Le rle des attributs

perus pour la diffusion

des innovations dans la
comptabilit analytique.
Le cas de la comptabilit
par activits
The role of perceived
attributes for the
diffusino of innovations
if cost accounting : The
case of Activity-Based

Costing
Sebastian D. Becker
Christian Gessner
Ronald Gleich
Andreas Wald
1

COMPTABILITE CONTROLE AUDIT / TOME - Volume - Avril (p 103

137)
1. INTRODUCTION
Becker et al, en 2015 reprennent le cours des recherches sur la diffusion des innovations, plus
particulirement, linnovation administrative quest la mthode ABC (Activity-Based
Costing).
Cet article se montre tre une tude global empirique sur les relations entre les attributs
perus de la mthode ABC et sa diffusion, en se basant sur la thorie de la diffusion de
linnovation de Rogers (2003).
Larticle se dveloppe galement dans une logique de retraage des thories et des tudes
faites autour de la question de la diffusion de linnovation ABC, et sinscrit ainsi dans un plan
typique dune recherche en sciences de gestion, entre autres : revue de la littrature et
lapplication de ce prconise la littrature dans une tude : en se basant sur des hypothses,
une mthodologie, pour en faire ressortir des rsultats et apporter de plus amples
connaissances au domaine recherch.
2. QUESTION DE RECHERCHE
a. LINNOVATION
Lexemple exemplaire de la dfinition de linnovation remonte aux travaux de Zaltman et al
en 1973 comme une pratique, ide, un projet qui est peru comme nouveau par un individu
ou une unit dadoption de linnovation. (Dfinition reprise par Rogers dans sa thorie de la
diffusion de linnovation, 2003).
b. LINNOVATION ADMINISTRATIVE
Linnovation sassocie initialement la technologie. Elle consiste introduire un produit
innovant ou un procd innovant. (Le Roy, Robert et Guiliani, 2013)
Dautres concepts diffrents de celui de la technologie furent introduits par plusieurs autres
auteurs partir des annes soixante-dix, comme Damanpour qui dfinit les innovations
administratives comme des innovations qui impactent le systme social dune organisation.
Damanpour entend par systme social les relations entre les individus qui interagis- sent les
uns sur les autres afin daccomplir une tche ou atteindre un objectif spcifique. (1984
(Damanpour et Evan, s. d.) cit par (Le Roy, Robert et Guiliani, 2013) ).
Le Roy et al dans leur revue de linnovation administrative soulve la question principale de
la recherche dans ce perspective dtude : Une premire srie de questions porte sur les
dterminants de lapparition et de la diffusion des innovations managriales. Ces questions
sont anciennes et rcurrentes dans la littrature (Teece, 1980 ; Kimberly et Evanisko, 1981 ;
Rogers, 1995 ; Damanpour, 1991 ; Alcouffe et al., 2003 ; Godowski, 2003, cit dans Becker et
al,2015). Toutefois elles restent toujours poses. Quels sont les facteurs qui expliquent
lmergence et la diffusion dune innovation managriale ? Quel est limpact des facteurs
structuraux comme le secteur ou la technologie ? Quel est limpact des choix stratgiques au
niveau de lentreprise ?
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En effet, la mthode ABC retrouve ses origines la fin des annes 1980. Cependant, lABC
est sinscrit encore dans une logique dinnovation et de diffusion dinnovation travers cet
article de Becker et al.
Une des problmatiques souleves en question dans cette tude et la faiblesse du taux de
diffusion de la mthode ABC, et que les tudes sur les dterminants de cette faible diffusion
savrent tre modres.
Les auteurs cherchent alors apporter une rponse cette problmatique de changement en
comptabilit de gestion en se cadrant dans la perspective de la thorie de Rogers. (Zawawi et
Hoque en 2010)
3. LITTERATURE SUR LA DIFFUSION DE LINNOVATION, NOTAMMENT
ESL INNOVATIONS EN MANAGEMENT ACCOUNTING (MA)
La recherche sur la diffusion de linnovation tient son origine dans la recherche dune
meilleure technique de comptabilit des cots (Johnson and Kaplan 1987, cit par Becker et
al, 2015).
La dgression de la diffusion de cette innovation en comptabilit de gestion (Management
Accounting innovation) a incit la focalisation de la recherche vers le ct diffusion .
Gosselin (1997) et Malmi (1999) en sont les pionniers (Becker et al, 2015).
La thorie de la diffusion de Rogers nest apparue que bien plus tard dans ldition de son
livre en 2003, offrant une approche beaucoup plus globale et centrale dans cette tude des
dterminants de la diffusion des innovations en comptabilit de gestion.
Les dterminants de ladoption des innovations, utiliss dans plusieurs recherche sur la
diffusion de linnovation en MA, selon la thorie de Rogers sont :
-

La nature du systme social

Les canaux de communication
Le type dinnovation-dcision
Ltendu des efforts de promotion par les agents de changement
Les attributs perus de linnovation

Exemple de travaux dtudes :

La nature du systme Anderson, 1995
social
Les
canaux
communication
Le type
dcision

Influence de facteurs contextuels sur

ladoption et limplmentation de la
mthode ABC
de Alcouffe et Guedir, Peu deffets sur la considration de
2008
ladoption de la mthode ABC

dinnovation- Shields, 1995

Ltendu des efforts de Malmi, 1999

Impact du soutien de la direction sur le

succs de limplmentation de la
mthode ABC
Perspective thorique de Abrahamson,
3

promotion par les agents

de changement

1991:
choix-efficience, slection
force, mode, engouement =>
adoption motive par lefficience

Adapt de Becker et al, 2015

4. LES TRAVAUX DE BECKER ET AL. (2015) : ROLE DES ATTRIBUTS
PERCUS DANS LA DIFFUSION DE LINNOVATION
Les recherches antrieures se sont toutes focalises sur les dterminants proposs dans la
thorie de Rogers, sauf en ce qui concerne le rle des attributs perus.
Les auteurs utilisent alors cette base thorique pour effectuer leurs tudes, et cherchent mme
tre une tude plus globale dans cette approche.
Deux travaux ont t dj mens dans cette logique tels que cit dans les travaux de Becker et
al (2015) :
-

Krump, 2003 : relation entre les facteurs contextuels et lutilisation de la mthode

ABC, en incluant un attribut qui est lavantage relatif.
Alcouffe et Guedri, 2008 : effectuant un test sur les dterminants de la diffusion de
linnovation ABC par trois attributs : lavantage relatif, la compatibilit et la
complexit, avec une signification relative de la compatibilit perue dans un contexte
franais par rapport aux deux autres attributs.

Cette tude de Becker et al veut user des cinq attributs de la thorie de Roger en mme temps
pour faire avancer les connaissances dans cette recherche.
a. HYPOTHESE DE RECHERCHE :
Les hypothses de recherches ainsi tablies par Becker et al sont :
-

H1 : lavantage relatif peru est positivement li la diffusion de la mthode ABC

H2 : la compatibilit perue est positivement lie la diffusion de la mthode ABC
H3 : la facilit dutilisation perue est positivement lie la diffusion de la mthode
ABC
H4 : lobservabilit perue est positivement lie la diffusion de la mthode ABC
H5 : la possibilit dessayer perue est positivement lie la diffusion de la mthode
ABC

Une sous-hypothse dinterrelation entre ces attributs perus subsiste galement, car cette
question ft nglige dans les recherches prcdentes.
b. METHODOLOGIE DE RECHERCHE
Ci-dessous une description sommaire de la mthodologie adopte par les auteurs dans leurs
tudes
-

-Enqute sur la base dun questionnaire standardis, auprs de firmes allemandes du

secteur manufacturier (pour une recherche de reprsentativit de lchantillon par
4

rapport aux entreprises concernes par diffusion de la mthode ABC) : taille > 250
employs. Taux de rponse : 7,7% acceptable
- -Questionnaire adress des rpondants individuels, concerns par limplmentation
de la mthode ABC dans leurs entreprises : pour reprsenter chacun leur entreprise :
cadres comptables et daudit, des chefs de dpartements financier.
- -Mesure des rponses par linstrument propos par Moore et Benbasat, 1991, par des
indicateurs tel que lusage de la mthode ABC me pourvoit un plus grand contrle
sur mon travail , rponse sous chelle de six points Likert.
- Analyses statistiques : rgression, plus prcisment une rgression linaire a t
effectue partir des donnes obtenues.
- Modles ressortis :
Modle 1 : variable dpendante : diffusion de linnovation, variables explicatives :
attributs de linnovation
Modle 2 : introduction de facteurs contextuels externes comme variables de contrle :
taille de lentreprise, intensit de la comptition, dynamisme du march, autonomie
des dcisions, formalisation
Modle 3 : interaction entre les attributs dinnovation

c. RESULTATS DE LETUDE
- H1 : lavantage relatif peru est positivement li la diffusion de la mthode ABC,
accepte, moins significative que H5
- H2 : la compatibilit perue est positivement lie la diffusion de la mthode ABC,
rejete car non significative
- H3 : la facilit dutilisation perue est positivement lie la diffusion de la mthode
ABC, rejete car non significative
- H4 : lobservabilit perue est positivement lie la diffusion de la mthode ABC,
rejete car non significative
- H5 : la possibilit dessayer perue est positivement lie la diffusion de la mthode
ABC, accepte et la plus relativement significative
- Aucune interrelation significative entre les attributs

5. DISCUSSION
Cette tude de Becker et al, par lusage des rles des attributs perus de la thorie de la
diffusion de linnovation de Rogers, a permis de montrer deux dterminants significatifs dans
al diffusion de la mthode ABC (en considrant les caractristiques de leur chantillon
dtude) : la possibilit dessai et lavantage relatif.
Cela ne signifie nanmoins pas que les autres attributs de compatibilit, dobservabilit, de
facilit dutilisation ne dterminent pas cette diffusion. Certains points, comme exemple, le
fait que les prcurseurs de la mthode dveloppent lABC comme tant une solution
universelle permet de ne pas staler sur la question de compatibilit pour ladoption de la
mthode.
Certaines divergences avec les tudes prcdant celle-ci comme celle de Alcouffe et Guedri
(2008) permettent de soulever des questions de contextualisations nationales. Dailleurs cet
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exemple dmontre bien les infinits de rsultats que peut apporter une recherche sur un sujet
en changeant juste une seule variable.
Une porte pratique de cette tude, selon les auteurs eux-mmes est dapporter plus de
rponse quand aux nouvelles approches considrer quant la diffusion future de la mthode
ABC : en insistant sur la possibilit dessayer et lavantage relatif de la mthode, sans pour
autant ne pas considrer les autres attributs perus ayant taient des dterminants moins
significatifs.
Dautres perspectives de recherche comme une recherche longitudinale permettront
dapporter plus dexplication sur la diffusion des innovations managriales, notamment par
rapport la subjectivit des rpondants. Il est en effet noter que linnovation managriale en
particulier ne sinscrit pas dans un cadre de dcision rationnelle, tant donn le facteur de
perception en jeu dans les attributs tudis.
La transfrabilit du cadre de la thorie de Rogers (cadre plus technologique) est galement
prendre avec prcaution dans les recherches venir, afin de pouvoir intgrer dans un seul
modle tous les dterminants de la thorie de Rogers : nature du systme social, canaux de
communication, type dinnovation-dcision, tendu des efforts de promotion par les agents de
changement, attributs perus de linnovation. (Prconisation des auteurs).
6. CONCLUSION
Becker et al (2015) apportent leur contribution dans la recherche des dterminants de la
diffusion des innovations managriales.
Les auteurs ont notamment repris les diffrentes recommandations des auteurs ayant trait les
mmes questions sur la diffusion des innovations managriales, notamment pour le cadre
thorique, les mthodologies, etc. et cela reflte tout lintrt de la recherche en sciences de
gestion.
Cette recherche montre notamment que tout travaux dtudes dans un domaine contribuent
ensemble lavancement de la connaissance, car une thorie ou une mthodologie prconise
trouve tout son intrt dans la diversit des rsultats apports en fonction de son contexte
dusage.
7. BIBLIOGRAPHIE
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