Fiscalite

Semestre : 6
Module : Sciences Juridiques

Enseignent : Mr LAKHMIRI
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Introduction Introduction
Chapitre I Champs dapplication de lIS Chapitre I Champs dapplication de lIS
Chapitre II Lassiette de lIS Chapitre II Lassiette de lIS
Section 1 Analyse fiscale des charges Section 1 Analyse fiscale des charges
Section 2 Analyse fiscale des produits Section 2 Analyse fiscale des produits
Section 3 La cotisation minimale Section 3 La cotisation minimale
Section 4 Paiement de lIS Section 4 Paiement de lIS
Elments du cours

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Prof Mr LAKHMIRI LA FISCALIT
Introduction
Importance
La fiscalit revt une importance particulire dans un pays tel que le Maroc qui ne dispose
pas de ressources naturelles et o les charges de lEtat sont finances quasi exclusivement
par lImpt!
La pression fiscale est mesure par le rapport suivant "
Impt # cotisations o$ligatoires %assurance maladie&'
(I)
- Impts et *axes " fiscalit!
- +otisations o$ligatoires " parafiscalit!
- I , )ase x *aux! % " I- , )ase x ./0'!
La fiscalit a dou$le rle "
12 (ermettre 3 lEtat de se procurer des ressources financires!
42 Elle constitue un instrument privilgi de politique conomique qui permet dorienter
lactivit conomique selon les o$5ectifs du pouvoir pu$lic!
- Exonration en 4661 5usqu3 4646 des revenus agricoles!
- +ration au nord du Maroc des 7ones franches!
8finition
Limpt est dfini comme un prlvement pcuniaire o$ligatoire effectu par voie dautorit
3 titre dfinitif sans contrepartie dtermine en vue de financer les charges de lEtat9 des
ta$lissements pu$lics et des collectivits locales
- (rlvement pcuniaire " limpt sexprime en 8:9 pay par la monnaie!
- ;$ligatoire " par leffet de la loi!
- Effectu par voie dautorit " forcer les gens 3 payer!
- < titre dfinitif " perdu pour tou5ours 3 la diffrence de lempreint!
+lassifications des impts
;n peut procder aux diverses classifications suivantes des impts "
a' +lassification traditionnelle "
CImpts directs : il sagit dimpt qui touche et qui concerne directement des
lments constants ou rptitifs %=evenu' sur le plan psychologique9 lide des impts directs
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sont vivement ressenties par les contri$ua$les qui ont limpression dtre spolies %I>=9
patente&'!
CImpts indirects : ils touchent des lments intermittents %*!?!<' @ ces impts sont
supports par les consommateurs9 mais ils sont verss 3 lEtat par les vendeurs sur le plan
psychologique9 il ny a pas de rticence de contri$ua$les @ on parle du phnomne anesthsie
fiscale9 cest pour cette raison9 on recourt massivement aux impts indirects9 %*?<9 droit de
douane9 enregistrement9 taux spciaux&'!
$' +lassification moderne "
CImpts sur Revenus et Impts sur dpenses :
(ersonnes physiques %individus' I=(( " I>=
4=evenus "
(ersonnes morales %socits' "

I>= et I- sont des impts de synthse qui touchent la somme des revenus!
IS : impt direct de synthse qui touche la somme des revenus.
I gnral Adpenses " *?<!
*axes spciales " IA hydrocar$ure 2 ta$ac %superposition de deux impts!
48pense " 8roit de douanes " IAimportation9 %(BI " prlvement de fiscalit sur limport!'
8roit denregistrement " acte de droit et 5uridiques %mutation immo$ilire'!
8roit de tim$re!
c' Impts rels et impts personnels "
CImpt rel : tient compte exclusivement de la nature des oprations et non pas de
la personne du contri$ua$le " *?<9 droit de douane!!9 cest un impt o$5ectif9 il sattache 3
lo$5et et non pas au su5et @ par contre "
CImpt personnel : est un impt su$5ectif qui prend en considration la facult
contri$utive et la situation familiale des contri$ua$les9 I>=!
d' Impts proportionnels et impts progressifs "
CImpt proportionnel : il est o$tenu par lapplication dun taux fixe 3 la $ase
dimposition9 I- I , ) x *!
CImpt progressif : on dcompose la $ase o on va appliquer des $armes9 I>=
I , ) x *!

=evenu annuel taux
6 3 46
46 3 4C
4C 3 .D
.D 3 D6
# D6
60
1.0
410
./0
CC0
3

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re
Partie

Impt sur les socits (IS)
LI- est un Impt direct9impt sur les revenus qui frappe lensem$le des
$nfices ou revenus des socits9 des ta$lissements pu$lics et autres
personnes morales @ lI- a t institu au Maroc en 1EFD et mis en application en
1EFG!
Chapitre I Champs dapplication de lIS
I2 Les personnes imposa$les
-ont passi$les de lI- " toutes les socits quelques soient leurs formes et leurs o$5ets @ les
ta$lissements pu$lics et autres personnes morales qui ralisent des oprations 3 caractre
lucratif!
II2 Les personnes morales exclues de lI-
-ont exclus de lI- "
a les -H+ et les -+- qui ne comprennent que des personnes physiques!
! les associations en participation!
c les socits de fait qui ne comprennent que des personnes physiques!
Remarque
+es trois catgories de socits peuvent opter pour limposition 3 lI-!
d les socits immo$ilires transparentes quelques soient leurs formes leurs capitaux sont
reprsents par des parts sociales ou actions nominatives et lorsque leur actif est constitu
de logements occups en totalit ou en ma5orit pas les associs ou dun terrain destin 3 cet
effet!
e les >IE %loi de 5uin 4661'!
III2 Les exonrations
;n distingue deux catgories dexonrations " totales et partielles!
a les exonrations totales sont exonres 1660 de lI- les entits suivantes "
les associations sans $ut lucratif!
Les coopratives %terme o$ligatoire de la compta$ilit'
Les socits qui se livrent 3 llevage du $tail!
! les exonrations partielles de /60 $nficient dune exonration partielle de /60
pendant les / premires annes dexploitation les socits suivantes "
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Les entreprises minires!
Les entreprises artisanales!
Les entreprises prives denseignement ou de formation professionnelle!
Les entreprises installes dans les 7ones franches dexportation $nficient dun
taux rduit de lI- de 6!G/0 pendant les 1/ premires dannes!
8finitions
"I# : est une entit cre par deux ou plusieurs personnes morales en vue de mettre
en Iuvre des moyens propres 3 dvelopper leurs activits " les centrales dachat!
St transparente : est considre fiscalement coJt nayant pas dune existence
propre9 les impts sont ta$lis directement aux noms des associs!
Socits de fait : sont des socits constitues entre deux ou plusieurs personnes9
mais sans ta$lissement du contrat de socit!
#ta!lissement pu!lic : cest une personne morale de droit pu$lic qui $nficie dune
autonomie administrative et financire et qui gre sous un contrle de tutelle une activit
dtermine!
-ocit de "
+apitaux " -<9 -<=L!
(ersonnes %institut personne' responsa$ilit illimite et solidaires!

Socits de capitau$
%ypes
de
Socit
&ssocis Responsa!ilit 'orts
dassocis
Capital
minimum
(irection Contrle
S& (ersonne
(hysique et
morale9
Minimum /
Limite aux
apports
actions Bait appel 3
lpargne
. 666 666
sinon
.66 666
<- , +< # (8>
H- , 8irectoire
# +-
+ommissaire
aux comptes
S&R (ersonne
(hysique et
morale
Minimum 1
Limite (orts
sociales 16 666 La grance
+ommissaire
aux comptes
-i +< K /6666
Socit
pers
(ersonne
(hysique et
morale
Minimum 4
Illimite et
solidaire
(orts
sociales (as de
minimum
La grance
(as de
+ommissaire
aux comptes
5

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Chapitre II )assiette de lIS
)ase x taux $ase x ./0
=sultat fiscal , =!+ompta$le L (roduit non imposa$le # +harge non dducti$le
#$ercice
- Le rsultat compta$le de la -ocit M est 1 4C6 666 dh!
- (!H!I " 1D6 666 dh!
- +!H!8 " .46 666 dh!
12 =sultat , 1 4C6 666 21D6 666 # .46 666 , 1 C66 666 dh!
42 I!- , 1 C66 666 x ./0 , CE6 666 dh!
.2 = Het +ompta$le , 1 C66 666 L CE6 666 , G/6 666 dh!
Le rsultat compta$le est dtermin 3 partir du rsultat fiscal sous rserve de
rectification extra compta$le
I- , =B x taux %./0' <vec =B , (roduits 2 +harges
-ection1 <nalyse fiscale des charges
I2 +onditions gnrale de dducti$ilit fiscale des charges
(our que les charges soient dducti$les fiscalement9 il faut remplir les quatre conditions
suivantes "
12 Elles doivent se rattacher 3 la gestion de la socit et tre exposes dans
lintrt de lexploitation!
42 Elles doivent correspondre 3 une charge effective9 et tre appuyes de pices
5ustificatives!
.2 Les charges doivent tre constates 3 la compta$ilit!
C2 Les charges doivent se traduire par une diminution9 par une $aisse de lactif net %actif
$rut L dettes'!
%Les charges ne doivent inclure les immo$ilisations'!
Remarque
Les charges dducti$les sont celles qui affectent le rsultat de lexercice au cours duquel
elles ont t engages quelque soit la date de paiement %le principe dautonomie des
exercices'!
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Le principe dautonomie
La vie de lEntreprise est dcoupe9 fractionne en priodes annuelles appeles exercices
afin de dterminer le rsultat dune faNon exacte9 il faut que chaque exercice supporte
toutes ses charges qui lui reviennent et $nficie de ts les produits qui lui incom$ent!
II2 <nalyse des diffrentes charges
12 Les achats "
12Les achats doivent tre compta$ilises pendant lexercice 3 partir de leur rception mme
si la facture na pas t reNue et le prix na pas t pay 3 la fin de lexercice!
42 Les entreprises qui importent les produits sont autorises 3 compta$iliser le coJt rel
des importations en incluant dans le prix dachat9 les frais accessoires dachat %transport9
Brte9 assurance9 droit de douane9 frais transit9 frais portuaire'
Cas *+,
La -ocit OO- a ralis en 466/un $nfice compta$le avant impt 4C6 666
Les produits compta$iliss et non imposa$les slvent 3 C6 666
(armi les achats compta$iliss9 les lments suivants sont soumis 3
votre apprciation "
1- Marchandises reNues non encore payes 3 la fin de lexercice "
2- <vances sur Marchandises non encore reNues 3 la fin de lexercice "
3- Em$allages non rcupra$les %perdus' "
4- Em$allages rcupra$les "
5- Marchandises reNues9 factures non parvenues "
6- Bournitures de $ureau dont .60 non encore consomme "
7- Importation des matires premires "
8- 8roit de douane sur importation des matires premires "
9- 8roit de douane sur M de matriel de production "
10- <chat dun micro2ordinateur pour les $esoins du
$ureau "
11- <chat de petits outillages "
146 666
16 666
1/ 666
4/ 666
.6 666
16 666
/6 666
46 666
C6 666
D 666
1/6
*<B
2 +alculer les rsultats fiscaux de lexercice 466/ P
+orrig
%a!leau$ de dtermination du R.-
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8ductions =intgrations
=sultat +ompta$le 4C6 666
(roduits Hon Imposa$les C6 666
+harges Hon 8ducti$les 22222222

12 Marchandises reNues " il sagit effectivement dune charge de lex9 et donc il ne faut faire
aucune rectification!
42 <vance Marchandises non reNues " il ne sagit pas de +H89 parce que la rception de Mses
na pas eu lieu9 en outre9 sur le plan 5uridique9 il sagit dune crance9 donc lment actif et
non pas une charge! # 16 666
.2 Em$allages perdus " achat dducti$le9 pas de redressement!
C2 Em$allages rcupra$les " ce sont des Immo$ilisation9 il sagit de vrita$le Immo$ilisation
et non pas de charges9 il faut les rintgrer! # 4/ 666
/2 Mses = et HB " critre de rattachement est la rception et non la facturation9 donc il
sagit dune charge9 pas de rectification!
D2 B de $ureau " ce qui importe cest la consommation et non lachat9 il faut donc rintgrer
.666 qui constitue une charge de lex suivant # .6 666
G2 M des M( " dducti$le9 pas de rectification!
F2 88AM M( " M( dducti$les9 donc 88 dducti$les!
E2 88AM M!; " ces 88 ne constituent pas charges dducti$les9 parce quils sont a$errants
%relatifs' 3 Immo$ilisation9 il faut les rintgrer! # C6 666
162 <chat micro " cest un Immo$ilisation9 il faut le rintgrer # D6 666
112 (etits outillages " pour des raisons pratiques9 loutillages et matriel de $ureau de fai$les
valeurs peuvent tre passs en charges dducti$les!
42 Les frais du personnel
<' +ondition de dduction
Les rmunrations directes et indirectes sont admises en dduction des rsultats dans la
mesure o elles correspondent 3 un travail effectif9 elles ne sont pas excessives en gard %0'
au travail rendu!
)' =munration du personnel
Elles comprennent deux lments "
12 =munrations de $ase " salaire de $ase qui peut tre mensuel dducti$le!
42 -upplments de rmunration "
2 les primes " caractre o$ligatoire!
2 gratifications " caractre facultatif!
2 les indemnits " contre partie9 rem$oursements des frais d53 engages par salaris @
elles sont relles ou forfaitaires!
2 des avantages en argent " payer une partie ou en totalit les frais des loyers9 voiture9
lectricit&
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2 des avantages en nature " logement de fonctionnement ou voitures de services&
.2 Les charges patronales de scurit sociale retraite "
a'2 cotisation patronale o$ligatoire de s!s " <!M!; %assurance maladie o$ligatoire
$'2 cotisation patronale de retraite9 dassurance maladie9 assurance vie!
C2 Les frais de formation de personnel " cours9 stage9 $ourse dtude9 similaire9 cours du soir
au Maroc ou 3 ltranger!
/2 Les tenues de travail9 les frais de pharmacie
.2 Les impts et les taxes "
En principe9 tous les impts et les taxes sont dducti$les sauf exception "
12 Impts dducti$les
2 (atente " impt du par les professionnels9 industriels9 artisans9 profession li$rales !!!etc!
%exonration faite pendant /ans en cas de cration de socits'!
2 *axes ur$aine " concernant les immeu$les!
2 *axes ddilit " pour ramassage des ordures!
2 *axes de voirie " pour ce qui utilise les voies pu$liques9 exemple " caf9 restaurant&
2 ?ignettes automo$iles!
2 8roit denregistrement " relatif 3 certains actes9 exemple " terrain9 $Qtiments9 mais ils
peuvent tre amortissa$les sur /ans&
2 8roit de tim$res!
2 8roit de douanes " sauf sil sagit 88Aimmo$ilisation!
42 Impts non dducti$les
2 I- " dividendes9 rserves
2 <mendes9 pnalits fiscales9 et ma5orations de retard " tous ces lments ne sont pas
dducti$les!
Cas *+.
La -ocit OO* a ralis en 466/un rsultat compta$le ngatif de 146 666
Les produits compta$iliss et non imposa$les slvent 3 166 666
Les charges comprennent les lments suivants "
12 salaire de grant ma5oritaire du -<=L
42 salaire de la femme de grant qui exerce un travail effectif compta$le
.2 salaire de secrtaire qui nexerce aucune fonction de lentreprise
C2 salaire dun employ non dclar
/2 frais du stage 3 ltranger des cadres de lEntreprise
D2 cotisation patronale des retraits %+IM='
G2 *?< du dcem$re
F2 droit denregistrement relatif 3 lacquisition terrain
E2 pnalit fiscale
162 ma5oration de retard relativement au paiement hors dlai de la taxe ur$aine
E6 666
D6 666
4C 666
.D 666
1/6 666
.4 /66
/ 666
D6 666
1 466
G66
9

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112 pnalit relative au non respect de la rglementation des prix
142 contravention au code de la route
1 666
C66
*<B
2 Ruel est le sort fiscal des charges suivantes P
+orrig
%a!leau$ de dtermination du R.-
2 #
=sultat +ompta$le 146 666
(roduits Hon Imposa$les 166 666
+harges Hon 8ducti$les 4C 666
.D 666
/ 666
1 466
G66
1666
C66

12 I- " dducti$le I>= revenu des capitaux mo$iles!
42 Bemme de grant exerce un travail effectif son salaire dducti$le!
.2 +ondition non remplie9 donc il faut la rintgrer " 4 C66 dh
C2 -alari non dclar9 pas de pice 5ustificative9 donc il faut la rintgrer " .D 666 dh
/2 Bormation dducti$le9 intrt des salaris!
D2 +otisation dducti$le9 caractre social!
G2 *?< nest effective9 entreprise ne fait que collecter9 cest une simple perceptrice
Elle nest pas une charge de lentreprise9 donc non dducti$le / 666 dh
F2 8eux possi$ilits " soit lamortir 3 /ans!
-oit lintgrer9 droit denregistrement est non valeur9 non rcupra$le!
E2 (!B non dducti$le 1 466 dh
162M!= non dducti$le G66 dh
112 M non dducti$le 1 666 dh
142non dducti$le C66 dh
C2 Les autres charges "
+e poste comprend un ensem$le disparate %htrogne' des droits gnraux quil convient
dtude et danalyse sous un angle fiscal "
12 Les loyers
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2 Les charges locatives9 des locaux professionnels9 des locaux affects aux logements des
personnels constituent des charges dducti$les 3 la concurrence %3 hauteur' de la fraction
chue au cours de lexercice!
2 )es loyers davance verss 3 titre de garantie doivent figurer 3 lactif Immo!ilisation
%compte " dpt et cautionnement'9 ils ne constituent pas des charges dducti$les!
42 =edevances crdit2$ail
2 Le leasing est le premier mode de financement des investissements au Maroc %excution
rapide9 financement intgral et (atentes payes pat socits leasing'!
2 Le crdit2$ail est une opration de location des $iens avec facult de rachat 3 la fin de la
priode couverte par le contrat leasing!
2 Les $iens o$5et de leasing ne doivent pas figurer 3 lactivit du $ilan pendant la priode de
location!
2 Les redevances crdit2$ail sont assimiles 3 des loyers dducti$les!
2 -i le $ien est acquis par lutilisateur 3 lexpiration du contrat9 il est port en Immo!ilisation
pour sa valeur de rachat appel Indemnit de rachat!
.2 Les frais dentretien et de rparation
2 +es frais sont dducti$les sils sont destins pour maintenir en ltat les Immo$ilisation de
lentreprise!
2 Ils ne seront pas dducti$les sils prolongent la dure pro$a$le dutilisation!
C2 =munration dintermdiaire et honoraires
2 Les commissions9 courtages9 honoraires et autres rmunrations verses 3 des tiers ne
faisant pas partie de charges dducti$les
/2 (etits outillages et matriel de fai$le valeur
2 Il est admis que loutillage de fai$le valeur soit port en charges dducti$les!
D2 (rimes dassurance %cas gnral'
2 Il ya lieu de comprendre parmi des charges dducti$les dans lexercice9 les primes
dassurance payes en vue de garantir les risques courus par le personnel de lentreprise et
par ses divers lments dactif %incendie9 responsa$ilit civile'
Remarque relative aux assurances vies %cas particulier'
2 Les primes dassurance sur la vie ne sont dducti$les que si elles sont contractes en profit
des personnels et non au profit de la socit9 dans ce dernier cas9 les primes dassurance vie
sont assimiles 3 des placements de fond %actif et non des charges'!
G2 Les cadeaux pu$licitaires
2 Les cadeaux pu$licitaires distri$us gratuitement sont dducti$les sous rserve des deux
conditions suivantes " 12 leur valeur unitaire **+ ne doit pas dpasser ,// (hs
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2 ils doivent porter le nom et le sigle de la socit!
2 -inon 3 rintgrer la totalit
F2 Les dons
2 La loi sur I- a prvu trois catgories de dons
12 8es dons dducti$les sans aucune limitation
42 8es dons dducti$les9 mais avec limitation!
.2 8es dons non dducti$les!
a' Les dons dducti$les sans limitation
Il sagit des dons en argent ou en nature octroys aux organismes suivants "
12:a$ous pu$lics
42 Entraide nationale
.2 <ssociations reconnues dutilit pu$lique
C2 Eta$lissements pu$lics qui dispensent des soins de sant %hpitaux9 dispensaire' ou
qui assurent des actions culturelles9 denseignement ou de recherche %exemple la fac'
/2 Bondation :assan II de lutte contre le cancer
D2 Ligue nationale de lutte contre les maladies cardio2vasculaires
G2 +omit olympique marocain
F2 Bdrations sportives!
$' Les dons dducti$les 3 concurrence de 4 06 +<
Il sagit des dons octroys aux Iuvres sociales des entreprises ou privs!
c' Les dons non dducti$les
*ous les autres dons %non cits ci2dessus' sont non dducti$les!
E2 Les 5etons de prsence et tantimes "
a' Les 5etons de prsence
Ils sont des sommes alloues aux mem$res de conseil dadministration %et de conseil du
surveillance' par lassem$l gnrale %ordinaire' sont assimils fiscalement aux salaires %donc
dducti$les'!
$' *antimes ordinaires
Il sagit dune partie des $nfices nets distri$ua$les affects aux mem$res du conseil
%administrateurs' les tantimes ordinaires sont interdits depuis .//, par la nouvelle loi sur la
socit9 donc fiscalement ils sont non dducti$les!
c' *antimes spciaux
Ils sont verss aux mem$res du conseil dadministration pour des missions accomplies dont
lintrt de la socit! Ils sont fiscalement dducti$les!
Cas *+0
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12 Le loyer des locaux professionnels!
42 Le loyer des locaux vers davance 3 titre de garantie!
.2 Impt gnral sur revenu des salaris %I>='
C2 +otisations patronales dassurance maladie!
/2 +otisations salariales des scurits sociales!
D2 =edevances leasing!
G2 Indemnit de rachat du matriel qu a t pris en leasing!
F2 (etits outillages!
E2 =novation dun camion
162 =paration dune camionnette
112 (rime dassurance daccident de travail couvre la priode du 1
er

octo$re 466/ au .6 septem$re!
142 (rime dassurance vie contracte au profit de la socit!
1.2 Brais de rception client tranger
1C2 +adeaux clients9 cette somme se dcompose comme suit "
S 466 stylos de sigle -ocit9 valeur unitaire
S E postes radio portant sigle de la -ocit9 valeur glo$ale
1/2 8ons en argent de C6 666 dh verss aux organismes suivants "
S(our la fac de droit casa
S(our Iuvre sociale aux B<= %+<!**+ / F/6 666'
S(our quipe de foot de quartier
2
2
2
2
2
2
2
21/6 66
6
D 666
14 666
2
46 666
F6
E 666
46 666
1/ 666
/ 666
*<B
2 (rciser le sort fiscal des charges suivantes en 5ustifiant $rivement vos lments de
rponse P
+orrig
12 Le loyer des locaux professionnels est une charge dducti$le!
42 Le Loyer vers davance 3 titre de garantie est une crance 3 long terme et non une
charge " 3 rintgrer
.2 I>= salariaux sont retenus 3 la source T au niveau du salaire U9 lentreprise 5oue rle
dintermdiaire OO *iers payeur pour viter lencom$rement du service fiscal %mesure de
simplification9 mesure pratique9 ignorance'9 il sagit dimpt personnel du salari et non
une charge pour lentreprise9 limpt dJ par le salari et le reverse 3 lEtat9 il faut 3
rintgrer montant correspondant
C2 +otisations patronales <!M9 il sagit dune charge dducti$le9 3 rintgrer!
/2 +otisations salariales -!-9 mme rponse que I>=9 lment 3 la charge des salaris et
non de lentreprise9 3 rintgrer!
D2 =edevances leasing sont assimiles fiscalement 3 des loyers9 donc cest une charge
dducti$le!
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G2 Indemnit de rachat est Immo$ilisation actif et non une charge %rcupr par
amortissement'9 3 rintgrer!
F2 (etits outillages9 pour des raisons pratiques9 il sagit dune charge dducti$le!
E2 =novation dun camion9 cette rnovation a pour o$5et daugmenter la dure de vie du
camion concern9 il faut donc la porter en Immo$ilisation et non une charge9 3
rintgrer!
162 =paration dune camionnette9 cette rparation a pour o$5et de maintenir en ltat
Immo$ilisation concern9 il sagit dune charge dducti$le!
112 (rime dassurance <!* %prorata temporis'
+harge compta$ilise 2 charge dducti$le en 466/ , 14 666 2 . 666 , V rintgrer E666
dhs!
142 (rimes dassurance vie contractes au profit de la socit sont assimiles fiscalement 3
des placements des fonds quil faudrait le porter en actif et non une charge9 3
rintgrer!
1.2 Brais de rception client tranger ou reprsentation est une charge engage dans
lintrt de la socit9 cest une charge dducti$le!
1C2 +adeaux clients
S 466 stylos de sigle -ocit valeur unitaire , F6 dh W 166 dh9 charge dducti$le!
S E postes radio portant sigle de la -ocit valeur glo$ale , E 666 dh9 la condition
relative au prix dachat **+ nest pas remplie %1666 dh K 166 dh'9 3 rintgrer valeur
glo$ale E 666!
1/2 8ons en argent de C6 666 dh verss aux organismes suivants "
S 46 666 dh pour la fac de droit casa9 il sagit dun don octroy 3 un ta$lissement pu$lic
qui assure une mission denseignement9 de ce fait9 charge dducti$le sans aucune
limitation!
S ;euvre sociale9
+harge compta$ilise 2 charge dducti$le %/ F/6 666 x 69664' , 1/ 666 2 11 G66
V rintgrer . .66
Il sagit du 4
me
catgorie de dons9 il faut rintgrer surplus par rapport au plafond soi
..66
S Equipe de foot du quartier .
me
catgorie de dons 3 rintgrer quelque soit le
montant!
16 2 *ransports et dplacements
Les frais du transport et dplacement sont dducti$les du rsultat imposa$le9 elles
comprennent notamment "
2 les frais de transport de matire et produits Mses que lEntreprise nassure pas par
ses propres moyens!
2 les frais de rouages de dplacement et de reprsentation dans la mesure o elles
correspondent effectivement 3 des dpenses professionnelles et sont assortis de
5ustification suffisante!
/2 Les charges financires
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aA Intrts des emprunts %organismes financiers'
$A Escomptes accordes aux clients %rduction 3 caractre financier lorsquil paye avant
le terme'!
cA (ertes des changes sont dues 3 la dvaluation9 fiscalement dducti$les!
dA Intrts des comptes courants crditeurs "
1
er
cas " La -t prte de largent aux associs! 8epuis 4661 ils strictement interdits sauf sil
sagit dune $anque!
4
me
cas " Les associs prtent de largent 3 la socit9 il sagit demprunt contract par -t
auprs des associs!
Les frais financiers ci2dessus sont en principe dducti$les 3 lexception les intrts du compte
courant crditeur qui sont soumis 3 des conditions spcifiques!
eA Les intrts des comptes courants des associs sont dducti$les sous rserve de la
condition et de limitation suivantes "
La condition
Les comptes courants ne prtent donner lien 3 intrt dducti$le que si le capital
intgralement li$r %dettes des associs'!
Les limitations
* (remire limitation relative au montant compte courant " les intrts ne sont dducti$les
que dans la mesure o les sommes prtes par les associs ne dpassent pas le montant du
capital social!
* 8euxime limitation relative au taux maximum servis aux associs " ne doit pas excder
celui fix par voie rglementaire par le ministre de finance!
Cas *+1
#$ercice,
La -t O<O a un capital social de 1M dh intgralement li$r en 466/!
Les intrts servis aux associs est relatif au compte courant %cAc' 1CC 666 dh!
+es intrts rmunrent "
2 Mt avance en cAc 1 466 666!
2 *aux pratiqu %servi' 14 0!
2 *aux rglementaire D 0!
*<B
2 +alculer le Mt de ces intrts non dducti$les P
+orrig
Mthode indirecte "
Mt compta$ilis %compta$ilis' , 1CC 666
2 Mt dducti$le 2 D6 666

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Mt 3 rintgrer FC 666
Mthode directe "
a'2 Mt 3 rintgrer du fait de la limitation %1 466 666 L 1 666 666'
=elative au Mt des cAc 466 666 x 140 , 4C 666
$'2 Mt 3 rintgrer du fait du taux 1 666 666 x %140 2 D0' , D6 666

Mt 3 rintgrer FC 666
#$ercice.
La -t ) a un capital social de 1M dh intgralement li$r!
2 Mt compte courant %cAc' au .121426C /66 666 dh!
2 <vance faite le 6126126/ 1 666!
2 =etrait effectu par les associs le 6126/26/ D66 666!
2 <vance faite le 6126E26/ E66 666!
2 <ucun mouvement 5usquX3 .121426/
2 *aux pratiqu %servi' 16 0!
2 *aux rglementaire D 0!
*<B
2 +alculer le Mt des intrts compta$iliss P
2 +alculer le Mt des intrts fiscalement dducti$les P
+orrig
Mthode de compta$ilit "
d$it crdit solde
-olde de dpart
12126/ versement
12/26/ retrait
12E26/ versement
D66 666
1 666 666
E66 666
/66 666
1 /66 666
E66 666
1 F66 666
Mthode indirecte "
2 Intrt compta$ilis %compta$ilis' "
12126/ au 12/26/ " 1!/ x 16 x CA14 , /6 666
12/26/ au 12E26/ " E66 666 x 16 x CA14 , .6 666
12E26/ au .121426/ " 1!F x 16 x CA14 , D6 666
*otal des intrts %Intrts compta$iliss' 1C6 666
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2 Intrt fiscalement dducti$le "
%1M x D0 x CA14' # %E66 666 x D0 x CA14' # %1M x D0 x CA14'
, 46 666 # 1F 666 # 46 666 , /F 666
2 Intrt 3 rintgrer "
Mt compta$ilis , 1C6 666
2 Mt dducti$le 2 /F 666

Mt 3 rintgrer F4 666
D2 <mortissements et (rovisions
<2 Les amortissements
Ils peuvent tre dfinis par leurs diverses fonctions "
12 +onstatation des dprciations
Les amortissements ont pour o$5et de constater les dprciations su$ies par les
Immo$ilisation du fait de lXusure de lXo$solescence!
a'2Le renouvellement des Immo$ilisation
Les dotations aux amortissements constituent des charges non dcaissa$les donc des
lments dXautofinancement qui vont servir le moment venu 3 renouveler les Immo$ilisation
uses!
$'2Les amortissements sont des lments du prix de revient
Les amortissements constituent un lment du prix de revient des produits fa$riqus9 on
parle 3 ce propos dXamortissement fonctionnel! Les amortissements permettent la rpartition
des dpenses dinvestissement sur lexercice qui veut $nficier sur cet investissement!
42 Elments de dtermination des amortissements
a' )ase damortissement "
la $ase damortissement est constitue par le prix de revient9 on prend en considration le prix
de revient hors taxe9 lorsque la *?< sur Immo$ilisation est dducti$le9 par contre9 il faut
tenir compte des prix de revient **+9 lorsque la *?< nest pas dducti$le %voiture du
tourisme'!
Remarque
Les amortissements fiscalement dducti$les relatifs aux voitures de tourisme sont
calculs sur une $ase ma$imum %%C de .// /// dh.
#$emple
En 6126126/ La -t - a achet des voitures )MY 3 D66 666 dh :*9 *?< 460 non
dducti$le!
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12 calculer dotations compta$les des amortissements9 dterminer le plafond P
42 calculer le montant fiscalement dducti$le P
.2 calculer le montant 3 rintgrer P
2<mortissement compta$les " (= **+ x taux %taux damortissement , 460' " G46 666 x 460
, 1CC 666
2<mortissement fiscalement dducti$le " 466 666 x 460 , C6 666
2Montant des <mortissements 3 rintgrer " 16C 666
$' *aux damortissement
Le taux damortissement , 1Adure S 166!
8 , 1A/ S 166 , 460!
Les entreprises sont tenues dappliquer le taux damortissement ha$ituellement utilis dans
leur secteur dactivit!
c' (oint de dpart du calcul des amortissements
Ruelque soit la date de mise en service de lImmo$ilisation9 on prend en compte de dpart du
calcul des amortissements9 la date dacquisition de cet Immo$ilisation!
Remarque
En cas dacquisition de lImmo$ilisation en cours de lex9 il faut appliquer prorata temporis9
cependant9 on considre pour des raisons pratiques que chaque fraction de mois est gale
1mois!
#$emple
Le 4E26C26/ achat dune machine 3 166 8 , /ans!
Le 6126G26/ mise en service
<nnuit466/ , 166 x 460 x EA14 , 46 x .AC , 1/
.2 Les rgimes damortissement "
a'2<mortissement linaire
;n aura des annuits constantes , )ase x taux , (= x 1A8 x 166
$'2<mortissement dgressif
Le rgime damortissement dgressif constitue une mesure dencouragement aux
investissements @ on a deux socits "
Exemple
< applique lamortissement constant 1 )us , 1Mdh
) applique lamortissement dgressif
2ypothses : chacune achte /6 $us en 612612n9 les dotations sont immdiatement
rinvestis9 la dure gale /ans!
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2+om$ien de $us aura la -t < et ) 3 la fin de lex n#1 P
^ -t < " n /6M x 460 , 16 %/6 # 16' , D6
n 3 , D6M x 460 , 14 %D6 # 14' , G4
^ -t ) " n /6M x C60 , 46 %/6 # 46' , G6
n 3 , %/6246#46' x C60 , 46 %G6 # 14' , E6
C2 Lamortissement dgressif
<nnuit , )ase x taux , ?H< x taux ma5or avec ?H< ou ?H+ , ?; L <t!
LX<nnuit dgressive est o$tenue en multipliant la ?H< par un taux ma5or!
Le taux de lXamortissement dgressif est gal au taux de lXamortissement constant multipli
par un coefficient fix par la loi
*<B
2 Ruel est le taux dgressif des Immo$ilisation suivants "
- 8ure /ans!
- 8ure 16ans!
8ure +oefficient
. 3 C ans 1!/
/ 3 D ans 4
# D ans .
8ure *aux constant +oefficient *aux dgressif
/ 46 4 C6
16 16 . .6
*4 , : &nnuit dgressive 5 6*&7(ure restante : on repartit la valeur rsiduelle sur la
dure restante 3 courir!
*<B
+amion achet le 612612H 3 166 666 :* fait lXo$5et dXun <mrt dgressif!
2 dresser le ta$leau dX<mrt dgressif P
*aux dgressif , 460 x 4 , C60
<nne )ase dX<mrt taux calcul <nnuit ?H<
H 166 666 C60 166
666MC60
C6 666 D6 666
H#1 D6 666 C60 D6
666MC60
4C 666 .D 666
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H#4 .D 666 C60 .D
666MC60
1C C66 41 D66
H#. 41 D66 41 D66A4 16 F66 16 F66
H#C 16 F66 16 F66 16 F66 6
S H#." %<8 , 41 D66 x C60' , /DC6 W %41 D66%?H<'A4ans' , 16 F66
*4 . : toutes les Immo!ilisation peuvent 8tre amorties selon le systme dgressif 9
l:e$ception des Immo!ilisation doccasion et des voitures de tourisme :
Cas *+;
Les donnes relatives aux <mortissements de la -t ZMZ au cours de lXexercice 466/ se
prsentent de la faNon suivante "
#lments (ate
d:achat
4ase
d:&mrt
<ode
d:&mrt
%au$
d:&mrt
&mrts
cumuls
(otation
/;
<at 4 61261266 16 666 Lin 460 F /66 4 666
6oitr de
tourisme
6126126/ .66 666 Lin 460 6 D6 666
<o! de
4ureau
6126126C 46 666 Lin 160 6 C 666
camion 6126126C 166 666 Lin C60 C6 666 C6 666
*<B
2 Ruel est le montant des <mrts compta$iliss mais non dducti$les P
+orrig
<atriel !ureau :
Montant compta$ilis " 4 666
Montant dducti$le " 1 /66 %16 666 LF /66'
Montant 3 rintgrer " /66
*elle que la somme des amortissements ne doit 5amais tre suprieur 3 la valeur dXorigine!
,
re
mthode : %16 666 L F /66' , 1 /66
.
me
mthode :
%1666 x 460 x.A14' , /66 16 666 x 460xEA14 , 1 /66
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6oiture de tourisme :
Montant compta$ilis " D6 666
Montant dducti$le " .6 666 %466 666 x460 xEA14'
Montant 3 rintgrer " .6 666
<o!ilier de !ureau :
Montant compta$ilis " C 666
Montant dducti$le " 4 666
Montant 3 rintgrer " 4 666 %cumul , 6@ il doit tre 4 666 @ le compta$le a constitu la
dotation de 4666 # 4666'!
Lorsque lXentreprise met de compta$iliser lXannuit ne dX<mrt9 cette annuit ne peut tre
rcupre fiscalement quX3 la fin de priode dX<mrt!
Camion :
Montant compta$ilis " C6 666
Montant dducti$le " 4C 666 %le compta$le a pris ?; et non ?H< en 4
me
anne'
Montant 3 rintgrer " 1D 666
)2 (rovisions
12 8finition
Les provisions sont destines 3 faire face 3 des charges ou pertes futures que les
vnements encours de lexercice rendent pro$a$les!
42 Les conditions de dducti$ilits fiscales des provisions
(our tre dducti$les fiscalement9 les provisions doivent remplir les conditions suivantes "
Les provisions doivent tenir compte des charges futures pro$a$les %F60 de chance de
ralisation'!
Les provisions doivent tenir compte des charges qui trouvent leur origine dans
lexercice encours9 en vertu du principe de lautonomie9 on doit affecter 3 chaque exercice
toutes les charges qui y trouvent leur origine9 mme celle que les lments encours de
lexercice rendent pro$a$les!
Les provisions dducti$les doivent tenir compte des charges elles mmes dducti$les
%perte sur la crance est dducti$le9 provision pour litige est dducti$le les provisions
pour pnalit pour I- et pour amende sont non dducti$les'!
Les provisions doivent tre enregistres en compta$ilit!
.2 <nalyse des diffrentes catgories des conditions de provisions
;n distingue trois catgories des provisions "
(rovisions pour dprciations
Elles ont pour o$5et de tenir compte de dprciations non dfinitives et rversi$les %qui peut
tre remise en cause' sur lment de l<ctif!
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Les points communs entre provisions et dprciations "
SLes deux lments donnent lieu 3 la constitution de dotation
SLes deux lments sont des lments soustractifs d<ctif
SLes deux lments ont pour o$5et de tenir comptes des dprciations sur lment <ctif
SLa principale diffrence rside dans le fait que les amortissements tiennent compte de
dprciations dfinitives et irrversi$les9 par contre les provisions tiennent compte de
dprciations provisoires non dfinitives et rversi$les!
En gnral9 les entreprises pratiquent les provisions pour dprciations suivantes "
a' les provisions pour dprciation des immo$ilisations " il sagit principalement des
immo$ilisations non amortissa$les %fonds de commerce9 terrains9 titres de participation9
titres Immo$ilisation!!!'!
$' les provisions pour dprciation des stoc[s "
c' les provisions pour des crances douteuses " la loi exige des conditions
complmentaires " S une individualisation des crances %par client' pas statistique ou
forfaitaire! S il faut quil y ait une introduction en 5ustice %recours 5udiciaires'!
d' Les provisions pour des titres de valeurs et placement %*!?!('
(rovisions pour risques et charges
Il sagit des dettes futures pro$a$les9 donc des lments passifs! %(rovision pour litige est
dducti$le9 provisions pour charges 3 rpartir sur plusieurs exercices est dducti$le9 les
provisions pour pnalit pour I-9 pour amende et pour contrle fiscal sont non dducti$les'!
Les provisions pour constituer des fonds de retraites au profit des salaris sont non
dducti$les9 une socit ne peut tre son propre assureur9 de ce fait les provisions pour ses
propres assurances ne sont pas dducti$les!
(rovisions rglementes
<u Maroc9 on distingue . catgories de provisions rglementes "
a! (rovisions pour logements
Les entreprises sont autorises 3 constituer une provision dducti$le pour logement 3
concurrence de lordre de .0 du $nfice fiscal avant impt %)B<I'! +ette provision est
destine soit 3 la construction ou 3 lacquisition de logement par lemployeur et affecte 3
lha$itation principale des salaris9 soit 3 loctroi des crdits aux salaris pour lacquisition
de ces logements!
$! (rovisions pour investissements
Les entreprises peuvent constituer une provision dducti$le 3 hauteur de 460 du )B<I
pour financer le maximum .60 des investissements en $iens dquipements!
c! (rovisions pour reconstitution des gisements
Les entreprises minires sont autorises 3 constituer une provision dducti$le pour
reconstitution des gisements dont la dou$le limite de /60 de )B<I9 et de .60 du +<
ralis grQce 3 lexploitation de ces gisements!
-ection4 <nalyse fiscale des produits
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I2 Le chiffre daffaires
Le +< est compta$ilis :* par les entreprises soumises 3 la *?<! Le +< comprend les
ventes livres et les services rendus par lentreprise imposa$le!
II2 Les produits accessoires
Ils sont imposs9 ils comprennent principalement C lments "
Loyers reNus!
*ransports facturs!
+ommissions reNues!
\etons de prsence!
III2 Les produits financiers
Ils sont en principe imposa$les 3 lexception des revenus financiers perNus par la -t en
sa qualit dassoci dune autre -t qui $nficie de la$attement de 166 0 %exonration'9 les
revenus financiers qui $nficient de la$attement de 166 0 sont appels par la loi T produits
de participation U9 ils comprennent notamment les lments suivants "
8ividendes " %revenu de titre de participation et de valeur de placement'!
)oni de liquidation " %solde de liquidation " <ctif de liquidation moins (assif de liquidation'!
<mortissements du +apital " cest un rem$oursement au totalit ou partie de la valeur
nominale des actions ou parts sociales par les prlvements sur rserve9 +!- restant inchang!
I?2 -u$ventions
;n distingue deux catgories de su$ventions "
-u$ventions dexploitation " sont imposa$les intgralement!
-u$ventions dquipement " sont tales sur une priode maximale de /ans9 chaque
anne %460 1A/' de su$vention est vire au compte de produits!
?2 *ravaux faits par lEntreprise pour elle2mme
Il sagit des Immo$ilisation qui ont t produites par lEntreprise9 et utilises de faNon
permanente pour ses propres $esoins9 cette (roduction immo$ilise est imposa$le!
?I2 =gime fiscal des plus values nettes de cession
En cas de cession des immo$ilisations9 les plus values nettes de cession $nficient dun
rgime fiscal particulier!
;n distingue 3 ce niveau deux points "
-i la -t sengage par crit 3 rinvestir lintgralit le prix de cession9 les plus values de
cession $nficient dun a$attement de 1660 %on ne veut pas handicaper linvestissement'!
-i lentreprise ne sengage pas 3 rinvestir le prix de cession9 la plus value de cession
$nficient da$attements en fonction de la dure de dtention des immo$ilisations cdes!
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Cas *+=
La socit <)+ a ralis au titre de lexercice 466D9 un $nfice avant impt de 4C/ F4/9C6
dhs!
I' Les charges compta$ilises mais non dducti$les fiscalement sont &&& 1G/ /66 dhs!
II' ?H< des Immo$ilisation! cdes &&&&&&!!&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 146 666 dhs!
III' (armi les produits figurent les lments suivants "
12 <vances +lients sur commandes non encore livres &&&&&&&&&&!&&&&&&!!!16 666
42 *ransports facturs aux clients&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&!!!!46 /66
.2 \etons de prsence perNus&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&!!41 466
C2 Intrts $ancaires reNus &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& C4 666
/2 8ividendes reNus&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 1/ 666
D2 (rofit de change &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 14 C66
G2 -u$ventions dexploitation&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&!! .C 666
F2 8grvement dun impt dducti$le % patente '&&&&&&&&&&&&&&&&&!&&&1/ 666
E2 =eprise sur des provisions non dducti$les&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&!!!!14 666
162(roduits de cession des Immo$ilisation! +des&&&&&&&&&&&&&&&&&&!!!.66 666

+ette cession a donn lieu 3 une #value %3 calculer'9 qui se compose comme suit "
#value sur cession dun terrain achet en 1EE6 3 &&&&&&&&&&&&&&&&&&F6 666
#value sur cession dun matriel de transport acquis en 4666 3 &&&&&&&&D6 666
#value sur cession dun matriel de production acquis le 61A61A466/ 3 &&&C6 666
*<B
2 8termine7 lI- de cette -t en tenant compte des lments suivants P
Remarque
1 La -t ne compte pas rinvestir les produits de cession!
8ure *aux da$attement
8 ] 4ans
4 W 8 ] Cans
C W 8 ] Fans
# Fans
60
4/0
/60
G60
24

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Elle dispose dun dficit reporta$le de 4C /66!
+orrig
%a!leau de dtermination du Rsultat fiscal
#lments Rintgration
>3?
(ductions
>?
=sultat compta$le "
I' +harges non dducti$les
II' ?H<
III' (roduits "
12 <vances clients A commandes non livres
42 *ransport factur aux clients
.2 \etons de prsence perNus
C2 Int $ancaires reNus
/2 8iv! reNus
D2 (rofit de change
G2 -u$v! dexploitation
F2 8grvement dimpt dducti$le
E2 =epriseA(rovision non 8ducti$le
162 (lus2values "
^ *errain " F6 6669 1D ans
F6 666 S G6 0 , /D 666
^ Mat *ransport " D6 6669 D ans
D6 666 S /6 0 , .6 666
^ Matriel de (roduction " C6 6669 n ] 4 ans
%a$attement total de C6 666'
4C/ F4/9C6
1G/ /66
22222
16 666
22222
22222
22222
1/ 666
22222
22222
22222
14 666
/D 666
.6 666
6
C16 F4/9C6 14. 666
+ommentaires "
12 <vances clients " le critre de rattachement est la livraison9 il faudrait le sortir de
lassiette9 il sagit dune dette et non pas dun produit %3 dduire'!
42 Le transport factur aux clients est un produit accessoire imposa$le!
.2 Les 5etons de prsence reNus " (roduit imposa$le!
C2 Intrts $ancaires reNus " (roduits financiers imposa$les!
/2 8ividendes reNus " (roduits financiers %(roduits de participation' $nficiant dun
a$attement de1660
D2 (rofits de change " (roduits financiers imposa$les!
7- -u$ventions dexploitations " (roduits imposa$le %pour les su$ventions dquipement9 on
impose la partie vire " /^'
F2 8grvement dun impt dducti$le est un produit imposa$le _ et celui dun impt non
dducti$le est un produit non imposa$le!
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E2 =eprise A provision non dducti$le est un produit imposa$le _ =eprise A provision
dducti$le est un produit non imposa$le!
10- -i la -t veut rinvestir la totalit 1 *aux da$attement est de 166 0
-i elle ne veut pas rinvestir la totalit 1 la dmarche se droule comme suit "
6 0 &&&!!si&&&&&!8 ] 4 ans
4/ 0 !!!!!!!!!!!!!si&&&!! 4 W 8 ] C ans
/6 0 &&&!si &&&! C W 8 ] F ans
G6 0 &&&!si&&&!!!!!!!!!# de F ans
=!B , =!+ # =intgrations 2 8ductions
%+!H!8' %(!H!I'
, 4C/ F4/9 C6 # 1G/ /66 L 14.666
= B , 4EF .4/9 C6
=!B imposa$le , =!B 2 =eports dficitaires fiscaux
, 4EF .4/9C6 2 4C /66
= B imposa$le , 4EF .4/9 C6
Remarque
Les $ases de lI-9 lI>=9 et la cotisation minimale doivent tre arrondies 3 la di7aine
infrieure!
Exp! " 4G. F4/ 9C6 1 4G. F46!
LI-9 lI>=9 ainsi que la +M doivent tre arrondis au 8: suprieur!
Exp! " 1.4 F4D 964 1 1.4 F4G!
-ection. La cotisation minimale
I2 La $ase de la +M
I- , =B S ./0
-i le =B 6 I- , 6
La cotisation minimale est un minimum dimpt que les socits doivent payer quelque soit le
sort fiscal!
+M , )ase S *aux
La $ase de la cotisation minimale est gale 3 la somme des produits suivants "
- +< net :*
- (roduits accessoires
- (roduits financiers %a$attement sur les produits de participation'
- -u$ventions
II2 Le taux de la +M
Le taux normal de la cotisation minimale est de 69/0 soit 6966/
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Le taux rduit de 694/0 en faveur des socits de distri$ution de produits nergtiques et
celles de vente de produits de premire ncessit!
Remarque
- le montant de la +M ne peut tre infrieur 3 1/66dh
- la +M nest pas due au cours des . premiers exercices dexploitation9 en cas de non
exploitation ce dlai est port 3 / ans!
Cas *+@
Les comptes de produits de la socit OM se reprsentent de la faNon suivante "
- ?entes
- === o$tenus
- ?ariation des stoc[s de produits finis
- (roduits financiers9 dont
- Intrts reNus
- Escomptes de rglement o$tenu
- 8ividendes
- -u$ventions dexploitation
- (roduction Immo$ilise
- (roduits de cession des I+
- =eprises sur provisions!
1/ /E6
E6 DC6
.66 666
C46 666
4/6 666
E6 666
D6 666
166 666
146 666
G66 666
.E/ 666
.6 666
*<B
2 +alculer le montant de lI- dJ par cette socit en sachant que son rsultat fiscal
imposa$le est de 1466666!
+orrig
+alcul de lI-
I- , =sultat fiscal S ./0 , 146 666 S ./0 , C4 666 dh
+alcul de la +M
La $ase de la +M " ;n travaille tou5ours avec des montants :*!
- +< net :* %?entes L === o$tenus'
- (roduits financiers %-auf dividendes'
- -u$ventions dexploitation
14 /66 666
.66 666
1/6 666
146 666
22222222222222
1. 6G6 666
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Le montant de la +M , 1. 6G6 666 S 6!/0 , 1. 6G6 666 S 6!66/ , D/ ./6 dh
LI- effectif
+M K I- D/ ./6 K C4 666 +M , D/ ./6 dh!
III2 Le sort de la +M
-i la +M K I-9 cest le montant de la +M qui constitue lI- exigi$le ou effectif @ cependant9
lexcdent de la +M par rapport 3 lI- %dans notre cas 4. ./6 dh' peut tre imput sur
lexcdent de lI- par rapport 3 la +M des . exercices suivants!
#$ercice C< IS relatif
au R-I
#$cdent
C<7IS
#$cdent
IS7C<
* 1666 .66 G66 2
*3, /66 G/6 2 4/6
*3. D66 F66 2 466
*30 D/6 G46 2 G6
*<B
- Ruel est le sort de lexcdent de la +M par rapport 3 lI- de lexercice H P
- Ruel est le montant de lI- effectif des exercices H9 H#19 H#4 et H#. P
+orrig
(our lexercice H +M K I- 1 666 K .66 I- exigi$le , 1 666 dh!
(our lexercice H#1 +M W I- /66 W G/6
En principe lI- effectif est de 4/6 dh9 mais la socit peut imputer une partie de
lexercice prcdent de lexcdent +MAI- en H
Le montant 3 imputer est " G/6 L /66 , 4/6
8onc lI- effectif est de /66
=este 3 imputer , G66 L 4/6 , C/6
(our lexercice H#4 +M W I- D66 W F66 I- effectif F66 dh
Le montant 3 imputer est de 466
=este 3 imputer C/6 L 466 , 4/6
(our lexercice H#. +M W I- D/6 W G46 I- effectif D/6 dh
Le montant 3 imputer est de G46 L D/6 , G6
-olde perdu 4/6 L G6 , 1F6 dh
-ectionC (aiement de lI-
Le rsultat fiscal de lexercice H sera connu au .1A6.AH#19 et sera pay aprs le .1A6.AH#1
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LEtat exige aux socits de payer lI- avant mme son calcul9 en se $asant sur le rsultat
de lexercice prcdent9 sous forme de C acomptes!
- Le .1A6.AH 4/0 de lI- de H21
- Le .6A6DAH 4/0 de lI- de H21
- Le .6A6EAH 4/0 de lI- de H21
- Le .1A14AH 4/0 de lI- de H21
LI- de lexercice H est pay en partie sous forme davances ou acomptes provisionnels
calculs sur la $ase de lI- de lexercice prcdent H219 le solde %diffrence entre I- et le
total des acomptes' est vers au .1A6.AH#1!
29

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Module : Sciences Juridiques

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