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CHARGES A REPARTIR SUR PLUSIEURS EXERCICES Impact de lavis CNC n 2004-15 du 23 juin 2004 et du rglement CRC n 2004-06 du 23 novembre

2004 relatifs la dfinition, la comptabilisation et lvaluation des actifs. Le rglement du CRC a fait lobjet dune homologation ministrielle par larrt du 24 dcembre 2004 (Journal officiel du 1er janvier 2005). Ces textes sappliquent aux comptes affrents aux exercices ouverts partir du 1 er janvier 2005. Toutefois, ils peuvent tre appliqus aux comptes des exercices ouverts partir du 1er janvier 2004. I LA SITUATION ANTERIEURE AUX TEXTES DE 2004 : Certaines dpenses taient comptabilises dans les comptes de charges dun exercice (lors de leur engagement), alors que les oprations quelles concernaient produisaient des effets bnfiques pendant encore plusieurs exercices. Le principe dindpendance des exercices supposait que des produits et les charges qui les ont rendu possibles soient comptabiliss dans le cadre du mme exercice comptable. Aussi, dans la situation voque prcdemment, le plan comptable prvoyait-il une entorse au principe de prudence : le mcanisme des charges rpartir sur plusieurs exercices, qui faisait appel des comptes de rgularisation. Lapplication de ce mcanisme, dcide en fin dexercice comptable (alors que les charges concernes avaient t comptabilises dans les comptes de charges par nature lors de leur engagement), tait facultative et relevait dune dcision de gestion du chef dentreprise. Typologie prvue par le plan comptable 481 - CHARGES A REPARTIR SUR PLUSIEURS EXERCICES 4811 - CHARGES DIFFEREES 4812 - FRAIS DACQUISITION DES IMMOBILISATIONS 4816 - FRAIS DEMISSION DES EMPRUNTS 4818 - CHARGES A ETALER

Dfinitions antrieures la rforme de 2004 Elments Charges diffres Dfinitions Dans le cadre doprations spcifiques dont la rentabilit est dmontre : charges enregistres au cours de lexercice mais qui se rapportent des productions dtermines venir (PCG) Pas de dfinition du PCG Frais qui peuvent tre rpartis sur la dure de lemprunt (PCG) Pas de dfinition du PCG

Frais dacquisition des immobilisations Frais dmission des emprunts Charges taler

Mcanisme comptable Il tait ainsi dcrit par le plan comptable gnral (article 444) : En fin dexercice, le compte 481 enregistre son dbit les charges rpartir sur plusieurs exercices par le crdit du compte 79 Transferts de charges . Il est crdit, la clture de chaque exercice, par le dbit du compte 6812 Dotations aux amortissements des charges dexploitation rpartir du montant de la quote-part des charges incombant cet exercice (exercice de transfert inclus).

Illustration (hypothse : charge engage en N et rpartie sur trois exercices) : EXERCICE N Engagement de la charge globale : compte 6 dbit Dbit : 481 Crdit : 79. (totalit) Dbit : 6812 Crdit : 481 (le 1er tiers) Dbit : 6812 Crdit : 481 (le 2e tiers) Dbit 6812 Crdit 481 (le 3e tiers) EXERCICE N+1 EXERCICE N+2

Prsentation au bilan Le solde du compte 481 figurait au bas de lactif du bilan, sous la rubrique Comptes de rgularisation ; ctait le solde net des amortissements qui apparaissait, le procd de lamortissement direct tant pratiqu dans le mcanisme prvu par le plan comptable. Traitement fiscal Le CGI nadmettait que lchelonnement comptable des frais dacquisition des immobilisations et celui des frais dmission des emprunts. Les charges diffres et les charges taler devaient tre immdiatement dduites du rsultat fiscal ds lexercice de leur engagement. II LES DISPOSITIONS DES TEXTES DE 2004 Les modifications intervenues Les comptes 4811, 4812 et 4818 sont supprims, ainsi que les mcanismes comptables correspondants. Seul subsiste le compte 4816 Frais dmission des emprunts (les instruments financiers ne sont pas dans le champ dapplication des textes de 2004). Nouvel article 361-3 du PCG : Les frais dmission demprunt peuvent tre rpartis sur la dure de lemprunt dune manire approprie aux modalits de remboursement de lemprunt. Nanmoins, il est possible de recourir une rpartition linaire lorsque les rsultats obtenus ne sont pas sensiblement diffrents de la mthode prcdente . Dsormais les dpenses qui taient concernes par les anciens comptes 4811 et 4818 devront tre comptabilises soit en charges, soit dans un compte dimmobilisation (si elles rpondent la dfinition du cot dun lment dactif). Rappel de la dfinition dun actif : un actif est un lment identifiable du patrimoine ayant une valeur conomique positive pour lentit, cest--dire un lment gnrant une ressource que lentit contrle du fait dvnements passs et dont elle attend des avantages conomiques futurs . Pour les anciens frais dacquisition des immobilisations (honoraires de notaire, droits denregistrement, commissions caractre juridique) les entits disposent dune option : soit les porter en charges, soit les porter au dbit du compte dimmobilisation concern. Situation des comptes 4811, 4812 et 4818 existant au 1er janvier 2005 Ils doivent faire lobjet dun retraitement dans le cadre dun changement de mthode comptable, mis en uvre de manire rtrospective. Deux solutions : - ces lments correspondent des charges : ils sont annuls par le compte 110 Report nouveau - ils entrent dans le cot dune immobilisation : il faut alors reconstituer le cot historique de limmobilisation concerne ainsi que les amortissements qui auraient d tre pratiqus. Traitement fiscal du changement de mthode Il est prvu par la loi de finances rectificative pour 2004, en date du 22 dcembre 2004. Ds lors que des dpenses prcdemment inscrites en charges rpartir ont t dduites intgralement au plan fiscal lors de leur engagement, la fraction de la dotation aux amortissements qui rsulte de leur intgration au cot de revient de limmobilisation nest pas dductible fiscalement.

Analyse comptable des principaux lments concerns par les charges diffrs et les charges taler Elle est propose par la note de prsentation de lavis CNC 2004-15 : Charges diffres Elments Frais de mise en route dun atelier : Matires premires consommes Formation de la main-duvre Frais gnraux Frais dessai dun matriel Frais de dmarrage dune fabrication Frais de commercialisation dun nouveau produit Frais de prparation dun terrain Frais de collection ou de cration Nouveau traitement comptable Actif si directement attribuables au cot dacquisition ou de production pour mettre lactif en tat de fonctionner, sinon charges Charges Charges Idem que matires premires ci-dessus Idem Charges Actif Actif

Charges taler Elments Frais douverture ou de rouverture de points de vente Frais de promotion, de lancement Frais de lancement dune collection Frais de transfert dun tablissement Frais dtude pour le choix dune implantation nouvelle Nouveau traitement comptable Charges Charges Charges Charges Ne peuvent tre rattachs au cot dacquisition ou de production qu compter de la date laquelle la direction a pris la dcision dacqurir ou de produire limmobilisation

III APPLICATION DENSEMBLE ENONCE La Socit Nordiste dEmballage (SNE) a support diverses dpenses durant lexercice 2004, qui concide avec lanne civile. La SNE est assujettie la TVA sur la totalit de son chiffre daffaires. Ces lments sont rcapituls dans le tableau ci-dessous (montants en euros, hors taxe). Elments 1 - Etude de march concernant un produit nouveau 2 - Campagne publicitaire axe sur le nom de la firme 3 - Frais de dmnagement dun atelier 4 - Frais lis lmission dun emprunt 5 - Frais de prospection pour dmarrer une nouvelle activit 6 Honoraires de notaire (achat dun local commercial) 7 - Droits lis une acquisition de fonds de commerce 8 - Frais lis la rorganisation des chanes de production 9 - Campagne publicitaire axe sur un produit dtermin 10 - Commissions importantes verses lors de lacquisition dune machine complexe 11 Etudes dimplantation pour de nouveaux entrepts Montants 25 600 15 920 1 875 2 670 6 580 560 1 230 7 840 9 980 3 540 7 560

1. Procder lanalyse des oprations proposes en appliquant lancienne rglementation, les dirigeants de la SNE souhaitant chelonner au maximum la prise en compte des charges (indiquer seulement limputation comptable de la dpense). 2. Proposer un traitement comptable dans le cadre des nouveaux textes rglementaires.

CAS SNB ELEMENTS DE CORRIGE 1. Rappel du traitement comptable antrieur la rforme : Elments 1 - Etude de march concernant un produit nouveau 2 - Campagne publicitaire axe sur le nom de la firme 3 - Frais de dmnagement dun atelier 4 - Frais lis lmission dun emprunt 5 - Frais de prospection pour dmarrer une nouvelle activit 6 Honoraires de notaire (achat dun local commercial) 7 - Droits lis une acquisition de fonds de commerce 8 - Frais lis la rorganisation des chanes de production 9 - Campagne publicitaire axe sur un produit dtermin 10 - Commissions importantes verses lors de lacquisition dune machine complexe (expertise technique) 11 Etudes dimplantation pour de nouveaux entrepts Ancien traitement comptable Charges diffres Charges taler Charges taler Frais dmission des emprunts Charges diffres Frais dacquisition des immobilisations Idem Charges taler Charges diffres Ncessaires la mise en tat dutilisation du bien : intgres la valeur de limmobilisation Charges taler

2. Traitement comptable rsultant des nouveaux textes rglementaires : Elments 1 - Etude de march concernant un produit nouveau 2 - Campagne publicitaire axe sur le nom de la firme 3 - Frais de dmnagement dun atelier Nouveau traitement comptable Comptabilisation obligatoire en charges ; Compte 617. Etudes et recherches Comptabilisation obligatoire en charges ; compte 623. Publicit, publications, relations publiques Dpense qui concerne une immobilisation existante mais qui naugmente pas sa valeur ; comptabilisation en charges (compte 6255. Frais de dmnagement) Option de lentit : comptabilisation en frais dmission des emprunts (compte 4816) et amortissement sur la dure de lemprunt Comptabilisation obligatoire en charges ; Compte 617. Etudes et recherches Au choix de lentit : intgrs au cot de la construction ou enregistrs en charges (compte 6226) Au choix de lentit : intgr au cot du fonds de commerce ou enregistr en charges (compte 6354) Si effets bnfiques sur plusieurs exercices : comptabilisation en immobilisations (nouveau composant des chanes de production) Si simple maintien en ltat : charges (compte 615) Comptabilisation obligatoire en charges ; compte 623. Publicit, publications, relations publiques Cot engag pour mettre lactif en place et en tat de fonctionner : intgrer au cot dacquisition et donc au compte dimmobilisation concern Idem ; comptabilises en 231. Immobilisations corporelles en cours jusqu la mise en service des entrepts amortissable, lenregistrement en charges est plus

4 - Frais lis lmission dun emprunt 5 - Frais de prospection pour dmarrer une nouvelle activit 6 - Honoraires de notaire (achat dun local commercial) 7 - Droits lis une acquisition de fonds de commerce 8 - Frais lis la rorganisation des chanes de production 9 - Campagne publicitaire axe sur un produit dtermin 10 - Commissions importantes verses lors de lacquisition dune machine complexe (expertise technique) 11 Etudes dimplantation pour de nouveaux entrepts Fiscalement, sagissant dune immobilisation non avantageux