants pour le succs de laccroissement de la contribution des activits de contrle et daudit interne la prvention, l a dtection et au compte-rendu en matire de fraude et corruption, parmi les critres proposs ci-dessous. Ce choix devait tre ralis en prenant en considration la situation prsente et lexprience passe et prsente de chaque participant. Critres proposs 1. 2. Un rattachement hirarchique de la fonction dAudit Interne (quelle soit spare ou non dautres fonctions) lautorit la plus leve du ministre. Une obligation de compte-rendu (en parallle) un comit daudit indpendant, c'est--dire compos en majorit de membres extrieurs au management du ministre, charg de superviser le programme de travail et le suivi des recommandations. Un cadre de contrle interne ou analogue- qui ferait mention du contrle interne comme un des moyens cl pour la prvention de la fraude et de la corruption. Un mandate clarifi (ou tendu) pour la fonction daudit interne, qui inclurait la responsabilit dvaluer les risque de fraude et/ou de corruption au sein du ministre. Un mandat clarifi (ou tendu) pour la fonction daudit interne, qui inclurait un volet Conseil la Direction concernant la prvention de la fraude et/ou de la corruption au sein du ministre. Une obligation pour la fonction daudit interne de formuler une opinion sur les contrles internes en place, notamment au regard de la prvention et de la dtection de la fraude et de la corruption. Une valuation priodique par laudit interne du systme en place dans le ministre permettant de prvenir et de dtecter la fraude et/ou la corruption, de rendre compte linstance/la personne ad hoc, et dassurer la fonction de surveillance (conformit, enqutes, thique). Un systme permettant une mise en uvre plus efficace des recommandations de laudit interne. Dans le cas o linstance/la personne responsable des enqutes et des comptes-rendus sur la fraude et la corruption est une entit distincte lintrieur du ministre, un systme dchanges dinformations priodiques avec la fonction daudit interne sur les cas de fraude et/ou de corruption.

3. 4. 5. 6. 7.

8. 9.

10. Dans le cas o linstance/la personne responsable des enqutes et des comptes-rendus sur la fraude et la corruption est une entit distincte en dehors du ministre, un systme dchanges dinformations priodiques avec la fonction daudit interne sur les cas de fraude et/ou de corruption. 11. Dans le cas o linstance/la personne responsable des enqutes et des comptes-rendus sur la fraude et la corruption est une entit distincte lintrieur du ministre, un systme dactions communes des sujets portant sur la fraude et/ou la corruption avec la fonction daudit interne. 12. Dans le cas o linstance/la personne responsable des enqutes et des comptes-rendus sur la fraude et la corruption est une entit distincte en dehors du ministre, un systme daction communes des sujets portant sur la fraude et/ou la corruption avec la fonction daudit interne.

Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

ANNEXE E

111

13. Dans le cas o linstance/la personne responsable des enqutes et des comptes-rendus sur la fraude et la corruption est une entit distincte lintrieur du ministre, une autorit hirarchique commune.

Rsultats du questionnaire de suivi Pourcentage de rponses reues Le tableau ci-dessous rcapitule le nombre de rponses reues des participants au questionnaire de suivi par rapport au nombre total de ministres participants invits rpondre.

Note : les Pays Bas ont fourni un seul questionnaire de suivi au nom de lensemble des 11 ministres participants Frquence de slection de chacun des critres Le tableau ci-dessous illustre la frquence laquelle chaque critre a t slectionn comme faisant partie des 4 facteurs cls pour amliorer la contribution de laudit interne la prvention, la dtection et au compte rendu de la fraude et de la corruption.

Poids de chaque critre slectionn Afin de mesurer le poids de chaque critre dans lensemble des rponses reues, des points ont t allous chacun des critres slectionns, en fonction du rang qui lui a t donn. Les rgles sont les suivantes : Critre slectionn comme tant le facteur le plus important : 4 points ; Critre slectionn comme tant le deuxime facteur le plus important : 3 points ; Critre slectionn comme tant le troisime facteur le plus important : 2 points ; Critre slectionn comme tant le quatrime facteur le plus important : 1 point.

Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

112 ANNEXE E

Les rsultats figurent dans le tableau ci-dessous.

Contrle et audit internes : Assurer lintgrit et la responsabilit du secteur public

Cover image: Network Cornelius - Fololia.com