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Travaux de Fin Dexercice
Travaux de Fin Dexercice
Secteur : Tertiaire
Spcialit : Technicien comptable en entreprise
Niveau : 1re anne, 2me anne
Anne et version : mars 2004
Elabor par :
Mme Soud ELAZZAOUI
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PRESENTATION DU MODULE
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Prsentation du module
Rsum de thorie :
Introduction ..
10
10
24
Exercices
27
30
30
31
Exercices
CH III Les provisions pour dprciation (PPD)
33
33
40
Exercices.
41
43
Exercices
47
49
50
52
Exercices..
54
56
Exercices
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58
Page 4
60
62
63
Exercices.
65
66
66
68
68
69
72
75
81
88
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Ouvrage
Auteur
Edition
Manuel de comptabilit
gnrale
Michle
Malaval
Lehzam
Techniques Quantitatives de
Gestion T 2
C. Prochon
Foucher
A. Maaroufi
Publimar
Annales de comptabilit
gnrale
A. Fechtali
Edit Consulting
La nouvelle technique
comptable T 3
L. Guizard et C.
Prochon
Foucher
Comptabilit gnrale
A. Benraiss
Manuel de comptabilit
gnrale
A.M.C.S
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Auditing Managemennt
Consulting Service SARL
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I RAPPEL :
1 - Linventaire :
Avant dtablir le bilan, il est ncessaire de procder un inventaire des lments
actifs et passifs de lentreprise. Cet inventaire consiste :
Dnombrer les lments de lactif et du passif,
Evaluer ces lments cest dire leur donner une valeur relle exprime en
monnaie nationale (dirham).
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Inventaire extra-comptable
Vrifier et valuer
les lments de
lactif et du passif
notamment les
stocks
Travaux de fin
dexercice
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Produits dexploit.
Charges dexploit.
Rsultat dexploit.
Solde = R. dexpl.
Produits financiers
Charges financires
Rsultat financier
Solde = R. financier
Rsultat courant
x
Solde = R. courant
R. non courant
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R. avant impt
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Prambule :
Les immobilisations sujettes dprciation font lobjet la fin de lexercice, des
corrections de valeur qui prennent la forme damortissements et/ou de provisions pour
dprciation inscrire aux comptes portant la racine 28 et/ou 29.
Les comptes dimmobilisations pouvant faire lobjet dune dprciation appartiennent
aux rubriques :
21- Immobilisations en non-valeurs
22 Immobilisations incorporelles
23 Immobilisations corporelles
24/25 Immobilisations financires
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Base de calcul
( VE)
200000
200000
200000
200000
200000
Taux
Annuit
20 %
20 %
20 %
20 %
20 %
40000
40000
40000
40000
40000
Amortissements
cumuls
40000
80000
120000
160000
200000
VNA
160000
120000
80000
40000
40000
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Une machine outil est acquise pour 85000 le 10 septembre N. Lexercice comptable
concide avec lanne civile. Taux damortissement 15 %.
Calculons le 1er amortissement :
Annuit damortissement = 85000 x 15 % = 12750.
Dotation aux amortissements de lexercice N= 12750 x 4/12 = 4250.
IV Taux damortissement en usage :
Immeubles dhabitation ou usage commercial : 4 %
Immeubles industriels construits en dur : 5 %
Constructions lgres : 10 %
Mobilier, agencements et amnagements divers : 10 %
Gros matriel informatique : 10 %
Micro-ordinateurs, priphriques, programmes : 15 %
Matriel roulant, matriel automobile et hippomobile : 20-25 %
Outillage de faible valeur autre que loutillage main : 30 %
Concessions, brevets, licences : selon la dure de lexclusivit.
Remarque : il existe des taux spciaux pour certaines catgories dactivits : industries
htelires, exploitations minires etc.
V Comptabilisation de lamortissement :
Annuit damortissement = VE x t ou A = VE / d = dotation aux amortissements de
lexercice
Dbit : un des comptes de charges suivants :
6191 DEA de limmobilisation en non-valeurs
6192 DEA des immobilisations incorporelles
6193 DEA des immobilisations corporelles
6391 DA des primes de remboursement des obligations
6591 DAE des immobilisations
Crdit : Compte damortissement de limmobilisation concerne
Rappel :
Le chiffre 8 en deuxime position indique un compte damortissement quand ce
compte appartient la classe 2.
Pour obtenir le numro dun compte damortissement, il suffit dinsrer le chiffre 8 en
deuxime position, dans le numro de compte de limmobilisation concerne.
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Exemples :
2321 btiments
2340 Matriel de transport
2834
40000
40000
Application :
Le 31/12/N, les immobilisations dune entreprise figurent au bilan pour leurs valeurs
dachat qui sont les suivantes :
Compte
VE
Taux damortissement en %
Btiments administratifs
Matriel et outillage
Mobilier de bureau
Emballages rcuprables identifiables
600000
120000
110000
40000
4
15
10
10
Brevets
90000
En outre, les frais de constitution figurent pour 100000 et on les amortit sur 5 ans.
Travail demand : passer au journal les critures correspondant ces amortissements
annuels.
31/12/N
6191
2811
20000
20000
d
6192
2822
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6000
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6000
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d
6193
28321
28332
28333
28351
57000
24000
18000
4000
11000
Crdit :
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1/2/N
23211
2121
Btiments industriels
600000
22000
Banque
6191
622000
31/12 /N
DEA de limmobilisation en non-valeur
28121
11000
11000
immob.
d
6193
28321
30000
30000
Elles doivent en principe tre amorties dans un dlai maximum de 5 ans. En cas
dchec dun projet de recherche et dveloppement, les dpenses correspondantes
doivent tre immdiatement amorties :
Dbit : 6591 DAE des immobilisations
Crdit : 2811 Amortissement de limmobilisation en recherche dveloppement
ii.
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Dbit :
iii.
Les lments du fonds commercial, qui ne bnficient pas dune protection juridique
leur garantissant une certaine valeur, sont amortissables (clientle, achalandage, droit
au bail, nom commercial, enseigne).
Dbit :
Remarque importante :
A lexception des non-valeurs, les immobilisations entirement amorties
restent inscrites au bilan tant quelles subsistent dans lentreprise.
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Base
Taux en %
damortissement
100000
60000
36000
21600
21600
40
40
40
50
50
Annuit
40000
24000
14400
10800
10800
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Amortissement
cumul
40000
64000
78400
89200
100000
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Si on applique un taux dgressif pour les deux dernires annes, la dernire annuit
sera suprieure la prcdente. Ce qui est contraire au principe de lamortissement
dgressif.
On remarque en outre, que pour lanne 2003 lannuit constante = 21600 /2 = 10800,
donc suprieure lannuit dgressive (8640). De l, on retient lannuit constante,
calcule toujours su la mme base (21600).
Base
Taux en
damortissement
%
16000
14400
8640
5184
3110,40
3110,40
40
40
40
40
57,14
57,14
Annuit
Amortissement
cumul
1600
5760
3456
2073,60
1777,28
1333,14
6400
7360
10816
12889,60
14666,88
16000
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Taux constant
Annes
2000 (3 mois)
2001
2002
2003
2004
2005 (9 mois)
100/5 =20
100 / 4,75 = 21,05
100/3,75 = 26,66
100/2,75 = 36,36
100/1,75 = 57,14 > taux dgressif 40
Comptabilisation :
Deux options :
1re option : On considre que lamortissement dgressif correspond la dprciation
relle (amortissement conomique), option de la plupart des petites et moyennes
entreprises, les mmes critures sont passes que pour lamortissement constant.
31/12/00
6193
2833
1600
1600
31/12/01
6193
2833
5760
5760
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Annes
Annuit
constante
Diffrence
(amortissement
drogatoire)
2000 (3 mois)
1600
800
800,00
2001
5760
3200
2560,00
2002
3456
3200
256,00
2003
2073,60
3200
-1126,40
2004
1777,28
3200
-1422,72
2005 (9 mois)
1333,12
2400
-1066,88
16000
16000
Total
OFPPT
Annuit
dgressive
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31/12/00
6193
2833
800
800
6594
(65941)
1351
800
800
PP amortissements drogatoires
31/12/01
6193
2833
3200
3200
6594
1351
2560
2560
d
31/12/02
6193
2833
3200
3200
6594
1351
256
256
6193
2833
3200
3200
1351
75941
OFPPT
1126,40
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1126,40
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31/12/04
6193
2833
3200
3200
1351
75941
1422,72
1422,72
6193
2833
2400
2400
1351
75941
1066,88
1066,88
2. Lamortissement acclr :
Il sagit dun amortissement suprieur la dprciation normale des immobilisations
(amortissement conomique), autoris parfois par ladministration fiscale dans le cadre
des codes des investissements.
Dans ce cas, lexcdent de lamortissement acclr sur lamortissement conomique
constitue un amortissement drogatoire. Cet amortissement est regroup avec les
provisions rglementes au passif du bilan.
Exemple : Soit un matriel amortissable sur 6 ans. En vertu du code des
investissements industriels, une entreprise a le droit de lamortir sur la moiti de sa
dure dutilisation.
VE = 36000, acquis le 1/1/98.
Plan damortissement
Anne
Amortis. conomique
Amortis. fiscal
Amortis. drogatoire
00
6000
12000
6000
01
6000
12000
6000
02
6000
12000
6000
03
6000
- 6000
04
6000
- 6000
05
6000
- 6000
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31/12/00
6193
6000
2833
6000
6594
(65941)
6000
1351
6000
6193
6000
2833
6000
1351
6000
75941
6000
Brut
36000
Am et
prov
12000
Net
24000
Passif
Montant
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6193
28355
178400
6591
28355
178400
89200
89200
892000 x 10 %
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Exemple :
Nous dtenons 1000 actions X acquises 900 DH lune (titres de participation). A
linventaire, le cours de laction est de 850 DH.
VE = 900x1000 = 900000, cours linventaire = 850 x 1000 = 850000
do une moins value de 50000
Comptabilisation :
31/12/02
6392
2951
50000
50000
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31/12/03
2951
7392
50000
50000
Remarque importante :
Lors de la cession de limmobilisation, la provision antrieurement constitue doit tre
annule.
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8100
4050
55000
6075
55000
2200
36000
3300
36000
6750
22000
10687,50
22000
8400
12800
11462,50
TAF :
1.
Calculer les taux damortissement pratiqus sachant que lentreprise utilise le
systme des amortissements constants et que toutes les immobilisations ont t
acquises ds le dbut de lexploitation : le 1/1/1998 lexception :
Dune machine A porte dans le compte matriel et outillage et
acquise pour 9000 au cours de lexercice 2000
dune fourgonnette achete 6000 le 30/04/1998
2.
Quelle est la date dacquisition de la machine A ?
3.
Passer les critures damortissement pour 2000.
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Exercice 4 :
Le 15/4/N, lentreprise X achte un matriel industriel pour une valeur TTC 198000
(TVA 20%), dans cette somme, des charges dinstallation sont comprises pour une
valeur de 24000 TTC (TVA dductible).
1.
Dterminer la base damortissement du matriel (VE).
2.
Dresser le plan damortissement au taux dgressif de 30% (coeff. 3).
3.
Enregistrer au journal les critures :
Achat (50% au comptant par chque, 50% crdit au-del dune anne)
De la dotation au 31/12/N.
Exercice 5 :
Une Entreprise cre le 1/7/1998 possde les lments suivants :
Matriel de bureau acquits le 1/7/1998 pour 7200
Mobilier de bureau acquis 6000 la mme date
Le compte Matriel et outillage figure dans la balance avant inventaire du
31/12/2002 pour 142500. Il comprend une machine X de production acquise la
date de cration pour 30000 et une machine Y acquise le 1/3/2002 dont la dure de
vie probable est de 5 ans.
Les comptes damortissement se prsentent ainsi au 31/12/2002 avant inventaire :
Amortissement du matriel et outillage 15750
Amortissement du mobilier de bureau 2520
Amortissement du matriel de bureau 5040
TAF :
1.
Dterminer les taux damortissement,
2.
Passer au journal les critures de dotations de lexercice 2002
3.
Prsenter les comptes de lactif tels quils figurent au bilan au 31/12/20002
Exercice 6 :
De la balance avant inventaire de lentreprise Omari, tablie le 31/12/2000, on relve
les soldes suivants :
Matriel de bureau 150 000
Amortissement du mat de bureau 105 000
Ce matriel comprend :
- Un matriel M1 acquis la cration de lentreprise le 1er juillet 1995.
- Un matriel M2 acquis 3 ans plus tard.
TAF : Passer lcriture de dotation au 31/12/2000, le matriel tant amortissable sur 5
ans.
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Page 28 sur 98
Exercice 7 :
On a amorti pendant 4 ans une installation technique entre pour 300000 et amortie au
taux annuel de 15%. A la fin de la 5me anne, on estime avoir commis une erreur
dapprciation des amortissements et rvise le plan damortissement sur la base dune
dure de vie de 10 ans (amortissement constant )
Quelle criture passer la fin de la 5me anne ?
Exercice 8 :
Dans la balance avant inventaire de la maison Badraoui on lit :
ITMO 7680
Matriel de transport 10800
Le comptable a nglig de tenir des comptes damortissement et pratique
lamortissement direct. Les ITMO ont t acquis il y a 3 ans et le matriel de transport
il y a 4 ans. Les taux damortissement sont respectivement de 10 et 20 %.
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8100
4050
55000
6075
55000
2200
36000
3300
36000
6750
22000
10687,50
22000
8400
12800
11462,50
OFPPT
ISGI MARRAKECH
Travaux dinventaire
S. Elazzaoui
Page 30
30/06/02
3481
60000
60000
7513
31/12/02
6193
10000
2834
10000
2834
6513
2340
50000
50000
100000
OFPPT
ISGI MARRAKECH
Travaux dinventaire
S. Elazzaoui
Page 31
51111
7513
6513
2310
OFPPT
Chques en portefeuille
800000
800000
500000
Terrains
ISGI MARRAKECH
500000
Travaux dinventaire
S. Elazzaoui
Page 32
OFPPT
ISGI MARRAKECH
Travaux dinventaire
S. Elazzaoui
Page 33
I Dfinition :
Les provisions correspondent des charges incertaines (probables) quant leur
montant, elles sont constates en vertu du principe de prudence.
Elles sont nes au cours de lexercice et sont comptabilises en fin dexercice pour
que le rsultat obtenu aussi exact que possible (objectif dimage fidle).
Il y a trois types de provisions :
Pour dprciation de lactif (immobilisations, actif circulant, trsorerie)
Provisions pour risques et charges (durables ou momentanes)
Provisions rglementes (dont provisions pour amortissements drogatoires,
dj vues)
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ISGI MARRAKECH
Travaux dinventaire
S. Elazzaoui
Page 34
Exemple :
Sur un lot de marchandises de 10000, linventaire extra-comptable rvle une
dprciation de 1000. Comptabilisons la provision correspondante.
31/12/N
61961
3911
1000
1000
B/ Rajustement de la provision :
1er cas : Augmentation : Ecriture identique celle de la constitution.
Exemple : reprenons lexemple prcdent en supposant quen fin N+1, la dprciation rvle
par linventaire physique est de 1600. Rajustons la provision.
31/12/N+1
61961
3911
1600
1600
400
400
3me cas : La provision devient sans objet quand les stocks retrouvent leur valeur dorigine ou
une valeur suprieure : elle est annule de la mme manire que lors de la diminution.
OFPPT
ISGI MARRAKECH
Travaux dinventaire
S. Elazzaoui
Page 35
6000
3421
Clients
reclassement du client Naim
61964
3942
6000
1500
1500
3911
3000
3000
b/ Ajustement :
1. Augmentation : Quel que soit le caractre de la crance (courant ou non courant),
lcriture dajustement est identique celle de la constitution pour le complment.
OFPPT
ISGI MARRAKECH
Travaux dinventaire
S. Elazzaoui
Page 36
3942
7196
500
1000
75963
1000
c/ Utilisation de la provision :
Il sagit dans ce cas de :
Constater la perte devenue certaine (charge courante),
Annuler le montant de la TVA facture
Annuler la provision existante.
Exemple 1 : Crance courante : Reprenons lexemple prcdent en supposant quen N+ 2, le
client Naim rgle lentreprise 4000 pour solde. Lcriture de rglement a dj t passe.
Calculons la perte et comptabilisons..
Perte / Naim = (6000 4000) / 1,20 = 1666,67
TVA = 2000 * 20 % = 333,33
Ecriture :
OFPPT
ISGI MARRAKECH
Travaux dinventaire
S. Elazzaoui
Page 37
31/12/N+2
6182
4456
3424
1666,67
333,33
2000
d
3942
7196
1000
1000
3488
Autres dbiteurs
Pour solde du compte Fahmi
7500
1500
9000
d
3942
75963
2000
2000
OFPPT
ISGI MARRAKECH
Travaux dinventaire
S. Elazzaoui
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b Diminution ou annulation :
Dbit : 3950 PPD des TVP
Crdit : 7394 Reprises sur PPD des TVP
Important : Les dotations aux provisions comme les reprises, relatives aux TVP, sont toujours
de type financier.
Exemple : soient les TVP SOMI acquis le 15/7/02 500000 DH (valeur nominale 1000).
Au 31/12/02, les cours de ces titres est de 960.
Le 30/01/03, ces titres sont cds crdit 990 Dh lun.
Solution :
VE = 1000
Cours fin 2002 = 960 => Provision = (1000 960) x 500 = 20000.
3950
7394
ii.
49500
20000
3482
6385
350
TVP
Cession des titres SOMI
495000
5000
500000
Reprenons lexemple prcdent en supposant que les titres ont t cds 550 000. La cession
sest faite contre virement bancaire.
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Solution :
Rsultat de cession = 550 000 500 000 = 50000.
3950
7394
49500
Reprises / PPD des TVP
5141
Banque
7385
350
20000
550000
50000
500000
6396
5900
18000
18000
Annulation :
5900
7396
OFPPT
18000
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18000
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Nombre
Val. unitaire
dacquisition
205
960
Cours boursier
31/12/99 31/12/2000
197
195
970
950
Actions X
?
Actions Y
20
a. Dterminer le nombre dactions X.
b. Dterminer la provision constitue en 99.
c. Passer les critures dinventaire ncessaire au 31/12/2000.
EXERCICES 15 :
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Page 41
EXERCICE 16 :
137810
15156
92550
?
Au cours de lexercice, certains clients ont rgl leurs dettes, mais aucune criture na
t passe. Les renseignements suivants vous sont fournis :
Noms
Fouad
Slimani
Dahbi
Zaki
Azmi
Provisions
Crances HT
1770
3420
890
4100
2450
Taux %
Montants
50
30
40
30
20
?
?
?
?
?
Rglements
de lexercice
HT
520
3000
Nant
Observations
Pour solde
insolvable
porter 50 %
Porter 40 %
Par ailleurs, on classe parmi les clients douteux, le 31/12/2002, les clients DAOUDI et
JAMAL :
Daoudi : provision constituer 30 % de 4500 HT
Jamal : 50 % de 1750 HT
TAF : Enregistrer les oprations ncessaire
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I Dfinition :
Elles sont destines couvrir des risques ou des charges nettement prciss quant leur objet
mais la ralisation et le montant sont incertains la clture de lexercice.
II Types de PPRC :
Le PCGE prvoit deux types :
Durables : dlai prvu de ralisation suprieur 12 mois la date de clture de lexercice.
Il sagit des comptes de la rubrique 15.
151 Provisions pour litiges
155 Provisions pour charges (voir schma ci-dessous pour le dtail des comptes)
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A noter que la reprise doit tre toujours de mme nature que la dotation (Exploitation,
financire ou non courante)
Exemple 1 :
Au 31/12/N, la suite dun litige avec un transporteur, et aprs consultation de son avocat,
lentreprise Amal estime 8000 le montant des dommages intrts verser. Dnouement de
laffaire prvu au cours de lexercice suivant.
61957
8000
4501
PP litiges
Suivant lettre n de lavocat
8000
Exemple 2 :
Une entreprise a dcid, au cours de lexercice 2000, de raliser des travaux de rnovation de
ses locaux. Le cot est estim 30000 rpartir sur 3 exercices.
Ecriture passer la fin des exercices 2000, 2001, 2002 :
61955
1555
10000
10000
Supposons que les travaux soient raliss le 15/3/2003 au cot de 34000. Ecriture ?
15/3/03
6133
Entretiens et rparations
4411
34000
Fournisseurs
34000
Travaux de rnovation
OFPPT
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Page 44
65957
4505
34000
34000
La dotation est non courante car la charge correspondante est non courante.
Exemple 4 :
Le 1/11/2002, la St AMAL a vendu un client franais des marchandises pour 300 000
Euros, rglement crdit de 3 mois. Au moment de la vente, le cours de lEuro tait de 10,90.
Le 31/12/2002, le cours est de 10,80.
Le 31/12/02, la perte probable sur la crance est de :
300 000 (10,90 10,80) = 30000.
6393
4506
OFPPT
30000
PP pertes de change
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30000
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15 - Durables
PP risques et
charges
Provisions
rglementes 135
4 pour investissement
5 pour reconstitution de gisements
6 pour acquisition et construction de logements
8 autres provisions rglementes
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Exercice 21 :
Un litige oppose un salari notre entreprise, on pense quune dcision judiciaire sera
rendue au cours de lexercice N+1 (caractre courant ). Somme estime 60 000.
1. Passes les critures ncessaires.
Au 30/07/N+1, lentreprise est condamne verser 80 000 dindemnits.
2. Ecriture au journal.
Exercice 22 :
Au cours de lexercice 96, lentreprise a dcid de raliser de gros travaux de
rparation, dont le cot global est estim 16 000 quelle dcide de rpartir sur 4
exercices.
1- Passer les critures qui dcoulent de cette dcision.
2- Les rparations ont lieu en fvrier 2 000. La facture du fournisseur slve
170000. Passer les critures correspondantes.
Exercice 23 :
Le passif du bilan dune St indique fin 98,99,2000 :
Prov. Rglem.
P P risques
P P charges
OFPPT
98
138000
90000
40000
ISGI MARRAKECH
99
2000
127000
120000
70000
152000
70000
0
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TAF : Reconstituer les critures dinventaire relatives ces provisions fin 99 et fin 2000.
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I Dfinition :
Ces provisions ne correspondent pas lobjet normal des provisions, elles sont comptabilises
comme telles en vertu de dispositions lgales ou rglementaires. Elles sont inscrites dans la
rubrique capitaux propres assimils car constituent plutt lquivalent de rserves non
libres dimpts.
II Comptes :
Comptes 135 : (Voir schma prcdent)
1351 PP amortissements drogatoires (cf. chapitre 1er amortissement dgressif et acclr)
1352 PP plus values en instance dimposition
1354 Provisions pour investissements
1355 PP reconstitution de gisements
1356 PP acquisition et construction de logements
1358 Autres provisions rglementes
III Comptabilisation :
La constitution ou laugmentation se par :
Dbit : 6594 DNC aux provisions rglementes
Crdit : Compte de provision concern
La rduction ainsi que lannulation de la provision se par :
Dbit : Compte de provision concern
Crdit :7594 Reprises non courantes sur provisions rglementes
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Produits
recevoir
Produits
Charges
Charges
constates
davance
Produits
constats
davance
Exemple 1 :
Le 31/12/02, des marchandises figurent en stock alors que la facture correspondante nest pas
parvenue. Montant 72 000 TTC.
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Page 50
31/12/02
60000
6111
Achats de marchandises
4417
60000
6111
Achats de marchandises
Contre-passation de lart de rgularisation du
31/12/02
60000
60000
Achats de marchandises
Etat TVA rcuprable/ charges
Fournisseurs
Facture N
60000
12000
72000
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Exemple 2 :
Le 31/12/02, il reste payer le loyer de dcembre montant 2000.
31/12/02
6131
2000
4487
2000
2550
1200
1350
Loyer de janvier 03
Fournitures de bureau non consommes
OFPPT
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Page 52
34271
900
8000
6119
7111
900
8000
Lors de ltablissement des pices justificatives, les produits sont comptabiliss normalement.
71271
4491
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3000
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3000
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Exercice 28 :
On constate au 31/12/99 linventaire les faits suivants :
1. Le fournisseur Alami nous a envoy une facture de 5476,50 TTC de
marchandises qui a t comptabilise aprs paiement. Mais ces marchandises
nont pas t livres la fin de lexercice.
2. Nous valuons 1000 DH le stock de catalogues, prix courant, chantillons et
autres moyens de publicit.
3. Lun des directeurs de lentreprise a t envoy en mission ltranger. Il doit
rentrer le1er janvier. On estime que la facture sera de 3000.
4. Un contrle fiscal aboutit relvement de 12000 dimpts indirects la suite de
calculs errons effectus sur les oprations de lexercice. Lentreprise na pas
encore reu la notification aux fins de paiement.
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Solde crditeur Y
3. On inscrit dans chacun de ces comptes les oprations qui le concernent , mais
qui ny sont pas encore enregistres, alors quelles sont dj inscrites sur lautre
compte. Si aucune erreur na t commise dans la tenue des comptes, on doit
alors obtenir des soldes opposs.
4. On enregistre ensuite dans la comptabilit de lentreprise les critures relatives
aux oprations dont elle vient de prendre connaissance par le relev bancaire
(agios, frais bancaires, rglement deffets domicilis, virements en faveur de
lentreprise etc.).
B Exemple :
Le 31 mars N, le compte BMCE prsente dans nos livres (nous St ASNI) un solde
dbiteur de 14 456,15 DH et le relev de compte la mme date fait apparatre un
solde en notre faveur de 13 652,30 DH. Le pointage des deux comptes rvle que :
a. des oprations inscrites sur le compte tenu par la banque nont pas encore t
enregistres dans nos livres :
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Dautres oprations, enregistres dans nos livres, ne lont pas t par la banque :
Chque n 6341 lordre du fournisseur Ghazi 258,90 Dh
Chque n 6443 lordre du fournisseur Fatmi 998 Dh.
Chez la banque
Dbit
Crdit
Solde dbiteur
14456,15
Escompte (a)
Commission (b)
Virement Ahmed
574,00
Domiciliation (d)
Coupons (e)
246,00
Solde dbiteur
aprs
rapprochement
81,34
132,00
2667,41
Libells
Dbit
Crdit
Solde crditeur
Chque n 6341
lordre de Ghazi 258,90
Chque n 6343
lordre de Fatmi 998,00
Solde crditeur
aprs
rapprochement
12395,40
13652,30
12395,40
15276,15 15276,15
13652,30 13652,30
81,34
132,00
2667,41
2880,75
BMCE
820,00
574,00
246,00
immobiliss
Aprs ces enregistrements, le compte BMCE est bien, dans notre comptabilit,
dbiteur de 12 395,40.
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BANQUE POPULAIRE
Etablissement CINEPHOTO
24, Av Med V
Agence : 245
Compte n : 1547000
Priode : 1/07 au 31/07/2002
MARRAKECH
Monsieur,
Nous avons le plaisir de vous adresser le relev ci-aprs, des oprations passes sur votre
compte au cours de la priode rfrence.
Date
1/7
14/7
15/7
18/7
18/7
28/7
31/7
31/7
31/7
Libell
Solde nouveau ..
Chque n 48 (rglement dune dette).
Chque n 47 (consommation dessence)
Domiciliation chue.
Encaissement deffets..
Encaissement dun chque n 12
Frais de tenue de compte
Domiciliation chue
Solde ...
Totaux
Dbit
Crdit
5000,00
785,80
1246,00
240,00
1290,50
360,00
10,00
137,50
4231,20
6650,50
6650,50
Libell
Solde nouveau..
Emission dun chque n 47 ..
Emission dun chque n 48 ..
Avis de crdit (Bordereau n 2)..
Remise lencaissement (chque n 12)
Emission dun chque n 49 au fournisseur Alami
Emission dun chque n 49 (fournitures adminstr)
Remise dun chque n 34 lencaissement .
Retrait pour les besoins personnels (Chque n52)
Solde .
Dbit
5000,00
Totaux
7090,50
Crdit
1246,00
785,80
1290,50
360,00
246,00
718,40
440,00
1450,00
2644,30
7090,50
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Etat de rapprochement
Comptabilit
Banque :
Rapprochement du mois de :
N de compte :
Libell
Dbit
Crdit
Libell
Totaux
Totaux
Solde rapproch
Solde rapproch
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Dbit
Crdit
Page 59
20000
20000
(31/12) 25000
25000
(annulation du stock
initial au 31/12/N)
Le compte de stocks de marchandises exprime par son solde le montant du stock final
qui figurera au bilan.
Le compte variation de stock reprsente :
Une charge ngative (enrichissement) en cas daugmentation du stock (solde
crditeur) :
SF > SI => variation de stock positive
Une charge positive en cas de diminution de stocks (solde dbiteur) :
SF < SI => variation de stock ngative
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Page 60
Ecritures au journal :
31/12/N
6114
3110
Marchandises
20000
20000
25000
Marchandises
25000
130000
20000
130000 (31/12/N)
(31/12/N)
25000
5000
5000
Solde : 125000
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=> Si
SF < SI => solde dbiteur => ils constituent des produits ngatifs figurant
avec un signe (-) parmi les produits
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CH IX - AUTRES REGULARISATIONS :
ECARTS DE CONVERSION
Exemple 1 :
Le 1/1/98, la St a vendu un client amricain des marchandises pour 5000 $ US.
Lors de la vente, le cours du $ tait de 8.10.
Le 1/6/98 : la St a encaiss 2000 $ de ce client. Cours cette date 8,20 DH
Le 31/12/98 : le cours est de
re
1 hypothse : 8,50 Dh
2me hypothse : 7,60
1/4/98
3421
Clients
40500
7111
Ventes de marchandises
40500
1/6/98
5141
3421
7331
Banque
16400
Clients
Gains de change
16200
200
1/6/98
3421
4701
1200
Clients
1200
3701
3421
31/12/98
Diminution des crances circulantes
Clients
1500
1500
d
6393
4506
OFPPT
DPPRC financiers
1500
Provisions pour pertes de change
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1500
Page 63
Exemple 2 :
La SA du SUD a ralis, courant 2000, les oprations en devises suivantes :
Le 1/7/2000, un emprunt de 10 000 000 de FF au taux de 10 % lan sur une dure de
10 ans vers entirement en banque.
Au 1/7/2000, le cours du FF tait de 1,50 DH
1re hypothse : au 31/12/2000, cours : 1 FF = 1,80
2me hypothse : au 31/12/2000, cours : 1 FF = 1,40
Ecritures comptables :
1/7/00
5141
1481
Banque
15000000
Emprunts auprs des tab de crdit
15000000
31/12/00
2720
1481
3000000
3000000
1re hypothse
31/12/00
63931
1516
DPPRC financiers
PP pertes de change
1re hypothse
1481
1720
3000000
3000000
1000000
1000000
2me hypothse
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ECARTS DE CONVERSION : TD
Exercice :
La St PARITEX a effectu les oprations suivantes avec les USA (oprations
en devises)
1. le 10/11/2000 : importation de marchandises pour 1400 $ au cours de 8,50
DH. Date de rglement 15/2/2002
2. le 12/11/2000 : exportation de marchandises pour 1800 $ au cours de 8,55
DH. Echance 15/4/2002
Le cours du dollar au 31/12/2000 est de 9 DH
Le cours du dollar au 31/12/2001 est de 9,8 DH
Le cours du dollar au 15/2/2002 est de 8,4 DH
Le cours du dollar au 15/4/2002 est de 8,4 DH
Passer les critures au journal.
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CH X - ETABLISSEMENT DU CPC ET
DETERMINATION DU RESULTAT
I Ecritures de regroupement :
Aprs inventaire et critures de rgularisation, la dtermination du rsultat se fait en
virant, dans un compte de synthse unique les soldes des comptes de charges et de
produits.
Cependant, dans le CPC, seules figurent les rubriques . Do ncessit de regrouper
les comptes dun mme poste dans des comptes de regroupement (numro de du poste
auquel on ajoute 0 en terminaison et mme intitul que le poste).
Exemple : Produits :
Soit un extrait de la balance aprs inventaire au 31/12/N :
2190000
950000
15000
117800
Ecritures de regroupement :
31/12/N
7111
7113
7110
2190000
950000
Ventes de marchandises
3140000
d
7111
7119
Ventes de marchandises
RRR accords par lentreprise
7127
7120
15000
15000
117800
117800
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OFPPT
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OFPPT
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Lors des critures de clture les comptes prsentant un solde dbiteur sont crdits, ceux
prsentant un solde crditeur sont dbits.
Exemple dcritures de clture :
1111 Capital social
100000
487
150000
120000
40000
15000
4411 Fournisseurs
10000
180000
25000
4441 CNSS
11800
4000
5000
18000
2321 Btiments
160000
90000
20000
700
3111 Marchandises
60000
3421 Clients
205000
20000
5141 Banques
200000
5161 Caisse
13587
Total
769287
769287
Dans lentreprise individuelle, le rsultat est vir dans le compte capital personnel
aprs prlvement ventuel dune part des bnfices :
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Dans les socits, le rsultat net est vir au compte rsultat en instance daffectation en
attendant la runion de lassemble ordinaire des associs pour dcider de laffectation
dfinitive du rsultat.
Les pertes sont vires dans un compte dbiteur Report nouveau ou imputes sur les
rserves ou sur le capital.
Exemple 1 :
Ecriture douverture (suite de lexemple prcdent)
1/1/N+1
2321 Btiments
160000
90000
20000
700
3111 Marchandises
60000
3421 Clients
205000
20000
5141 Banques
200000
5161 Caisse
13587
100000
487
150000
120000
40000
15000
4411 Fournisseurs
10000
180000
25000
4441 CNSS
11800
4000
5000
OFPPT
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18000
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Exemple 2 :
Le rsultat de lexercice N ralis par lentreprise NSMA est de 217000. Il est affect
de la manire suivante :
-
Prlvement 100000
Mise en rserves 60000
Le reste sans affectation
1191
217000
5141
Caisse
100000
1150
Rserves
60000
1161
Report nouveau
57000
Affectation du bnfice
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LESG :
LESG est un tat de synthse obligatoire pour les entreprises dont le chiffre daffaires atteint
ou dpasse 7 500 000 DH et qui donc doivent tenir leur comptabilit selon le modle normal.
Cet tat permet de :
Dcrire en cascade la formation du rsultat (1re partie du tableau)
Calculer la capacit dautofinancement de lentreprise (2me partie du tableau.
Cet tat mentionne en tte les dates de dbut et de fin de lexercice et ceux de lexercice
prcdent.
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Page 72
Do :
5. Le rsultat dexploitation :
RE = EBE + Autres produits dexploitation + Reprises dexploitation - Autres charges
dexploitation Dotations dexploitation
Ce rsultat est calcul avant charges et produits financiers mais il prend en compte les autres
lments dexploitation.
Comme pour lEBE, ce solde permet des comparaisons dans lesquelles la diversit des modes
de financement est neutralise.
RE m Rsultat financier = Rsultat courant
R courant m R non courant Impt sur les rsultats = Rsultat net
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II CAF et autofinancement :
La capacit dautofinancement exprime la capacit de lentreprise sautofinancer cest dire
son aptitude renouveler ses quipements et financer sa croissance par elle-mme. Elle est
obtenue en ajoutant au rsultat net :
Toutes les dotations concernant lactif immobilis
Toutes les dotations concernant le financement permanent
Et en retranchant les reprises sur provisions et amortissements, sur risques et charges
durables et sur subventions dinvestissement.
Il faut aussi liminer le rsultat net (plus ou moins values) des cessions dimmobilisations.
A CAF :
CAF = Rsultat net de lexercice
+ Dotations dexploitation
+ Dotations financires
B Lautofinancement :
LAf est le reliquat de la CAF disponible aprs distribution des bnfices (dividendes) aux
associs)
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Prambule :
Le bilan nous permet de calculer les lments suivants :
FRF = Financement permanent Actif immobilis
BFG = Actif circulant HT Passif circulant HT
Trsorerie nette = Trsorerie Actif trsorerie passif
Cependant, il ne nous permet pas de calculer les mouvements (flux) qui se sont
produits au cours de lexercice ni leur origine. Ce qui nous amne dterminer les
ressources nouvelles et la manire dont elles ont t employes. Do la ncessit
daborder lanalyse dynamique partir de 2 bilans successifs.
1 Prsentation du TF :
A Synthse des masses du bilan :
Exemple : Soient les deux bilans successifs de lentreprise CORMA (en milliers de
DH).
Actif
31/12/N
31/12/N+1
Actif immobilis
Actif circulant
Trsorerie actif
10000
7000
5000
12000
9000
11000
Totaux
22000
32000
Passif
31/12/N
31/12/N+1
Financement perm.
Passif circ. HT
Trsorerie passif
15000
6000
1000
20000
10000
2000
Totaux
22000
32000
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On tudiera donc la variation du FRF qui nest autre que la variation du BFG et de la
trsorerie nette dans le cadre du tableau de synthse des masses du bilan en tenant compte de
la rgle suivante :
FR
en ressources et
BFG
en emploi et
en emplois
en ressources
Et
Actif
= Emploi
Passif = Ressource
Actif = Ressource
Passif = Emploi
Masses
1 - Financement permanent
2 moins actif immobilis
3 = FRF (A) (1 2)
Exercice
N+1
N
a
b
20000
15000
12000
10000
8000
5000
Variations (a b)
Emplois ressources
c
d
5000
2000
3000
4 Actif circulant
5 moins passif circulant
6 = BFG (B) (4-5)
9000
10000
- 1000
7000
6000
+ 1000
2000
7- Trsorerie nette
9000
4000
5000
4000
2000
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En rgle gnrale, tout accroissement dun lment dactif et toute baisse dun lment
du passif constitue un emploi. Au contraire, toute augmentation dun lment du passif
et toute baisse dun lment de lactif constitue une ressource.
1 Ressources stables de lexercice :
a) Autofinancement :
Les cessions dlments dactif apparaissent dans le (C.P.C) parmi les produits non
courants. Aussi retient-on dans le TF le prix de cession de ces immobilisations qui
reprsente une ressource dfinitive pour lentreprise. Les rductions dimmobilisations
financires visent les rentres sur prts et crances long terme.
c) Augmentation des capitaux propres et assimils :
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Application :
Au 31/12/N et au 31/12/N+1, les bilans schmatiques de lentreprise SOPRAF sont les
suivants (valeurs en milliers de DH):
31/12/N
Actif
Brut
Fr prlim
Terrains
Btiments
Matriels
D.& caut.
Stocks
CCR
Banques
Totaux
230
2340
3510
5200
740
7030
3250
1030
A&P
42
980
2340
190
120
-
31/12/N+1
Net
188
2340
2530
2860
740
6840
3130
1030
Brut
A&P
350
2020
3940
7340
680
7520
4050
1250
19658
Passif
31/12/N 31/12/N+1
Net
78
1350
1990
410
180
-
2 72
2 020
2590
5350
680
7110
3870
1250
23142
Capital
Rserves
Rsultat
D. de fin.
PPRC
FCR
Totaux
6000
1630
1940
7170
340
2578
19658
10200
130
1420
3600
590
7202
23142
Informations complmentaires :
1. Augmentation du capital opre en N+1 :
* par incorporation des rserves : 3000
* par apport en espces : 1200.
2. Distribution de dividendes opre en N+1 : 440.
3. Il ny a pas eu de reprises sur provisions en N+1.
4. Emprunt moyen terme 1500 contract en N+1.
5.
Mouvements dimmobilisations en N+1 :
* Acquisition dune machine : montant calculer
* Cession dun matriel : valeur dentre 2750, amortissement 1790, prix de cession
695
6. Un cautionnement a t rembours lentreprise en N+1.
TAF : 1 Calculer la CAF et lautofinancement
2 Prsenter le tableau de financement.
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Masses
1 - Financement permanent
2 moins actif immobilis
3 = FRF (A) (1 2)
4 Actif circulant
5 moins passif circulant
6 = BFG (B) (4-5)
7- Trsorerie nette (Actif Passif) = A B
Exercice
Variations (a b)
N+1
a
15940
10912
N
b
17080
8658
Emplois
c
1140
2254
5028
8422
3394
10980
7202
9970
2578
1010
3778
1250
7392
1030
ressources
d
4624
3614
220
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Exercice
Emplois
Ressources
2911
3351
Autofinancement (A)
Capacit dautofinancement
- Distribution de bnfices
440
1445
60
1200
1500
7116
5320
5070
120
10510
220
Total gnral
10730
OFPPT
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3614
S. Elazzaoui
10730
Page 80
ANNEXES :
BILAN (ACTIF)
Entreprise
ACTIF
Brut
Exercice N
Amor & prov
Net
Exercice N-1
Net
ACTIF IMMOBILISE
IMMOBILISATION EN NON-VALEURS (A)
Frais prliminaires
Charges rpartir sur plusieurs exercices
Primes de remboursement des obligations
IMMOBILISATIONS INCORPORELLES (B)
Immobilisations en recherche et dveloppement
Brevets, marques, droits et valeurs similaires
Fonds commercial
Autres immobilisations incorporelles
IMMOBILISATIONS CORPORELLES (C)
Terrains
Constructions
Installations techniques, matriel et outillage
Matriel de transport
Mobilier, matriel de bureau et amnagements divers
Autres immobilisations corporelles
Immobilisations corporelles en cours
IMMOBILISATIONS FINANCIERES (D)
Prts immobiliss
Autres crances financires
Titres de participation
Autres titres immobiliss
ECARTS DE CONVERSION - ACTIF (E)
Diminution des crances immobilises
Augmentation des dettes de financement
TOTAL I (A + B + C + D + E)
ACTIF CIRCULANT (HORS TRESORERIE)
STOCKS (F)
Merchandises
Matires et fournitures consommables
Produits en cours
Produits intermdiaires et rsiduels
Produits finis
CREANCES DE LACTIF CIRCULANT (G)
Fournisseur dbiteurs, avances et acomptes
Clients et comptes rattachs
Personnel
Etat
Comptes dassocis
Autres dbiteurs
Comptes de rgularisation - ACTIF
TITRES ET VALEURS DE PLACEMENT (H)
ECARTS DE CONVERSION - ACTIF (I)
TOTAL II (F + G + H + I)
TRESORERIE
TRESORERIE - ACTIF
Chques et valeurs encaisser
Banques, TG et CP
Caisse, rgies davances et accrditifs
TOTAL III
OFPPT
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BILAN (PASSIF)
Entreprise
PASSIF
Exercice N-1
FINANCEMENT PERMANENT
CAPITAUX PROPRES
Capital social ou personnel 1
Moins : actionnaires, capital souscrit non appel
Capital appel / dont vers ...
Primes dmission, de fusion, dapport
Ecarts de rvaluation
Rserve lgale
Autres rserves
Report nouveau 2
Rsultat net en instance daffectation 2
Rsultat net de lexercice 2
Total des capitaux propres (A)
CAPITAUX PROPRES ASSIMILES (B)
Subventions dinvestissement
Provisions rglementes
DETTES DE FINANCEMENT (C)
Emprunts obligataires
Autres dettes de financement
PROVISIONS DURABLES POUR RISQUES ET CHARGES (D)
Provisions pour risques
Provisions pour charges
ECARTS DE CONVERSION PASSIF (E)
Augmentation des crances immobilises
Diminution des dettes de financement
TOTAL I (A +B + C + D + E)
PASSIF CIRCULANT (HORS TRESORERIE)
DETTES DU PASSIF CIRCULANT (F)
Fournisseurs et comptes rattachs
Clients crditeurs, avances et acomptes
Personnel
Organismes sociaux
Etat
Comptes dassocis
Autres cranciers
Comptes de rgularisation passif
AUTRES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES (G)
ECARTS DE CONVERSION - PASSIF (H)
(lments circulants)
TOTAL II (F + G + H)
TRESORERIE
TRESORERIE - PASSIF
Crdits descompte
Crdits de trsorerie
Banques (soldes crditeurs)
TOTAL III
TOTAL GENERAL I + II + III
OFPPT
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Page 82
E
X
P
L
O
I
T
A
T
I
O
N
Produits d'exploitation
Ventes de marchandises (en l'tat)
Ventes de biens et services produits
Chiffre d'affaires
Variation de stocks de produits ()*
Immo. prod. par l'entrep. pour elle mme
Subventions d'exploitation
Autres produits d'exploitation
Reprises d'exploit. : transfert de charges
II
Charges d'exploitation
Achats revendus** de marchandises
Achats consomms de matires et fournitures
Autres charges externes
Impts et taxes
Charges de personnel
Autres charges d'exploitation
Dotations d'exploitation
Total I
III
IV
F
I
N
A
N
C
I
E
R
VI
VII
VIII
N
O
N
C
O
U
A
N
T
concern
ant les
exercice
s
prcde
nts (2)
Totaux
De
lexercice
N
(3)
propres
lexercic
Oprations
Totaux de
l exercice
prcdent
(4)
Exercice du ..au.
IX
X
XI
XII
XIII
OFPPT
Total II
Rsultat d'exploitation (I - II)
Produits financiers
Produits des titres de participation et autres titres immob.
Gains de change
Intrts et autres produits financiers
Reprises financires : transferts de charges
Total IV
Charges financires
Charges d'intrts
Pertes de change
Autres charges financires
Dotations financires
Total V
Rsultat Financier (IV - V)
Rsultat Courant (III + VI)
Produits non courants
Produits de cessions d'immobilisations
Subventions d'quilibre
Reprises sur subventions d'investissement
Autres produits non courants
Reprises non courantes ; transferts de charges
Total VIII
Charges non courantes
VNA des immobilisations cdes
Subventions accordes
Autres charges non courantes
Dotations non courantes aux amortissements et provisions
Total IX
Rsultat non courant (VIII - IX)
Rsultat avant impts (VII + X)
Impts sur les rsultats
Rsultat Net (XI - XII)
Total Des Produits (I + IV + VIII)
Total Des Charges (II + V + IX + XII)
RESULTAT NET
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Page 83
Exercice du :
Exercice
1
2
I
II
III
IV
PRODUCTION DE LEXERCICE
(3+4+5) (B)
Ventes de biens et services produits
Variation stocks de produits
Immobilisations produits par lentreprise pour elle mme
CONSOMMATION DE LEXERCICE
Achats consomms de matires et fournitures
Autres charges externes
VALEUR AJOUTEE
3
4
5
6
7
8 +
9 10 V
VII
OFPPT
(I+II III) ( C)
SUBVENTIONS DEXPLOITATION
Impts et taxes
Charges de personnel
13 +
14 -
(E )
(F)
(6+7)
11 +
12 -
VIII
IX
Exercice
Prcdent
(A)
VI
au
ISGI MARRAKECH
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(G)
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Page 84
Perte
2
3
4
5
6
7
8
9
+
+
+
+
I
II
OFPPT
10
ISGI MARRAKECH
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Page 85
TABLEAU DE FINANCEMENT
Variations (a b)
Exercice
N+1
a
Masses
1 - Financement permanent
2 moins actif immobilis
N
b
Emplois
c
ressources
d
3 = FRF (A) (1 2)
4 Actif circulant
5 moins passif circulant
6 = BFG (B) (4-5)
7- Trsorerie nette (Actif Passif) = A - B
OFPPT
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Page 86
Autofinancement (A)
Capacit dautofinancement
- Distribution de bnfices
Cessions et rductions dimmobilisations (B)
Cessions dimmobilisations incorporelles
Cessions dimmobilisations corporelles
Cessions dimmobilisations financires
Rcuprations sur crances immobilises
Augmentation des capitaux propres et assimils
Augmentations de capital, apports
Subventions dinvestissement
Augmentation de dettes de financement(d)
(nettes de primes de remboursement)
Total I - Ressources stables (A+B+C+D)
II- Emplois stables de lexercice (flux)
Acquisitions et augmentations dimmob (E)
Acquisitions dimmobilisations incorporelles
Acquisitions dimmobilisations corporelles
Acquisitions dimmobilisations financires
Augmentation des crances immobilises
Remboursement des capitaux propres(F)
Remboursement des dettes de financement(G)
Emplois en non-valeur (H)
Total II Emplois stables (E+F+G+H)
III Variation du besoin de financement global
(B.F.G)
VI Variation de la trsorerie
Total gnral
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ETUDES DE CAS
CAS LA PERLE
La socit LA PERLE, constitue le 05/01/1995 a pour objet la production, limportation
et la commercialisation de jouets.
Elle vous communique les renseignements et les documents suivants :
1. Balance par soldes au 31/12/2000 avant inventaire.
Ns
1111
1140
1152
1481
2321
2332
2352
2832
2833
2835
3121
3150
3421
3424
34552
3942
4411
4456
5141
5161
6121
6125
6130/6140
6160
6170
6386
6582
71211
7127
7385
7585
OFPPT
COMPTES
SD
Capital social
Rserve lgale
Rserves facultatives
Emprunts auprs des tablissements de crdit
Btiments
Matriel et outillage
Matriel de bureau
Amortissements des Btiments
Amortissements du matriel et outillage
Amortissements du matriel de bureau
Stocks de matires premires
Stocks de produits finis
Clients
Clients douteux ou litigieux
Etat TVA rcuprable sur les charges
Provisions pour dprc. Des clients et comptes rattachs
Fournisseurs
Etat TVA due
Banque
Caisse
Achats de matires premires
Achats non stocks de matires et de fournitures
Autres charges externes
Impts et taxes
Charges de personnel
Escomptes accords
Rappel dimpts
Ventes de produits finis
Ventes et produits accessoires
Produits nets sur cessions de TVP
Rentres sur crances soldes
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SC
600000
60000
140000
10000
250000
176000
?
?
?
?
179255
160489
111750
26880
33100
21000
78000
16875
130000
44976
170000
13500
80700
8300
24000
8500
7200
223000
15375
32500
5400
Page 88
05/01/95
10/07/95
09/04/95
Valeurs
Dentre
Dures
Dutilisation
Date de
cession
Prix de
cession
250000
176000
?
?
?
5ans
28/12/00
1750
25000
?
?
26400
17880
Observations
Pour solde
Insolvable
Le recouvrement de la crance sur le client FATHI (5400 DH TTC) est incertain. Il est
prudent de constituer une provision de 40%.
Le taux de TVA sur les crances clients est de 20 %.
4. Linventaire extra-comptable a fait ressortir ce qui suit :
Le stock de matires premires est de 175000 DH
Le stock de produits finis est de 170000 DH
Travail demand :
1.
2.
3.
Prsenter lETIC.
OFPPT
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Page 89
?
?
?
ISGI MARRAKECH
Travaux dinventaire
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Page 90
15.000
22.000
9.000
4.500
8.000
6.000
9.000
12.000
Nant
Totaux
46.000
18.500
21.000
Pour solde
Porter la prov. 60%du restant d
Insolvable
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Page 91
Crances
T.T.C
3 415, 68
1 110
1 224
1 627,20
--
--
Observation au 31/12/97
Solde dfinitivement
irrcouvrable.
On espre rcuprer 45% de
la crance
Par ailleurs, NADIR qui doit 2 040 DH T.T.C est totalement insolvable et la
crance est considre comme dfinitivement perdue.
NB : Taux de TVA= 20%.
B/ TITRES :
Le portefeuille des titres de lentreprise "SAADANI" comprend les titres suivants :
Situation au 31/12/96
Prix Unitaire
Nombre
dachat
Provision
Cession au 31/12/97
constitue au
Prix
Nombre
31/12/96
Unitaire
Cours en
bourse au
31/12/97
Titres de participation :
Actions SAMIR
900
340
18 000
300
350
295
130
260
--
80
220
255
NB :
Agios retenus par BMCI sur cession des titres = 617,36 Dh TTC, TVA 7%.
C/ STOCKS :
Les valeurs des stocks et leurs provisions de prsentent comme suit :
lments
Matires premires
Produits finis
Au 31/12/96
Stocks
provisions
24 000
1 200
---
Au 31/12/97
Stocks
provisions
--72 000
2 400
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Travaux dinventaire
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Page 92
Les crances.
Les titres (y compris les critures de cession).
Les stocks.
Les problmes divers.
Annexe
a) Tableau de calculs relatifs aux crances douteuses.
CRANCES
T.T.C
Rglement
1997
Solde de la
crance
provision
Ajustement
TTC
96
HT
97
MATOUR
BAROUDI
Titres de participants.
OFPPT
ISGI MARRAKECH
Nombres
Provisions 97
Travaux dinventaire
Provision 96
S. Elazzaoui
Rgularisation de la
provision
+
-
Page 93
Nature
DOTATIONS
Dexpl.
Financ.
Montant
fin
exercice
REPRISES
Financ
Non cour
1- PPD de lactif
immobilis.
2- PD pour RC
3- SOUS TOTAL (A).
4- PPD de lactif
circulant (hors
trsorerie).
5- Autres PPRC
6- PPD des comptes de
trsorerie
SOUS TOTAL (B)
Total (A+B)
OFPPT
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Travaux dinventaire
S. Elazzaoui
Page 94
1111
1410
2110
2331
3252
2486
28111
28331
28352
3151
3413
3421
3424
35012
3912
3942
3950
44111
44112
4425
4481
5141
5161
6121
61253
6131
6134
61426
617
6311
6585
7110
71217
7129
7585
OFPPT
Capital social
Emprunt obligatoire
Frais de constitution
Installations techniques
Matriel de bureau
Dpts et cautionnements verss
Am. des frais de constitution
Amortissement des inst. techniques
Amortissement du matriel de bureau
Stock de matires et fournitures
Fournisseurs, crances pour emballages rendre
Clients
Clients douteux ou litigieux
Titres et valeurs de placement
Provisions pour dprciation des stocks
Provisions pour dprciation des clients
Provisions pour dprciation des T. V. Placement
Fournisseurs trangers
Fournisseurs locaux
Clients dettes pour emballages consigns
Dettes sur acquisition dimmobilisations
Socit gnrale
Caisse
Achats lots de tissus et autres mat. consommables
Achats non stocks de petit outillage
Locations et charges locatives
Primes dassurance
Transports sur ventes
Charges du personnel
Intrts des emprunts
Crances devenues irrcouvrables
Ventes articles de confection
Ventes de produits rsiduels
RRR accords par lentreprise
Rentres sur crances soldes
ISGI MARRAKECH
Travaux dinventaire
--32 500
1 215 550
310 000
8 200
---301 700
16 801
706 900
55 500
35 100
-------107 010
37 920
2 435 702
18 101
218 950
133 500
201 800
420 930
75 780
35 200
--102 750
--
S. Elazzaoui
300 000
150 000
----13 000
?
124 000
-----40 200
13 600
12 800
118 100
90 500
28 100
15 550
----------4 920 544
135 700
-18 500
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Noms
Nominaux
Client Benali
Client Carel
Client Bennani
14.250
25.250
16.000
Provisions dj
constitues
1.500
11.500
600
Rglement
pendant
lexercice
Nant
15.000
6.000
Observations
Insolvable
Pour solde
Pour solde
Le relev du compteur dlectricit permet de constater quune dpense de 800 sera due
pour le mois de dcembre la rgie deau et dlectricit.
La prime dassurance incendie paye le 30 juin dernier correspond la priode du 1er
juillet au 30 juin de lexercice suivant, montant 38.100
les stocks au 31 dcembre de matires et fournitures slvent 298.000Dh. un contrle
de qualit a permis de constater quun lot de tissus achet 225.000 est dprci de 20%.
Par ailleurs, un autre lot de 147.120 TTC est arriv le 27 dcembre dernier, sans la
facture du fournisseur Filat SA qui sy rapporte.
T.A.F. : prsenter :
Les critures de rgularisation
Le compte de produits et charges de lentreprise.
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Nom du Compte
Solde de
dbiteur
1555
2111
2340
2355
2510
28111
2834
28355
2951
3121
3421
3424
3500
3912
3942
3950
4501
Solde de
crditeur
10 000
50 000
280 000
34 500
200 000
40 000
97 500
21 000
2 500
60 000
120 000
39 600
80 000
2000
18 500
2 000
2 500
01/10/99
01/04/03
Constant
Constant
Valeur dacquisition
20 000
25 000
Date
dacquisition
01/04/00
01/01/02
Taux dAmortissement
Constant 20%
Dgressif Coef. 2 (le taux
constant est 20%)
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30/9
5141
2355
Banque
10 500
Matriel informatique
Cession IBM, Chque n 4235
10 500
Crances au
31/12/03
Rglement en
2003
Observations
TTC
Taux de
provision
en 2002
24 000
12 000
3 600
20 %
40 %
30 %
12 000
12 000
14 400
Nature
Titres de participation
T.V.P
T.V.P
Nombre
500
200
100
Prix
dachat
Unitaire
400
300
200
Cours au
31/12/02
395
290
205
Cours au
31/12/03
390
297
195
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