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Exercice 1
Pour chacune des propositions, indiquez la ou les bonne(s) rponse(s). Vrai A Les capitaux propres correspondent aux apports raliss par les actionnaires lors de la constitution de la socit. B Les rserves correspondent une fraction des bnfices non distribus. C Lorsque lemprunt est rembours par annuits constantes, la fraction du capital rembours est en progression gomtrique de (1 + taux). D Dans lemprunt in fine les intrts sont verss en totalit en fin de contrat. E Le bnfice ralis par lentreprise est une source de financement interne pour lentreprise. F Les immobilisations finances par crdit-bail sont inscrites au bilan. G Un emprunt de 100 000 remboursable sur 5 ans au taux de 5 % une annuit de : 23 097,48 20 000,00 25 000,00 H Dans un contrat de crdit-bail, la leve de loption correspond la valeur du dpt de garantie. I Dans un contrat de crdit-bail, le prix de la leve de loption correspond la valeur de rachat de limmobilisation la valeur vnale. J Les subventions dexploitation sont octroyes par les collectivits locales Faux
Corrig - Exercice 1
Pour chacune des propositions, indiquez la ou les bonne(s) rponse(s). Vrai A Les capitaux propres correspondent aux apports raliss par les actionnaires lors de la constitution de la socit. B Les rserves correspondent une fraction des bnfices non distribus. C Lorsque lemprunt est rembours par annuits constantes, la fraction du capital rembours est en progression gomtrique de (1 + taux). D Dans lemprunt in fine les intrts sont verss en totalit en fin de contrat. E Le bnfice ralis par lentreprise est une source de financement interne pour lentreprise. F Les immobilisations finances par crdit-bail sont inscrites au bilan. G Un emprunt de 100 000 remboursable sur 5 ans au taux de 5 % une annuit de : 23 097,48 20 000,00 25 000,00 H Dans un contrat de crdit-bail, la leve de loption correspond la valeur du dpt de garantie. I Dans un contrat de crdit-bail, le prix de la leve de loption correspond la valeur de rachat de limmobilisation la valeur vnale. J Les subventions dexploitation sont octroyes par les collectivits locales Faux
Exercice 2
Afin de rester comptitif dans le cadre de sa production en srie, lentreprise Latelier Les mtaux de lAtlantique a procd lachat dune nouvelle presse de marquage chaud. La facture vous est fournie en annexe 1. Elle est mise en service le 11 dcembre N. Pour financer une partie de cette acquisition, lentreprise a contract un emprunt de 60 000 auprs de sa banque (annexe 2).
TRAVAIL A FAIRE
1. Enregistrer la facture dacquisition de la nouvelle presse. 2. Enregistrer la rception des fonds de lemprunt puis le paiement au fournisseur dimmobilisation. 3. Retrouver le calcul du montant de la colonne Amortissement de lannexe 2 et indiquer ce que ce montant reprsente. 4. Passer lcriture dinventaire au 31 dcembre N relative cet emprunt. Expliquer en quoi cette criture respecte le principe dindpendance des exercices. 5. Comptabiliser les critures de N+1.
Latelier des Mtaux de lAtlantique 15 rue Lonard de Vinci 44270 St Etienne de Mer Morte 75 600,00
Presse chaud pneumatique Surface de marquage 60 x 80 Puissance de chauffe 500 W Frais de transport et dinstallation Consommables Brut HT Escompte de 2 % Net HT TVA 19,60 % Total TTC Acompte peru le 10 novembre
4 1 81 1 79 15 94 5
89 938,48
relatifs
au
financement
de
Lemprunt accord par la banque est vers sur le compte bancaire le 1 er dcembre N. Le premier remboursement aura lieu le 1er dcembre N+1. Latelier des Mtaux de lAtlantique rgle, le 7 dcembre N, son fournisseur Magicom par chque bancaire n 6940. Le tableau de remboursement de lemprunt est le suivant :
Taux Montant emprunt Dure capital restant rembourser en dbut de priode 60 000,00 49 249,41 37 907,55 25 941,87 13 318,09
5,50% 60 000,00 5
Priode 1 2 3 4 5 TOTAL
capital restant rembourser en fin de priode 49 249,41 37 907,55 25 941,87 13 318,09 0,00
Exercice 2 - Corrig
1. Enregistrer la facture dacquisition de la nouvelle presse.
2154 44562 606 44566 404 765 238 Matriel industriel 78 Etat ; TVA dductible s/immob. 400,00 Achats non stocks 15 366,40 Etat ; TVA dductible s/ABS [1 000 20 ] x 1 000,00 19,6 % 192,08 89 938,48 Fournisseurs dimmob. 20,00 Escomptes obtenus 5 000,00 Avances et acomptes verss Fournisseur MAGICOM, Facture n 64069
4 dcembre
404 512
89 938,4 8
89938,48
3. Retrouver le calcul du montant de la colonne Amortissement de lannexe 2 et indiquer ce que ce montant reprsente. Montant de lannuit : a = 60 000 x 0,055 = 14 050,59 1 (1,055)-5
Lannuit correspond au montant des dcaissements raliss par lentreprise au bnfice de la banque. Cette annuit est dcompose en amortissement (fraction du remboursement de lemprunt) et du cot de lemprunt (les intrts). Montant des intrts : 60 000 x 5,50 % = 3 300,00 Montant de lamortissement : 14 050,59 3 300,00 = 10 750,59
Date dinventaire :
1ire chance de lemprunt : 1er dcembre N+1 Montant des intrts de lanne : 3 300,00
661 1688
275,00 275,00
Intrts courus Charges dintrt Contrepassation de lcriture rgularisation des intrts courus lexercice N de de
275,00 275,00
1er dcembre N+1 164 Emprunt auprs des tablissements de 10 750,59 661 crdit 3 300,00 512 Charges dintrt 14 050,59 Banque Versement de la premire annuit 31 dcembre N+1 661 1688 Charges dintrt [2 708,72 x 1/12] Intrts courus Comptabilisation des intrts courus de lexercice 225,73 225,73
Exercice 3
La socit ABC Mtropole, situe en Loire-Atlantique, communique ses comptes au 31/12/N, dans lannexe 1.
TRAVAIL A FAIRE
1 Prsenter la balance, puis le bilan de lentreprise au 31/12/N ; 2 Lemprunt a t contract le 1 er mars N. On vous demande de prsenter le tableau de remboursement demprunt et les critures comptables de N et N+1 dans les trois hypothses suivantes : Lemprunt est rembours suivant la technique de lamortissement constant sur 5 ans au taux de 4,5 %. Lemprunt est rembours suivant la technique de lannuit constante sur 5 ans au taux de 4,5 %. Lemprunt est rembours in fine dans 5 ans. Le taux pratiqu est de 4,5 %.
Annexe 1 N des comptes 101 106 120 131 164 211 213 2154 2182 2186 31 35 401 4091 4096 403 411 4191 4196 503 512 53 Capital social Rserves Rsultat de lexercice Subvention dinvestissement Emprunts auprs des tablissements de crdit Terrain Construction Matriel industriel Matriel de transport Emballages Stock de matires premires Stock de produits finis Fournisseurs Fournisseurs ; verss avances et acomptes Intituls Montant A dterminer 258 000,00 43 500,00 12 000,00 120 000 ,00 78 000,00 345 000,00 67 000,00 32 000,00 7 600,00 45 300,00 132 780,00 57 540,00 12 540,00 700,00 95 990,00 145 800,00 3 500,00 5 900,00 6 700,00 5 670,00 190,00
Fournisseurs ; crances sur emballages rendre Fournisseurs ; effets payer Clients Clients ; avances et acomptes reus Clients ; dettes sur emballages consigns Valeurs mobilires de placement Banque Caisse
Annexe 2
Annexe 3
Montant Actif immobilis Terrain Construction Autres immobilisations corporelles Capitaux propres Capital social Rserves Rsultat de lexercice
Montant
Avces et commandes
acptes
verss
sur
Total 2
Total 2
Total 1 + 2
Total 1 + 2
Exercice 3 - Corrig
1 Prsenter la balance, puis le bilan de lentreprise au 31/12/N ;
N des comptes 101 106 120 131 164 211 213 2154 2182 2186 31 35 401 4091 4096 403 411 4191 4196 503 512 53 Total
Intituls Capital social Rserves Rsultat de lexercice Subvention dinvestissement Emprunts auprs tablissements de crdit Terrain Construction Matriel industriel Matriel de transport Emballages Stock de matires premires Stock de produits finis Fournisseurs Fournisseurs ; avances et acomptes verss Fournisseurs ; crances sur emballages rendre Fournisseurs ; effets payer Clients Clients ; avances et acomptes reus Clients ; dettes sur emballages consigns Valeurs mobilires de placement Banque Caisse des
Dbit
78 000,00 345 000,00 67 000,00 32 000,00 7 600,00 45 300,00 132 780,00 57 540,00 12 540,00 700,00 95 990,00 145 800,00 3 500,00 5 900,00 6 700,00 5 670,00 190,00 879 280,00 879 280,00
ACTIF
PASSIF
Montant
Montant
Actif immobilis
Terrain Construction Autres corporelles immobilisations
Total 1
78 000,00 Capital social 345 000,00 Rserves 106 600,00 Rsultat de l'exercice Subvention d'investissement 529 600,00 Total 1
Capitaux propres
Actif circulant
Stock Avces et acptes verss sur commandes Clients et comptes rattachs Valeurs mobilires de placement Disponibilits
Dettes
178 080,00 Emprunts 13 Avces et acptes reus sur 240,00 commandes 145 Fournisseurs et comptes 800,00 rattachs 6 700,00 5 860,00 Autres dettes 120 000,00 9 400,00 153 530,00
Total 2
282 930,00
Total 1 + 2
879 280,00
2 Lemprunt a t contract le 1 er mars N. On vous demande de prsenter le tableau de remboursement demprunt et les critures comptables de N et N+1 dans les trois hypothses suivantes : Lemprunt est rembours suivant la technique de lamortissement constant sur 5 ans au taux de 4,5 %.
Tableau de lemprunt
Anne
Capital restant d en dbut de priode 120 000,00 96 000,00 72 000,00 48 000,00 24 000,00
Intrt
Annuit
Banque Emprunt auprs des tablissements de crdit Emprunt contract le 1er mars N
31 dcembre N Principe dindpendance des exercices : Les produits et les charges sont comptabiliss au fur et mesure qu'ils sont acquis ou qu'elles sont engages.
Emprunt contract le 1er Date dinventaire 1ire chance de lemprunt
661 1688
4 500,00 4 500,00
Intrts courus Charges dintrt Contrepassation de lcriture rgularisation des intrts courus lexercice N de de
4 500,00 4 500,00
Emprunt auprs des tablissements de crdit Charges dintrt Banque Versement de la premire annuit
31 dcembre N+1 Principe dindpendance des exercices : Les produits et les charges sont comptabiliss au fur et mesure qu'ils sont acquis ou qu'elles sont engages.
Emprunt contract le 1er Date dinventaire 1ire chance de lemprunt
661 1688
3 600,00 3 600,00
2 Lemprunt a t contract le 1 er mars N. On vous demande de prsenter le tableau de remboursement demprunt et les critures comptables de N et N+1 dans les trois hypothses suivantes : Lemprunt est rembours suivant la technique de lannuit constante sur 5 ans au taux de 4,5 %.
Anne
Intrt
Annuit
Banque Emprunt auprs des tablissements de crdit Emprunt contract le 1er mars N
120 000, 00
120 000,00
31 dcembre N 661 1688 Charges dintrt Intrts courus Comptabilisation des intrts courus de lexercice 4 500,00 4 500,00
Intrts courus Charges dintrt Contrepassation de lcriture rgularisation des intrts courus lexercice N de de
4 500,00 4 500,00
Emprunt auprs des tablissements de crdit Charges dintrt Banque Versement de la premire annuit
31 dcembre N+1 661 1688 Charges dintrt [4 412,93 X 10/12] Intrts courus Comptabilisation des intrts courus de lexercice 3 677,44 3 677,44
2 Lemprunt a t contract le 1 er mars N. On vous demande de prsenter le tableau de remboursement demprunt et les critures comptables de N et N+1 dans les trois hypothses suivantes :
Anne
Lemprunt est rembours in fine dans 5 ans. Le taux pratiqu est de 4,5 %.
Capital Intrt restant d en dbut de priode 120 000,00 120 000,00 120 000,00 120 000,00 120 000,00 5 400,00 5 400,00 5 400,00 5 400,00 5 400,00 Amortissement Annuit (=remboursem ent) de lemprunt 0 0 0 0 120 000,00 5 400,00 5 400,00 5 400,00 5 400,00 125 400,00 Capital restant en fin priode d de
Banque Emprunt auprs des tablissements de crdit Emprunt contract le 1er mars N
31 dcembre N
661 1688
4 500,00 4 500,00
Intrts courus Charges dintrt Contrepassation de lcriture rgularisation des intrts courus lexercice N de de
4 500,00 4 500,00
1er mars N+1 661 512 Charges dintrt Banque Versement de la premire annuit 5 400,00 5 400,00
31 dcembre N+1 661 1688 Charges dintrt Intrts courus Comptabilisation des intrts courus de lexercice 4 500,00 4 500,00
Exercice 4
Lentreprise Morin, situe Clisson prs de Nantes, souhaite faire lacquisition dun matriel industriel dont la facture vous est communique dans lannexe. Pour financer ce bien, le directeur administratif retenu deux propositions : Proposition 1 : la Banque Populaire Atlantique propose un financement de 90 % le la valeur nette du tour numrique remboursable sur 4 ans par annuits constantes au taux de 4,85 %. Dblocage des fonds le 1er novembre N.
Proposition 2 : La socit Leasing-Industriel propose une formule de crdit-bail comprenant le paiement de redevances trimestrielles de 24 000,00 HT pendant trois ans et dun dpt de garantie de 15 000,00 . Le prix de la leve doption au terme du contrat est de 20 000,00 . Le premier versement aurait lieu le 1er octobre.
TRAVAIL A FAIRE
1. Prsenter le tableau demprunt, puis les critures comptables de N et N+1 concernant la proposition 1. 2. Dfinir la notion de crdit-bail, puis comptabiliser les oprations comptables de N. 3. Comptabiliser les oprations, la fin du contrat de crdit-bail dans les deux cas : Lentreprise choisit la leve de loption de rachat de limmobilisation ; Lentreprise ne choisit pas la leve doption de rachat de limmobilisation.
ANNEXE
SA BROSSARD 15 rue du Lac 44000 NANTES Facture DOIT n 45342 1er octobre N Rf. 3434A 1 Dsignation Tour numrique Frais de transport Frais dinstallation Montant HT Rduction 5 % Net commercial Escompte 1 % Net financier TVA 19,60 % Montant TTC Votre acompte lors de la commande Total payer Modalit de rglement : 30 jours 266 586,61 20 000,00
44190 CLISSON
Prix Quantit unitaire 230 000,00 1 Montant total HT 230 000,00 5 000,00 2 000,00 237 000,00 225 2 222 43 150,00 251,50 898,50 688,11
246 586,61
Exercice 4 - Corrig
1. Prsenter le tableau demprunt, puis les critures comptables de N et N+1 concernant la proposition 1. Montant financ : 222 898,50 x 90 % = 200 608,65
Anne
Capital restant d en dbut de priode 200 608,65 153 961,15 105 051,25 53 769,22
Intrt
Annuit
1er octobre N 2154 44562 404 238 Matriel industriel 222 898, Etat ; TVA dductible s/immob. 50 Fournisseurs 43 688,11 246 586,6 dimmobilisations 1 Avances et acomptes 20 000,00 verss Fournisseur Brossard, Facture n 45432
200 608,6 5
200 608,6 5
404 512
31 dcembre 661 1688 Charges dintrt [9 729,52 x 2/12] Intrts courus Comptabilisation des intrts courus de lexercice 1 621,59 1 621,59
Intrts courus Charges dintrt Contrepassation de lcriture rgularisation des intrts courus lexercice N de de
1 621,59 1 621,59
1er novembre N+1 164 Emprunt auprs des tablissements de 46 647,50 661 crdit 9 729,52 512 Charges dintrt Banque Versement de la premire annuit 31 dcembre N+1 661 1688 Charges dintrt [7 467,12 x 2/12] Intrts courus Comptabilisation des intrts courus de lexercice 1 244,52
56 377,02
1 244,52
15 000,00 15 000,00
Redevances de crdit-bail Etat TVA dductible s/ABS Fournisseurs ire 1 trimestrialit de crdit-bail
4. Comptabiliser les oprations, la fin du contrat de crdit-bail dans les deux cas : Lentreprise choisit la leve de loption de rachat de limmobilisation ; 1er octobre N+3 2154 44562 275 512 Matriel industriel Etat ; TVA dductible sur immob Dpt de garantie Banque Leve de loption dachat 20 000,00 3 920,00 15 000,00 8 920,00
Lentreprise ne choisit pas la leve doption de rachat limmobilisation. 512 Banque 15 000,00 275 Dpt de garantie 15 000,00 Encaissement du dpt de garantie vers lors du contrat
de
Exercice 5
La socit BOLDAIR, connat actuellement une croissance de ses activits. Elle envisage un important programme dinvestissement dun montant global de 300 000 , qui sera ralis sur une priode de deux ans. Son choix se porte sur une nouvelle presse, plus moderne, qui lui permettra daccrotre sa capacit de production. La premire phase dinvestissement a dbut en septembre N par lacquisition dune presse offset. Le taux dendettement de lentreprise tant relativement faible, M. DUPUIS, charg de la gestion et du financement des investissements, a sollicit un prt auprs de la banque ALIZO. La deuxime phase dinvestissement se poursuit au 1er dcembre N et correspond un matriel de termoformage destin amliorer la qualit des produits et tendre la gamme de fabrication. Cet investissement sera finance par crdit-bail.
A.
Emprunt
La socit BOLDAIR a reu le 3 septembre un courrier de la banque ALIZO relatif lemprunt obtenu.
TRAVAIL A FAIRE
partir des annexes 1 et 2, 1. Vrifier les deux premires lignes du tableau de remboursement de lemprunt par lutilisation du taux trimestriel proportionnel. 2. Enregistrer : - lcriture du prlvement de la premire trimestrialit ; - lcriture dinventaire au 31 dcembre N. 3. quel principe comptable lcriture du 31 dcembre N fait-elle rfrence ? Justifier votre rponse.
4. Enregistrer lacquisition de cette machine.
B.
Crdit-bail
TRAVAIL A FAIRE
partir de lannexe 3, 1. Dfinir le contrat de crdit-bail. 2. Comptabiliser les oprations des annes N et N+1 (jusquau 1er mars). 3. Comptabiliser lopration lors de la leve de loption. Quelle serait la comptabilisation si lentreprise ne choisissait pas loption de rachat ?
ANNEXE 1 : Documents reus de la banque ALIZO Courrier : Banque ALIZO Place de la Rpublique BP 25 72000 Le Mans
AVIS DE RALISATION Numro de contrat : 0807-2563 125 Montant du prt : 200 000 PJ : - Caractristiques du prt - Tableau damortissement Le Mans, le 1er septembre N Chers clients, Nous avons procd ce jour, la ralisation intgrale de votre prt rfrenc ci-dessus. Dtail de la ralisation Montant dbloqu ce jour : 200 000,00 Net port au compte n 025872691010 : 200 000,00 Veuillez agrer, Messieurs, lexpression de nos sentiments distingus. Le Directeur dAgence,
Rseau CRCF - Ministre de l'ducation nationale - http://crcf.ac-grenoble.fr 26/60
Pices jointes : Caractristiques du prt Montant du prt : 200 000 Objet du prt : Acquisition dune presse offset (matriel neuf) ; Taux dintrt : 5,52 % lan ; T.E.G. : 5,63 % lan ; Taux trimestriel : proportionnel ; Dure : 6 ans ; remboursement en 24 trimestrialits constantes ; Mise disposition des fonds : 1er septembre 2007 ; Prlvement des chances sur le compte bancaire 025872691010.
Extrait du tableau damortissement du prt Capital Capital restant Amortisse Trimestri Priodes Intrts restant d d au ments alits la fin dbut 200 01/12/N 2 760,00 7 086,22 9 846,22 192 913,78 000,00 01/03/N+ 192 2 662,21 7 184,01 9 846,22 185 729,77 1 913,78 . .
ANNEXE 2 : Renseignements relatifs la Presse Offset 4 couleurs Rappel : Codification des comptes dimmobilisations Lentreprise applique la mthode des composants lors de lacquisition dimmobilisations dcomposables. Les comptes dimmobilisations sont crs en consquence selon la codification suivante : compte 4 chiffres du PCG + rang de lacquisition + numro du composant. Les comptes damortissements suivent la mme rgle de codification.
Facture n: Date :
0907-2569 01/09/N
SA BOLDAIR BP 62 72000 Le Mans Cedex FR 12 060834157 Prix Montant () 199 400,00 199 400,0 0 1 600,00 1 000,00 202 000,0 0 39 592,00 241 592,00
Dsignation
Presse offset 4 couleurs rf. WIN-524 1 (dont Unit ttes dimpression rf. BX 25 : 22 000 ) Installation par nos soins Frais de transport Codification : Total HT Rang dacquisition : 8 N Composants: TVA 19,6 % - 1 : structure - 2 : unit ttes Net TTC payer() chance : fin septembre N
Renseignements complmentaires : Cette presse est compose dune structure principale et dun composant constitu de lunit ttes dimpression. La mise en service de la presse a lieu le 1er octobre N. Les frais dinstallation et de transport sont rattachs en totalit la structure principale.
Nantes, le 25 novembre N
Comme convenu, nous vous rappelons les termes du contrat rf. BOL/LOA n34213. Nature du bien financ :
de termoformage 98 500,00 HT Dure 4 ans Montant 7 200,00 HT Modalits de versement : premier chance le 1er dcembre N, puis le premier jour de chaque trimestre Dpt 7 000,00 Cot de 8 000,00 HT la leve de loption de rachat : de garantie :
Il est convenu, entre les partie, que le dpt de garantie sera rmunr au taux de 3,5 % lan jusqu la date de fin de contrat.
Je vous prie dagrer, Monsieur, lexpression de nos sentiments distingus. Le Directeur Commercial
Exercice 5 - Corrig
A - Emprunt
1. Vrifier les deux premires lignes du tableau de remboursement de lemprunt par lutilisation du taux trimestriel proportionnel. Taux dintrt : Selon les pratiques bancaires habituelles, la banque Alizo calcule un taux trimestriel proportionnel au taux annuel. Taux annuel = 5,52 % Taux trimestriel proportionnel = 5,52 % / 4 = 1,38 % Explications des montants inscrits dans le tableau damortissement Soit t le montant de la trimestrialit constante. t = 200 000 x 0,0138 = 9 846,22 1 (1 + 0,0138)-24 Au 01/12/200N
Intrts : 200 000 x 1,38 % = 2 760,00 Amortissement : 9 846,22 - 2 760 = 7 086,22 Capital restant d : 200 000 - 7 086,22 = 192 913,78
Au 01/03/200N+1
Intrts : 192 913,78 x 1,38 % = 2 662,21 Amortissement : 9 846,22 - 2 662.21 = 7 184,01 Capital restant d : 192 913,78- 7 184.01 = 185 729,77
Emprunt auprs des tablissements de crdit Charges dintrt Banque Versement de la premire annuit
31 dcembre N 661 1688 Charges dintrt [2 662,21 x 1/3] Intrts courus Comptabilisation des intrts courus de lexercice 887,40 887,40
* Intrts courus au 31/12/2007 = 2 662,21 x 1/3 = 887,40 3. quel principe comptable lcriture du 31 dcembre N fait-elle rfrence ? Justifier votre rponse. Il sagit du principe dindpendance des exercices. Les intrts se rapportant la 2me trimestrialit seront comptabiliss le 1er mars N+1 pour la priode du 1er dcembre N au 29 fvrier N+1 ; il est donc ncessaire de rattacher les intrts de dcembre N aux charges de lexercice N.
4. Enregistrer lacquisition de cette machine .
Cot dacquisition de la presse (structure) : Prix dacquisition de lensemble : - unit dimpression HT : - 22 000 + frais dinstallation : + 1 600 + frais de transport : + 1 000 Total HT 180 000
2154.1 2154.2 44562 404 Matriel industriel Structure Matriel industriel ttes dimpression Etat, TVA dductible sur immob. Fournisseurs dimmob.
199 400,00
C.
Crdit-bail 1. Dfinir le contrat de crdit-bail. Le crdit-bail est un contrat de location d'une dure dtermine, pass entre une entreprise (industrielle ou commerciale) et une banque ou un tablissement spcialis, et assorti d'une promesse de vente l'chance du contrat. L'utilisateur n'est donc pas juridiquement propritaire du bien mis sa disposition pendant la dure du contrat.
7 000,00 7 000,00
4 800,00 4 800,00
1er/12/ N
31/12/ N Trimestrialit
28/02/N+ 1
1/12
Solde dbiteur : 2 400,00 Intrts courus sur le dpt de garantie : 7 000 x 3,5 % x 1/12 = 20,42
27684 7627 Intrts courus sur dpts de garantie Revenus des crances immob. Intrts courus sur dpts de garantie 20,42 20,42
4 800,00 4 800,00
7627 27684
Revenus des crances immob. Intrts courus sur dpts de garantie Contrepassation
20,42 20,42
3. Comptabiliser lopration lors de la leve de loption. Quelle serait la comptabilisation si lentreprise ne choisissait pas loption de rachat ?
1er dcembre N+4 Valeur du dpt de garantie 7 000,00 x (1,035)4 = 8 032,66
Matriel industriel Etat ; TVA dductible sur immob Dpt de garantie Banque Leve de loption dachat choisit pas la leve
Lentreprise ne limmobilisation.
doption
de
rachat
de
512 275
8 032,66 8 032,66
Exercice 6
La TAN (socit de Transport de lAgglomration Nantaise) est une socit prive qui ralise une mission de service public de transport des voyageurs. Ses missions sont dfinies en partenariat avec Nantes Mtropole, collectivit locale de regroupement de communes. Pour lanne N, une politique tarifaire a t ngocie entre la TAN et Nantes-Mtropole. En contrepartie des efforts consentis par lentreprise, la collectivit sest engage verser le 15 dcembre N une subvention dexploitation de 10 500 000,00 HT et une subvention dinvestissement de 15 000 000,00 afin de financer une nouvelle ligne de train devant tre mise en fonction prochainement. Les notifications de subventions ont t reues le 1 er dcembre.
TRAVAIL A FAIRE
Annexe
Dfinition comptable
Exemple de subvention
Subvention dexploitati on
Exercice 6 - Corrig
Annexe
Catgorie de subvention Subvention dquilibre Dfinition comptable Rgime fiscal au regard de la TVA Exemple de subvention
Une entreprise organise un spectacle la demande de la ville de Nantes. Les entres sont payantes mais le prix est modr. La ville sengage combler le dficit ventuel. Subvention La commune de Vertou dexploitati organise le ramassage on scolaire et fait appel une socit de transport scolaire. Le prix est fix par le conseil municipal mais en contrepartie la mairie sengage verser une subvention dexploitation. Subvention Subvention dont bnficie lentreprise en vue Subvention non soumise Le sud de Nantes est peu dinvestisse dacqurir ou de crer des valeurs immobilises la TVA. industrialis. Toute ment ou de financer des activits long terme. entreprise sinstallant Comptabilisation au crdit du compte 13 dans cette zone
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Subvention dont bnficie lentreprise pour Subvention soumise la compenser, en tout ou partie, la perte globale TVA quelle aurait constate si cette subvention ne lui Lorsquelle constitue : avait pas t accorde. - La contrepartie Comptabilisation au crdit du compte 7715 dune opration Subvention dquilibre . effectue au profit de lorganisme attribuant la Subvention dont bnficie lentreprise pour lui subvention ; permettre de compenser linsuffisance de - Ou le complment certains produits dexploitation ou de faire face de prix dune certaines charges dexploitation. opration Comptabilisation au crdit du compte 74 imposable la TVA. Subvention dexploitation .
Subvention dinvestissement .
Collectivits ; subventions dexploitation 12 558 000 subventions dexploitation ,00 10 500 000 Etat ; TVA collecte ,00 Notification de la subvention 2 058 000, dexploitation 00
15 dcembre
512 4411 Banque 15 000 000 Collectivits ; subventions ,00 dinvestissement 15 000 000 Encaissement de la subvention ,00 dinvestissement Banque 12 558 000 Collectivits ; subventions ,00 dexploitation 12 558 000 de la subvention ,00
512 4417
Encaissement dexploitation
Exercice 7
Vous effectuez un stage dans le cabinet comptable CAP ARMOR qui vous confie le suivi de trois thmes. Ces dossiers sont totalement indpendants. Par souci de simplification, on appliquera un taux de TVA de 20%. Pour les deux entreprises, l'exercice comptable concide avec l'anne civile. Les critures comptables sont enregistres dans un journal unique.
La SARL PROGOLF est spcialise dans la commercialisation de matriels et vtements de golf. Elle s'approvisionne auprs de fournisseurs franais et europens. Sa clientle internationale est constitue de particuliers et de centres golfiques. A) Oprations diverses Au cours du mois de fvrier N, la SARL PROGOLF a ralis des oprations dachatsventes et des oprations dinvestissement. Travail faire
Comptabiliser au journal de la SARL PROGOLF les oprations relatives au mois de fvrier N dcrites dans l'annexe 1.
B) Oprations de financement Pour dvelopper son activit, la SARL PROGOLF a ralis diffrentes oprations lies son financement court et long terme. Travail faire
A partir de l'annexe 2,
1. Comptabiliser au journal de la SARL PROGOLF les oprations de fvrier N relatives lescompte de la lettre de change relev magntique et au contrat de crdit bail. 2. Complter le tableau de remboursement de l'emprunt (annexe A rendre avec la copie). 3. Enregistrer lcriture concernant lemprunt au 28 fvrier N. 4. Prsenter lcriture concernant lemprunt qui devra tre enregistre au journal au 31 dcembre N. C) Dclaration de TVA
La SARL PROGOLF commercialise ses produits en France et ltranger. Les ventes dans l'Union Europenne sont ralises auprs d'assujettis ayant communiqu leur numro d'identification. La socit PROGOLF communique son numro d'identification intracommunautaire tous ses fournisseurs. Rseau CRCF - Ministre de l'ducation nationale - http://crcf.ac-grenoble.fr 43/60
Annexe 1
Oprations courantes de la SARL PROGOLF du mois de fvrier N
Le 8 fvrier - La facture n F128 est adresse au golf des Sables d'or pour la vente de 10 sacs de golf : brut HT : 1 000 ; remise 5 % ; port forfaitaire 30 HT Rglement 30 jours fin de mois.
Le 10 fvrier - Le golf des Ormes retourne l'entreprise un chariot de golfs dfectueux. La facture d'origine mentionnait les lments suivants : brut : 120 HT ; remise 6 ; escompte 4 . La SARL PROGOLF lui adresse ce jour une facture d'avoir A 234.
Le 13 fvrier La facture n FV099 est reue du fournisseur "Micro contact" pour linstallation dun nouveau matriel informatique : ordinateur portable : 1 500 HT ; frais d'installation : 40 HT ; 1 bote de cdroms vierges : 10 HT ; 4 cartouches d'encre noire 25 HT l'unit. Un acompte de 200 a t vers la commande le 23 janvier N. Le solde est rgl le jour mme par chque bancaire n 395.
Le 20 fvrier - Achvement par le personnel de lentreprise dun mobilier dexposition dont la fabrication avait dbut en dcembre N-1 ; ce mobilier est destin exposer la nouvelle collection de vtements de golf t N. Les cots de cette ralisation sont les suivants : Elments Matires premires (bois) Fournitures (colle, vis) Main duvre Total N 400 50 370 820 N-1 300 30 150 480
Le 22 fvrier - Rglement par virement bancaire du client anglais Smith. La crance d'une valeur nominale de 1 000 avait t enregistre en comptabilit le 20 janvier N au cours de 1 = 1,50 . Le cours de la livre anglaise le jour du virement est de 1 = 1,52 .
Annexe 2
Oprations de financement de la SARL PROGOLF du mois de fvrier N Le 9 fvrier - Escompte dune lettre de change relev magntique n 327 d'un nominal de 1 500 mise le 25 janvier sur le golf de Dinard chance du 31 mars N. Le 12 fvrier - Rception du bordereau d'escompte n 122 relatif la lettre de change relev magntique n 327 : agios de 26 dont 5 HT de commissions bancaires et 1 de TVA. Le 15 fvrier - Souscription d'un contrat de crdit-bail pour un vhicule utilitaire dont les caractristiques sont les suivantes : Rseau CRCF - Ministre de l'ducation nationale - http://crcf.ac-grenoble.fr 45/60
- cot du vhicule : 18 000 HT - dure du contrat de crdit bail : 5 ans - l'entreprise verse un dpt de garantie de 2 000 (non soumis TVA) et s'engage verser 60 mensualits de 350 HT - la premire mensualit est rgle le 28 fvrier N.
Le 28 fvrier - Rglement de lannuit demprunt correspondant un prt obtenu le 1er mars N-1. Ce prt de 60 000 au taux dintrt de 5% est rembours sur 4 ans par amortissements constants. Les annuits sont payables terme chu le 28 fvrier de chaque anne. Annexe 3
Elments constitutifs de la dclaration de TVA du mois de mars N La SARL PROGOLF a ralis les oprations suivantes en mars N: Oprations Chiffre daffaires HT ralis en France Chiffre daffaires ralis dans des pays de lUnion europenne Chiffre daffaires ralis hors Union europenne Acquisition de biens et services en France Acquisition de biens et services auprs dautres fournisseurs de lU.E. Acquisition dimmobilisations en France Montant HT 40 000 5 000 10 000 10 000 2 000 4 000
Exercice 7 - Corrig
OPRATIONS DIVERSES A laide de lannexe 1, comptabiliser au journal de la SARL PROGOLF les oprations relatives au mois de fvrier N. 8/02/N Dbit 411 707 7085 44571 Crdit Nom des comptes Clients Ventes de marchandises Ports facturs Etat,TVA collecte 10/02/N Nom des comptes Ventes de marchandises Etat,TVA collecte Escomptes accords Clients Facture avoir A234 13/02/N Nom des comptes Matriel informatique Fournitures administratives Etat,TVA dductible sur Etat,TVA dductible A/BS Acompte sur commande Fournisseurs d'immobilisations 13/02/N Nom des comptes Fournisseurs d'immobilisations Banque Chque bancaire n 395 20/02/N Nom des comptes Mobilier Immobilisations corporelles en cours Production immobilise 20/02/N Etat,TVA dductible sur Etat,TVA collecte immobilisations Autoliquidation de Dbit 117 950 30 196 Crdit
Dbit 114 22
Crdit 4 132
Crdit
Crdit
238 404
200 1780
Dbit 404
Crdit 512
Dbit 178
Crdit 1780
Dbi 218 t
Dbit 130
4456 2
260 260
4457 1
Dbit 512
22/02/N Nom des comptes Banque Clients UE Gains de change Virement bancaire
Dbit 152
Crdit 1500 20
B. OPERATIONS DE FINANCEMENT 1. Comptabiliser au journal de la SARL PROGOLF les oprations de financement relatives lescompte de la lettre de change magntique et au contrat de crdit-bail 9/02/N Aucune criture nest enregistrer. La LCR magntique nest pas un effet de commerce au sens du code de commerce. 12/02/N Dbit Crdit Nom des comptes Dbit Crdit 512 Banque 1474 661 Intrts bancaires 20 627 Services bancaires 5 44566 Etat,TVA dductible A/BS 1 519 Concours bancaires courants 1500 Bordereau escompte n122 Dbit 275 Crdit 512 15/02/N Nom des comptes Dpts et cautionnements verss Banque Dpt garantie crdit bail 28/02/N Nom des comptes Redevance crdit bail mobilier Etat,TVA dductible A/BS Banque Rglement redevance crdit bail Dbit 2000 Crdit 2000
Crdit 512
Dbit 350 70
Crdit 420
Complter le tableau damortissement de lemprunt Capital Echance Capital Intrts Annuits Capital fin rembours s dbut 28 fev N 60 000 3000 15 000 18 000 45 00 28 fev 45 000 2250 15 000 17 250 30 00 28 fev 30 000 1500 15 000 16 500 15 00 28 fev 15 000 750 15 000 15 750 0 N+3
3.
Enregistrer lcriture concernant lemprunt au 28 fvrier N 1er mars N Nom des comptes Dbit Crdit Emprunts auprs des tablissements 15 000 Charges dintrts 3 000 Banque 18 000 Rglement annuit demprunt N Prsenter lcriture concernant lemprunt qui devra tre enregistre au 31 dcembre N dcembre N Nom des comptes Charges dintrts Intrts courus non chus ICNE sur emprunt N : 2250 x 10/12
Crdit 512
4.
Dbi 6611 t
Crdit 1688
Dbit 1 875
Crdit 1 875
C DECLARATION DE TVA 1.
Calculer la TVA due ou le crdit de TVA reporter au titre du mois de mars N. TVA TVA collecte CA HT ralis en France 8 000 dductible CA ralis dans des pays de lUE exonr CA ralis hors Union europenne exonr Acquisition de biens et services en France 2 000 Acquisition de biens et services auprs de 400 400 Acquisition dimmobilisations en France 800 Crdit de TVA du mois de fvrier 2007 1 200 TOTAL 8 400 4 400 TVA due = 8 400 4 400 = 4 000 2. Enregistrer au journal lcriture relative la dclaration de TVA au 31 mars N Nom des comptes Etat,TVA collecte Eat,TVA due intracommunautaire Etat,TVA dductible sur Etat,TVA dductible sur A/BS Etat,Crdit de TVA reporter Etat,TVA dcaisser Liquidation de la TVA de mars
Exercice 8
Vous venez dtre embauch par la SA MEMORANDA en tant que comptable. Vous travaillez dans le service financier de la socit sous la responsabilit de M. Fordin, le directeur financier. La SA MEMORANDA a pour activit linstallation, la maintenance et lvolution de systmes dinformation informatiss. A ce titre, la SA MEMORANDA peut tre amene raliser des prestations de services comme de la vente de biens. Sa clientle est essentiellement franaise et europenne. M. Fordin vous confie 3 dossiers comptables qui sont totalement indpendants. Par souci de simplification, on appliquera un taux de TVA 20 %. Lexercice comptable de la SA MEMORANDA concide avec lanne civile.
Un sminaire de formation sur la normalisation comptable doit tre organis par la socit MEMORANDA. Avant de vous associer l'organisation de ce sminaire, M. Fordin vous interroge sur diffrents points.
Travail faire
1. Dfinir la normalisation comptable. 2. Donner trois raisons d'tre de la normalisation comptable. 3. Actuellement on assiste une convergence progressive du Plan Comptable Gnral vers le rfrentiel IAS/IFRS. Expliquer en quoi consiste ce processus de convergence.
Au cours du mois de mars N, la SA MEMORANDA a ralis des oprations qui nont pas encore t enregistres. Afin de tester vos comptences, M. Fordin vous charge de les comptabiliser. Les critures comptables sont enregistres dans un journal unique. Remarque : la SA MEMORANDA na pas opt pour les dbits en matire de TVA.
Travail faire
1. Rappeler les rgles applicables en matire d'exigibilit de la TVA sur les prestations de services. 2. A partir de lannexe 1, comptabiliser au journal de la SA MEMORANDA les oprations relatives au mois de mars N.
Dans le cadre dun projet de recherche en collaboration avec un organisme public de recherche, la SA MEMORANDA recevra de lANVAR (Agence Nationale pour la Valorisation de la Recherche) une subvention dquipement pour lacquisition dun matriel informatique spcifique. Nayant jamais t confront ce type dopration, M. Fordin vous demande den prparer la comptabilisation.
Travail faire
1. Rappeler l'utilit d'une subvention d'investissement. 2. Quelles sont les autres subventions auxquelles peut prtendre une entreprise ? Dfinir chacune d'elles. 3. Indiquer les immobilisations. diffrents lments du cot d'acquisition des
4. A partir de lannexe 2, dterminer le cot d'acquisition du matriel informatique. 5. Prsenter les critures comptables relatives au mois de juin N.
Annexe 1 Oprations courantes de la SA MEMORANDA au mois de mars N Le 2 mars N : la facture nM09-011 est adresse la socit NENSIS pour la ralisation dune opration de maintenance logicielle. Montant brut HT : 2 000 . Un acompte avait t vers par la socit NENSIS en fvrier pour 500 (dont TVA 83,33 ). Le solde sera vers en avril. Le 5 mars N : la facture nM09-037 est adresse la SARL EBAL, qui rgle comptant par chque bancaire, pour une vente de matriel informatique aux conditions suivantes : Brut HT 3 000 Remise de 10 % Escompte pour rglement comptant de 1 %, sur le net commercial Frais de port 127 HT Le 9 mars N : avis de crdit de la banque relatif lescompte d'une lettre de change magntique aux conditions suivantes : nominal : 1 000 ; escompte : 50 ; commissions : 20 HT. Le 10 mars N : un acompte sur salaire est vers au salari GOURGEAUD. Montant : 800 . Le 25 mars N : rglement par notre client anglais STANDFIELD dune facture du 25 janvier N d'un montant de 20 000 GBP. Cours de la livre sterling au 25/01/N : 1 GBP = 1,10 Cours de la livre sterling au 25/03/N : 1 GBP = 1,20
Le 31 mars N : les charges de personnel se rpartissent ainsi : Salaires brut : 60 000 Charges sociales : Salarial Patronale es s Scurit sociale 9 180 17 700 ASSEDIC 1 440 2 480 Caisses de 2 280 3 420 retraite Total 12 900 23 600 Les salaires et les charges sociales seront rgls courant avril.
Informations relatives lacquisition et au financement de lquipement informatique Le 3 juin N : lANVAR informe la SA MEMORANDA de lattribution dune subvention dquipement de 20 000 . Le 10 juin N : acquisition du matriel informatique auprs du fournisseur INFOTEC. Facture n F340/1: Montant brut HT : 100 000 Remise : 10 % sur le prix du matriel Escompte : 4 % sur le net commercial Frais de transport : 2 000 Frais dinstallation : 1 600 Acompte vers en janvier : 20 000 Paiement comptant par chque bancaire. Le 20 juin N: versement par lANVAR de la subvention sur le compte bancaire de la socit.
Exercice 8 - Corrig
DOSSIER 1 - Normalisation comptable 1. Dfinir la normalisation comptable. La normalisation comptable consiste : - produire des normes dans un espace gopolitique donn (rgional, national ou mondial). La norme est une obligation plus ou moins contraignante laquelle doivent se conformer les entits dfinies. - harmoniser des pratiques autour dune rgle commune respecte par chacun 2. Donner trois raisons dtre de la normalisation comptable. La normalisation comptable rpond notamment : - un besoin dinformations fiables et lisibles par tous (apporteurs de capitaux, banques, salaris, fournisseurs) aux niveaux national et international, - assurer la convergence des rfrentiels comptables nationaux (optique patrimoniale en France, conomique dans les rfrentiels anglo-saxons), - faciliter les comparaisons inter-entreprises. 3. Actuellement, on assiste une convergence progressive du Plan Comptable Gnral vers le rfrentiel IAS/IFRS. Expliquer en quoi consiste ce processus de convergence. Le Plan Comptable Gnral est rgulirement modifi par lintgration des rglements de lAutorit des Normes Comptables). Ce processus vise terme rapprocher le PCG du rfrentiel comptable international IAS/IFRS.
DOSSIER 2 OPRATIONS CONOMIQUES COURANTES 1. Rappeler les rgles applicables en matire dexigibilit de la TVA sur les prestations de services. Les rgles dexigibilit de la TVA en matire de prestations de service dpendent du rgime appliqu par lentreprise : - rgime des encaissements (rgime gnral) : la TVA est exigible au moment de lencaissement des paiements (acomptes et solde du prix) ; - rgime des dbits (rgime optionnel) : la TVA devient exigible au moment de la facturation. Toutefois, si un acompte est vers, la taxe est galement due car loption pour les dbits ne doit pas avoir pour consquence de retarder lexigibilit de la TVA.
Rseau CRCF - Ministre de l'ducation nationale - http://crcf.acgrenoble.fr 56/60
2. A partir de lannexe 1, comptabiliser au journal de la SA MEMORANDA les oprations relatives au mois de mars N. 02/03/N 411 4191 706 4458 05/03/N 411 665 707 7085 44571 512 411 Client Escomptes accords Ventes m/s Ports facturs TVA collecte Facture nM09-037 Banque Client Chque 3 360 27 2 700 127 560 3 360 3360 Client SENSIS Clients Avances et acomptes reus Prestations de services Etat, TVA rgulariser Facture nM09-011 1 900 500 2 000 400
Il est possible de retenir le compte 6242 Transport sur ventes et 44566 pour la TVA. 09/03/N 512 Banque 926 6616 Intrts bancaires 50 6275 Frais sur effets 20 44566 TVA dductible / ABS 4 519 CBC 1 000 Avis de crdit bancaire 10/03/N 425 512 Personnel Avances et acomptes Banque Acompte Salari GOURGEAUD 800 800
Valeur de la crance au 25/01/N : 20 000 x 1,1 = 22 000 Valeur de la crance au 25/03/N : 20 000 x 1,2 = 24 000 25/03/N 512 766 411 Banque Gains de change Client STANDFIELD Encaissement client STANDFIELD 24 000 2 000 22 000
31/03/N 641 421 31/03/N 421 431 4371 4372 425 31/03/N 645 431 4371 4372
Rmunrations du personnel Personnel Rmunrations dues Salaires bruts Mars 2008 Personnel Rmunrations dues Scurit sociale ASSEDIC Caisses de retraite Personnel Avances et acomptes Prlvements salariaux Mars 2008 Charges de scurit sociale et de prvoyance Scurit sociale ASSEDIC Caisses de retraite Cotisations sociales patronales Mars 2008
60 000 60 000
Les subventions dinvestissement sont attribues aux entreprises pour les aider financer leurs oprations dinvestissements long terme. 2. Quelles sont les autres subventions auxquelles peut prtendre une entreprise ? Dfinir chacune dentre-elles.
Les entreprises peuvent aussi prtendre des subventions dexploitation et des subventions dquilibre. Les subventions dexploitation sont des aides qui permettent de compenser linsuffisance de certains produits dexploitation ou de faire face certaines charges dexploitation. Les subventions dquilibre sont des aides qui permettent de compenser tout ou partie de la perte globale que lentreprise aurait constate si cette subvention ne lui avait pas t accorde. 1. Rappeler les diffrents lments du cot dacquisition des immobilisations.
Le cot dacquisition des immobilisations est constitu de : son prix dachat, y compris les droits de douane et taxes non rcuprables, aprs dduction des remises, rabais commerciaux et escomptes de rglement ; de tous les cots directement attribuables engags pour mettre lactif en place et en tat de fonctionner selon lutilisation prvue par la direction. dans les comptes individuels, sur option, les droits de mutation, honoraires ou commissions et frais dactes, lis lacquisition. les cots demprunt peuvent, sur option, tre rattachs au cot dacquisition de limmobilisation. 2. A partir de lannexe 2, dterminer le cot dacquisition du matriel informatique.
Brut 100 000 Remise 10 % 10 000 Net ccial 90 000 Escompte 4% 3 600 Transport 2 000 Installation 1 600 Net HT 90 000 3. Prsenter les critures comptables relatives au mois de juin 2008. 03/06/N 4411 131 tat Subventions dinvestissement recevoir Subventions dquipement Promesse de versement de la subvention Matriel de bureau et informatique TVA dductible / immobilisation Acomptes verss / commandes dimmobilisation Fournisseur dimmobilisations INTIX Facture n F340/12 Fournisseur dimmobilisations INTIX Banque Chque de rglement Banque Etat Subventions dinvestissement recevoir Versement de la subvention 20 000 20 000
88 000 88 000
20 000 20 000