Maroc : les nouveauts fiscales de la Loi de finances 2015

Par Pierre-Olivier Rouaud

La loi de finances du Maroc pour 2015, adopte par la Chambre des reprsentants Rabat le 16 dcembre 2014, a t
promulgue par le Dahir n 1-14-195 en date du 24 dcembre 2014 et publie au Bulletin officiel du Royaume du
Maroc le 25 dcembre 2014.
1. IMPT SUR LES SOCITS
Rgime fiscal applicable aux bureaux de reprsentation ayant le statut Casablanca Finance City (article 8 et 19-II du
CGI)
La Loi n 10-44 relative au statut Casablanca Finance City (CFC), telle que modifie par la Loi n 68-12
promulgue le 12 juin 2014, autorise dsormais les entreprises dont lactivit est ligible au statut CFC ouvrir un
bureau de reprsentation dans la zone ddie. Cette possibilit est offerte lensemble des socits financires ou non
financires pouvant prtendre au statut CFC, lexception des socits holding. La Loi de finances pour 2015 vient
prciser le rgime fiscal applicable aux bureaux de reprsentation des socits non rsidentes ayant le statut CFC.
Ainsi, ceux-ci seront soumis au mme rgime fiscal que celui applicable aux siges rgionaux ou internationaux.
Pour rappel, les siges rgionaux ou internationaux ayant le statut CFC sont soumis lIS au taux de 10% sur leur
rsultat fiscal, dtermin selon les rgles suivantes (article 8-VI du Code Gnral des Impts (CGI)) :
- en cas de bnfice, celui-ci est constitu par le montant le plus lev entre le rsultat fiscal tel que calcul selon les
rgles de droit commun, et le montant de 5% des charges de fonctionnement desdits siges ;
- en cas de dficit, la base imposable est gale 5% des charges de fonctionnement du sige.
2. IMPT SUR LE REVENU
Rgime dimpt sur le revenu (IR) des revenus tirs de socits prpondrance immobilire cotes (articles
20, 61, 66, 127 et 133 du CGI)
Jusqu prsent, les revenus perus par des contribuables soumis lIR et provenant de parts de socits
prpondrance immobilire rentraient dans la catgorie des revenus fonciers. Dans le mme sens, les plus-values
ralises loccasion de la cession de parts de socits prpondrance immobilire taient considrs comme des
profits fonciers.
Sans compltement supprimer la rgle ci-dessus, la Loi de finances pour 2015 introduit une distinction entre les
socits prpondrance immobilire cotes et celles non cotes. Ainsi, les revenus et profits provenant de parts
dtenus dans des socits prpondrance immobilire cote relveront dsormais de la catgorie des revenus et
profits de capitaux mobiliers.
Les revenus et profits dcoulant de parts de socits immobilires non cotes restent soumis aux rgles rgissant les
revenus et profits fonciers.
Modalits de dclaration et de paiement de lIR relatif aux revenus et profits de capitaux mobiliers de source
trangre (articles 25, 84, 152, 153, 173 et 174 du CGI)
Jusqu prsent, les contribuables rsidents au Maroc qui percevaient des revenus et ralisaient des profits de capitaux
mobiliers de sources trangres devaient sacquitter spontanment de limpt dans le mois suivant celui de leur
perception. Selon les termes de la Loi de finances pour 2015, les contribuables devront dsormais acquitter
spontanment de limpt avant le 1er avril de lanne suivant celle au cours de laquelle ils ont peru lesdits revenus.
Par ailleurs, la Loi de finances pour 2015 prcise que dans le cas de titres dclars auprs dune banque ou dun
intermdiaire financier sis au Maroc, la retenue la source doit tre verse par la banque ou lintermdiaire financier
auprs duquel le contribuable concern a effectu sa dclaration. Le paiement doit intervenir avant le 1er avril de
lanne suivant celle au cours de laquelle les revenus ont t perus.
Enfin, lobligation dclarative des profits de capitaux mobiliers, laquelle devait se soumettre les intermdiaires
financiers conformment larticle 84 du CGI, vise dsormais galement les banques.
Dductions sur le revenu global imposable (article 28 du CGI)
La Loi de finances pour 2015 a rehauss le plafond de dductibilit de primes et cotisations se rapportant aux contrats
individuels ou collectifs dassurance retraite 10% du revenu global imposable (contre 6% auparavant).
Lorsquun contribuable dispose uniquement de revenus salariaux, il peut dduire le montant des cotisations
correspondant son ou ses contrats dassurance retraite dans la limite de 50% de son salaire net imposable.
Pour le contribuable qui possde la fois des revenus salariaux et des revenus relevant dautres catgories, il est
possible de dduire le montant des cotisations correspondant son ou ses contrats dassurance retraite soit dans la
limite de 50% de son salaire net imposable peru rgulirement au cours de son activit, soit dans la limite de 10% de
son revenu global imposable.
Toutefois, la dduction dans la limite de 10% vise ci-dessus nest pas cumulable avec celle des rgimes de retraite
prvus par le rgime des pensions civiles, des pensions militaires, du rgime collectif dallocation de retraite et du
rgime de scurit sociale.
La Loi de finances pour 2015 prcise que les avances dont bnficie lassur avant le terme du contrat et/ou avant

lge de cinquante ans sont considres comme un rachat et sont imposables par voie de retenue la source au taux
progressif prvu larticle 73 du CGI, et sans abattement.
Rgime dIR applicable aux salaris dentreprises ayant le statut CFC (article 73 du CGI)
Jusqu prsent, les salaris dentreprises taient soumis sur leurs salaires au taux dIR de 20% libratoire, sans
possibilit doption pour le barme progressif de lIR. Or, cette situation savrait dsavantageuse pour les salaris
dont la tranche marginale dimposition est infrieure 20%.
La Loi de Finances pour 2015 introduit cette possibilit doption. Les salaris qui travaillent pour le compte de
socits ayant le statut CFC peuvent dsormais demander leur employeur, sur option irrvocable, dtre imposs
selon le barme progressif de lIR prvu larticle 73-I du CGI.
3. TAXE SUR LA VALEUR AJOUTE
Exonrations sans droit dduction (article 91 du CGI)
La Loi de finances pour 2015 a abrog lexonration de TVA qui visait les oprations de crdit foncier et de crdit la
construction se rapportant aux logements sociaux.
Extension de la priode dexonration des biens dinvestissement (articles 92 et 123 du CGI)
Jusqu prsent, les entreprises assujetties la TVA pouvaient faire lacquisition en exonration de TVA de biens
dinvestissement inscrire en compte dimmobilisation pendant une priode de 24 mois compter de la date du dbut
dactivit.
La Loi de Finances pour 2015 fait passer cette priode dexonration de 24 36 mois pour les achats lintrieur et
limportation.
4. DROITS DENREGISTREMENT
Droits proportionnels (article 133 du CGI)
Les cessions de parts dans les groupements dintrt conomique et les cessions dactions ou de parts sociales dans les
socits autres que les socits immobilires et prpondrance immobilire non cotes en bourse sont dsormais
soumises des droits denregistrement au taux de 4% (contre 3% auparavant).
5. OBLIGATIONS DCLARATIVES
Tldclaration / Tlpaiement (articles 155 et 169 du CGI)
Les contribuables (y compris ceux exerant une activit en tant quauto-entrepreneur) ont la possibilit de souscrire
leurs dclarations dimpt par procds lectroniques.
La tldclaration, qui constituait dores et dj une obligation pour les socits ayant un chiffre daffaires suprieur
ou gal 50 millions de dirhams, deviendra galement obligatoire :
- compter du 1er janvier 2016 pour les entreprises enregistrant un chiffre daffaires suprieur ou gal 10 millions
de dirhams ; et
- compter du 1er janvier 2017 pour celles enregistrant un chiffre daffaires suprieur ou gal 3 millions de dirhams.
De la mme manire, les contribuables peuvent/doivent effectuer le paiement des impts par voie lectronique, dans
les mmes conditions de date et de seuil de chiffre daffaires mentionnes ci-avant pour la tldclaration.
6. RGLES DE RECOUVREMENT
Paiement de lIS Imputation de lexcdent dIS sans limite de temps (article 170 du CGI)
Jusqu prsent, les socits soumises lIS (impts des socits) pouvaient imputer lexcdent dIS pay au titre dun
exercice sur les acomptes de lexercice suivant seulement. Si la clture de cet exercice la socit disposait toujours
dun excdent dIS, ladministration lui remboursait le reliquat.
La Loi de finances pour 2015 dispose que, dornavant, lexcdent dIS vers par la socit est imput doffice par
celle-ci sur les acomptes provisionnels dus au titre des exercices suivants et ventuellement sur limpt d au titre
desdits exercices (abrogeant ainsi le mcanisme de restitution du reliquat qui prvalait jusqu prsent).
7. MESURES DIVERSES
Taxe sur le ciment
A compter du 1er janvier 2015, la taxe sur le ciment produit localement devra tre verse au Trsor la fin du mois
suivant celui de la facturation des ventes de ciment ou de son utilisation pour la consommation interne comme
matires intermdiaires par les units de production du ciment.
Le taux de cette taxe, inchang, est de 0,05 dirham par Kg de ciment.
Biens dinvestissement acquis dans le cadre dune convention avec lEtat
La Loi de Finances pour 2015 abaisse le plafond de linvestissement minimum partir duquel les entreprises peuvent
bnficier dune convention dinvestissement avec lEtat 100 millions de dirhams contre 200 millions auparavant.
Pour rappel, une convention dinvestissement conclue avec lEtat permet aux entreprises qui en bnficient dacqurir
des biens dinvestissement en exonration de TVA durant une priode de 36 mois compter du dbut dactivit.
Marc Veuillot, avocat, responsable du bureau de CMS Bureau Francis Lefebvre au Maroc.