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comptables de la Compagnie nationale des commissaires aux comptes


CHAPITRE I : TECHNIQUES de REVISIONS des COMPTES
1.

CONTROLE DES COMPTES DE CAPITAUX


a.

Comptes de Capital
-

Obtenir le tableau des mouvements depuis lexercice prcdent (et le vrifier).

Vrifier les chiffres douverture avec les comptes de lexercice prcdent.

Sassurer de la conformit des souscriptions de capital :

Vrification des critures,

Contrle de la souscription intgrale du capital et de sa libration


(conforme au minimum lgal),

Vrification des rgles de forme des actions (dmatrialisation des titres)


et des parts sociales,

Contrle des apports en nature (qui ne doivent pas tre valus au-dessus
de la valeur tablie par le commissaire aux apports),

Vrification des rgles de publicit.

En cas de fusion, scissions, apports partiels dactifs :

Prise de connaissance des rapports des commissaires la fusion, des


commissaires aux apports et des procs verbaux relatifs ces oprations,

Vrification des critures comptables,

Contrle du paiement des droits dapports,

Analyse des consquences indirectes de la fusion : importance des


participations, modification de la prsentation des comptes

Contrler lutilisation, le versement et la comptabilisation des primes lies au


capital social.

Vrifier le respect des dispositions lgales en matire :

Dgalit des actionnaires,

De consquences juridiques de capitaux propres devenus infrieurs la


moiti du capital social.

b.

Comptes de rserves

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-

Vrifier la conformit aux prescriptions lgales, rglementaires ou


statutaires des dotations aux rserves lgales, rserves statutaires et rserves
rglementes.

Contrler la comptabilisation de laffectation du rsultat de lexercice


prcdent.

Vrifier le paiement des dividendes.

Contrler le montant du bnfice distribuable ; sassurer du paiement


des impts attachs aux distributions.

c. Comptes de subventions dinvestissement


-

Obtenir les documents justificatifs des nouvelles subventions.

Vrifier la comptabilisation.

Contrler le mode de reprise au rsultat de la quotepart annuelle.

Sassurer que les immobilisations ainsi finances sont toujours inscrites lactif
du bilan.

d.

Comptes de provisions rglementes


-

Obtenir le tableau des mouvements depuis lexercice prcdent (et le vrifier).

Vrifier le calcul et la comptabilisation.

Sassurer de lventuel bon emploi des provisions (dans les conditions lgales).

Vrifier le respect de lensemble des rgles fiscales.

Sassurer du respect des rgles de comptabilit (au niveau notamment de


lobjectif dimage fidle : information sur les effets des provisions sur le rsultat,
la situation fiscale ; non-substitution dune provision pour dprciation en
provision rglemente)

e. Comptes de provisions pour risque et charges


-

Vrifier les mouvements de lexercice (et rapprocher les comptes de bilan et de


rsultat concerns).

Sassurer du bien-fond des provisions.

Rechercher les lments qui pourraient justifier la constitution de provisions


complmentaires :

Confirmation des litiges avec les avocats et conseils,

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Examen des conditions de vente (garantie),

Examen de la convention collective (droits indemnits),

Grosses rparations priodiques, etc.

Vrifier le calcul des provisions.

Examiner le traitement des provisions pour retraite et des provisions pour


impts.

Sassurer de la validit des ventuels calculs statistiques oprs.

f. Comptes demprunts
-

Oprer un rcolement entre les mouvements de lexercice et les tableaux (et


contrat) demprunts.

Vrifier la comptabilisation des mouvements.

Sassurer de la bonne information des chances dans lannexe.

Vrifier les informations relatives aux garanties.

Examiner le suivi comptable des frais dmission demprunts.

Examiner le traitement des comptes de participation des salaris aux rsultats de


lentreprise

Vrifier la bonne imputation comptable des emprunts obtenus des conditions


particulires.

2.

CONTROLE DES COMPTES DIMMOBILISATIONS classe 2


a. Contrles gnraux
-

Le contrle des immobilisations doit permettre de vrifier si :

Elles existent, elles appartiennent lentreprise, dnombrement physique,


vrification des contrats dachats

Elles sont correctement values (valeurs brutes et nettes), valuation des


immobilisations selon le cot dacquisition, cot de production, valeur vnale
ou actuelle.

Elles sont correctement enregistres,

La distinction entre charges et immobilisations est correctement effectue,

Les informations incluses dans lannexe sont suffisantes et correctes.


Les travaux de contrle ncessitent :

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Lanalyse du tableau des mouvements de lexercice,

Lexamen de lapplication des principes dvaluation,

Le rapprochement des soldes douverture de lexercice avec ceux de la clture


de lexercice prcdent,

La vrification que les biens pris en crdit-bail ne sont pas inscrits lactif,

Le rcolement avec les dclarations fiscales (taxe professionnelle, taxe sur les
vhicules de tourisme),

Le contrle des mouvements lis une rvaluation antrieure ou dcide au


cours de lexercice (avec vrification de la valorisation),

La vrification du calcul et de lenregistrement comptable des dprciations,

Le rapprochement des comptes avec les pices justificatives (et inversement).

b. Comptes dimmobilisations incorporelles


-

Pour les frais dtablissement et les frais de recherche et de


dveloppement :

Examiner la nature relle des frais et leur valuation,

Sassurer du bien-fond de linscription lactif, dans les


conditions lgales (dune faon gnrale, prter attention tout indice laissant
supposer que la comptabilisation en actif incorporel est un artifice dont le but
serait de modifier la prsentation des rsultats de lexercice),

Vrifier le respect des rgles de limitation de distribution


juridique des bnfices (tant que les frais ne sont pas amortis totalement).

Pour les logiciels et brevets :

Examiner les modalits de leur valuation et de leur


comptabilisation,

Sassurer du suivi de leur dprciation.


Pour le droit au bail et le fonds commercial :

Vrifier les pices justificatives (actes dacquisition, baux et extraits du registre


du commerce),

Examiner lvaluation retenue pour les droits de mutation,

Sassurer du suivi de leur dprciation.

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c. Comptes dimmobilisations corporelles
-

Rapprocher le fichier des immobilisations, linventaire


des immobilisations et les comptes dimmobilisations.

Vrifier lapplication des principes de rcupration de la


TVA.

Sassurer de lvaluation des immobilisations produites


par lentreprise (notion de cot de production).

Examiner lenregistrement comptable des cessions


dimmobilisations.

Analyser la distinction effectue entre charges et


immobilisations :

Vrification que les dpenses courantes dentretien ou de


rparation nont pas t immobilises,

Contrle du traitement des frais accessoires dachats,

Examen des dpenses dont limportance et la nature leur


confrent le caractre dimmobilisations (notamment pour ce qui concerne les
dpenses de grosses rparations).

Examiner les garanties et srets.

En cas dachat de constructions : vrifier la ventilation


entre terrain et btiment.

Examiner les documents juridiques lis (baux, contrat de


concession).

Sassurer de la pratique des dprciations suffisantes.

d. Comptes dimmobilisations financires


-

Vrifier le classement comptable (notamment des titres).

Sassurer du respect des rgles juridiques en matire dinformations sur les


participations (notifications, mentions dans le rapport de gestion, tableau des
filiales et des participations).

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-

Contrler les rgles dvaluation (exclusion des frais accessoires dachats ;


analyse de la valeur dinventaire : contrle de lapplication de lvaluation par
quivalence).

Rapprocher les crances avec les documents juridiques.

Analyser les risques et garanties (notamment partir des statuts des entreprises
dtenues).

3.

Sassurer de la pratique de dprciations suffisantes.

CONTROLE DES COMPTES DE STOCKS


a. Contrles gnraux
-

Le contrle des stocks doit permettre de sassurer que les montants inscrits dans
les comptes annuels reprsentent tous les produits physiquement identifiables qui
appartiennent lentreprise :

Ces produits sont valus au plus bas du prix de revient ou de la valeur nette
ralisable,

Les diffrences constates entre linventaire permanent dune part et


linventaire physique dautre part, ont t expliques, portes lattention de la
direction et ajustes dans les comptes du grand livre, dans linventaire
permanent et sur les fiches de stocks,

Les informations fournies dans lannexe sont suffisantes.


Les travaux de contrle ncessitent :

Lanalyse des variations de stocks,

Lexamen des mthodes dvaluation (cot dacquisition, cot de production,


valeur dinventaire, valeur la sortie du patrimoine),

Un contrle des quantits (inventaire physique),

Une analyse du respect du principe de la sparation des exercices, avec


notamment :
En liaison avec les comptes fournisseurs, la vrification que :

Les dernires rceptions de lexercice ont t prises en compte


la fois dans les stocks et dans les comptes de fournisseurs,

Les premires rceptions de lexercice suivant ne sont pas prises


en compte,

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Les derniers retours aux fournisseurs nont pas t inclus dans


les stocks et que les avoirs correspondants ont t provisionns si
ncessaire,

Les premiers retours de lexercice suivant ne sont pas pris en


considration,

Les derniers retours de lexercice suivant ne sont pas pris en


considration,

Tous les avoirs recevoir (remises, ristournes) relatifs aux


achats de lexercice sont correctement provisionns,

Tous les frais de transport et achats relatifs aux acquisitions de


lexercice sont provisionns ;

Pour les transferts inter-magasins et en-cours de production, la vrification


que :

Ce qui est sorti dun magasin est bien rentr dans lautre dans la
mme priode,

Les tats de productions sont bien arrts la date de clture, en


ce qui concerne lavancement des travaux,

Les

charges

directes

de

fabrication

(main-duvre

et

consommations en particulier) sont comptabilises jusqu la date de


clture ;
En liaison avec les comptes clients, la vrification que :

Les dernires expditions de lexercice sont sorties des stocks et


comptabilises en vente clients et/ou factures tablir,

Les premires expditions de lexercice ne sont pas prises en


considration,

Les retours clients concernant les ventes de lexercice sont


correctement provisionns (seuls les produits rutilisables doivent tre
repris en stocks),

Les frais de transports sur ventes sont provisionns pour toutes


les ventes de lexercice,

Sur examen de la valorisation, comprenant notamment en matire de


vrification de la dprciation les contrles suivants :

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Vrification des stocks dont la valeur actuelle est infrieure la valeur

dorigine, en raison de lobsolescence, de la dtrioration, de la rotation lente,


etc., avec aussi :

Une comparaison des quantits en stocks avec les quantits de


ventes budgtises pour lexercice suivant, ou, si le budget nest pas fait en
quantits, avec les quantits vendues pendant lexercice,

Une discussion avec le service commercial concernant


lvolution des ventes et des commandes,

Une discussion avec les services techniques et de production


concernant les changements technologiques pouvant affecter les produits
fabriqus,

Une

consultation

des

procs

verbaux

du

conseil

dadministration pour les dveloppements conomiques pouvant affecter


lentreprise ;
Analyse des vnements survenus postrieurement la clture de lexercice ;
Recherche des lments en stocks ne figurant plus dans le catalogue des
ventes.
b. Comptes de stocks de matires, approvisionnements et marchandises
-

Contrler le primtre du cot dacquisition.

Sassurer de la valorisation linventaire.

Justifier toute variation erratique au niveau des mouvements et des


consommations

c. Comptes de stocks de produits fabriqus et en-cours de production


-

Vrifier la valorisation des stocks et la prise en compte du cot de production.

Sassurer que les en-cours ne sont pas valus au-dessus de leur valeur de
ralisation, compte tenu des travaux restant effectuer.

Pour les contrats long terme :

Examiner les documents suivants :

Contrats ou marchs signs avec le client,

Contrats ou conventions de travaux en participation signs, contrats ou


conventions de sous-traitance signs,

Devis signs,

Situations de travaux et demandes dacomptes ;

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Examiner les pices justificatives du prix de revient ou des fiches du prix de


revient de chantier :

Feuilles de dbours de chantier (matriaux, transport, main-doeuvre,


charges),

Factures fournisseurs et sous-traitants,

Feuilles dimputation de frais gnraux ;

Sinformer sil y a lieu, auprs du conducteur de travaux ou du chef de


chantier, par exemple :

Sur lavancement des travaux,

Sur la rentabilit du chantier,

Sur les difficults ou retards et leur incidence financire ;

Vrifier les tats justificatifs des cots restant encourir et la


comparaison avec les prix de vente ;

Sassurer quil a t tenu compte le cas chant :

Des pnalits de retard la charge de la socit contrle,

Des charges quelle devra supporter par suite de la dfaillance


dune entreprise co-participante au chantier ;

Vrifier que toute perte probable est provisionne en totalit ;

Examiner le mode de comptabilisation des retenues de garanties.

Examiner le mode de rpartition des charges indirectes.

Sassurer que les charges anormales de production (sous-activit par exemple)


sont bien isoles et ne sont pas incorpores aux prix de revient de produits
restant en stocks.

4.

CONTROLE DES COMPTES DE TIERS


a. Contrles gnraux
-

Les contrles des comptes de tiers doivent permettre de sassurer que :

Toutes les dettes et crances de lentreprise sont correctement values et


classifies,

Les charges et les produits inscrits au compte de rsultat rsultent uniquement


de lenregistrement intgral des transactions ralises dans lexercice,

Les informations fournies dans lannexe sont suffisantes.

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-

Les travaux de contrle ncessitent :

Lanalyse des balances justificatives des comptes,

La pratique de confirmations directes de soldes,

Lexamen des ratios significatifs,

Le rapprochement des comptes auxiliaires avec les comptes collectifs,

La vrification des pices justificatives,

Lapprciation sur les dprciations ncessaires.

b. Comptes fournisseurs
-

Examiner les soldes des comptes qui ne sont jamais apurs.

Sinformer des causes et justifications des retards dans les rglements.

Sassurer du traitement adquat des dettes libelles en devises


trangres.

Vrifier le respect du principe de sparation des exercices, en liaison


avec les comptes des stocks et de charges :

Vrifier que :

Les derniers bons de rception de lexercice ont donn lieu


lenregistrement de factures ou de provisions,

Les derniers bons de retour de lexercice ont donn lieu


lenregistrement davoirs ou de provisions pour avoirs recevoir,

Les dernires factures et les derniers avoirs comptabiliss


correspondent des mouvements de lexercice ;

Vrifier que :
Les premires livraisons (et retours) de lexercice suivant nont fait lobjet
daucune facture (ou avoir) ou provision,
Les premires factures (ou avoirs) enregistres sur lexercice suivant ne
correspondent pas des mouvements de stocks de lexercice ;

Si la socit tient un tat de rapprochement entre les rceptions


(retours) et les facturations (avoirs), vrifier que les lments qui apparaissent
en cart ont bien fait lobjet dcritures de rgularisation ;

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Si certains fournisseurs ont une politique de ristourne annuelle,


vrifier que toutes les ristournes relatives aux achats de lexercice ont t
comptabilises ;

Pour les charges rcurrentes (telles que loyers, assurances)


vrifier dans les comptes de charges que toutes les charges de lexercice ont t
comptabilises ;

Pour les charges non rcurrentes :

Examiner lensemble des comptes de charges, en analysant les factures


reues et les rglements effectus au dbut de lexercice suivant, sassurer quil
ny a pas eu domissions dans lexercice considr,
Comparer les montants passs en charge avec les budgets (sil en

existe) et justifier les carts significatifs,

Si dautres charges (ou produits lis aux charges) que celles vrifies
aux points prcdents apparaissent dans les comptes de rgularisation, obtenir
les justificatifs

Contrler les paiements survenus postrieurement la clture de


lexercice.

Dceler les accroissements anormaux des effets payer pouvant


provenir deffets de complaisance ou de frquents renouvellements.

c. Comptes clients
Oprer les contrles symtriques ceux viss pour les comptes fournisseurs.
-

Pour lanalyse de la sparation des exercices, et en liaison avec les comptes de


stocks et de produits :

Examiner la ventilation du chiffre daffaires par mois et identifier les variations


anormales ;

Vrifier que les dernires liaisons de lexercice sont sorties des stocks et
factures (ou font lobjet dcritures de rgularisation) ;

Vrifier que les premires livraisons de lexercice suivant nont fait lobjet ni
de sortie de stocks, ni de facturation anticipe ;

Procder de mme avec les retours de marchandises ;

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Si la socit tient un tat de rapprochement entre les livraisons et les


facturations : vrifier que les lments qui apparaissent en cart ont bien fait
lobjet dcriture de rgularisation ;

Vrifier que les dernires factures de lexercice ont bien fait lobjet dune
sortie de stocks sur lexercice ;

Vrifier que les premires factures de lexercice suivant correspondent des


sorties de stocks postrieures la date darrt des comptes ;

Procder de mme avec les avoirs ; passer systmatiquement en revue les


avoirs mis aprs la clture et obtenir les explications pour les lments
significatifs ;

Si la socit a une politique de ristournes annuelles : vrifier que toutes les


ristournes relatives au chiffre daffaires de lexercice ont t comptabilises ;

Vrifier que les autres charges calcules en fonction du chiffre daffaires (telles
que les commissions) ont t comptabilises.

Analyser le bien fond des provisions pour dprciation ; pour rechercher les
autres crances douteuses qui devraient tre dprcies :

Obtenir une balance par anciennet de crance ;

Examiner les dossiers des crances anciennes pour lesquelles aucune provision
na t constitue et juger les justifications de cette absence de provision ;

Passer en revue les relevs bancaires de lexercice suivant et obtenir des


explications pour tout impay significatif ;

Analyser les reports dchance.


Vrifier le respect des rgles de comptabilisation.

d. Autres comptes de tiers


-

Vrifier le rcolement avec les comptes de charges concerns.

Analyser les soldes avec les documents juridiques ou fiscaux appropris.

Sassurer des modes de calcul retenus.

Examiner le respect des rgles du droit fiscal, du droit social.

Vrifier quil ny a pas de compte dassocis dbiteur.(personnel, associ,


organisme sociaux, organisme internationaux)

e. Comptes transitoires et compte de rgularisation

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-

Sassurer de la bonne application du principe dindpendance des exercices.

Analyser le contenu et la validit des charges rparties sur plusieurs exercices.

Vrifier le calcul et les consquences fiscalo-comptables des diffrences de


conversion.

5.

Examiner le traitement fiscal retenu.

Sassurer du respect des rgles de comptabilisation.

CONTROLE DES COMPTES TRESORERIES


a. Comptes de valeurs mobilires de placement( action et
-

Sassurer de lexistence et du bon classement comptable des titres( actions et


obligation )

Vrifier lapplication des rgles dvaluation (rapprochement avec les cours de


bourse).

Apprcier

les

dprciations

ncessairesdentre

.inferieur

la

valeur

boursire( cot
-

Analyser lapplication du principe dindpendance des exercices (prise en


compte des intrts courus).

Vrifier lanalyse fiscale dcoulant des oprations. (dfinir le type de fiscalit sur
le revenu des placements, vrifier leur calcul et sassurer de leur liquidation )

b. Comptes de banques
-

Obtenir les rapprochements bancaires tablis par lentreprise :

Pour les critures passes par lentreprise et non par la banque :

Vrifier que les critures figurent bien dans les livres de lentreprise avant la
clture,

Vrifier que la banque a pris ces mouvements en considration sur les relevs
de lexercice suivant,

Vrifier que lentreprise a respect la rgle de sparation des exercices en


enregistrant ces montants,

Pour les critures passes par la banque et non par lentreprise : vrifier que les
charges et produits correspondants ont fait lobjet de provisions ;

Porter une attention particulire aux lments anciens demeurant en


rapprochement.

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-

Sassurer que les soldes bancaires nont pas t compenss.

Sassurer que les montants en devises sont convertis au taux de clture.

Sassurer que les montants bloqus ou soumis des restrictions sont clairement
identifis.

Sassurer que les transferts des fonds effectus entre les c omptes bancaires la
fin de lexercice ont t comptabiliss correctement et que les dlais de transfert
sont raisonnables (vrifier dates et montants des dbits et crdits concernant les
transferts pour les 15 derniers jours de lexercice considr et les 15 premiers
jours de lexercice suivant, dans les journaux bancaires et sur les relevs
bancaires).

Revoir les recettes dimportance exceptionnelle la fin de lexercice et sassurer


quelles nont pas t faites dans le but de donner une impression damlioration
de la situation de trsorerie (par exemple : un effet recevoir comptabilis la
fin de lexercice pour solder ou diminuer un compte dbiteurs divers ; leffet ne
sera pas port lencaissement, mais annul dans la priode suivante).

Revoir les dpenses dimportance exceptionnelle au dbut de lexercice suivant


pour sassurer quelles ne sont pas la contrepartie de facilits reues la fin
de lexercice pour pouvoir donner une prsentation amliore de la situation de
trsorerie.

Vrifier les soldes la banque avec les relevs et confirmations.

Vrifier les soldes en nos livres avec les comptes individuels.

Examiner les souches (ou les doubles) des chques pour une priode de x jours
prcdant et de y jours suivant la clture de lexercice et sassurer de la
comptabilisation normale des chques en ce qui concerne leur date dmission et
leur date de paiement par la banque ; En cas dmission ou de paiement de
chque, paraissant anormal, examiner le chque pay demand spcialement la
banque.

Vrifier que les tats de rapprochement prsents par le personnel de lentreprise


nont pas t frauduleusement altrs ; contrler les additions figurant sur les
relevs bancaires prsents par le personnel de lentreprise.

Sassurer de la comptabilisation des intrts courus.

c. Comptes dinstruments de trsorerie


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Vrifier lapplication des rgles comptables.

Analyser le traitement fiscal.

Sassurer de la qualification adquate des instruments et des oprations (de


couverture ou spculatives).

d. Compte de caisse
-

Sinformer du lieu de dpt, du nom des dpositaires et de limportance probable


de tous les fonds de caisse (y compris les fonds nappartenant pas lentreprise)
et de toutes les recettes non encore remises lencaissement.

Dterminer les fonds de caisse qui doivent tre compts simultanment et


apprcier sil a lieu au mme moment de vrifier les effets recevoir et les titres
et doprer des rapprochements de banques.

Compter les espces en caisse en prsence des responsables et effectuer les


rapprochements avec les soldes figurant dans les livres.

Vrifier que tous les documents prsents en justification du solde de la caisse


ont t rgulirement approuvs.

Obtenir auprs des caissiers lexplication des diffrences et des oprations


exceptionnelles.

Obtenir des dpositaires des fonds de caisse non compts des confirmations en
indiquant la dcomposition.

Si les circonstances dans lesquelles les fonds de caisse ont t compts, ou si la


composition de lentreprise paraissent justifier une deuxime vrification, faire
celle-ci partir de la date des oprations intervenues depuis la date de la
premire vrification.

Faire un comptage des espces en caisse la date de clture de lexercice ; si


ceci a t fait une date antrieure, revoir le journal de caisse pour la priode
jusqu la clture de lexercice, et sassurer que le solde au bilan est correct.

Sassurer que la caisse ne prsente pas durant certaines priodes un solde


dbiteur anormalement lev ; dans ce cas, se faire justifier cette anomalie.

Sassurer que les mouvements de fonds entre la caisse et les autres comptes de
trsorerie concordent en date et en montant.

Quand les caisses fonctionnent sur la base davances fixes, sassurer que les
dpenses faites au moment du contrle sont reverses la caisse et
comptabilises rgulirement par la suite.
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-

Demander et rechercher quelle est la frquence des dpts en banque.

Rapprocher certaines recettes et certaines dpenses des critures reportes dans


les comptes particuliers et notamment les oprations dont le libell est imprcis.

Rapprocher les critures concernant les mouvements de fonds des livres de


banque et de chques postaux.

Etudier lvolution du niveau de lencaisse.

Vrifier le dtail des recettes comptabilises globalement avec les fiches des
vendeurs ou des tickets de caisse.

Contrler les dpenses ou encaissement dun montant inhabituel.

Comparer les soldes en caisse et en banque.

Contrler lapposition dun visa authentifiant les pices de caisse et le pouvoir de


la personne qui a appos son visa.

Vrifier limputation des pices recettes.

Vrifier limputation des pices dpenses.

Faire le rapprochement brouillard et bande de caisse enregistreuse.

Faire le rapprochement brouillard et fiches vendeurs.

Examiner le bien-fond des oprations de recettes et de dpenses.

e. Comptes de virements internes

6.

Sassurer que les comptes de virements internes sont bien solds.

Contrler la ralit des mouvements.

Vrifier systmatiquement tous les mouvements dune priode.

CONTROLE DES COMPTES DE CHARGES


a. Contrles gnraux
-

Les contrles des comptes de charges doivent permettre de sassurer que :

Le principe dindpendance des exercices est dment respect,

Tous les lments de la priode sont bien comptabiliss et dment prsents


dans lannexe,

Leur traitement fiscal respecte la lgislation en vigueur.


Les travaux de contrle sappuient notamment sur :

Lanalyse du contrle interne,

Le contrle opr travers les comptes de bilan,

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Lanalyse systmatique de toute variation anormale.

b. Comptes dachats et de variation de stocks


-

Oprer les contrles en liaison avec les comptes de la classe 3 et avec


les comptes fournisseurs.

Contrler les achats consomms par rapport aux valeurs fabriques (en
tenant compte de lincidence des stocks).

Contrler lvolution par rapport aux exercices prcdents (en tenant


compte des volutions de produits).

Examiner lvolution des prix moyens dachats.

Vrifier la concordance entre les charges de sous-traitance et les


travaux qui leur sont confis (travaux de fin dexercice non facturs).

Si lentreprise sapprovisionne sur la base de contrats annuels avec


quotas, vrifier le respect de ces derniers.

Pour les achats qui bnficient de ristournes annuelles, vrifier que ces
ristournes ont t provisionnes.

Examiner les oprations diverses passes, en particulier la fin de


lexercice, sur les comptes dachats.

Pour les achats qui ne sont pas tenus en stocks : vrifier quil ny a pas
eu de livraison importante en fin dexercice ; si cest le cas, vrifier que les
stocks correspondants ont t pris en considration au bilan.

Pour les achats de matriel, quipements, travaux, entretien vrifier


que les comptes ne contiennent pas des lments qui sont en fait des
immobilisations.

Vrifier que tous les frais accessoires relatifs aux achats de lexercice
ont t comptabiliss.

c. Comptes dautres charges externes


-

Pour les charges rcurrentes (loyers, assurances) vrifier, avec les contrats,
que les charges incluent bien toutes les charges de lexercice.

Pour les autres charges : utiliser les documents et contrles mis en place par
lentreprise pour saisir les services rendus afin de vrifier que toutes les charges
de lexercice ont t comptabilises.

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-

Vrifier le poste entretien et rparation en liaison avec le contrle des


comptes de la classe 2.

Sassurer des rcolements des honoraires et commissions verses avec la


dclaration fiscale (DAS 2).

Examiner le traitement fiscal de certains postes, tels que les cadeaux.

Vrifier que les rgles de remboursement de frais ne peuvent pas conduire des
cumuls.

Contrler le relev de frais gnraux.

d. Comptes dimpts et taxes


-

Oprer le rcolement avec les dclarations fiscales.

Vrifier le respect des rgles fiscales.

Sassurer du bon enregistrement de toutes les charges relatives lexercice.

Contrler les dpts des dclarations concernes.

e. Comptes de charges de personnel


-

Oprer le rcolement avec les documents lgaux (fiches de salaires, livre de


paie).

Oprer le rcolement avec les dclarations sociales.

Justifier les charges sociales par rapport la masse salariale.

Vrifier le respect des rgles juridiques en matire de rmunration des


dirigeants de socit.

f. Comptes des autres charges de gestion courante


-

Vrifier le montant des pertes sur crances irrcouvrables avec les comptes de
clients douteux.

Sassurer du bon enregistrement des oprations faites en participation

Examiner lensemble des charges rattaches au solde rsultat courant .

g. Comptes de charges financires


-

Oprer le rcolement avec les tableaux damortissement des emprunts.

Examiner les pices justificatives.

Sassurer du respect des rgles de comptabilisation.

Vrifier les pertes de change avec les comptes de bilan concerns.


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Extrait des commentaires figurant dans la liste des contrles de lEncyclopdie des contrles
comptables de la Compagnie nationale des commissaires aux comptes
h. Comptes de charges exceptionnelles
-

Sassurer du respect de la codification du plan comptable gnral.

Analyser le traitement fiscal.

Vrifier les comptes de cessions dimmobilisations en liaison avec la classe 2.

i. Comptes de dotations aux amortissements et aux provisions


-

Sassurer de la liaison avec les comptes de bilan.

Vrifier la qualification comptable du niveau de dotation utilis.

j. Comptes dimpts sur les bnfices et de participation des salaris


-

Vrifier la validit des calculs.

En cas de crance rsultant du report en arrire des dficits : vrifier le respect


des conditions dapplication.

7.

Sassurer du suivi correct de limposition forfaitaire annuelle.

CONTROLE DES COMPTES DE PRODUITS


a. Contrle gnraux
Les principes indiqus supra pour les charges sappliquent symtriquement pour les
comptes de produits. Il convient aussi dapprcier le respect de lindpendance des
exercices dans le sens du rapprochement au titre dun mme exercice entre les produits
raliss et les charges qui ont t ncessaires pour cette ralisation.
b. Comptes de ventes
-

Oprer les contrles en liaison avec les comptes clients.

Vrifier le respect des rgles en matire de TVA ; oprer un rcolement entre le


chiffre daffaires et les bases dclares sur les dclarations de TVA.

Pour les clients qui bnficient de ristournes annuelles : vrifier que celles dues
sur le chiffre daffaires de lexercice ont t enregistres.

Si lentreprise tient des statistiques de ventes par produits : examiner leur


volution et dterminer les produits sur lesquels peut se poser un problme de
surstock.

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Extrait des commentaires figurant dans la liste des contrles de lEncyclopdie des contrles
comptables de la Compagnie nationale des commissaires aux comptes
c. Comptes de production stocke, de production immobilise, de produits nets
partiels
-

Oprer les contrles en liaison avec les comptes de bilan concerns.

Sassurer de la rgularit des valuations.

Vrifier le respect des conditions juridiques dapplication des produits nets


partiels.

Analyser le traitement fiscal.

d. Compte de subventions dexploitation et dautres produits de gestion courante


-

Vrifier que les subventions enregistres prsentent bien le caractre


de subvention dexploitation, et ne sont pas affectes par des conditions
suspensives et ne risquent pas de devoir tre rembourses.

Vrifier la conformit de lemploi des subventions dexploitation par rapport aux


conditions doctroi, et sassurer de lenregistrement des charges correspondantes
dans lexercice.

Contrler les autres produits avec tous les documents justificatifs (contrat, baux,
procs-verbaux)

Sassurer du bon enregistrement des oprations faites en participation.

e. Comptes de produits financiers


-

Rapprocher les produits avec les comptes dactif concerns.

Sassurer du respect de la rgle dindpendance des exercices.

Oprer un rcolement des gains de change avec les comptes de bilan concerns.

Vrifier le traitement fiscal.

f. Compte de produits exceptionnels


-

Sassurer du respect de la codification du Plan comptable gnral.

Vrifier les prix de cessions dimmobilisations avec les mouvements de lactif


immobilis.

Contrler la reprise des subventions dinvestissement au compte de rsultat.

Examiner le traitement fiscal.

g. Comptes de reprise damortissements et de provisions


-

Sassurer de la liaison avec les comptes de bilan.


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comptables de la Compagnie nationale des commissaires aux comptes
-

Vrifier la justification des reprises damortissements (exceptionnelles).

Contrler le niveau de rsultat utilis (exploitation, financier, exceptionnel)

h. Compte de transfert de charges


-

Analyser le contenu du compte.

Sassurer de la validit des rgles dvaluation retenues.

Analyser le traitement fiscal.

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