Corrig du cas Alix

Premire partie
1. Dtermination du prix de cession
a)

Calcul du cot des matires consommes daprs annexe 1

Doublure fond coton
Dentelle lastique
Dentelle extensible
Maille 48% polyamide
Maille 90% polyamide
Maille 95% coton
Broderie anglaise
Bretelles rglables
Boutons-pression
Crochet soutien-gorge
Boutons et attaches
Armature
Motif
Dentelle en 5 cm
Dentelle en 8 cm
Ruban lastique
Cintre
Emballage individuel
Prix d'achat des matires

B1
0,10 F

B2
0,10 F

B3
0,15 F

B4
0,15 F

5,75 F
10,95 F

6,90 F

9,20 F

11,55 F
12,60 F
12,80 F
8,00 F
0,40 F

8,00 F
0,40 F

8,00 F
0,60 F

1,20 F

0,10 F
1,20 F

0,10 F
1,20 F

2,00 F
0,50 F
25,00 F

0,60 F
0,00 F
0,50 F

0,50 F
0,00 F
27,00 F

1,50 F
30,00 F

1,50 F
33,00 F

B4
13,00
22 000
286 000

Cot dune minute de piquage : 6 776 940 / 1893 000 = 3,580 F

Cot de revient et cot cible

B2
27,00
39,38
66,38
73,76

(1) 6,5 x 3,580

B3
30,00
34,01
64,01
71,12

B4
33,00
46,54
79,54
88,38

(2) 48,27 / 0,9

1,50 F
31,00 F

B5
10,00
11 000
110 000

4 437 720
2 339 220
6 776 940

B1
25,00
Matires
23,27 (1)
Charges indirectes
Cot de revient
48,27
Prix de cession Alix 53,63 (2)

8,00 F
0,40 F
0,15 F

2,45 F
4,00 F
2,00 F

b)
Calcul du cot de la minute de piquage
Modles
B1
B2
B3
6,50
11,00
9,50
Temps de piquage
90 000
57 000
30 000
Nombre de produits
585 000
627 000
285 000
Temps total de piquage

Charges de personnel:
Charges de fonctionnement
Total :

B5
0,15 F
20,80 F

B5
31,00
35,80
66,80
74,22

Total

1 893 000

2. Le cot de revient bas sur le cot minute nest pas suffisamment fiable car il rsulte dun traitement
des charges indirectes plutt sommaire. Celles-ci ont t rparties au prorata dun seul et unique
critre (volumique), le temps de piquage, alors que latelier fabrique des modles diversifis, pour des
canaux de distribution fort dissemblables. La taille des lots mis en fabrication ou la complexit des
produits ne sont pas pris en compte et il s'ensuit des effets de subventionnements croiss entre les
modles.

3. Laffirmation est juste : le prix de vente est une donne externe lentreprise qui provient du march,
cest--dire des forces concurrentielles en prsence et du prix que consommateur est prt payer. Le
cot de revient calcul par lentreprise en phase de fabrication ne saurait donc tre la base de la fixation
des prix ni mme une information de gestion dterminante. Ce qui importe aujourdhui, cest de
matriser les cots ds la phase de conception. Ceux-ci doivent tre considrs comme une variable
sur laquelle il faut agir et non comme la constatation -postriori dun fait :
Cots cibles = prix de vente - marge dsire

Deuxime partie
1. Calcul du prix de cession Alix
B1
Prix de vente TTC aux consommateurs: 132,00
Prix de vente HT aux consommateurs:
109,45
PV (HT) de Alix aux distributeurs:
82,09 (1)
Prix de cession Alix
49,25 (3)
Cot cible
44,33 (4)

B2
190,00
157,55
118,16
70,90
63,81

(1) 109,45 x 0,75

(2) 207,3 x 0,50
(3) 82,09 x 0,60
(4) 49,25 x 0,90

B3
250,00
207,30
103,65 (2)
62,19
55,97

B4
365,00
302,65
151,33
90,80
81,72

B5
485,00
402,16
201,08
120,65
108,58

2. Calcul des nouveaux cots estims

Il faut tout dabord regrouper les activits qui ont le mme inducteur (cest--dire additionner les
charges qui leur ont t attribues daprs lannexe 6), puis les diviser par le volume de chaque
inducteur.

Nombre de rfrence matires

Nombre de manipulations
Nombre de lots mis en fabrication
Nombre de modles
Nombre de minutes
Nombre de produits mag spc
Nombre de lots pour centr ach
Valeur ajoute aux matires

Montant des
Volume des
Cot de
charges
inducteurs linducteur
358 000
19 888,89
18 (1)
1 254 600
708,01
1 772 (2)
444 200
698,43
636 (3)
395 000
79 000,00
5
3 195 340 1 893 000 (4)
1,69
198 000 63 000 (5)
3,14
85 500
1 613,21
53 (6)
846 300 5 930 640 (7)
14,27%
6 776 940

(1) Les 18 rfrences sont numres par lannexe 3 :

(2) La formule de calcul est indique en annexe 6. Le nombre de lots est donne ( annexe 6) et le nombre
de rfrences de tissus se trouvent en annexe 3.
Nombre de lots
Nombre de rfrence tissus
Nombre de manipulations

B1

B2

B3

B4

B5

30
2
60

23
3
69

265
3
795

212
3
636

106
2
212

Total
636
1 772

(3) Il suffit dadditionner les montants figurant en annexe 6

(4) Voir la premire partie
(5) 30 000 +22 000 + 11 000
(6) 30 + 23
(7) 6 776 940 - 846 300
Les cots estims pour chaque modle peuvent alors tre calculs.

Matires
Nombre de rfrence matires (1)
Nombre de manipulations (2)
Nombre de lots mis en fabrication 3)
Nombre de modles (4)
Nombre de minutes (5)
Nombre de produits mag spc (6)
Nombre de lots pour centr ach (7)
Cot de revient (hors administration)
Valeur ajoute aux matires (8)
Cot estim

Cots estims
B1
B2
25,00
27,00
0,92
1,25
0,47
0,86
0,23
0,28
0,88
1,39
10,97
18,57
0,54
39,01
2,00
41,01

0,65
50,00
3,28
53,28

B3
30,00
1,86
18,76
6,17
2,63
16,04
3,14

B4
33,00
4,61
20,47
6,73
3,59
21,94
3,14

B5
31,00
4,25
13,65
6,73
7,18
16,88
3,14

78,61
6,94
85,54

93,48
8,63
102,11

82,83
7,40
90,22

(1) Pour chaque rfrence, on calcule la consommation totale pour lensemble des produits (dernire
colonne), puis on attribue le cot dune rfrence au prorata de la consommation de chaque article. Soit
pour la doublure fond coton :
Consommation totale: 0,002 x (90 000 + 57 000) +0,003 x (30 000 + 22 000 + 11 000) = 483 mtres
Cot de la rfrence doublure fond coton : (19 888,89 x 0,002) / 483 = 0,082 F
3

Et pour lensemble des rfrences :

B1

B2

B3

B4

B5

Consommation
totale
483
1 760
6 410
8 550
4 500
3 080
14 400
376 000
472 000
11 000
22 000
174 000
177 000
7 700
8 800
89 600
147 000
63 000

0,08 F
0,08 F
0,12 F
0,12 F
0,12 F
Doublure fond coton
1,81 F
Dentelle lastique
0,16 F
0,19 F
0,25 F
Dentelle extensible
0,35 F
Maille 48% polyamide
0,66 F
Maille 90% polyamide
0,90 F
Maille 95% coton
0,22 F
Broderie anglaise
0,11 F
0,11 F
0,11 F
0,11 F
Bretelles rglables
0,08 F
0,08 F
0,13 F
0,13 F
0,08 F
Boutons-pression
1,81 F
Crochet soutien-gorge
0,90 F
Boutons et attaches
0,23 F
0,23 F
Armature
0,11 F
0,11 F
0,11 F
Motif
0,90 F
Dentelle en 5 cm
0,90 F
Dentelle en 8 cm
0,18 F
0,18 F
Ruban lastique
0,14
F
0,14
F
Cintre
0,32 F
0,32 F
0,32 F
Emballage individuel
Total
0,92 F
1,25 F
1,86 F
4,61 F
4,25 F
(2) (Nombre de manipulations par modle x 708,01) / nombre de produits
(3) (Nombre de lots par modle x 698,43) / nombre de produits
(4) 79 000 / nombre de produits
(5) Temps de piquage x 1,69
(6) 3,14 F par article
(7) (Nombre de lots par modle vendu en centrale dachat x 1613,21) / nombre de produits
(8) (Cot de revient hors administration - prix des matires) x 14,27%

3. La comparaison entre les cots calculs de faon traditionnelle et les cots bass sur les activits est
trs difiante et met en vidence les consquences dun traitement trop simpliste des frais indirects :
Cot de revient "traditionnel"
Cot estim
Ecart
%

B1
48,27
41,01
-7,26
-15,04%

B2
66,38
53,28
-13,10
-19,74%

B3
64,01
85,54
21,53
33,64%

B4
79,54
102,11
22,57
28,38%

B5
66,80
90,22
23,42
35,06%

Les modles B3, B4 et B5, plus complexes (comprenant plus de rfrences et ncessitant donc plus de
manipulations) et fabriqus en plus petites sries ne sont pas suffisamment chargs en frais indirects
lorsque lon se contente dune seule unit duvre volumique (le temps de piquage). On aurait pu croire
que les modles B1 et B2 ne sont pas rentables car trop loign du cot cible. Or, il nen est rien et
leffort doit au contraire port sur les modles B3 et B4.
4.
Cot cible
Cot estim
Ecart
%

B1
44,33
41,01
-3,32
-7,49%

B2
63,81
53,28
-10,53
-16,50%

B3
55,97
85,54
29,57
52,83%

B4
81,72
102,11
20,40
24,96%

B5
108,58
90,22
-18,36
-16,91%

Concrtement, lentreprise devrait sefforcer de fabriquer les modles B3 et B4 en plus grandes sries et
den rduire la complexit (nombre de rfrences matires, tissus).