Centre rgional de formation professionnelle des Avocats
des Cours dappel dAngers, Bourges, Orlans et Poitiers
9, boulevard du Grand Cerf - 86000 POITIERS Tlphone 05 49 88 22 11 Tlcopie 05 49 52 23 26 Courriel secretariat@avocats-ecoa.org Site : www.avocats-ecoa.org
VADEMECUM
DE
LAVOCAT
EN DEBUT DACTIVITE
2 I INSCRIPTION ET INSTALLATION
Linscription au Tableau du Barreau choisi se fait par une demande adresse au Btonnier, accompagne des pices dont le dtail pourra tre demand au pralable au secrtariat de lOrdre du Barreau.
Il convient de prciser que lAvocat est tenu de fixer son domicile professionnel dans le ressort du Tribunal de Grande Instance de son Barreau.
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II ORGANISMES SOCIAUX
Il faut tablir une dclaration de dbut dactivit auprs du Centre de Formalits des Professionnels libraux, situ dans les locaux de lURSSAF Poitiers (41, rue de Touffenet, 86046 Poitiers Cedex 9, Tl : 05.49.44.55.87, fax : 05.49.44.55.89 ; www.urssaf.fr).
Pour cela, remplir la liasse unique (imprim PO), retirer auprs dudit CFE et la retourner dans les huit jours du commencement de lactivit.
Cette dclaration entrane inscription auprs :
- de lURSSAF, - de ladministration fiscale, - de la caisse dassurance maladie choisie, - de la CNBF (Caisse Nationale des Barreaux Franais)
1) Choix dune caisse dassurance maladie
Les Avocats dpendent de la Caisse dAssurance Maladie des Professions Librales Provinces (Tour Franklin, Cedex 11, 92042 Paris La Dfense).
Toutefois, il faut choisir un organisme gestionnaire, qui assurera le recouvrement des cotisations et les remboursements de frais mdicaux et/ou versements des indemnits maladie.
Le choix se fait entre :
La R.A.M. : RAM PL Province, 15 avenue Henri Laudier, 18034 Bourges Cedex 9, tl : 0.811.013.030 (prix appel local) du lundi au vendredi de 8h 19h et le samedi matin : www.ramgamex.fr)
Les Mutuelles du Mans Assurance : 160, rue Henri Champion AMPI 54, 72031 Le Mans Cedex 9, tl : 02.43.41.20.72)
Ces organismes assurent le rgime de base de lassurance maladie : remboursement des frais mdicaux et des mdicaments, versement des indemnits journalires maladie et maternit, versement de lallocation de repos maternel, etc.
Il est prudent dajouter ce rgime de base une mutuelle complmentaire.
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2) Choix dune mutuelle complmentaire
Le choix est tout fait libre et assez vaste, quasiment toutes les compagnies dassurance ou mutuelles proposant des produits de ce type.
IMPORTANT : de prfrence, choisir un organisme agr loi Madelin, de faon pourvoir dduire, en comptabilit, les cotisations verses.
3) Organisme de prvoyance vieillesse et interruption dactivit
a) Lassurance vieillesse des avocats (rgime de base et rgime complmentaire obligatoire) est assur par la Caisse Nationale des Barreaux Franais (CNBF) : 11, boulevard de Sbastopol, 75038 Paris Cedex 01 ; tl : 01.42.21.32.30, fax : 01.42.21.32.71 ; www.cnbf.fr)
Le financement de cet organisme intervient la fois par le versement de cotisations (cotisation forfaitaire en fonction de lanciennet +cotisation assise sur les revenus professionnels) et par le versement des droits de plaidoirie (cf. infra encadr p.4)
b) Les interruptions dactivit (pour cause de maladie, accident ou maternit) sont indemnises par la Prvoyance des Avocats (LPA) (11 boulevard Sbastopol Paris), dont le financement est assur par lintermdiaire de la CARPA. LAPBF verse galement des indemnits journalires complmentaires en cas dhospitalisation mdicale ou chirurgicale.
Dlai de carence : Lindemnisation dinterruption dactivit nintervient toutefois qu compter du 30 me jour en cas de maladie, du 8 me jour en cas daccident et immdiatement en cas dhospitalisation. Les indemnits sont verses par la LPA les 90 premiers jours puis par la C.N.B.F. compter du 91 me jour, dans la limite de 1095 jours.
En cas de maternit : la LPA verse un forfait naissance (montant 2002 : 1.464,00 ). A demander auprs des services du centre de gestion de la LPA. Ce forfait se cumule avec les indemnits pour interruption dactivit au-del de 30 jours en cas de grossesse pathologique.
c) Dcs : la C.N.B.F. verse un capital au conjoint survivant ou, dfaut, aux enfants de moins de 21 ans ou handicaps majeurs ou, dfaut, aux pre, mre, frre ou sur charge fiscalement. Une allocation orphelin est verse chaque enfant jusqu 21 ans ou 25 ans sil est tudiant, pour un montant correspondant au quart de la retraite de base +un quart des points de retraite complmentaire acquis au jour du dcs.
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4) Cotisations
Les cotisations sont forfaitaires la premire anne dactivit.
Les annes suivantes, elles sont calcules en fonction des revenus de lanne N-2 et ajustes en fin danne en fonction des revenus de N-1.
a) Cotisation retraite de base (verse la CNBF)
La cotisation globale se compose de :
dune cotisation forfaitaire suivant lanciennet professionnelle, soit (chiffre 2006) :
- 1 re anne 256 - 2 me anne ...512 - 3 me anne . .805 - 4 me et 5 me annes ..1.097 - A partir de la 6 me anne.. 1.402
dune cotisation de 2% calcule sur le rsultat professionnel de lanne N-2 (plafonn 249.480 ), tant prcis que pour les avocats nouvellement inscrits, cette cotisation est forfaitaire (111 pour les avocats inscrits en 2008 et 333 pour les avocats inscrits en 2007).
une part de revenu de lanne N-2 (BNC et/ou rmunration nette plafonne 249.480 ) de 574 quivalent un droit de plaidoirie de 8,84 pour le calcul de la contribution quivalent aux droits de plaidoirie 2008.
Lavocat participe galement au financement du rgime vieillesse des avocats par le biais des droits de plaidoirie.
Les droits de plaidoirie :
Ils sont recouverts par la CNBF : dclaration et paiement trimestriels (dclaration en deux exemplaires, dont un pour la CNBF et lautre pour le Btonnier).
Le droit de plaidoirie est fix 8,84 . Il est d par lavocat sur chaque dossier plaid non soumis laide juridictionnelle.
Il nest pas soumis la TVA. Ce droit est neutre pour lavocat puisquil peut le refacturer au client, en mme temps que les honoraires (le faire figurer sur la facture).
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b) Cotisation retraite complmentaire obligatoire :
Pour lanne 2008 :
- 1 re tranche (de 1 36.500 ) : taux dappel de 3%. - 2 me tranche (de 36.501 146.000 ) : taux dappel de 6%.
c) Cotisation assurance maladie-maternit (verse la caisse choisie)
Lassiette de calcul des cotisations est la suivante : ensemble des revenus professionnels non salaris non agricoles, tels que retenus pour lassiette de limpt sur le revenu.
Les cotisations sont calcules pour la priode courant dun 1 er avril dune anne au 31 mars de lanne suivante.
Lappel de la cotisation est rparti sur deux chances : lune au 1 er avril et lautre au 1 er octobre (sauf mensualisation) :
- la cotisation du 1 er avril correspond la cotisation provisionnelle de lanne N calcule sur la base des revenus de lanne N-2, au taux de 5,90% +0,60% sur le plafond de la scurit sociale (pour 2003),
- la cotisation du 1 er octobre correspond la cotisation calcule sur la base des revenus de N-1 +la rgularisation dfinitive de N-1 calcule sur les revenus de N1 le montant de la cotisation provisionnelle verse au 1 er avril.
En dbut dactivit, la cotisation est forfaitaire : la 1 re anne, elle est calcule sur une base forfaitaire gale 18 fois la valeur de base mensuelle de calcul des prestations familiales en vigueur au 1 er octobre de lanne prcdente (soit 6.505 pour 2006) tant prcis que la cotisation du premier trimestre est proratise en fonction de la date de dbut dactivit. La deuxime anne, cette base forfaitaire de calcul est augmente de 50% (soit 9.757 pour 2007).
d) Cotisation invalidit-dcs (verse la CNBF)
Cotisation obligatoire :
- 1 re , 2 me , 3 me et 4 me annes.. 55 - partir de la 5 me anne 137
Elles sont calcules au taux de 5,40% sur les revenus professionnels.
Comme pour les cotisations dassurance-maladie, elles sont calcules en deux temps :
au mois davril : appel cotisation provisionnel, comprenant : dune part la cotisation N provisoire calcule sur les revenus de N-2 et dautre part la rgularisation des 3 me et 4 me trimestres N-1,
au mois doctobre : cotisation dfinitive de lanne N, rgularise en fonction des revenus de N-1 dclars au mois davril.
La 1 re et la 2 me anne dexercice, la cotisation est forfaitaire :
- 1 re anne ... 344 (soit 86 / trimestre) - 2 me anne . 516 (soit 129 / trimestre) + rgularisation (chiffres au 1 er janvier 2005)
NB : Ces forfaits sont proratiss en fonction de la date de dbut dactivit.
f) Cotisations CSG et CRDS (verses lURSSAF)
Ces cotisations sont calcules sur les mmes annes de rfrence que ci-dessus mais sur une base correspondant revenu BNC +charges sociales (URSSAF, assurance maladie, CNBF) de lanne de rfrence.
Les taux applicables sont les suivants :
CSG : 7,5% (dont 5,10 % dductible) CRDS : 0,5%
Cotisations forfaitaires de dbut dactivit applicables au 1 er janvier 2005 :
1 re anne 508 (soit 127 / trimestre) 2 me anne . 764 (soit 191 / trimestre) + rgularisation
Il est possible de demander le prlvement automatique et/ou de se faire mensualiser. (Effectuer la demande auprs de chaque organisme).
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ATTENTION : Afin dviter les mauvaises surprises due au dcalage dans le temps des appels de cotisations et au systme de rgularisation a posteriori, il est prfrable de toujours raisonner en terme de brut pour tous les revenus encaisss.
Garder lesprit que environ 30% de ces revenus bruts sont ncessaires au rglement des cotisations sociales.
Il est prudent de mettre de ct les fonds ncessaires au rglement des cotisations, en prvision des importants appels qui interviendront lors des rgularisations (notamment en fin de 2 me anne et dbut de 3 me anne).
Il faut remplir chaque anne au mois davril la dclaration commune de revenus (DCR), retourner lorganisme dassurance maladie dont on dpend ou tablir en ligne sur www.net-entreprise.fr.
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III COMPTABILITE
La tenue dune comptabilit est obligatoire pour le collaborateur libral (cf infra b, p.7).
Sauf option spcifique pour la comptabilit dengagement, la comptabilit qui sapplique est la comptabilit de trsorerie, dite de caisse . Il nest tenu compte que des seules recettes effectivement encaisses et des dpenses payes au cours de lanne civile N.
Il faut conserver tous les justificatifs, de revenus comme de charges, tant prcis que pour les achats effectus titre professionnel (documentation, papeterie, robe, matriel informatique, djeuner etc.), il faut demander une facture au commerant.
Il est galement obligatoire dtablir une facture pour chaque opration pour laquelle des honoraires sont demands ( un client, au matre de stage ou patron de collaboration, un confrre ou lon a substitu etc.), sauf pour les dossiers bnficiant de lAide J uridictionnelle totale (cest alors lattestation dlivre par la CARPA qui tient lieu de justificatif comptable).
Les factures dhonoraires doivent obligatoirement comporter les mentions suivantes :
- noms et adresse de la personne qui facture et de celle qui sont facturs les honoraires, - date, - numro de la facture, - rfrence du dossier, - diligences accomplies factures, - montant des honoraires facturs, ainsi que des dbours et frais.
Autres mentions :
o Si pas dassujettissement la TVA (cf. infra n) : indication de la somme facture et mention TVA non exigible, article 293 B du Code gnral des impts ,
o Si assujettissement la TVA : indication de la somme HT, du montant de la TVA correspondante et du montant TTC.
o Le cas chant : membre dune association de gestion agre, le rglement par chque est accept , (cf. infra b, ci-dessous).
o Mention paiement comptant rception .
La tenue de la comptabilit peut tre faite personnellement, confie un expert- comptable ou encore une association de gestion agre. 10
IV REGIME FISCAL
1) Les revenus professionnels :
La collaboration peut-tre accomplie selon deux rgimes distincts : le salariat (a) ou la collaboration librale (b).
a) Le collaborateur salari :
Il est rmunr par un salaire et donc impos selon le rgime fiscal des traitements et salaires (TS).
A ce titre, il pratique sur ses revenus un abattement de 10% ou la dduction de ses frais rels pour obtenir son revenu net imposable (rappel : labattement de 20% sur les salaires a t supprim compter des revenus de 2006 imposs en 2007).
En cas doption pour les frais rels, sont notamment dductibles : les frais de repas, les frais kilomtriques,
Attention la dduction est limite. Lvaluation forfaitaire daprs le barme de ladministration fiscale est possible. Dans tous les cas : les remboursements perus de lemployeur doivent tre ajouts aux salaires
NB : le collaborateur salari na pas tenir une comptabilit mais doit tout de mme conserver prcieusement les justificatifs de ses frais, pour en obtenir le remboursement par le cabinet sils ont t exposs dans le cadre professionnel, ou pour pouvoir les dduire sil choisit les frais rels.
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b) Le collaborateur libral :
Le collaborateur non salari exerce une activit librale et est donc, ce titre, impos selon le rgime des bnfices non commerciaux (BNC).
Lavocat libral peut tre soumis :
soit au rgime de dclaration et dimposition simplifies si les sommes encaisses au cours de lexercice sont infrieures 27.000 (32.000 pour les recettes compter du 1 er janvier 2010 Loi de Modernisation de lEconomie du 04/08/2008, article 2) :
seule la dclaration 2042 est souscrire (feuillet 2042-C)
imposition sur le bnfice valu forfaitairement 66% des recettes de lanne : dans ce rgime les frais sont donc valus forfaitairement 34% du bnfice (avec un minimum de 305 ), et ne sont donc pas dduits pour leur montant rel) ;
soit au rgime de la dclaration contrle :
sur option si ses recettes annuelles nexcdent pas 27.000 (32.000 pour les recettes compter du 1 er janvier 2010 Loi de Modernisation de lEconomie du 04/08/2008, article 2), de plein droit au-del de cette limite ou sil est assujetti la TVA.
Lavocat doit alors souscrire une dclaration dimpt n 2035 en plus de la dclaration n 2042 relative au revenu global.
Prcisions sur le rgime de la dclaration contrle :
Le revenu imposable est constitu de lensemble de ses revenus (rtrocession mensuelle dhonoraires du cabinet pour lequel il travaille, honoraires et indemnits daide juridictionnelle perus au titre de ses dossiers personnels), dduction faite de lensemble de ses charges (cotisations sociales diverses, cotisations lOrdre, cotisations assurance responsabilit civile professionnelle, repas professionnels, frais divers, etc.).
Le collaborateur libral doit pouvoir justifier de ses charges pour les dduire. Ne pas oublier de dduire les frais kilomtriques (dplacements professionnels, et trajet domicile-lieu de travail dans la limite dun aller-retour par jour).
12 2) Il est conseill ladhsion une Association de Gestion Agre
Ladhsion a une association doit intervenir dans les 3 mois de dbut de lactivit, sinon elle nest effective que lanne suivante.
Outre son intrt fiscal important, elle permettra au jeune Avocat de recueillir les conseils qui lui seront ncessaires pour une assistance technique et le choix des prestations mises sa disposition (notamment le traitement intgral de sa comptabilit pour lAvocat dbutant).
Pour mmoire : dans la rgion, il existe deux principales associations de gestion agres auxquelles les avocats peuvent adhrer :
lANAAFA : (sadresser la Dlgation Rgionale de lANAAFA dont dpend le Barreau dinscription ou bien 5 avenue des Clos, 75000 Paris Cedex 12 (tl : 01.44.68.60.00, www.anaafa.fr).
lAPL (Association agre des professions librales) : 55, rue J acques Vaucanson, 79180 Chauray (tl : 05.49.33.29.33, email : apl.poitou.char@wanadoo.fr).
Ladhrent dune association de gestion agre sengage accepter les rglements par chque, apposer une affichette dans son cabinet et mentionner sur son papier entte son appartenance une telle association et lacceptation du paiement par chque. Il sengage galement respecter les rgles comptables en vigueur, communiquer sa dclaration 2035 et toutes les donnes ncessaires pour tablir son rsultat fiscal, communiquer sa comptabilit et sacquitter de ses cotisations.
Par ailleurs, ladhrent dun centre de gestion agr peut bnficier dune rduction dimpt sur le revenu au titre des frais de comptabilit et dadhsion tel centre.
Cette rduction sapplique uniquement au contribuable dont les recettes au titre de lanne considre nexcdent pas 27.000 (32.000 pour les recettes compter du 1 er
janvier 2010 Loi de Modernisation de lEconomie du 04/08/2008, article 2) et qui a opt pour le rgime de la dclaration contrle. Le montant de la rduction dimpt est gal au montant des dpenses engages pour la tenue de la comptabilit et ladhsion au centre de gestion agr, dans la double limite de 915 par anne et du montant de limpt sur le revenu d au titre de lanne considre.
ATTENTION : le bnfice de cette rduction dimpt implique la non-dduction des dpenses prises en compte ce titre.
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3) La TVA :
Lavocat nest pas assujetti la TVA tant que ses recettes nexcdent pas 37.400 (41.500 pour les recettes compter du 1 er janvier 2010 Loi LME cite ci-avant) au titre de lanne considre.
Il doit faire mention de son non-assujettissement par une mention du type : TVA non exigible, article 293 B du C.G.I. sur les factures quil met.
Il ne peut ni facturer, ni rcuprer, la TVA au titre des biens et services quil acquiert pour les besoins de son activit professionnelle.
Loption pour la TVA en dessous du seuil de 37.400 (41.500 pour les recettes compter du 1 er janvier 2010 Loi LME cit ci-avant) est possible en cours danne et vaut pour une priode de deux ans, tacitement reconduite son terme.
La franchise cesse de sappliquer de plein droit lorsque les recettes excdent 45.800 (41.500 pour les recettes compter du 1 er janvier 2010 Loi LME cite ci-avant).
Au-del de 37.400 de recettes au titre dune mme anne civile (41.500 pour les recettes compter du 1 er janvier 2010 Loi LME cite ci-avant), lavocat doit sidentifier la TVA auprs du Centre des impts dont il relve, et doit alors collecter de la TVA sur les honoraires quil facture et la reverser ladministration fiscale, dduction faite de la TVA quil a lui-mme paye loccasion de ses dpenses.
Il doit tablir mensuellement ou trimestriellement, selon le rgime choisi (rel simplifi ou rel normal) une dclaration de TVA (modle CA3).
NB : lavocat facture toujours la TVA au taux normal de 19,6%. Toutefois, les indemnits verses par la CARPA au titre de lAide J uridictionnelle sont assujetties la TVA au taux rduit de 5,5%.
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4) La taxe professionnelle :
Elle nest due que par les avocats qui exercent titre libral.
Les avocats nouvellement inscrits au grand Tableau (3 me anne) sont exonrs de la taxe professionnelle pendant 3 ans.
ATTENTION : il faut obligatoirement souscrire une dclaration de taxe professionnelle la fin de la 3 me anne, en vue du calcul de la taxe qui sera due la 4 me anne (faire la demande dimprim auprs du centre des impts).
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V CHARGES DIVERSES
Lavocat dbutant doit galement prvoir :
- les cotisations lOrdre et dassurance responsabilit civile professionnelle
Les cotisations lOrdre et dassurance responsabilit civile professionnelle sont diffrentes selon les Ordres auprs desquels il est possible de se renseigner sur leur montant en 2007, titre indicatif.
- cotisation au CNB (Conseil national des Barreaux) : 125 pour les stagiaires (anne 2007)
- lachat dune robe, dune plaque professionnelle, dun tampon encreur professionnel, de cartes de visites professionnelles,
- La cration de son papier lettre professionnel. etc.
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16 Ce vademecum a t rdig, pour lessentiel, partir des lments dinformation fournis chaque anne par le J EUNE BARREAU POITEVIN aux Avocats nouvellement inscrits.
Il peut tre complt par lExtrait de lOuvrage de lANAAFA intitul Profession Avocat , dont un exemplaire est disponible la Bibliothque de lEcole et dont une photocopie concernant lExercice Individuel de la Profession dAvocat a t remis chaque lve par le Btonnier J acques MNGAIRE, au cours de la sance de formation consacre aux Modes dExercice et la Gestion du Cabinet dAvocat .
9, boulevard du Grand Cerf - 86000 POITIERS Tlphone 05 49 88 22 11 Tlcopie 05 49 52 23 26 Courriel secretariat@avocats-ecoa.org Site : www.avocats-ecoa.org