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Prof. K. EL MENZHI
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Dfinissent les principes fondamentaux Dfinissent les procdures essentielles Rappellent les obligations lgales ou rglementaires Prcisent les modalits dapplication et les conditions de mise en uvre
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Norme 111,lindpendance
tre indpendant Objectif (attitude impartiale) Paratre indpendant Intgre (garantir la confiance) Lindpendance sapprcie la fois par rapport un comportement et un tat desprit.
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o examen de la comptence disponible pour le type dentreprise concerne, o contact avec le commissaire aux comptes prcdent, sil y a lieu, o dcision dacceptation du mandat, o respect des autres obligations professionnelles dcoulant de lacceptation du mandat.
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Vrifier le fonctionnement des contrles internes sur lesquels le CAC a dcid de s'appuyer afin de s'assurer qu'ils produisent bien les rsultats escompts tout au long de la priode examine.
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Examiner les actifs Examiner les comptes Observer la faon dont procdure est applique
une
Confirmation directe
obtenir directement, auprs des tiers qui entretiennent des relations commerciales ou financires avec la socit, des informations sur le solde de leurs comptes avec l'entreprise ou sur des oprations effectues avec elle factures fournisseurs, bancaires, etc. relevs
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Contrles arithmtiques
entre les informations obtenues et documents examins et tous autres indices recueillis
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faire des comparaisons entre les donnes rsultant des tats de synthse et des donnes antrieures, postrieures et prvisionnelles de l'entreprise ou d'entreprises similaires et tablir des relations entre elles ; analyser les fluctuations et les tendances ; tudier et analyser les lments inhabituels rsultant de ces comparaisons
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Dlgation
nombre dentreprises clturant la mme date qui entrane la concentration dune partie importante des travaux sur une courte priode complexit des problmes rsoudre qui oblige le commissaire aux comptes faire parfois appel un spcialiste
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Excution personnelle
gnral
de
dsignation du chef de mission et des collaborateurs qui lui sont adjoints supervision mission de lexcution de la
apprciation des grandes options prises par la socit au moment de larrt final des comptes en matire dvaluation et de dprciation notamment
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gnrales
liste des actionnaires structure du groupe
contrats, assurances
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Prof. K. EL MENZHI Norme 2106, utilisation des travaux effectus par dautres personnes
tendue des travaux, objectifs, champ dapplication, priode couverte programme de travail dossiers de travail : valuation du contrle interne, tests, sondages, documentation de travail conclusions et rapports : liens avec les rsultats des travaux effectus
recommandations
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Prof. K. EL MENZHI Norme 2106, utilisation des travaux effectus par dautres personnes
et
de
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prparation du programme de travail rpartition des travaux information rciproque sur les travaux effectus et les conclusions en tirer constitution et contenu des dossiers de travail rapport
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Pas d'audit comptable sans rapport d'audit Document final tendue de sa mission, rserves ventuelles, son opinion sur les tats de synthse et les informations diffuses au tiers Prsentation pralable aux audits
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Informer
toute au-dessus
la de
hirarchie l'audit
conditionnel
viter
de
transmettre
jugements hommes
dat et un ou
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sign
plusieurs CAC
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SIGNIFICATION L'auditeur met une opinion sans rserve lorsqu'il est satisfait des lments audits, dans tous leurs aspects significatifs,
Avec Rserve
Limitation de ltendue, Incertitudes sur des vnements futurs, Prcision de la nature des erreurs, limitations et incertitudes Impact sur le rsultat et de la situation nette,
Erreurs, anomalies, irrgularits dans lapplication des rgles comptables suffisamment importantes pour affecter la validit des tats de synthse
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Refus de Certification
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Dmarche gnrale
Orientation et planification de la mission Contraintes
Objectifs
Assertions
Rfrentiels
Normes dexercice professionnel Code de dontologie
Finalisation
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Mesure Mesure et valuation Sparations des exercices Classifications Existence Droits et obligation Evaluations et imputation Prsentation et intelligibilit
X X X X X X X X
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DSCG4 SupFoucher
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Etape 1
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Plan de mission
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Diagnostic d'audit
Respect des rgles dontologiques
Contraintes Du cabinet
Comptences Techniques ?
Situation de Lentreprise
Risques acceptables
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Diagnostic d'audit
laboration d'une lettre de proposition
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o Identification de la socit o Bref historique de l'entreprise o Situation de l'entreprise dans sa branche d'activit conomique o Politique du personnel o Organigramme et administration de l'entreprise
o o o o Les problmes d'approvisionnement Les problmes de stockage Etude de la capacit de production Moyens mis en uvre pour l'exploitation
Caractristiques techniques
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o Examen des statuts o Structure du capital o Les principaux contrats et conventions o Les aspects fiscaux o Description gnrale du systme o Volume des oprations o Les options comptables
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analyse des organigrammes, tudes des pouvoirs des diffrents responsables, tablissement du tableau des
incompatibilits de fonctions..
Techniques et outils utiliss * Documents internes (organigramme, manuel des procdures, notes de service, rapport des auditeurs internes, tats financiers antrieurs, budgets) * Visite des installations (bureaux, ateliers,) * Interview des dirigeants * Examen analytique, * Questionnaire de prise de connaissance * Dtermination des seuils de signification
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Source DSCG 4
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3. Faites toutes les remarques que vous jugerez utiles sur lorganisation de cette socit et la rpartition des responsabilits.
Source DSCG 4
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Plan de mission
PRESENTATION DE LENTREPRISE o Dnomination o Structure o Historique o Activit et comparaison avec les concurrents o Localisations o Noms connatre o Date de clture INFORMATIONS COMPTABLES o Budgets et comptes prvisionnels o Ralisations, comparaisons pluriannuelles o Particularits du systme comptable o Principes comptables suivis DEFINITION DE LA MISSION o Nature de la mission (comptes annuels, consolids, documents prvisionnels,.) o Autres auditeurs et confrres
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Plan de mission
SYSTEMES ET DOMAINES SIGNIFICATIFS o Fonctions et comptes significatifs o Zones de risques identifies o Contrles significatifs sur lesquels le Commissaire aux comptes peut sappuyer DETERMINATION DU SEUIL DE SIGNIFICATION
ORIENTATIONS DU PROGRAMME DE TRAVAIL o Apprciation du contrle interne o Travaux particuliers o Confirmations directes o Inventaires physiques o Assistance de spcialistes (informatique, fiscal, etc.) o Documents obtenir
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Plan de mission
EQUIPE ET BUDGET PLANIFICATION o Rpartition des travaux avec les autres auditeurs et confrres o Dates dintervention par tape o Listes des rapports et documents mettre avec leurs dates limites
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Le seuil de signification,...dtermination
critres quantitatifs
o Capitaux propres o Rsultat net o Rsultat courant o Autres postes significatifs de lentit audite
Gnralement
5% 10% du rsultat courant avant impt 0,5% 1% de lactif 1% 2% des capitaux propres
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Le seuil de signification,...lecture
Aprs analyse des comptes annuels des 4 derniers exercices et du projet de comptes annuels soumis contrle, le CAC de la socit ABC retient comme seuil de signification 7,27% du rsultat dexploitation.
En millions Seuil de signification Total net bilan Situation nette Chiffre daffaires Produits dexploitation Charges dexploitation Rsultat dexploitation 40 4 000 1 000 5 000 5 700 5 150 550 en % de la base 100% 1% 4% 0,8% 0,7% 0,78% 7,27%
DSCG4 SupFoucher
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Le seuil de signification,...utilisation
en dbut de mission dterminer les domaines et systmes significatifs
en cours de mission
adapter les programmes de travail aux risques et mieux dfinir les chantillons contrler
en fin de mission
apprcier si les erreurs constates doivent tre corriges ou faire l'objet d'une mention dans le rapport lorsque l'entreprise refuse de les corriger
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Comptabilis
Affecte les assertions: Sur les flux Sur les soldes Sur prsentation
ANOMALIE
DSCG4 SupFoucher
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information comptable ou financire inexacte, insuffisante ou omise, en raison derreurs ou de fraude pouvant influencer le jugement de lutilisateur de cette information
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TAF:
1. Lopration en question est-elle un fait comptable? 2. Quelles sont les assertions affectes par cette
criture?
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Risque daudit
le risque que lauditeur exprime une opinion diffrente de celle quil aurait mise sil avait identifi toutes les
anomalies significatives dans les comptes Propre lentit Propre lintervention de laudit
CNCC
Risque de nondtection
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Risque inhrent
Orientation et planification de la mission Prise de connaissance gnrale systmes significatifs Plan de mission Risque danomalies significatives
Faible
Moyen
lev
< SS 40%
= SS 50%
> SS 60%
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Risque inhrent
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Risque inhrent
Risques gnraux
lis lentreprise
Lis lactivit Pressions concurrentielles Stocks de produits rapidement prissables ou obsolescents Insolvabilit dun client Oprations en monnaie trangres Source dapprovisionnement Rglementation spcifique
Lis lorganisation Insuffisance du personnel admnistratif Insuffisance du systme dinformation Organisation des pouvoirs et responsabilits
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Risque inhrent
Risques gnraux
lis lentreprise
Lis la structure du capital Risque li lexistence dun dirigent associ majoritaire Risque dabus de biens
Lis la politique gnrale de lentreprise Politique financire : sources et modalits de financement Politique commerciale : lancement dun nouveau produit Politique sociale: conflits sociaux
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Risque inhrent
Risques lis la nature des oprations comptables
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Etape 2
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patrimoine ;
- les informations financires et oprationnelles sont fiables ; - les lois, rglementations lorganisation sont respectes. et les directives de
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indpendance
permanence
harmonie
PRINCIPES GENERAUX DU CI
intgration
universalit
la qualit du personnel
information
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Fonctions
Emission de la demande dachat tablissement des bons de commande Ngociation des prix Slection des fournisseurs Surveillance des dlais de livraison Conformit de la livraison avec la commande (qualit et quantit) Entre de la marchandise en stock Enregistrement pour suivi quantitatif Enregistrement de la facture aprs son approbation Rglement des factures aprs contrle
Principales tapes
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Activits de contrle
achats excessifs (cots de stockage levs, pertes dues au vieillissement et dtrioration des produits) achats insuffisants
demande dachat doit tre tablie par services initiateurs et transmise au service achat bon de commande tabli, par le service achat, en plusieurs exemplaires pr numrots partir des demandes dachat sparation des fonctions relatives aux commandes avec la rception, le stockage, lexpdition, lenregistrement et le paiement mission des bons de commande par des personnes autorises, par crit, avec montant maximum dfini choix du fournisseur sur la base du rapport qualit/prix
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Activits de contrle
rception de marchandises en livraisons acceptes sur la mauvais tat base dune demande existante livraisons conformes la commande
- contrle de spcification (type de marchandise) et de quantit (rapprochement bon de commande et bon de rception)
- contrle de qualit (fait par un technicien)
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Activits de contrle
numrotation des factures ds leur rception les dater pour mmoriser leur date darrive tamponner duplicata ne pas enregistrer pour viter le double comptabilisation rapprochement de la facture, du bon de rception et du bon de commande pour sassurer que la facture correspond une rception effective, accepte et lgitime vrification de la facture :additions, multiplications, prix unitaire, calcul de la TVA affectation comptable des montants figurant sur la facture approbation de la facture par une personne responsable classement de la facture selon un 65 chancier
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Activits de contrle
comparaison des lments figurant sur la facture (prix, quantit, qualit) avec bon de rception et bon de commande
porter mention bon payer sur loriginal annulation de la facture paye par mention pay avec rfrence du paiement
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2. Tests de conformit
Faiblesses de conception
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Techniques utilises Interview o Questionnaires descriptifs o Diagrammes de circulation (flow-charts) Tests de conformit (confirmation verbale, tude de quelques oprations)
o
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Documents internes
Documents externes
Organigrammes Diagrammes Circuits de documents Description de postes Manuels de procdure Rapports des auditeurs internes
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Lauditeur demande, au cours dun ou de plusieurs entretiens, au personnel de dcrire les systmes en place.
Difficult : synthse des entretiens quand la masse des informations recueillies oralement est difficile exploiter.
Technique 3
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Intrt o visualiser le cheminement complet des informations depuis leur origine jusqu leur destination finale o faciliter la comprhension dun processus complexe o mettre en vidence les faiblesses dune procdure
o visualiser les discontinuits dans les flux doprations (rupture dans les remontes dinformation)
o viter doublier des documents ou des tapes dans le processus o identifier les lourdeurs du processus et les documents superflus
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Service A
Service B
Service C
Service D
Avantages permettent une connaissance approfondie des circuits o obligent la rigueur et vitent les oublis o permettent, par simple visualisation, danalyser tous les aspects dune opration o mettent en vidence les forces et les faiblesses du systme de contrle interne
o o
Inconvnients sont longs tablir o ne permettent pas toujours de saisir lintgralit des procdures existantes o sont statiques car ne prennent pas en compte la notion de temps
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Tableaux double entre effectuant linventaire des diffrentes oprations ralises et permettant de reprer le cumul de fonctions.
Objectifs o Visualiser la rpartition des tches entre les diffrents acteurs dune unit de travail ou dun processus. o Permettre lanalyse critique de cette (incompatibilit des tches, incohrences). rpartition
o Fournir des pistes pour une recherche des solutions qui seront proposes sous forme de recommandations.
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Acteurs du processus Courrier Achats Comptable Gestionnaire Rception de la facture Enregistrement de la facture Rapprochement facture/bon de commande Rapprochement facture/bon de livraison Vrification de la facture Comptabilisation Ordonnancement du paiement tablissement du chque Signature du chque Envoi du chque X Fond de pouvoir Non ralis
X
X
X X
X
X X X X
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paralllement
la
lauditeur doit vrifier la ralit du droulement des oprations suivant la procdure depuis le dbut jusqu la fin
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lauditeur doit vrifier la ralit du droulement des oprations suivant la procdure depuis le dbut jusqu la fin
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Procdure 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. Commande Fichier client Fichier stock Bon de commande Bon de livraison X X X X X
Observations Vu commande client ABC Vu consultation du fichier Vu mise jour pour commande client ABC VU bon de commande 1277 Vu bon de livraison 253
X X
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Les QCI sont souvent ferms les rponses aux diffrentes questions se font par un oui ou par un non
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e
f
Les prix de vente sont-ils relevs sur le tarif gnral approuv par la direction ?
Tout cart par rapport aux conditions des prix de vente normaux est-il autoris par une personne ayant autorit pour cela ? Les factures sont-elles vrifies arithmtiquement ?
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Il sagit dune force thorique pour lentreprise car il existe une procdure de contrle interne permettant datteindre lobjectif de contrle interne identifi prcdemment
NON
Il sagit dune faiblesse pour lentreprise. Mais elle peut tre compense par lexistence dune procdure suppltive
N/A
Non applicable : la procdure na pas de raison de sappliquer lentreprise car sa structure organisationnelle ne sy prte par exemple pas
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3. Evaluation prliminaire
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Points trs Lentreprise possde plusieurs moyens pour forts atteindre les objectifs fixs
Lentreprise ne possde quun seul moyen pour parvenir aux objectifs retenus Correspondent un objectif non atteint mais dont lobtention demeure possible
Concernent des dfaillances importantes des Points trs procdures : les contrles sont impossibles faibles raliser (documents dtruits)
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Points forts
Points faibles
Points trs Pas de bon de livraison ou destruction de BL ds faibles que la facturation est termine
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Techniques utilises
Contrles de permanence (points forts et trs forts) : collationnements, sondages statistiques Contrles rvlateurs (points faibles)
o
Indique pour chaque objectif dans les diffrentes colonnes : la rfrence la feuille des points de contrle les contrles effectuer le suivi des temps
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Techniques utilises :
- contrles de cohrence (collationnement de plusieurs documents) - sondages orients (auditeur slectionne, par exemple, les documents parmi ceux tablis par du personnel nouvellement recrut ; il est alors impossible dextrapoler lensemble de la population les conclusions tires de ce sondage) - sondages statistiques (apprcier la frquence des anomalies concernant lensemble de la population)
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causes : erreur intentionnelle, accidentelle formes : erreur arithmtique, dimputation, double enregistrement consquences : erreur sans consquence montaire, de prsentation des comptes pouvant altrer les tats financiers
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Risque li au contrle
Apprciation du contrle interne tude des systmes significatifs
Risque danomalies significatives Risque estim li au contrle (existence de descriptifs de procdures, qualit des procdures, respect des procdures)
Faible
Moyen
lev
< SS 20%
= SS 50%
> SS 80%
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Risque li au sondage
Lauditeur a estim le risque li au contrle Elev Lauditeur a estim le risque inhrent Elev Moyen Faible Minimum Faible Moyen Moyen Faible Moyen Elev Faible Moyen Elev Maximum
Matrice tablie par lIAASB (International auditing and assurance standard board)
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Faible
Moyen
lev
< SS
30%
= SS
50%
> SS
70%
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Elev
Moyen Faible
Minimum
Faible Moyen
Faible
Moyen Elev
Moyen
Elev Maximum
Faible
Renforcer le programme de travail. Mise en uvre de techniques de contrle puissantes. Allger le programme de travail. Mise en uvre de techniques sophistiques.
lev
moins
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Risque daudit
Risque inhrent Risque li aux autres procds Risque de contrle Risque li au sondage
1. Lauditeur se fixe un risque daudit acceptable (gnralement RA = 0,05% au maximum, sinon 1% 2% sil est modr et 3% sil est lev)
des
composantes
de
et
* il doit exister une relation inversement proportionnelle entre le degr combin du risque inhrent et du risque li au contrle et celui du risque li aux autres procds
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Risque daudit
Exemple Soient les donnes ci-aprs : * Risque inhrent faible * Risque de non contrle moyen * Risque daudit acceptable = 1% TAF : Calculer et interprter le risque li aux autres procds, le risque li aux sondages et le risque ultime sachant que ce dernier est gal RA/(RA+confiance inhrente).
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Etape3
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- Informations se corroborent entre elles (ex : les chiffres figurant dans les documents financiers refltent la situation conomique gnrale, la tendance du secteur) - Informations sont contradictoires (ex : augmentation des stocks alors que la production a t interrompue et que les ventes ont t normales)
(ex : solde dun compte est crditeur alors quil devrait tre dbiteur)
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- comparer dans le temps et dans lespace : * les montants des dernires annes * les prvisions et les ralisations * les donnes de lentreprise avec des moyennes sectorielles
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Confirmation extrieure
Inspection physique
* Juger le bien fond des critures comptables passes * Valider les soldes des comptes importants slectionns (ex : factures, dossiers, relevs bancaires, bons de commandes, bons de rception, bons de livraison, lettres)
demander un tiers (banquier, fournisseurs, clients, avocat) de confirmer directement des informations, des oprations, des soldes ou tout renseignement ncessaire
vrifier la ralit des actifs inscrits au bilan (immobilisations, espces en caisse, stocks)
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Etape 4
Finalisation
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Finalisation
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