Taxe sur la valeur ajoute Notes

Examen oral : deux parties.

Partie 1 : Question thorique qui appelle des questions courtes et bien
structures.
Un petit cas pratique type o la TVA est due ?
Partie 2 : Cas slectionn lavance, un arrt ou une problmatique avec
plusieurs arrts. Prpar lavance.

La TVA est un impt sur la consommation. Avec une assiette extrmement large,
ce qui permet de le diffrencier des taxes daccises (qui ont une assiette bien
plus troite). La volont a t denglober un maximum de choses dans lassiette
de la taxe.

Il y a un niveaux de perception multiples, chaque tape dune chaine de

production, tout le monde paie la TVA. Cest en mme temps une taxe non-
cumulative, la taxe ne sera pas pay 20 fois sil y a 20 transactions, grce au
mcanisme de dduction.

Cest un impt qui est typiquement impos destination.

Lassiette large signifie tous les biens et services. Diffrent des sales tax qui ne
concerne que les biens aux US.
Avantage dun impt avec une assiette aussi grande ?
- Permet de ne pas crer des discriminations entre les diffrents secteurs. Tout le
monde la mme enseigne, limpt est sur lensemble des biens et services.
- Moins de cots administratifs car on ne doit pas se demander si cest ou non
dans lassiette puisqua priori tout sy trouve.
- Ce qui induit des risques rduits de fraude puisquon ne peut pas empcher la
qualification.
- Si on inclut tout, a gnre normment de revenus, ce qui permet de garder
un taux normalement assez rduit.

Niveaux de perception multiples : Impt qui sapplique chaque tape, ds quun

bien/service change de main. Il y a aussi de la TVA entre B2B (alors que sales tax
nest peru quau niveau de la vente au consommateur final).
Mais il y a besoin dun mcanisme de dduction car les systmes o le produit
passe en plus de mains seraient pnalises. Les socits intgreraient tout. Ce ne
serait pas une dcision optimale du point de vue conomique.

Le principe dimposition destination : Il y a une grande distinction de base :

imposition destination ou imposition dorigine. Imposition destination =
imposition dans le pays du client, l o le bien/servi est fourni. Lavantage dune
fiscalit dune fiscalit destination permet davoir une neutralit au niveau
des ventes ; pour un consommateur, la localisation du vendeur na plus
dimportance. Alors que sil ny avait quune imposition lorigine, a signifierait
que nous consommateurs irions chercher des produits/services dans des pays o
la TVA est basse.
Cest normal aussi dans le sens o lEtat de destination doit pouvoir imposer ses
consommateurs. Dans le cas contraire, un autre Etat pourrait gagner plus selon
quun autre Etat consomme plus.

Contexte historique : Pourquoi un systme harmonis de TVA ?

On remonte la fondation de lUE, au trait de Rome o lon a les bases de

systme harmonis de la TVA.
Contexte daprs-guerre, volont des Etats de faire en sorte que a ne puisse
plus arriver. Ils ont mis en commun des secteurs essentiels faire la guerre
comme le charbon, lacier. On aussi prvu le trait Euratom pour lnergie
atomique.

A partir de l, ils se sont dit quils pourraient mme aller encore plus loin. Lide
est de faire du commerce tous ensemble histoire dabattre les frontires qui
divisent.

[]

Les 4 liberts fondamentales. Dans les dispositions fiscales du trait : art. 110
TFUE : il rplique lart. 32 du GATT : les produits similaires qui viennent dautres
EM ne peuvent tre sujets des taxes intrieures. Le traitement fiscal pour les
produits identiques doit tre le mme, a vaut aussi pour des produits identiques.

[]

Aujourdhui, on travaille avec la Directive 2006/112.

Le rle de la CJUE : Depuis les annes 90, cest de plus en plus compliqu davoir
tous les EM qui sont daccord pour adopter exactement le mme texte.

Premire directive TVA : Important retenir. Le but est de faire un march

commun 6, sans aucune frontire lintrieur. Le but est darriver avoir une
imposition lorigine.

[]

A partir de quand peut-on parler de neutralit ?

- Neutralit entre opration domestique et opration transfrontalire.
- Neutralit car on applique sur tous les biens et services.
- Impt qui est neutre sur les entreprises, d que cest un impt la
consommation. La technique de perception est fractionne, mais a ne doit
changer en rien sur le fait que a reste un impt sur le consommateur.
Lentreprise doit pouvoir la rcuprer ou la dduire. Sil ny a pas eu de
consommation, il ny a pas eu dimpt.

Art. 1 et art. 2 de la 1re directive : on va mettre en place un systme TVA

applicable sur tous les biens et services, avec une dduction.
Art. 4 : Rappel la commission quelle a mandat pour faire des propositions pour
taxer destination.

Deuxime directive : On va laisser aux EM une certaine latitude en matire de

taux, mais on comprend que cest progressif, quil faut le temps de faire le
changement jusqu ce systme de TVA harmonis. Pour les exonrations, on
restait encore assez libre.

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La 6me directive TVA de 1977 : On veut avoir un degr plus lev de dgts en ce
qui concernent les exonrations, des rgles plus prcises au niveau de la
localisation. Pour les taux, on veut avoir de plus grandes avances, mais cest le
domaine o il y a le moins davance.

Trait de Maastricht de 1993 : Ralisation du march intrieur en supprimant les

frontires fiscales. En supprimant les frontires internes, limposition
destination devient assez complique.

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Diffrence entre Exonration (vendeur na pas de droit dduction) et Taux 0

(mme chose pour lacheteur, mais le vendeur a droit dduction).

Champ dapplication de la directive : Assez large, toutes les transactions

commerciales effectues par des assujettis (sauf pour les importations) contre
rmunrations au sein du territoire de lUE.
Deux catgories de territoire : Art. 5, art. 6.1 (qui font partie du territoire
douanier de lUE) et art. 6.2 (qui ne font pas partie du territoire douanier de lUE).

Les assujettis : Pour avoir cette qualit, ils doivent remplir une srie de critres
(art. 9). Rfrence lactivit conomique. Cette dfinition a pour vocation un
champ dapplication extrmement large. Au paragraphe 2, on donne des
exemples, cette liste nest pas exhaustive. Il vaut mieux regarder ce que la
jurisprudence europenne dit.
Toute personne qui est engage dans une activit conomique stable, prenne.

Pour des oprations spcifiques, mme si on nest pas un commerant (par

exemple, un employ) et que lon fait certains types de transaction comme la
vente dun vhicule neuf, dun terrain/btiment avant sa premire occupation, on
sera considr comme un assujetti. On devra donc percevoir la taxe et la donner
ladministration. Ce sont des assujettis dit occasionnels.

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Affaire Fuchs : Fuchs avait une srie de panneaux photovoltaques, il navait pas
de capacit de stockage et remettait tout sur le rseau, il percevait une
rmunration pour llectricit mise sur le rseau. La cour a considr quil avait
la capacit dassujetti et a pu dduire pour linstallation des panneaux.

Les assujettis sont uniquement les entreprises et les personnels individuels, mais
seulement les indpendants. Les employs ne sont pas assujettis. Il faut quil y
ait indpendance, d pas de lien de subordination (art. 9 et 10).

Unit TVA : Des personnes diffrentes qui ont une personnalit juridique distincte,
mais qui sont lies sur le plan financier/organisationnel, vont pouvoir constituer
un groupe TVA. Par exemple : une maison-mre et 3 filiales qui vont former 4
un groupe TVA. Chacune de ces entits vont se fondre dans une seule
personnalit pour les besoins de la TVA, en un seul assujetti. Avec pour
consquence quil ny a quune seule obligation pour la TVA, cest un avantage
organisationnel (il ny a plus 4 obligations). Lautre avantage, cest aussi quand
on est dans un secteur exonr : on ne facture pas de TVA, mais on ne peut pas
la dduire. Quand on a besoin de faire appel pas mal de fournisseurs en amont,
on doit payer de la TVA quon ne peut rcuprer. Alors que si on fait appel un
groupe, on pourra viter de devoir payer de la TVA quon ne pourrait pas
rcuprer.

Au sein dun mme (groupe) dassujetti, entre un tablissement principal et sa

succursale, les oprations ne sont pas imposables, il ny aura pas de TVA
facturer.

Dans larrt Skandia : Groupe aux US avec une succursale en Sude, Skandia.
Skandia a dautres succursales. On a considr que Skandia faisait partie du
groupe Skandia+ ses succursales, et donc ne faisait plus partie du groupe
US+Skandia. Donc, la TVA est devenue imposable entre le groupe US et Skandia,
mais plus entre Skandia et ses propres succursales.

Les organismes publics, tant quelles agissent en tant quautorits publiques, ne

sont pas considrs comme des assujettis (art. 13).
Exception :
1) Lorsquils effectuent une activit conomique qui pourraient tre en
concurrence avec le systme priv. Lorsquil y a un risque de concurrence, lEtat
sera considr comme un assujetti, mais on doit dmontrer que son non-
assujettissement conduirait des distorsions de concurrence dune certaine
importance avec le secteur priv.
Il y a une liste de secteurs dans une annexe o il y a dnormes risques que ce
soit le cas : service portuaire ou aroportuaire, tlcommunications, distribution
de gaz, Il y a une prsomption que a existe. Lorgane tatique pourrait
rpondre quil existe un risque de concurrence, mais que e risque soit
ngligeable.
2) []

Si on est assujetti, on a un droit dduction. Les entreprises vont souvent se

battre avec ladministration pour dmontrer quelles sont assujetties. Si on
fractionne la perception, on est plus certain de la percevoir. Avec le systme de la
TVA, on a pris les entreprises dans un engrenage qui fait queux ont un intrt
faire payer la TVA et la dduire.

[]

Assujettis mixtes : Personnes qui effectuent des oprations imposables et

imposes, mais aussi des oprations imposables, mais exonres. Ex. : Banque.
Actif dans plusieurs secteurs, mais exonr dans certains.

Les assujettis partiels effectuent des oprations en tant quassujetti et en tant

que non- assujetti, des oprations imposables et des oprations non-imposables.

Une fois quon sait quon a un assujetti, on doit savoir quelles sont les oprations
imposables :

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En dehors des oprations commerciales classiques, il y a aussi ce quon appelle

pour les besoins de la TVA, des oprations assimiles/rputs, d des oprations
o il ny a pas strictement parler une vente, mais quelque chose se passe qui
va donner lieu lobligation de payer une TVA. Cest le cas par exemple des
prlvements. Cest lhypothse dun chef dentreprise qui va prlever un bien
qui fait partie de son entreprise, quil a achet pour les besoins de son entreprise
avec droit dduction, et qui dcide un moment de le prlever et de le
ramener chez lui en lutilisant titre personnel. Dans ce cas-l, cet objet est
destin une utilisation personnelle et doit tre soumise la TVA.
Mme chose si lon dcide de faire un don (transfert titre gratuit), partir du
moment o ctait destin une activit conomique et quon lui donne une
autre destination, on doit calculer la TVA.

Art. 17 : Transfert de biens dans un autre tat, il faut dclarer ses biens, il y aura
une opration fictive, le but est dassurer une traabilit. Il faudra le mettre dans
sa comptabilit.

Art. 19 : Mme principe.

La livraison de biens : Transfert du droit tangible.

Acquisition intra-communautaire : Opration qui narrive que dans un scnario

bien prcis : une vente entre deux assujettis, B2B, dans deux Etat-membres
diffrents qui concerne un bien et qui est transport de lEtat A lEtat B. Dans
ce cas-l, on a une fiction juridique. On va considrer quil y a deux transactions
imposables : une livraison du bien et lacquisition du bien. Livraison taux zro
et acquisition taux normal.
Possibilit pour les administrations fiscales de vrifier les dclarations croises.
Lacquisition nexiste quaprs une livraison communautaire taux zro.
Pour les petites entreprises, les exploitants agricoles, ne sont pas soumis a.
Les prestations de services : elles sont dfinies de faon rsiduelle. Dans le but
denglober toutes les transactions conomiques, on a dfini une prestation de
service comme tout ce qui ntait pas un bien. Art. 24. Art. 25 : Exemple.

Art. 26 : Mme principe dassimilation que pour les biens. Ex. : Si on utilise une
de nos caravanes que lon a en tant que vendeur de caravanes, on ne va pas se
payer nous-mmes, mais il va falloir lcrire dans la comptabilit.

Importations : []
Art. 30 : Limportateur ne sera pas en gnral le vendeur ( ?).

Prestations uniques et distinctes : Parfois le vendeur nous vend quelque chose

qui est un agglomrat de diffrentes choses, avec des biens et des services, des
biens qui pourraient en plus avoir des taux diffrents.
Dans ce cas-l, il faut dterminer si cest une prestation unique ou bien des
prestations distinctes.
On va voir sil y a dans cet ensemble sil y a une partie qui ressort comme tant
la prestation principale ; si cest le cas, cest une prestation unique.
Quelque chose daccessoire sera un lment qui ntait pas une fin en soi. Le fait
quil y ait un prix unique nest pas dcisif, il faut voir dans les faits si un des
lments sort comme quelque chose de principal.
Pas vident dans les faits, Kinder Surprise = jouet ou chocolat ?
Arrts cour de justice :
- Socit qui mettait au point un software, qui tait fourni au client, mais en plus,
une quipe installait et donnait une formation. Est-ce une livraison de bien ou
prestation de service ? La cour a considr que ctait une prestation de service,
avec comme accessoire sur CD-Rom. Compliqu de considrer que le software
tait tellement spcialis au client que cest devenu un service.
- Parking+ navette vers laroport : Service de parking est principal, navette
jusqu laroport, prestation unique de parking.
- Leasing de voiture + assurance : ce sont des prestations distinctes.
- Location dun appartement + services de nettoyage : ce sont des prestations
distinctes.
- Location dun appartement + fourniture deau, lectricit, : prestation unique.

Le lieu des oprations imposables :

Pour les biens, quels sont les rgles ? Dans une opration classique, la livraison
de bien a lieu au moment de la livraison. Limposition a lieu cet endroit-l (art.
31).
Sil y a plusieurs pays, la rgle de base est de dire lendroit o lopration
commence, au dpart du transport (art. 32).
Une installation effectue chez le client, mme si cest transport, le lieu sera l
o le montage a lieu (art. 36).

Avec Internet, on a un risque de distorsion de concurrence car tout le monde

achterait l o la TVA est la moins leve. Donc, dans les ventes distance
des particuliers, si cest un petit vendeur avec un petit chiffre daffaire dans le
pays du client, on va continuer appliquer cette rgle. En revanche, si on a une
grosse activit au-del dun certain seuil (dpend dans chaque pays)
destination du pays, on va obliger le vendeur aller senregistrer dans le pays du
client et imposer le vendeur dans le pays du client.

On peut acheter un bien quand on est bord dun moyen de transport (art. 37).
On va prendre en considration lendroit de dpart du transport de passagers.

Pour le gaz et llectricit, cest doffice l o le consommateur est domicili et va

jouir du gaz et de llectricit (art. 38 et 39).

Pour les acquisitions intra-communautaires : Entre B2B. La livraison

communautaire est une livraison de biens avec transport qui selon la rgle de
lart. 32 est impose au point de dpart, mais un taux zro. Lacquisition qui est
impose au lieu o les biens arrivent.
La livraison et lacquisition sont dclares sur un mme portail, VIES. Ce systme
remplace les contrles aux frontires. Sil y a une diffrence entre ce que les
deux entreprises disent sur le portail (et elles sont tout intrt dire la vrit
pour dduire plus), ladministration arrive.

Oprations triangulaires : Si on suit les rgles classiques, on a une livraison

communautaire de A B, et lacquisition se trouve C. Normalement, on a B qui
fait une acquisition ( ?).
On propose quA facture la prestation B en prcisant que cest une opration
triangulaire, B va donner une facture C sans TVA en prcisant toujours que cest
une opration triangulaire, C fait alors directement une acquisition. On vite B
de devoir senregistrer en Angleterre (l o se situe C).

Karoline Spies, from Austria.