La fiscalit locale et les principales rcentes modifications

La rglementation rgissant la fiscalit locale est touffue et complexe. Au-del des quatre vieilles, elle recouvre bien d'autres impots et taxes que les quipes municipales ou dpartementales doivent connatre s'ils veulent bnficier des marges de manuvre qu'elles permettent. Pour autant, le pouvoir fiscal des collectivits territoriales et des communauts est trs strictement encadr par la lgislation. Au regard de la constitution, la loi cre les impts et taxes, prvoit les modalits de dtermination des bases, encadre la libert de vote des taux offertes aux collectivits et fixe les cas d'application des exonrations, abattements et dgrvements. -1- Dlimitation du champ d'application de la fiscalit locale pour les communes et les dpartements. Maitriser la large tendue des impots et taxes relevant de la fiscalit directe mais aussi de la fiscalit indirecte locale doit permettre chaque collectivit d'identifier les marges de manuvre potentielles et les leviers sa disposition pour financer les actions et oprations figurant dans le programme lectoral des lus. Les impts sont des prlvements obligatoires perus par voie d'autorit. Les taxes sont des impts mais elles sont toutefois la contrepartie d'un service dont les contribuables sont en situation de bnficier. A la diffrence des redevances, les taxes ne sont pas proportionnelles au service rendu. La fiscalit directe est paye nommment par le contribuable qui est galement le redevable. Elle est base sur une assiette constante. A l'inverse la fiscalit indirecte s'applique une base fluctuante. Elle touche le plus souvent la consommation et est prleve par le fournisseur du service qui en reverse le montant l'administration bnficiaire. Les quatre principales taxes directes locales perues par les communes et les dpartements concernent la taxe d'habitation (TH), la taxe sur le foncier bti (TFB), la taxe sur le foncier non bti (TFNB) et la taxe professionnelle (TP). Dans leur forme actuelle, ces taxes ont t cres au milieu des annes 70, entre 1974 et 1976, mais elles prennent la suite de taxes plus anciennes. En complment de ces 4 taxes directes, les communes ou les EPCI grant au moins la collecte des dchets peuvent percevoir galement la taxe d'enlvement des ordures mnagres (TEOM). Les communes bnficient d'autres impositions directes moins importantes qui sont souvent qualifies de recettes de poche . Il s'agit de la taxe de balayage, de la taxe sur les trottoirs, de la redevance communale et dpartementale des mines et de l'imposition forfaitaire sur les pylnes. Les communes adhrentes un syndicat intercommunal percevant des contributions communales ont la possibilit de demander ce que ces dernires soient fiscalises, c'est dire transformes en taux par les services fiscaux. Pour autant, dans ce cas de figure, sur un plan strictement juridique, ces taux restent des taux communaux. Tel n'est pas le cas des taux appliqus la fiscalit propre vote par les communauts. Seules les communauts de communes ainsi que les communauts urbaines existantes avant le 12 juillet 1999 qui n'ont pas mis en place la TPU peroivent une fiscalit propre additionnelle. En effet, toutes les autres communauts, communauts urbaines cre aprs 1999, communaut de communes et urbaines ayant adopte la TPU, ou communauts d'agglomration ne

peroivent plus les taxes mnages. En contrepartie, les communes membres de ces groupements ne peroivent plus la TP. Dans certains cas de figure, en cas de besoins financiers, la communaut levant la TPU peut instituer une fiscalit mixte qui est une fiscalit additionnelle sur les taxes mnages et en adopter les taux correspondants. Ce qui change : L'article 71 de la loi de finances rectificative (LFR) pour 2007 modifie le rgime de la taxe communale pour la collecte, le transport, le stockage et le traitement des eaux pluviales. L'article 73 modifie le rgime des taxes communales sur la publicit en supprimant la taxe sur les vhicules publicitaires, en transformant la taxe sur les affiches, rclames et enseignes en taxes sur les affiches publicitaires mais aussi en revoyant l'assiette et les tarifs de ces taxes. L'article 75 modifie le rgime de l'impt sur les spectacles en permettant aux EPCI comptents pour les quipements o se droulent les manifestations de percevoir les sommes correspondantes. L'article 102 de la loi de finances initiale pour 2008 permet aux syndicats mixtes composs exclusivement de communes, dpartements ou EPCI de percevoir le produit du versement transport.

-2- Dtermination des bases de la fiscalit directe locale : des oprations complexes dont les collectivits ne peuvent se dsintresser. Il revient aux services fiscaux de dterminer l'assiette des impts directs locaux auxquels seront appliqus les taux de fiscalit vots par la collectivit. La valeur locative constitue en tout ou partie l'assiette de ces taxes. Cette valeur concerne le loyer annuel thorique que procurerait le bien en fonction d'un tarif au m dpendant du secteur et de la surface relle du bien, corrige par les lments de confort. Pour la TH, la base est la valeur locative de 1970 actualise chaque anne. Pour la TFB il s'agit de 50% de la valeur locative de 1970 actualise et pour la TFNB de 80% de la valeur locative actualise. Pour la TP, aprs les rformes prvues par les lois de finances pour 1999 et pour 2003, la base n'est plus constitue que de la valeur locative des immobilisations corporelles (immobilier - locaux et terrains ou mobiliers matriel et outillage) utilises par le redevable. Ce qui change : L'article 77 de la loi de finances pour 2008 prvoit une revalorisation forfaitaire des valeurs locatives de 1,6%. L'intervention de la collectivit en matire d'assiette s'opre principalement travers les travaux de la Commission Communale des Impositions Directes. Cette commission dresse, avec le reprsentant de l'administration fiscale, la liste des locaux de rfrence et des locaux retenus pour dterminer la valeur locative des biens imposables aux impts directs locaux, dtermine la surface pondre et tablit les tarifs d'valuation correspondants. Ce qui change : L'article 83 de la loi de finances pour 2008 prvoit qu'une commission peut tre institue par les assembles dlibrantes des EPCI TPU la majorit simple. La Commission intercommunale n'intervient que pour la TP mais sa cration dessaisit les CCID de leur comptence en matire de TP. La dlibration de cration de cette nouvelle instance doit intervenir avant le 1er octobre pour une application au 1er janvier de l'anne suivante.

Les collectivits peuvent galement aller au-del et mettre en place de vritables observatoires fiscaux chargs de suivre l'volution des la matire fiscale mais aussi d'identifier les erreurs ou incohrences afin de demander aux services fiscaux de procder des corrections et d'augmenter ainsi le rendement des taxes considres. -3- Fixation des taux : une libert encadre En thorie, les collectivits territoriales disposent de la libert d'adopter les taux de fiscalit. Elles doivent toutefois respecter certains plafonds et elles ne peuvent augmenter certains taux plus vites que d'autres. Le plafonnement des taux Pour les taxes mnages, les collectivits ne peuvent adopter un taux dpassant 2,5 fois le taux moyen dpartemental ou le taux moyen national s'il est suprieur. Pour la TP, le taux plafond s'tablit 2 fois la moyenne nationale. Le tableau suivant permet de prciser les valeurs applicables en 2008. moyenne 2007 TH 14.48% TFB 18.60% TFNB 44.47% TP 15.80% Taux plafonds 2008 36.20% 46.50% 111.18% 31.60%

Pour les communauts adoptant la TPU, la fixation du 1er taux n'est pas libre et le taux plafond correspond la moyenne pondre des taux de TP vots par les communes l'anne prcdente. Pour la TEOM, il n'existe aucun taux plafond. En revanche, il est dsormais possible d'instituer des taux diffrents en fonction de zones et de retenir une dure de convergence de 10 ans maximum en cas de taux diffrentis. Les rgles de liaison entre les taux Ces rgles ont pour objectif d'viter qu'une catgorie de contribuable soit lse ou avantage au dtriment d'une autre. L'volution de la TH est ainsi corrle l'volution de la TP et de la TFNB. Seule la variation de la TFB est libre et n'emporte pas de consquences sur les autres taxes. Ainsi, le taux de la TP ne peut voluer plus vite que le taux de la TH ou que l'volution moyenne pondre des taux mnages si elle est plus faible. De la mme manire, le TFNB ne peut voluer plus vite que le taux de la TH. Quelques drogations existent toutefois : Une augmentation drogatoire est offerte pour la TP qui peut augmenter jusqu' 1,5 fois plus que le taux de TH ou que le taux moyen pondr (TMP) de l'ensemble des taxes mnages s'il est plus faible. Si la collectivit baisse ses taux mnages, elle peut ne pas baisser la TP. Dans ce cas, au cours des 3 annes suivantes, elle ne pourra pas augmenter ce taux de plus de la moiti de la possibilit qui lui serait offerte dans le cadre de la dliaison la baisse. Une majoration spciale est possible sur le taux de TP si ce taux est infrieur au taux moyen national et si le TMP communal sur les mnages est suprieur aux TMP national. La

majoration s'tablit 5% du taux moyen national qui s'lve 15,31% pour 2007. Par ailleurs, le taux de TP calcul dans le cadre de cette majoration spciale ne peut dpasser le taux moyen national qui s'tablit 15.31% en 2008. En outre, les EPCI TPU ont la possibilit de mettre en rserve pendant 3 ans, les opportunits d'augmenter le taux de la TPU qu'ils n'auraient pas utilises. -4- Exonration, abattements et dgrvements : mesurer l'impact pour les finances de la collectivit Le rgime des exonrations, abattements et dgrvements est trs complexe. Ces 3 mesures fiscales ont toute objet de rduire le montant pay par le contribuable. Certaines de ces mesures sont applicables de plein droit, d'autres sont laisses l'apprciation des assembles dlibrantes, d'autres encore s'appliquent mais l'assemble peut dcider par dlibration de les supprimer. Bien videmment, les mesures dcides par les collectivits ne donnent pas lieux compensation de l'Etat. Exonration et abattements concernent la base taxable. L'exonration conduit sortir en tout ou partie une matire taxable du champ d'application d'une taxe. Un abattement diminue le montant de la base taxable. A l'inverse, un dgrvement rduit le montant de l'imposition due par le contribuable. Ce qui change : L'article 119 de la LFR pour 2006 prvoit une exonration facultative de TFB pour les habitations construites avant la mise en place des zones Seveso . L'article 120 de la LFR pour 2006 prvoit un abattement facultatif de TH pour les personnes handicapes ou invalides. L'article 124 de la loi de finances rectificative (LFR) pour 2006 prvoit le plafonnement des augmentations de valeurs locatives si elles dpassent 30%. L'article 126 de la LFR pour 2006 prvoit la possibilit de mettre en place une taxe facultative sur les friches commerciales. L'article 77 et 78 de la LFI 2007 prvoit une exonration facultative de TH et TFB pour les tablissements hteliers situs en ZRR. L'article 27 de la loi de finances rectificative (LFR) pour 2007 prvoit exonration et un dgrvement de TH et de TFB pour les personnes ges habitants une maison de retraite mais ayant conserv la jouissance de leur ancienne habitation. L'article 70 de la loi de finances initiale pour 2008 prvoit une exonration facultative de la TP pour les libraires indpendants. L'article 76 de la loi de finances initiale pour 2008 largit le champ d'application de l'exonration pour les cinmas d'art et d'essais. L'article 82 de la loi de finances initiale pour 2008 prvoit la prise en compte des retraits de comptences d'un EPCI pour dterminer le taux de TP de rfrence servant calculer le ticket modrateur (plafonnement de la TP la valeur ajoute) et pour les communes et pour l'EPCI . L'article 62 de la loi du 5 mars 2007 tend aux tablissements existants au 1er janvier 2007, l'exonration de TP dans les ZFU. L'autonomie et la marge de dcision des collectivits publiques sont donc trs limites en matire de fiscalit. Le systme est relativement complexe, difficilement lisible et doit tre modifi mais aucune rforme d'ampleur n'a encore pu tre conduite son terme malgr les nombreuses tentatives observes depuis prs de 30 ans.