Uv 4 livre chez fouchez

820004

DSCG
SESSION 2008

UE4 - COMPTABILIT ET AUDIT

Dure de lpreuve : 4 heures coefficient : 1,5

Document autoris Liste des comptes du Plan comptable gnral, lexclusion de toute autre information. Matriel autoris Une calculatrice de poche fonctionnement autonome sans imprimante et sans aucun moyen de transmission, lexclusion de tout autre lment matriel ou documentaire (circulaire n 99-186 du 16 novembre 1999 ; BOEN n 42). Document remis au candidat Le sujet comporte 9 pages numrotes de 1/9 9/9.

Il vous est demand de vrifier que le sujet est complet ds sa mise votre disposition.
Le sujet se prsente sous la forme de 5 dossiers indpendants Prsentation du sujet......................................................................................................................page 2 DOSSIER 1 - Information financire ...................................................(2 points) ........................page 2 DOSSIER 2 - Consolidation ................................................................(8 points) .......................page 3
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DOSSIER 3 - Fusion de deux filiales ...................................................(4 points) ........................page 4 DOSSIER 4 - Intgration fiscale ..........................................................(2 points) ........................page 4 DOSSIER 5 - Exercice du commissariat aux comptes .........................(4 points) ........................page 5 Le sujet comporte les annexes suivantes : DOSSIER 1 Annexe 1 - Informations appeles tre mises disposition des actionnaires...............................page 6 DOSSIER 2 Annexe 2 - Caractristiques du contrat de crdit-bail relatif la machine outil ............................page 6 Annexe 3 - Extraits 20 et 4 de la norme internationale IAS 17....................................................page 6 Annexe 4 - Caractristiques de lemprunt obligataire ...................................................................page 7 Annexe 5 - Extraits 9 et 47 de la norme internationale IAS 39 ...................................................page 7 Annexe 6 - Modle de tableau de suivi du cot amorti de lemprunt ...........................................page 7 Annexe 7 - Prise de participation dans la socit JOSEPH ...........................................................page 7 Annexe 8 - Extrait 23 de la norme internationale IAS 28 ..........................................................page 8 DOSSIER 3 Annexe 9 - Bilan de la socit BERNARD au 31 dcembre 2007.................................................page 8 DOSSIER 4 Annexe 10 - Chiffres daffaires et rsultats fiscaux des socits intgres fiscalement .................page 8 Annexe 11 - Mode de calcul de la contribution sociale sur les bnfices des socits ..................page 9 DOSSIER 5 Annexe 12 - Extrait de la norme NEP 700 ....................................................................................page 9 AVERTISSEMENT Si le texte du sujet, de ses questions ou de ses annexes, vous conduit formuler une ou plusieurs hypothses, il vous est demand de la (ou les) mentionner explicitement dans votre copie.

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SUJET
Il vous est demand dapporter un soin particulier la prsentation de votre copie. Toute information calcule devra tre justifie. Les critures comptables devront comporter les numros et les noms des comptes ( lexception des critures relatives aux retraitements de consolidation qui ne comprendront que les noms des comptes) et un libell. Cre en 1976 avec une seule filiale, la socit anonyme PAUL INDUSTRIES est devenue la socit mre dun groupe dune vingtaine de PME, occupant prs de 700 personnes. Ces diffrentes socits travaillent dans le secteur de la mcanique, de llectricit industrielle, de la tuyauterie, de la construction mtallique, de lhydraulique, de lautomatisme, de la mcanique de prcision et de lenvironnement. Le chiffre daffaires consolid a t pour lanne 2006 de prs de 67 millions deuros. Aprs un parcours boursier exemplaire de plus de six annes sur le March Libre et au vu des perspectives de croissance du groupe, la Direction de PAUL INDUSTRIES avait annonc en 2006 sa volont de raliser une augmentation de capital par appel public lpargne, dlargir son flottant et de transfrer ses actions sur le Compartiment C dEurolist dEuronext Paris. Cest chose faite depuis le 19 juin 2007. Votre matre de stage, Monsieur PIERRE a t sollicit notamment pour enregistrer dans la socit mre et diffrentes filiales du groupe limpt sur les bnfices 2007, tablir les comptes consolids 2007 et aider au dbut de lanne 2008 la ralisation, avec effet au 1er janvier 2008, de la fusion de deux filiales, les socits MICHEL et BERNARD. Monsieur PIERRE, votre matre de stage, vous confie les cinq dossiers qui suivent. Les exercices comptables dmarrent le 1er janvier de chaque anne et se terminent le 31 dcembre.

DOSSIER 1 - INFORMATION FINANCIERE Le Prsident de la socit PAUL INDUSTRIES vous fait part de linformation quil compte mettre la disposition des actionnaires lassemble gnrale appele statuer sur les comptes 2007. Cette information vous est fournie en annexe 1. Dautre part il aimerait tre inform sur ce quon appelle le document de rfrence tel quil est prsent dans les rapports annuels de certaines socits. Travail faire 1. Indiquer quels sont les documents et lments dinformation (en dehors de ceux fournis dans lannexe 1) que le prsident doit faire figurer dans linformation mettre disposition des actionnaires. 2. Dfinir ce quon appelle le document de rfrence et prciser quelles sont les rubriques essentielles que doit comporter ce document.
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DOSSIER 2 - CONSOLIDATION Vous tes charg(e) de prparer les critures de retraitement de consolidation au 31 dcembre 2007 au niveau de la socit anonyme JACQUES dont 80 % du capital et des droits de vote appartiennent la socit PAUL INDUSTRIES. La socit JACQUES possde une participation de 30 % du capital et des droits de vote dans la socit par actions simplifie JOSEPH. Les comptes consolids du groupe PAUL INDUSTRIES doivent tre tenus en normes IFRS conformment au rglement europen 1606/2002 du 19 juillet 2002. Les comptes sociaux de la socit JACQUES ont t tenus conformment au Plan comptable gnral. Vous avez t charg(e) tout particulirement des retraitements relatifs un matriel acquis grce un contrat de crdit-bail, un emprunt obligataire mis par la socit JACQUES et aux titres de participation JOSEPH. Vous ntes pas charg(e) deffectuer les retraitements au niveau de la socit PAUL INDUSTRIES. On tiendra compte dun taux dimpt sur les socits de 33 1/3 %. Travail faire 1. Pour le contrat de location de financement et laide des annexes 2 et 3 : a) Justifier le taux annuel dactualisation de 8 % prendre en compte pour la comptabilisation du contrat de location financement. b) Etablir le tableau de remboursement de lemprunt li au contrat de location financement pour 2006 et 2007. c) Prsenter les critures de retraitement de consolidation dans la socit JACQUES (bilan et compte de rsultat) relative la machine-outil au 31/12/2007. 2. Pour l'emprunt obligataire et laide des annexes 4, 5 et 6 : a) Etablir le tableau damortissement de lemprunt obligataire pour les annes 2005 2007 et un tableau permettant le suivi du cot amorti de lemprunt obligataire pour les annes 2005 2007. b) Prsenter les critures de retraitement de consolidation au 31/12/2007 dans la socit JACQUES (bilan et compte de rsultat) relatives lemprunt obligataire mis. 3. Pour les titres de participation JOSEPH et laide des annexes 7 et 8 : a) Qualifier la nature du contrle et la mthode dvaluation des titres de participation JOSEPH en consolidation chez JACQUES. b) Procder lvaluation des titres de participation JOSEPH en consolidation chez JACQUES au 31/12/2007. c) Passer les critures de consolidation relatives aux titres de participation JOSEPH dans les comptes de la socit JACQUES au 31/12/2007.

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DOSSIER 3 - FUSION DE DEUX FILIALES Il est envisag de fusionner en janvier 2008, la socit anonyme MICHEL, socit au capital de 30 000 actions de 200 euros dont 80 % du capital appartient la socit PAUL INDUSTRIES et la socit par actions simplifie BERNARD, socit au capital de 20 000 actions de 150 euros dont 60 % du capital appartient depuis le 1er janvier 2004 la socit MICHEL. Les titres BERNARD avaient t alors acquis 3 000 000 par la socit MICHEL. Au moment de cette prise de participation, un cart dacquisition (goodwill) avait t constat pour 600 000 alors quaucun cart dvaluation navait t dgag sur les actifs de la socit BERNARD. La socit MICHEL absorbera avec effet au 1er janvier 2008 la socit BERNARD. Pour les besoins de la fusion, les actions de la socit MICHEL sont values 400 et ceux de la socit BERNARD 300 lunit. Le bilan (simplifi) au 31 dcembre 2007 de la socit par actions simplifie BERNARD vous est fourni en annexe 9. Travail faire 1. Dterminer le nombre dactions que la socit MICHEL devra mettre pour effectuer labsorption de la socit BERNARD. 2. Passer dans le journal de la socit MICHEL les critures dabsorption de la socit BERNARD. 3. Dans le cas o vous devriez tablir une situation consolide du groupe PAUL INDUSTRIES aprs la fusion, prciser quelle criture de retraitement il serait ncessaire de comptabiliser la suite de la fusion. On ne prsentera cependant pas dcriture pour constater la variation des intrts minoritaires.

DOSSIER 4 INTGRATION FISCALE La socit PAUL INDUSTRIE a opt avec trois de ses filiales (dont elle possde plus de 95 % du capital) les socits anonymes GEORGES, DANIEL et MARCEL pour le rgime dintgration fiscale rgi par les articles 223 A 223 I du CGI. Les chiffres daffaires et les rsultats fiscaux des quatre socits vous sont fournis en annexe 10. Le mode de calcul de la contribution sociale sur les bnfices des socits (article 235 ter ZA du CGI) vous est donn en annexe 11. Le bnfice fiscal dgag au titre de lensemble intgr est de 5 040 000 . Il nest dgag aucun rsultat imposable au taux rduit. Travail faire 1. Dterminer les impts dus par chacune des socits du groupe et par le groupe PAUL INDUSTRIES
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2. Prsenter les critures dans les comptes individuels des socits PAUL INDUSTRIES, GEORGES, DANIEL et MARCEL relatives la constatation de limpt sur les socits.

DOSSIER 5 - EXERCICE DU COMMISSARIAT AUX COMPTES

Au cours de lexercice 2007, les dirigeants de la socit PAUL INDUSTRIES ont sollicit leurs commissaires aux comptes, Messieurs ROBERT et ALBERT, lors dune augmentation de capital avec abandon du droit prfrentiel de souscription pour leur demander de produire un rapport dans lequel ils marqueraient leur approbation sur les lments de calcul retenus pour la fixation du prix dmission et sur les motifs invoqus de la demande de suppression du droit prfrentiel. Messieurs ROBERT et ALBERT ont refus cette mission, sappuyant sur larticle 10 du Code de dontologie du commissaire aux comptes qui prcise qu il est interdit au commissaire aux comptes de fournir la personne ou lentit dont il certifie les comptes, tout conseil ou toute prestation de services nentrant pas dans les diligences directement lies la mission de commissaire aux comptes . Vous tes appel(e) rpondre ce diffrend. Il vous est remis, par ailleurs un extrait de la norme NEP 700 (annexe 12). Travail faire 1. Les commissaires aux comptes ont-ils eu raison de refuser la mission propose par les dirigeants de la socit PAUL INDUSTRIES ? 2. Quels sont les objectifs du rapport du commissaire aux comptes en cas daugmentation de capital avec abandon du droit prfrentiel de souscription ? 3. Quel est le texte rglementaire qui rgit le comportement professionnel du commissaire aux comptes ? 4. Citer trois cas de missions dans lesquelles le commissaire aux comptes est en situation dincompatibilit. 5. Quelles sont les diffrences de hirarchie juridique entre les normes dexercice professionnelle (NEP) et les autres normes de la Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes. 6. Prciser le contenu des trois parties du rapport gnral du commissaire aux comptes prvu par la NEP 700 (objectifs et exemples) - certification des comptes (prciser les diffrentes formes de certification) - justification des apprciations - vrifications et informations spcifiques prvues par les textes lgaux et rglementaires.

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Annexe 1 Informations appeles tre mises disposition des actionnaires loccasion de la future assemble gnrale ordinaire par le prsident de la socit PAUL INDUSTRIES Nom, prnom usuel des administrateurs. Texte des projets de rsolution prsents par le Conseil dadministration. Texte et expos des motifs des projets de rsolution prsents par des actionnaires. Rapport du Conseil dadministration comprenant les points suivants : - analyse de lvolution des affaires, des rsultats et de la situation financire de la socit ; - indicateurs cls de performance de nature non financire ; - description des principaux risques et incertitudes auxquels la socit est confronte ; - renvois aux montants indiqus dans les comptes annuels et explications supplmentaires y affrentes ; - indications sur lutilisation des instruments financiers ; - exposition et explication des lments susceptibles davoir une incidence en cas doffre publique. Comptes annuels. Rapport sur la gestion du groupe. Tableau des affectations de rsultat. Inventaire des valeurs mobilires dtenues en portefeuille. Annexe 2 Caractristiques du contrat de crdit-bail relatif la machine outil utilise par la socit JACQUES La socit JACQUES utilise depuis le 1er juillet 2006, une machine outil dont le financement est assur, grce un contrat de crdit-bail mobilier, par la socit LOCABAIL. La valeur dacquisition de ce matriel tait estime alors 66 400 . La socit JACQUES a vers le 1 er juillet 2006 un dpt de garantie de 5 000 remboursable en fin de contrat. La dure du contrat est de six annes. La redevance trimestrielle (paye en dbut de chaque trimestre) est de 3 000 et le prix de loption dachat de lactif la fin du contrat le 30 juin 2012 est de 10 000 . En fait ce matriel a une dure dutilisation prvue de 10 ans, sa valeur rsiduelle lissue de ces dix ans pouvant tre estime 6 400 . Annexe 3 Extraits 20 et 4 de la norme internationale IAS 17 Contrats de location 20. Au dbut de la priode de location, les preneurs doivent comptabiliser les contrats de locationfinancement lactif et au passif de leur bilan pour des montants gaux la juste valeur du bien lou ou, si celle-ci est infrieure, la valeur actualise des paiements minimaux au titre de la location dtermines, chacune, au commencement du contrat de location. Le taux dactualisation utiliser pour calculer la valeur actualise des paiements minimaux au titre de la location, est le taux dintrt implicite du contrat de location si celui-ci peut tre dtermin, sinon le taux demprunt marginal du preneur doit tre utilis. Les cots directs initiaux encourus par le preneur sont ajouts au montant comptabilis en tant quactif. 4 (extrait). Le taux dintrt implicite du contrat de location est le taux dactualisation qui donne, au commencement du contrat de location, une valeur actualise cumule (a) des paiements minimaux au titre de la location et de (b) la valeur rsiduelle non garantie gale la somme (i) de la juste valeur de lactif lou et (ii) les cots directs initiaux du bailleur.

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Annexe 4 Caractristiques de lemprunt obligataire mis par la socit JACQUES Il sagit dun emprunt de 12 000 obligations de 50 euros nominal mis le 1 er janvier 2005 et remboursables au pair par annuits constantes durant 10 ans (le 31 dcembre de chaque anne). Le taux nominal de lemprunt est de 6 % lan. Les obligations ont t mises 46 lunit et les frais dmission se sont levs 5 000 hors taxes. Le taux dintrt effectif est de cet emprunt est de 8 % lan. Au 31 dcembre 2007, dans les comptes sociaux de la socit Jacques, on trouve, aprs le versement de la troisime annuit, les comptes suivants : 163 Emprunt obligataire 455 100 169 - Primes de remboursement des obligations 33 600 4816 - Frais dmission des emprunts 3 500 661 Intrts des emprunts 30 375 6812 Dotations aux amortissements des charges dexploitation rpartir 500 6861 Dotations aux amortissements des primes de remboursement des obligations 4 800 Annexe 5 Extraits 9 et 47 de la norme internationale IAS 39 Instruments financiers : comptabilisation et valuation 9. [] Le cot amorti dun actif ou dun passif financier est le montant auquel est valu lactif ou le passif financier lors de sa comptabilisation initiale, diminu des remboursements en principal, major ou diminu de lamortissement cumul calcul par la mthode du taux dintrt effectif, de toute diffrence entre ce montant initial et le montant lchance, et diminu de toute rduction (opre directement ou par le biais dun compte de correction de valeur) pour dprciation ou irrcouvrabilit. [] 47. Aprs la comptabilisation initiale, une entit doit valuer tous les passifs financiers au cot amorti en utilisant la mthode du taux dintrt effectif, sauf []. Annexe 6 Modle de tableau de suivi du cot amorti de lemprunt Echances 01.01. 2005 31.12.2005 31 12 2006 31 12 2007 Annexe 7 Prise de participation dans la socit JOSEPH Le 1er juillet 2005 la socit JACQUES a pris une participation de 30 % du capital (et des droits de vote) dans la socit par actions simplifie JOSEPH. Les participations acquises ont t inscrites dans le compte Titres de participation pour 255 000 . Au moment de cette acquisition, les capitaux propres de la socit JOSEPH taient de 600 000 . Cependant, ces capitaux propres ne tenaient pas compte des plus-values latentes sur un terrain et une construction dont les valeurs relles taient respectivement suprieures la valeur comptable de 90 000 (pour le terrain) et 135 000 (pour la construction). La dure dutilisation de la construction au 1 er juillet 2005 est estime 30 ans. Le taux de limpt sur les socits prendre en compte sur les plus-values latentes est galement de 33 1/3 %.
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Intrts 8 %

Remboursement intrts

Remboursement capital

Cot amorti

Au 31 dcembre 2007, les capitaux propres du bilan (comptes sociaux) de la socit JOSEPH se prsentent comme suit : Capital Rserve lgale Autres rserves Rsultat de lexercice Provisions rglementes (amortissements drogatoires) Total 31.12.2007 400 000 40 000 280 000 120 000 36 000 876 000 31.12.2006 400 000 40 000 220 000 100 000 24 000 784 000

Le goodwill constat lors de lacquisition de la participation ne sest pas dprci. Entre le 1er avril 2005 et le 31 dcembre 2007, il na t cd ni terrain, ni construction. Annexe 8 Extrait 23 de la norme internationale IAS 28 Participations dans des entreprises associes [] Le goodwill li une entreprise associe est inclus dans la valeur comptable de la participation. [] Annexe 9 Bilans (simplifis) de la socit BERNARD au 31 dcembre 2007 Immobilisations incorporelles Immobilisations corporelles Immobilisations financires Stocks Crances Liquidits Socit BERNARD 1 200 000 Capital 3 300 000 Rserves 100 000 Rsultat 1 900 000 Provisions 1 800 000 Dettes financires 100 000 Autres dettes 8 400 000 3 000 000 1 600 000 200 000 120 000 1 000 000 2 480 000 8 400 000

Annexe 10 Chiffres daffaires et rsultats fiscaux des socits intgres fiscalement Socits PAUL INDUSTRIES GEORGES DANIEL MARCEL Chiffre daffaires HT 16 000 000 18 000 000 6 000 000 8 000 000 Rsultat fiscal 1 530 000 2 370 000 540 000 900 000

N.B. La convention tablie entre les socits prvoit la constatation et le paiement par les filiales la mre de limpt dont elles seraient redevables hors intgration.

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Annexe 11 Mode de calcul de la contribution sociale sur les bnfices des socits La contribution sociale sur les bnfices des socits est calcule sur le montant de limpt sur les socits diminu dun abattement de 763 000 par priode de 12 mois. Son taux est fix 3,3 %. Sont exonres de la contribution sociale les socits dont le chiffre daffaires hors taxes est infrieur 7,63 M et dont le capital, entirement libr, est dtenu de manire continue pour au moins 75 % par des personnes physiques ou bien par des socits ralisant un chiffre daffaires infrieur 7,63 M et dont le capital, entirement libr, est directement dtenu au moins par des personnes physiques. Annexe 12 Extrait de la norme NEP 700 1. Introduction 01. Lorsquil certifie les comptes en application de larticle L. 823-9 du code de commerce, le commissaire aux comptes tablit un rapport lorgane appel statuer sur les comptes dans lequel, en justifiant de ses apprciations, il formule son opinion conformment aux dispositions de larticle R. 823-7 du code prcit. 02. Le commissaire aux comptes rend compte, dans le mme rapport, des vrifications et informations spcifiques prvues par les textes lgaux et rglementaires. 03. Le rapport sur les comptes consolids est distinct du rapport sur les comptes annuels. 04. La prsente norme a pour objet de dfinir les principes relatifs ltablissement de ces rapports par le commissaire aux comptes. 2. Contenu des rapports 05. Les rapports comportent trois parties distinctes relatives : - la certification des comptes ; - la justification des apprciations ; - aux vrifications et informations spcifiques prvues par les textes lgaux et rglementaires.

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