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DIFFUSION GENERALE
N2008/05/19
0.1.0.0.1.2.
Documents Administratifs
(IMPOTS)
RESUME
Les amortissements
La loi n2007-70 du 27 dcembre 2007 portant loi de finances pour lanne 2008 a
harmonis les rgles fiscales avec les rgles comptables en matire damortissements, et
ce, comme suit :
I. En ce qui concerne les actifs proprit de lentreprise
1. le champ dapplication des amortissements a t tendu aux brevets, aux
marques de fabrique, aux frais de dveloppement capitaliss, aux constructions sur sols
dautrui et aux concessions (Articles 41 et 42).
2. les amortissements des actifs immobiliss proprit de lentreprise y compris les
constructions sur sols dautrui dductibles sont dtermins sur la base des rgles fixes
par la lgislation comptable sans que le montant annuel dductible dpasse
lamortissement linaire dtermin sur la base des taux maximum fixs par le dcret
n2008-492 du 25 fvrier 2008 (Article 41).
139
140
141
relatives
aux
142
143
Exemple n 1 :
Supposons quune entreprise industrielle ait acquis le 1er janvier 2007
un quipement industriel dont le cot de revient est de 40.000 D hors TVA,
supposons que
lentreprise concerne ait prouv quelle exploite
lquipement en question deux quipes.
Dans ce cas un coefficient de 1,5 est appliqu au taux damortissement
correspondant audit quipement, tel que fix par le dcret n2008-492 ainsi, le
taux damortissement sera de 22,5% et les amortissements annuels y relatifs
au titre de lexercice 2007 et des annes ultrieures se calculent comme suit :
-
145
3.a. Le prix de revient soit le prix dacquisition major des droits et taxes
supports et les charges directes ncessaires la premire mise en service du
bien tels que les commissions, les frais dactes, les honoraires des architectes
et ingnieurs, les frais de dmolition et de viabilisation, les frais de
prparation du site, les frais de livraison et de manutention initiaux, les frais
dinstallation
3.b. Le cot de revient des constructions pour les travaux raliss par
lentreprise y compris les constructions sur sols dautrui ou la valeur de
fabrication ou de production pour les actifs fabriqus ou produits.
Etant prcis dans ce cas que les frais gnraux ne sont inclus dans le
cot de revient que sils se rapportent directement la mise en tat
dutilisation des actifs.
3.c. Le cot des plantations et dentretien et ce jusqu la date de leur
entre en production effective.
3.d. La valeur dapport en socit ou la valeur de fusion ou de scission en
cas de fusion ou de scission totale des socits.
La base de calcul de lamortissement ne comprend pas dans tous les cas :
- la valeur des terrains pour les constructions,
- la TVA dductible.
4) Date de dpart de lamortissement
Les amortissements dductibles sont calculs partir de la date
dacquisition des actifs si lutilisation des actifs objet de lamortissement
intervient juste aprs lacquisition.
En cas de fabrication ou de production des actifs ou de construction de
btiments par lentreprise, les amortissements sont calculs partir de la date
dachvement de fabrication ou de production ou de la date dachvement de
la construction.
Dans tous les cas, si la date de mise en service ou dexploitation
intervient ultrieurement, les amortissements sont calculs partir de la date
de mise en service ou dexploitation.
Pour les plantations, les amortissements sont calculs partir de la date
dentre en production.
146
EN
Exemple n2 :
Soit une entreprise qui a acquis un matriel industriel pour un montant de
20.000D qui a t mis en service partir du 1er janvier 2005. Si on suppose
que lentreprise ait pratiqu lamortissement dgressif ce titre. Dans ce cas,
les amortissements y relatifs sont calculs comme suit :
1. amortissements pratiqus au titre de lexercice 2005
20.000 D x (10% x 2,5) =
5.000D
2. amortissements pratiqus au titre de lexercice 2006
20.000D 5.000D = 15.000D x (10% x 2,5) =
3.750D
- La valeur comptable nette au 31 dcembre 2006 :
20.000D (5.000D + 3.750D) =
11.250D
sa
non
150
151
152
153
Taux
100%
20%
10%
5%
2 ,5%
Actifs
4. Glissires de scurit pour autoroutes...
5. Signalisations verticales pour autoroutes...
6. Dpenses des grosses rparations des autoroutes, des ponts
et des changeurs .
7. Pistes pour avions ....
8. Quais portuaires ...
9. Voies ferres ....
10. Signalisations des voies ferres.
11. Rseaux et canalisations...
12. Dpenses des grosses rparations des constructions vises
aux numros 1, 2, 7, 8, 9, 10 et 11....
13. Parkings non couverts..
14. Courts de tennis.
15. Piscines
16. Dpenses des grosses rparations des constructions vises
aux numros 13, 14 et 15..
IV. Machines, matriels et quipements
1- Machines, matriels et quipements en gnral
a- Machines, matriels et quipements industriels......................
b- Dpenses des grosses rparations des machines, matriels, et
quipements industriels..
c- Machines et quipements de chauffage et frigorifiques.
d- Ascenseurs, monte-charges et escaliers mcaniques
e- Silos et bacs de stockage..
f- Dpenses des grosses rparations des machines, matriels et
quipements viss aux paragraphes c, d et e ..
g- Equipements et logiciels informatiques..
h- Mobilier et matriel de bureau
i- Rayonnages mtalliques.
j- Conteneurs
k- Citernes et fts...................................................................
l- Autres machines, matriels et quipements.
2. Matriels et moyens de transport ferroviaire
a- Wagons et Locomotives...
b- Wagons de transport de marchandises.
c- Wagons techniques pour le contrle des voies ferres.
d- Dpenses des grosses rparations des moyens de transport
ferroviaire .
3. Matriels et moyens de transport arien
a- Partie fixe des avions et leurs moteurs....
b- Dpenses des grosses rparations des avions.
c- Dpenses des grosses rparations des moteurs des avions.
2
Taux
12,5%
12,5%
12,5%
5%
5%
5%
5%
5%
15%
10%
10%
10%
25%
15%
33,33%
10%
10%
10%
25%
33,33%
20%
15%
10%
20%
15%
5%
3,33%
6,67%
12,5%
5,56%
20%
33,33%
Actifs
4. Matriels et moyens de transport maritime
a- Bateaux et navires
b- Dpenses des grosses rparations des bateaux et navires
c- Dpenses des grosses rparations des moteurs des bateaux et
navires .......................
5. Matriels et moyens de transport terrestre
a- Moyens de transport des personnes ou de marchandises..
b- Dpenses des grosses rparations des moyens de transport
terrestre .
6. Machines et matriels des travaux publics et de btiment
(bulldozer, btonnire, foreuse, camions dumper, pervibrateur,
treuil, polisseuse, compacteur ...) ..
- Dpenses des grosses rparations des machines et matriels
des travaux publics et de btiments ..
7. Equipements de llectricit et du gaz
a- Equipements de production, de transport et de distribution de
llectricit ...
b- Equipements de transport et de distribution du gaz .
c- Dpenses des grosses rparations des quipements de
llectricit et du gaz ....
V. Htellerie et restauration
1. Matriels de cuisine et buanderie ......
2. Vaissellerie ....
3. Tapis, rideaux, lments et amnagements dcoratifs ...
4. Lingerie .....
5. Accessoires de piscines (chaises longues, parasols, ). .
VI. Agriculture
a. Tracteurs agricoles et matriels roulant autotracts ......
b. Autres machines et matriels ....
c. Animaux de production et animaux de services ...
d. Plantations....
- oliviers pour lextraction dhuile ....
- oliviers de table ....
- vignes .....
- palmiers ....
- agrumes ....
- amandiers
- autres plantations .
e. Travaux de conservation des eaux et du sol .
f. Puits ..
g. Equipements darrosage .......
Taux
6,25%
20%
33,33%
20%
33,33%
20%
33,33%
5%
5%
15%
20%
100%
20%
33,33%
20%
20%
15%
20%
3,33%
5%
3,33%
3,33%
5%
5%
6,66%
20%
10%
20%
ARTICLE 2 :
Un cfficient de 1,5 sapplique au taux damortissement des machines,
matriels, quipements et installations prvus au point 1.a du paragraphe IV cidessus utiliss dans les industries manufacturires non saisonnires
fonctionnant deux quipes et ce, pour les entreprises autorises fonctionner
avec plus dune quipe. Ce coefficient est port 2 lorsque les machines, le
matriel, les quipements et les installations fonctionnent trois quipes.
ARTICLE 3 :
La dure minimale damortissement des actifs exploits dans le cadre des
contrats de leasing prvus
au paragraphe III de larticle 12 bis du code de
limpt sur le revenu des personnes physiques et de limpt sur les socits est
fixe comme suit :
Actifs exploits dans le cadre des contrats de leasing Dure minimale
I- Constructions lexception de la valeur du terrain .
7 ans
II- Matriels et quipements
4 ans
III- Matriels de transport
3 ans
ARTICLE 4 :
La valeur maximale des biens immobiliss de faible valeur pouvant faire
lobjet dun amortissement intgral au titre de lanne de leur utilisation est
fixe 200 dinars.
ARTICLE 5 :
Le ministre des finances est charg de lexcution du prsent dcret qui
sera publi au Journal Officiel de la Rpublique Tunisienne.
Tunis, le 25 fvrier 2008
Zine El Abidine Ben Ali