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FISCALITE DE LINVESTISSEMENT
3-4 avril 2007 Animateur : Hamid ERRIDA
Titulaire du Diplme National dExpert-Comptable Tax Manager au Cabinet GARRIGUES MAROC
23 avril 2012
INTRODUCTION
t en t m s re le al te men l t r a t e e a es egis le ur ut n s isc ssie vre d r t u e cal F r ca s jo d o G n e n e s A u n i s e t Soc d co dr Fi axe r A t eve orm dE e d ure G ts rme it l p a p R e p re e i c rme a T leu Im les f its Livr cd iv de R Cod Im fo scal o o I m l e R o a L r L L f L V L r o R fi s Dr Pr su et R la su De la
1984
1986
1987
1990
2004
2005
2006
2007
200?
PROGRAMME
IMPOT SUR LES SOCIETES IMPOT SUR LE REVENU TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE DROITS DENREGISTREMENT IMPT DES PATENTES TAXE URBAINE TAXE DEDILITE
IS
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IR
TVA
DE
Patente
TU-TE
STRUCTURE
Personnes assujetties/Champ dapplication Base imposable Calcul de limpt Paiement de limpt Mesures incitatives
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toute personne morale, de droit public ou priv, se livrant une exploitation ou des oprations caractre lucratif. aux associations et organismes assimils aux centres de coordination des socits non rsidentes Aux fonds spciaux
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Exclusions: Les socits de personnes physiques, sauf option Les socits immobilires transparentes Le Groupement dIntrt Economique
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Rsultat Fiscal
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+
-Charges non dductibles -Produits imposables non comptabiliss
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Conditions de dductibilit des charges Etre exposes dans l'intrt de l'exploitation ou se rattacher la gestion de la socit ; Etre constates en comptabilit et tre appuyes de pices justificatives probantes. Se traduire par une diminution de l'actif net de la socit. Avoir t engages effectivement au cours de l'exercice. Etre admises par le Code Gnral des Impts.
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charge dductible nettement prcise qui trouve son origine dans lexercice
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Charges non dductibles Les cadeaux qui ont une valeur unitaire suprieure 100 dirhams ou qui ne portent pas le nom, le sigle ou la marque de la socit. Les libralits et les dons en argent ou en nature octroys des institutions autres que celles prvues par le Code Gnral des Impts.
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Charges non dductibles Limpt sur les socits et les redressements y relatifs. Les amendes, pnalits et majorations de toute nature pour infractions aux dispositions lgislatives ou rglementaires. La proportion de lamortissement des voitures de fonction relative lexcdent par rapport au taux annuel de 20% appliqu au seuil de 300.000 DH TTC. La mme limitation sapplique pour les vhicules acquis en leasing ou en location pour une dure suprieure 3 mois.
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Une condition et deux limitations pour la dductibilit des intrts rmunrant les comptes courants des associs
Condition: le capital social doit tre entirement libr. Limitations:
1. 2.
le montant total des sommes portant intrts dductibles est limit par le montant du capital social, le taux des intrts dductibles ne peut tre suprieur un taux fix annuellement, par arrt du Ministre charg des finances, en fonction du taux d'intrt moyen des bons du Trsor six (6) mois de l'anne prcdente. ex. Taux applicable en 2006: 2,61%.
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Ne sont dductibles du rsultat fiscal qu' concurrence de 50% de leur montant, les dpenses affrentes aux achats, autres charges externes et autres charges dexploitation ainsi que les dotations aux amortissements relatives aux acquisitions dimmobilisations dont le montant factur est gal ou suprieur dix mille (10 000) dirhams et dont le rglement n'est pas justifi par chque barr non endossable, effet de commerce, moyen magntique de paiement, virement bancaire ou par procd lectronique.
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Les gains latents de change correspondant aux carts de conversion-passifs sont imposables. Ils sont valus sur la base des derniers cours de change et rintgrs au rsultat fiscal.
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Les gains latents de change rintgrs lexercice prcdent sont dduits du rsultat fiscal de lexercice en vue dviter leur double imposition.
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Abattements sur les plus-values de cession Immobilisations corporelles ou incorporelles, lexception des terrains nus. Abattement = 25% si 2 < d <=4 Abattement = 50% si d > 4ans. Exonration totale si engagement de rinvestissement.
d = dlai coul entre la date d'acquisition de chaque lment retir de l'actif ou cd et celle de son retrait ou de sa cession
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Autres produits non imposables Les dgrvements sur impts non dductibles. Les reprises sur provisions rintgres lors de leur constitution. Les produits de participation dans des socits soumises lIS.
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Le dficit fiscal dun exercice peut tre dduit des bnfices des exercices suivants jusquau quatrime exercice qui suit lexercice dficitaire. Les dficits lis aux amortissements rgulirement comptabiliss peuvent tre dduits sans limitation dans le temps.
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==
RESULTAT COMPTABLE
+
REINTEGRATIONS EXTRACOMPTABLES ___ DEDUCTIONS EXTRACOMPTABLES
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Cotisation Minimale
Le montant de l'impt d ne peut tre infrieur, pour chaque exercice, quel que soit le rsultat fiscal de la socit concerne, une cotisation minimale.
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Le chiffre daffaires et les autres produits dexploitation Les produits des titres de participation et autres titres immobiliss Les gains de change y compris les carts de conversion passif Les intrts courus et autres produits financiers Les autres produits non courants Les subventions dexploitation et/ou dquilibre
=
Sup (IS, CM) Acomptes provisionnels verss.
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8% forfaitaire sur le montant HT des marchs clefs en main pour les socits non rsidentes. 10% sur les produits bruts perus par les non rsidents. 10% sur les dividendes (exonration si bnficiaire est soumis lIS). 8,75% aprs cinq ans exonrs la Zone Franche. 10% sur option, pour les banques offshore.
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Rgime du Rsultat Net Rel Rgime du Rsultat Net Simplifi Rgime Forfaitaire
Quel rgime appliquer: dpend du volume du CA et de lActivit exerce. Certaines activits sont exclues du forfait.
Lexercice social = lanne civile. Pour les socits, limposition se fait au nom de lassoci principal.
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Structure du salaire:
Rgime des intrts sur prts immobiliers Rgime de lassurance retraite Indemnit de stage mensuelle brute exonre hauteur de DH 6 000 jusquau 31c dcembre 2010.
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Revenus fonciers
Exonration durant 3 ans partir de la date du permis dhabiter Base imposable = Revenus locatifs Abattement de 40%
Profits fonciers
Base imposable = plus-value immobilire aprs actualisation du prix dacquisition. Taux fixe: 20%, minimum: 3% du produit de cession.
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Barme Mensuel Revenus nets imposables Jusqu 2 000 2 001 2 500 2 501 3 750 3 751 5 000 5 001 10 000 Au-del de 10 000 Barme Annuel Revenus nets imposables Jusqu 24 001 30 001 45 001 60 001 Au-del de 24 000 30 000 45 000 60 000 120 000 120 000
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23 avril 2012
La TVA taxe la consommation Elle est perue par ltat et elle porte, en principe, sur toutes les oprations professionnelles accomplies au Maroc, ainsi que sur les oprations dimportation. Une opration est accomplie au Maroc : Pour les ventes de produits : lorsque la livraison est faite au Maroc.
Pour les prestations de services : lorsque la prestation est exploite ou utilise au Maroc.
23 avril 2012
Certaines oprations sont imposables et dautres exonres voire situes hors champ de la TVA.
la TVA est paye et supporte par le consommateur final L entreprise joue le rle de collecteur de TVA
23 avril 2012
Certaines entreprises qui ralisent des oprations exonres de la TVA peuvent opter pour lassujettissement cette taxe. Il sagit principalement des entreprises exportatrices et des petits prestataires et petits fabricants qui ralisent un chiffre daffaires annuel gal ou infrieur 180.000,00 DH.
23 avril 2012
Le fait gnrateur est lvnement qui donne naissance la dette du contribuable envers le Trsor. Deux rgimes sont distinguer : Le rgime de lencaissement sous lequel la TVA facture nest dclare que lorsquelle est effectivement collecte, Le rgime des dbits dont lassujetti est oblig de dclarer la TVA ds quelle est facture ou lorsquelle est collecte davance.
23 avril 2012
23 avril 2012
Quelques notions
Avec droit dduction: les oprations qui donnent droit dduction permettent lentreprise assujettie de rcuprer la TVA supporte en amont. Sans droit dduction: lentreprise assujettie supporte la TVA paye en amont et la considre comme composant du cot. TVA dductible: TVA qui peut tre dduite par les entreprises assujetties qui ralisent des oprations avec droit dduction.
23 avril 2012
Taux
Taux normal: 20% Taux rduits:
14% 10% 7% 0%
23 avril 2012
Dduction de la TVA La taxe sur la valeur ajoute qui a grev les lments du prix dune opration, imposable est dductible de la taxe sur la valeur ajoute applicable cette opration . Art.101
23 avril 2012
CA [(taxable + exon.) avec dr. dd] TTC + CAsans dr. d. +CA hors champ
23 avril 2012
Rgimes de dclaration:
-
Dclaration Mensuelle CA>= 1.000.000 DH Prestataires non rsidents Dclaration Trimestrielle Dmarrage de lactivit. Si CA < 1.000.000
23 avril 2012
Remboursement de la TVA:
Le remboursement du crdit de TVA est possible dans certains cas particuliers: - CA exonr avec droit dduction (ex. exportateurs) - CA du rgime suspensif, - cessation dactivit.
23 avril 2012
Cession dimmobilisations. Variation du taux de prorata de dduction. Rception dun avoir du fournisseur. Perte ou destruction volontaire du stock.
23 avril 2012
DROIT DENREGISTREMENT
23 avril 2012
Droits dEnregistrement
I. Personnes Assujetties
Formalit de lenregistrement Lenregistrement est une formalit qui permet de donner date certaine aux actes et conventions. La formalit de lenregistrement donne lieu au paiement des droits denregistrement.
23 avril 2012
Droits dEnregistrement
I. Personnes Assujetties
Exemples doprations: Les oprations de capital: 0,5% Lacquisition de terrains: 5% Lacquisition de locaux construits: 2,5% Lacquisition de fond de commerce: 5% Lacquisition de parts sociales: 2,5%
23 avril 2012
FISCALITE LOCALE
23 avril 2012
Personnes assujetties
Toute personne ou socit, de nationalit marocaine ou trangre, qui exerce au Maroc une profession, une industrie ou un commerce. Sauf si cette personne ou socit est exonre par une disposition expresse.
Limpt des patentes taxe lactivit professionnelle.
23 avril 2012
Base imposable
La valeur locative brute normale et actuelle des locaux, emplacements et amnagements servant l'exercice des professions imposables. Elle est dtermine, soit au moyen de baux et actes de location, soit par voie de comparaison, soit par voie d' apprciation directe. Pour les usines, les tablissements industriels, et les prestataires de service, la valeur locative ne pourra tre infrieure 3% du prix de revient des terrains, des constructions, agencements, matriels et outillages.
23 avril 2012
Le taux dimposition varie entre 5% et 30% selon le classement accord lactivit de lentit imposable. Au principal de l' impt s' ajoutent des dcimes et des centimes additionnels, aux nombres respectifs de dix et douze, soit un total additionnel de 22% du principal.
23 avril 2012
23 avril 2012
Dtermination de la valeur locative: 10 500 000 x 3% = 315 000 dh Montant du principal de l'impt des patentes 315 000 X 10% = 31 500 dh Dcime et centimes additionnels 31 500 X 22% = 6 930 dh Total = 38 430 dh
Personnes assujetties
Toute personne ou socit au titre des biens immeubles affects leur activit professionnelle ou toute forme dexploitation lintrieur du primtre urbain ou des zones priphriques. Sauf si cette personne ou socit est exonre par une disposition expresse. Pour les tablissements de production de biens ou de services, la taxe s'applique galement aux machines et appareils faisant partie intgrante de ces tablissements . 23 avril 2012
Base imposable
La taxe est assise sur la valeur locative des immeubles, dtermine par voie de comparaison ou d'apprciation directe, par la commission de recensement. La valeur locative est obtenue en appliquant au prix de revient justifi par le contribuable ou, dfaut estim par l'administration par voie de comparaison, le taux de 3 % pour les terrains, les constructions et leurs agencements, les machines et appareils.
23 avril 2012
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Champ dapplication
La taxe d' dilit est tablie annuellement sur les immeubles btis, les constructions de toute nature ainsi que sur les machines et appareils, situs dans les circonscriptions d' application de la taxe urbaine.
23 avril 2012
Base imposable
La taxe d' dilit est assise sur la valeur locative servant de base de calcul de la taxe urbaine sans exonration.
23 avril 2012
Taux dimposition
primtres des communes urbaines et des centres dlimits ; - 6% de ladite valeur pour les immeubles situs dans les zones priphriques des communes urbaines.
23 avril 2012
23 avril 2012
MESURES INCITATIVES
23 avril 2012
MESURES INCITATIVES
1- DROIT COMMUN
Provision pour investissement Amortissement dgressif Exonration de la cotisation minimale 36 mois Crdit de la cotisation minimale
23 avril 2012
MESURES INCITATIVES
1- DROIT COMMUN
TVA
Achat en exonration des immobilisations / 24 mois Rgime suspensif
23 avril 2012
MESURES INCITATIVES
1- DROIT COMMUN
Exonration de l'impt des patentes pendant une priode de cinq ans, compter du dbut de l'activit concerne. L'exonration sapplique galement, pour la mme dure, aux terrains, constructions de toute nature, additions de constructions, machines, appareils, matriels et outillages acquis en cours d'exploitation, directement ou par voie de crdit bail.
23 avril 2012
MESURES INCITATIVES
1- DROIT COMMUN
Les constructions nouvelles, les additions de constructions ainsi que les machines et appareils faisant partie intgrante des tablissements production de biens ou de services sont exonrs de la taxe pendant une priode de cinq annes suivant celle de leur achvement ou de leur installation.
23 avril 2012
MESURES INCITATIVES
2- ENCOURAGEMENT DE LEXPORT Exonration du chiffre daffaires lexport de produits ou de services: 100% les cinq premires annes puis 50%.
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MESURES INCITATIVES
3- SECTEUR DE LARTISANAT 50% dexonration les cinq premiers exercices.
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MESURES INCITATIVES
4- SECTEUR DE LENSEIGNEMENT
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MESURES INCITATIVES
5- SECTEUR TOURISTIQUE Exonration du chiffre daffaires ralis en devises dment rapatries: 100% les cinq premires annes puis 50%.
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MESURES INCITATIVES
6- SECTEUR IMMOBILIER Le logement social Superficie couverte <= 100 m2 VIT ou Prix de cession <= DH 200.000 IS/IR : Exonration TVA : exon. avec droit dduction/remboursement. D.E.: Exonration des terrains. D.E. Terrains/Projets dinvestissement: 0%; 2,5%.
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MESURES INCITATIVES
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IS: Rduction permanente de 50%. IS: Rduction quinquennale de 50%. Patente & Taxe urbaine: exonration 15 ans
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MESURES INCITATIVES
8- ZONES FRANCHES
IS: Exonration 5 ans et 8,75% 20 ans. Dividendes: non rsidents exonrs & 7,5% / rsidents Droits denregistrement: 0% sur le capital & terrains. Patente & Taxe urbaine: exonration 15 ans Maintien des avantages en cas de changement: 20 ans.
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FISCALITE INTERNATIONALE
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FISCALITE INTERNATIONALE
Conventions Fiscales
Objectifs:
Eviter la double imposition Encourager les changes conomiques Prvenir lvasion fiscale par le biais de lchange de renseignements.
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FISCALITE INTERNATIONALE
Conventions Fiscales
Rgimes spcifiques pour limposition:
23 avril 2012
FISCALITE INTERNATIONALE
Conventions Fiscales: Imposition rduite des dividendes
Pays Allemagne Sude Suisse Pologne Russie Bulgarie Emirats Arabes Unis Kore du Sud Bahrain
Taux 5% 0% 7% 7% 5% 7% 5% 5% 5%
CONDITIONS Le bnficiaire dtient au moins 25% du capital de la socit distributrice. Toute participation dorigine sudoise dans le capital dune socit tablie au Maroc. Le bnficiaire dtient au moins 25% du capital de la socit distributrice. Le bnficiaire dtient au moins 25% du capital de la socit distributrice. La participation au capital est suprieure USD 500,000. Le bnficiaire dtient au moins 25% du capital de la socit distributrice. Le bnficiaire dtient au moins 10% du capital de la socit distributrice. La participation au capital est suprieure USD 500,000 Le bnficiaire dtient au moins 10% du capital de la socit distributrice.
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QUESTIONS - DEBAT
23 avril 2012