Rapport sous thme

Le passage du rsultat fiscal au

Rsultat comptable

Ralise par : Saida Ighounane

encadr par : M khanfour

Anne universitaire : 2015 /2016

Le plan
La Dtermination de la base imposable
Le rsultat comptable
Les Corrections fiscales
Le Calcul du rsultat fiscal
LImputation des dficits
Les Principales diffrences entre lIR et lIS

1-Dtermination de la base imposable

La base imposable = Rsultat Fiscal
La base imposable est obtenue par diffrence entre les produits imposables et les charges
dductibles.
Les produits imposables sont majors de la variation des stocks des produits finis, semi
finis et en cours.
Les charges dductibles sont majores de la variation des stocks et des matires et
fournitures cette base imposable est appele rsultat fiscal
Le rsultat fiscal de chaque exercice comptable est dtermin daprs lexcdent des
produits sur les charges de lexercice, engages ou supportes pour les besoins de
lactivit imposable, en application de la lgislation et de la rglementation comptable en
vigueur modifie, le cas chant conformment la lgislation et la rglementation
fiscale en vigueur.
Pour dterminer la base imposable, une dmarche prcise doit tre adopte, partir
rsultat comptable, on doit procder des rajustements de nature fiscale.

Dfinition du rsultat comptable

Diffrence entre les produits et les charges d'une socit au cours d'une priode donne
(exercice) Au niveau comptable, il existe diffrents types de rsultats : Le rsultat
d'exploitation, dgag par lactivit de lentreprise, Le rsultat financier, dgag par les
oprations financires (Intrts reus/pays) Le rsultat exceptionnel (cession
dimmobilisations, etc) Ces trois rsultats forment le rsultat net comptable avant impt

Le rsultat comptable=les produits comptabiliss - les charges

comptabilises

Les corrections extracomptables

On dtermine la liste des corrections fiscales apporter au rsultat comptable ces

correction proviennent
Des rintgrations qui sont essentiellement composes
Des charges et des pertes comptabilises mais non dductible sur le plan fiscal
Des produits dont limposition a t diffre prcdemment et qui deviennent imposables
au cours de lexercice
Ces lments devront tre rajouts au rsultat comptable. on dit quils sont rintgrs
Des dductions qui comprennent les profits non imposables au cours de lexercice : ces
profits seront imposs plus tard ou sont soumis un autre rgime fiscal :
Les produits dfinitivement exonrs dimpt ou non imposables
Les charges rintgres au cours des exercices prcdents et devenues dductibles lors de
lexercice.
Ces lments doivent tre dduits du rsultat comptable. Ils constituent les dductions

Le calcul du rsultat fiscal

Dtermin partir du rsultat comptable auquel on applique des corrections
extracomptables tenant compte des rgles fiscales diffrentes des rgles comptables

Rsultat fiscal = Rsultat comptable + Rintgrations (charges

non dductibles fiscalement) Dductions (les produits
exonrs
Tableau extracomptable
Elments
Rsultat Comptable
Produits
.
.
.
Charges
.
.
.

Rintgrations (+)

Dductions (-)

Total

= des rintgrations

Rsultat fiscal =

= des dductions

des rintgrations- des dductions

Les produits et revenus imposables

Il sagit des produits dexploitation, des produits financiers et des produits non courants.
Les produits dexploitation
-Le chiffre daffaires :
-Autre produit dexploitation il sagit de variation des stocks de produits des immobilisations
produits par lentreprise elle-mme, des subventions dexploitation des reprises et des charges
-Des produits financiers : Il sagit principalement des produits de titres de participation et
autres titres immobiliss
* Les gains de change ;
* Les carts de conversion- passif ;
* Les intrts courus et autres produits financiers ;
* Les reprises financires et les transferts de charges.
-Produits non courants
Sont imposs ce titre :
- Les plus-values ralises ou constates par lentreprise suite la cession au retrait de
certains lments corporels ou incorporels de lactif immobilis, sont imposables
- Les subventions dquilibre et les subventions dinvestissement (reprises) ;
- Les autres produits non courants, y compris les dgrvements obtenus de
ladministration au titre des impts dductibles ;
- Les reprises non courantes et les transferts de charges

Les charges dductibles

Pour tre dductibles, les charges doivent satisfaire aux 4 conditions suivantes :

Causalit : la charge ou la dpense doit se rattacher la gestion de lentreprise et tre

expose dans lintrt du personnel, de lexploitant ou des associs.

Ralit : La dpense doit correspondre une charge effective et tre appuye de

justificatifs ncessaires.
Comptabilisation : La charge doit tre constate en comptabilit.
Rattachement des charges lexercice : Les charges dductibles sont celles qui affectent le
rsultat de lexercice au cours duquel elles ont t engages.

Incidence : La charge doit se traduire par une diminution du patrimoine de lEntreprise

(actif net) ou avoir pour but de couvrir le risque entranant cette diminution. Cette
condition permet de faire la distinction entre une charge et un investissement qui ne peut
tre rcuprable que par lAmortissement.

Les charges dexploitation

Il sagit des charges suivantes
-Les achats
-Les sous-traitances correspondent des travaux confis par lentreprise des tiers
moyennant une rmunration
-Les autres charges externes
- Les autres charges dexploitation
- Les charges du personnel
Les rmunrations verses au personnel sont dductibles condition quelles
correspondent un travail effectif et quelles ne soient pas exagres eu gard au travail
fourni. tre verses effectivement
-Les impts et taxes
Les dotations dexploitation aux amortissements
Les amortissements sont en principe dductibles dans la limite de taux qui sont
gnralement admis daprs les usages de chaque profession.
Pour tre dductibles les amortissements doivent tre rgulirement comptabiliss ;
limmobilisation amortir doit tre inscrite un compte dactif immobilis.
Les dotations aux provisions
Leur dductibilit est lie certaines conditions
Pour tre dductible, ces provisions doivent
-Etre individualises.

-Etre nettement prcis a son montant et son objet. Pour les clients douteux, et pour que la
provision soit dductible, il faut les poursuivre devant la justice.
-La provision doit porter sur une perte probable et non pas seulement ventuelle.

Les charges financires :

Sont dductibles :
-les intrts et autres frais financiers
- les pertes de change ;
- les autres charges financires ;

Les charges non courantes

Sont notamment dductibles :
* les VNA des immobilisations cdes ;
* Les autres charges non courantes ;
* Les dotations non courantes aux amortissements dgressifs Pour tre dductibles les
amortissements doivent tre rgulirement comptabiliss ; limmobilisation amortir doit tre
inscrite un compte dactif immobilis ;
* Les pertes diverses.

Les charges non dductibles

Certaines charges sont expressment exclues du droit de dduction. Dautres charges ne sont
dductibles quen partie

A-les charges non dductibles en totalit :

- les amendes, pnalits et majoration de toute nature, supportes par le contribuable en infraction
aux dispositions lgales ou rglementaire
- les charges non justifies par une facture rgulire ou autre pice probante ;.
-les dpenses revtant le caractre de libralit.

B-les charges non dductibles en partie comprennent :

Les dpenses de plus de 10 000 DH rgles en espce, ne sont dductibles qu concurrence de
50% de leur montant.
Il en est de mme pour les dotation aux amortissements relatives aux acquisitions
dimmobilisations dont le montant factur est gal ou suprieur 10 000 DH , rgl en espces .

C-Autres charges non dductibles

Charges du personnel :

Les rmunrations (le salaire et les intrts) accordes

lexploitant ou aux principales associs ne sont pas
dductibles pour lIR

Les intrts rmunrant le compte des associs (Principales

associs ou lexploitant) :
Ces intrts sont dductibles mais condition et deux
limitation

Condition : le capital social soit totalement libr

limitation
- Le total des prts ne dpasse pas le capital social.
- Le taux pratiqu ne dpasse pas un taux fixe dtermin
chaque anne par le ministre de finance.
Si le capital social nest pas totalement libr, tous les intrts sont rintgrer .

Les Cotisations Assurance Vie :.

Si elles sont contractes sur la tte dun membre du personnel de lentreprise au profit de lentreprise
elle-mme, les cotisations sassurance ne sont pas dductibles.
Les cotisations dassurance Vie contractes sur la tte de lexploitant ou sur la tte du principal
associ, ne sont pas dductibles dans tous les cas .

Les cadeaux publicitaires :

(Ex : Stylos, Bloc-notes, calendriers offerts par lentreprise ses clients occasionnellement). Sont
dductibles
Si le Prix Unitaire ne dpasse pas 100Dhs.
Si le prix unitaire dpasse 100 Dhs, on rintgre la
totalit.

Les frais dentretiens et de rparations :

Si la rpartition a pour consquence, laugmentation de la valeur du matriel ou la prorogation
de la dure de vie du matriel, ne constitue pas une charge mais plutt un investissement qui
ncessite la constatation de lamortissement.
Exemple de ces rparations qui ne sont pas dduites :
Remplacement dun moteur dun vhicule
Les dons (Aides) :
les dons en argent ou en nature octroys aux : Habous, Associations reconnues d'utilit publique,
Etablissements publics vocation culturelle ou d'enseignement ou de

recherche, et ce sans limitation du montant octroy. Prvues par la loi (dans la limite de 2
du C.A HT)

Les amortissements :
Pour les voitures de tourisme la TVA nest pas dductible,
donc lamortissement est calcul sur la base de la VO TTC.
La base de calcul damortissement pour la voiture de
tourisme est 300.000 Dhs TTC.
Donc la dotation maximum dduire est de 60.000 Dhs.
(300.000 x 20%)
Les Provisions
- Les provisions rglementes : pour investissements.
Ne sont pas admises en dduction.
Les produits exonors
Les dividendes : donc il faut les dduire pour le calcul de
Rsultat Fiscal.
- Les intrts : deux cas
1-Obligations nominatives (ou compte bloqu) :
Un impt est dj retenu la source dun taux de 20%
Donc : pour le calcul de Rsultat Fiscal, On ajoute le montant retenu la source (20%) non
libratoire ; c'est--dire pour calculer le RF on ajoute au RC le montant de la retenue la
source mais une fois calcul le montant de lIR on le dduit du montant de limpt pay.
2- Obligations au porteur (bons de caisse) :
Les intrts subis une retenue la source au taux de 30% libratoire, pour le calcul de

RF, on dduit le montant de ces

intrts.
Les dpenses dont le montant dpasse 10 000 DH, payes en espces ne sont dductibles du rsultat
qu raison de 50%

Imputation des dficits

Le dficit ralis par une entreprise la clture dun exercice donn, constitue en principe
une perte dfinitive, que lentreprise nest pas en droit de dduire de ses bnfices futurs.
Cependant, dans certaines limites et sous certaines conditions, lentreprise peut par
drogation ce principe, oprer cette dduction. On dit quelle pratique le report dficitaire.
Le dficit ralis au titre dune anne donne peut tre dduit du bnfice des exercices
suivants dans la limite de 4 ans aprs lanne qui a connu ce dficit.

Les principales diffrences de la dtermination du rsultat fiscal en lIR et

lIS :
-1 Contrairement lIR, pour lIS le salaire verser aux principaux associs est dductible
condition quils effectuent un travail effectif pour lexploitation de lentreprise.
-2 Les intrts rmunrant le compte courant des principaux associs sont dductibles en
matire de lIS.
-3 Les cotisations Assurance Vie contractes sur la tte de la principale associe au profit de
ses ayants droit sont dductibles

Exemple dapplication
Mr Ali commerant personne physique na ralis un chiffre daffaires HT de 10.000.000 Dhs
et des bnfices avant impt de 1.000.000 Dhs en 2013.
En 2012 il a subis une perte de 600.000 Dhs.
Lexamen du grand livre a laiss apparatre les observations
suivantes :
Au niveau des charges :
- Mr Ali a obtenu un salaire annuel de 120.000 Dhs.
- Il a achet une voiture Le 01-07-2013 au prix de 500.000 Dhs.
- Des frais de publicit 40.000 Dhs.
- Des provisions pour crances douteuses estimes
forfaitairement 1% du Chiffre dAffaires HT.
- Frais dentretien 60.000 Dhs.
Au niveau des produits :
- Dividendes reus 70.000 Dhs.
- Chiffre daffaires 10.000.000 Dhs.
- Intrts relatifs des obligations nominatives 80.000 Dhs.
- Intrts relatifs des obligations au porteur 50.000 Dhs.

T.A.F :
1. Etablir ltat de passage du RC au RF.
2. Calculer le montant de lIR d, tant donn que Mr Ali est
clibataire.
Les oprations

Rintgrati

Dductions

ons (+)

(-)

-Rsultat Comptable

1000000

- Salaire de lexploitant
-Lexcdent damortissement (*)

120000

- Frais de publicit

20000
_

- Provisions pour dprciation

- Frais dentretien

100.000

- Dividendes

- Intrts relatifs aux Obligation.

20000

70000

Nominatives (**).

50000

- Intrts relatifs aux Obligation. anonymes

600000

- Report dficitaire
Totale

1260000

720000

Rsultat fiscal
540000
(*) Achat de voiture le 1 juillet 2013 :
Prix dachat : 500.000 Dhs
Taux damortissement : 20%
on a 6 mois damortissement au cours de lanne 2013.
Dotation = 500.000 x 20% x 6/12 = 50.000 Dhs.
Le plafond = 300.000 x 20% x 6/12 = 30.000 Dhs.
Soit : une excdant damortissement de 50.000 30.000 = 20.000
(**)Intrts relatifs aux obligations nominatives :
IB = IN + (0,2 x IB)
IN = 80.000 Dhs Donc : IB = 100.000 Dhs
Soit : une retenue la source de 100.000 80.000 = 20.000

NB Aprs avoir calcul lIR il faut dduire ce montant

le calcul de limpt sur le revenu :
IR = (RF x Tx correspondant) Somme dduire (**)

IR = (540.000 x 38%) 24.400 20.000

IR = 160.000 Dhs
Revenu Net dimpt = 540.000 160.000 = 380.000