Willy 2016 Interpretation and Application of International Financial Reporting

Standars

Introduction aux Normes Internationales dinformation financire

L'objectif dclar de l'IFRS Fondation et l'International Accounting Standards Board

(IASB) est de dvelopper, dans l'intrt public, un ensemble unique de haute qualit,
comprhensible et applicable et les normes universellement acceptes en fonction
de principes clairement articuls.

L'anne 2005 a marqu le dbut d'une re nouvelle dans la conduite des affaires, et
la ralisation de 30 ans d'efforts pour crer les rgles d'information financire pour un
march des capitaux dans le monde entier.

2007 et 2008 s'est avr tre tournant pour l'acceptabilit des normes IFRS.

En 2001, des changements fondamentaux ont t faits pour renforcer

l'indpendance, la lgitimit, et la qualit des normes comptables internationales
processus de normalisation.

En particulier, lIASC a t remplac par l'International Accounting Normes Board

(IASB), organisme charg de fixer les normes internationales

Principales diffrences entre l'IASB et de l'IASC :

l'IASB diffre de l'IASC , son prdcesseur, dans plusieurs domaines cls :

-Contrairement lIASC, l'IASB n'a pas de relation particulire avec la profession

comptable internationale. Au lieu de cela, l'IASB est rgi par un groupe
d'administration de diverses origines gographiques et fonctionnelles qui sont
indpendants de la profession comptable.

-Contrairement la majorit des membres du Conseil de l'IASC, les membres du

Conseil de l'IASB sont des individus qui sont nomms en fonction de la comptence
technique et de l'exprience plutt que comme des reprsentants de certains
organismes comptables nationaux ou d'autres organisations.

-Contrairement au Conseil de l'IASC, qui s'est runi seulement environ quatre fois
par anne, l'IASB se runit habituellement chaque mois. En outre, le nombre de
personnel technique et commercial travaillant pour l'IASB a considrablement
augment par rapport l'IASC .

Ll'organe d'interprtation de l'IASC (SIC) a t remplac par l'International Reporting

Interpretations Committee (IFRIC).-------------------------------------------------------------------
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------

La profession comptable et de l'IASC

LIASC a t cr avec l'accord entre les organismes professionnels comptables
dans neuf pays et, partir de 1982, le nombre de ses membres tait compos
de tous les organismes professionnels qui sont membres de la Fdration
internationale de Comptabilit.

De 1973 2001, l'organisme responsable de l'tablissement de normes

internationales Normes comptables internationales a t l'IASC (Comit). La
signifiance principale du lIASC a t d'encourager les normes comptables
nationales. Ses objectifs, comme l'a dclar dans sa constitution taient :

-formuler et publier dans l'intrt public normes comptables respecter dans la

prsentation des tats financiers et de promouvoir leur international service
acceptation et l'application.

- Travailler pour l'amlioration et l'harmonisation des rglements, des normes

comptables et des procdures relatives la prsentation des tats financiers.

Section 1. Historique et volutions

A Constitution

LIASC (International Accounting Standard Committee) est un organisme priv qui

a t fond en 1973 par les instituts dexperts-comptables de 10 pays

(Allemagne, Australie, Canada, tats-Unis, France, Grande-Bretagne, Irlande,

Japon, Mexique, Pays-Bas). Aujourdhui plus de 100 pays sont membres.

Les principaux objectifs sont :

dtablir des normes comptables acceptables sur le plan international ;

de promouvoir leur utilisation

LIASC a t fond en juin 1973 suite un accord par des institutions comptables en
Australie, Canada, France, Allemagne, Japon, Mexique, Pays-Bas, Royaume-Uni et
lIrlande et les tats-Unis, et ces pays ont constitu le Board (Conseil) de lIASC
ce moment-l.

Les activits professionnelles internationales des institutions comptables ont t

Organises sous la Fdration internationale des comptables (IFAC) en 1977. En

1981, lIASC et lIFAC ont convenu que lIASC aurait la pleine et complte auto-

nomie pour fixer des normes internationales de comptabilit et publier des docu-
ments de discussion sur les questions internationales de comptabilit. En mme

temps, tous les membres de lIFAC sont devenus des membres de lIASC. Ce lien

dadhsion a t arrt en mai 2000 lorsque la constitution de lIASC a t chan-

ge en tant qulment de la rorganisation de lIASC.

Les principales dates de lhistoire de lIASC sont les suivantes :

1973 Cration de lIASC le 29 juin Londres

1973 -1995 Recherche dun consensus international entre les corps de

normes nationales : autorisation dun grand nombre doptions

1995-1999 Finalisation dun corps de normes IAS

Le nombre de pays adhrents dpasse 100

1997 Le conseil de lIASC forme le Strategy Working Party (SWP)

pour considrer le type de stratgie et de structure dont devrait

disposer lIASC quand le programme de travail des Core

Standards sera accompli

2000 Adoption de la nouvelle constitution de lIASC

Validation des normes IAS par lOICV et rsolution dadoption des

normes IAS par la Commission europenne

2001 Nouvelle organisation : lIASC devient lIASB et les IAS deviennent

les IFRS

La commission europenne adopte un rglement obligeant les

socits cotes utiliser les normes IFRS au plus tard en 2005

2005 Dbut dapplication des IFRS dans lUnion europenne

+++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++

Pour sadapter aux enjeux de la normalisation comptable internationale, lIASC a

t rform en avril 2001.

Llment central de cette rforme vise attribuer lIASC un vritable statut de

normalisateur international alors quil remplissait essentiellement un rle dhar-

monisateur.

Les 5 points principaux retenir de la rforme sont les suivants :

lIASC est devenu une institution internationale indpendante, dans le cadre

dune fondation, lIASCF ;

lorgane charg de prparer et dadopter les normes est lIASB (le Board) ;

les normes comptables internationales mises lavenir ne porteront plus le

nom de normes IAS mais celui de normes IFRS (International Financial Reporting

Standards) ;

les anciennes normes non modifies restent dsignes sous le vocable de

normes IAS ;

lIASB a avalis le corpus dIAS mises par son prdcesseur, lIASC.

Aussi, les normes numrotes de 1 41 existantes au 1er avril 2001, date den-

tre en fonction de lIASB, conservent leur nomenclature IAS. Les nouvelles

normes mises porteront lintitul IFRS n x et non pas IAS n x

LIASCF est un Conseil de surveillance compos des trustees et charg de dsigner

notamment les membres du Comit excutif, de trouver les fonds ncessaires au
fonctionnement et de procder aux amendements constitutionnels. La direction de
lIASB et de ses comits est au final entre les mains des administrateurs de lIASCF.
Il y a 19 administrateurs. La constitution de lIASCF indique que les administrateurs
doivent montrer un engagement ferme lIASCF et lIASB en tant que quorganisme
normalisateur international. Chaque administrateur aura une comprhension des
enjeux internationaux inhrents au succs dune organisation internationale
responsable du dveloppement de normes comptables internationales de haute
qualit pour leur usage auprs des marchs financiers dans le monde et par dautres
utilisateurs. Les administrateurs nomment les membres de lIASB, lIFRIC et du SAC.
En outre : ils revoient annuellement la stratgie de lIASB et son efficacit ; ils
approuvent annuellement le budget de lIASB et en dterminent lutilisation ; ils
revoient les aspects stratgiques affectant les normes comptables, promeuvent
lIASB et ses travaux et favorisent lobjectif de lapplication rigoureuse des
 ils tablissent et corrigent les procdures oprationnelles de lIASB, lIFRIC et du
SAC ;

ils approuvent les amendements la constitution aprs suivi du due process ;

ils exercent tous les pouvoirs attribus lIASCF except ceux expressment
rservs lIASB, lIFRIC et au SAC.

Les administrateurs ne sont pas responsables de ltablissement des normes IFRS.

Cette responsabilit est seulement du ressort de lIASB.

LIFRIC est un comit dinterprtation (International Financial Reporting Interpretation

Committee). Cest le nouveau nom donn au comit dinterprtation des normes de
lIASB (auparavant, ctait le SIC Standing Interpretations Committee). Il a pour
objet dinterprter le corps existant des normes de lIASB et aussi dlaborer des
positions techniques sur des questions prcises, en attente de la dfinition dune
norme dfinitive.

Le corps interprtatif de lIASB, anciennement SIC, a t reconstitu en dcembre

2001 en tant que Comit dInterprtation (IFRIC). LIFRIC passe en revue, sur une
base opportune dans le contexte des IFRS et du cadre dIASB, les questions de
comptabilit qui sont susceptibles de recevoir un traitement divergent ou
inacceptable en labsence des positions dfinitives, en vue datteindre un consensus
sur le traitement comptable appropri. Pour le dveloppement des interprtations,
lIFRIC travaille troitement avec les comits nationaux semblables.

LIFRIC se rassemble environ toutes les six semaines. Toutes les dcisions
techniques sont prises en sessions qui sont ouvertes au public. LIFRIC aborde des
questions dimportance raisonnablement rpandue. Les interprtations couvrent la
fois : les questions de reporting financier nouvellement identifies mais pas
spcifiquement traites dans IFRS ; ou les questions lorsque des interprtations
insatisfaisantes ou contradictoires se sont dveloppes, ou semblent probablement
se dvelopper en labsence de positions dfinitives, en vue datteindre un consensus
sur le traitement appropri.

Le SAC est un Comit consultatif de normalisation (Standards Advisory Council)charg de faire participer, au processus de
mise en uvre des normes comptables internationales, les parties intresses par le reporting financier international et
deconseiller le Comit excutif (sur les priorits de la normalisation) et ventuelle-ment le Conseil de surveillance.Le SAC a
environ 50 membres et fournit un forum aux organismes et aux per-sonnes ayant un intrt pour le reporting financier
international pour prendre partau processus dtablissement des normes. Les membres sont nomms pour unedure
renouvelable de trois ans et proviennent de milieux gographiques et pro-fessionnels divers.Le SAC rencontre normalement
lIASB au moins trois fois par an et ses runionssont ouvertes au public. LIASB est exig pour consulter le SAC avant des dci-
sions sur des projets principaux et les administrateurs de lIASCF doivent consul-ter le SAC avant denvisager tous
changements la constitution. La constitutiondcrit les objectifs du SAC comme : donner des avis lIASB sur des dcisions
etdes priorits dordre du jour dans le travail de lIASB ; informer lIASB des vuesdes organismes et des individus sur le Conseil

sur des projets de rfrence prin-cipaux ; et donner dautres conseils lIASB ou aux administrateur

La structure mise en place en 2000 a l'IFRS Foundation, un Delaware corporation,

que sa cl de vote (c'tait auparavant connu sous le nom de Fondation de l'IASC).
The Trustees de la Fondation IFRS ont la fois la responsabilit de recueillir des
fonds ncessaires au financement de l'tablissement de normes, et la responsabilit
de nommer les membres l'International Accounting Standards Board (IASB),
l'International Financial Reporting Interpretations Committee (IFRIC) et de l'IFRS
Advisory Council (AC). La structure a chang en intgrant le Conseil de surveillance
en 2009, la modification du nom et de l'intgration de l'SME Implementation en 2010
comme suit :

Schma :

Le Conseil de Surveillance est charg de veiller ce que les Trustees de l'IFRS

Foundation s'acquitter de leurs fonctions telles que dfinies par la Constitution de la
Fondation IFRS et d'approuver la nomination ou le renouvellement de
l'administration. Le Conseil de Surveillance est compos des marchs mergents et
des comits techniques de l'Organisation internationale des commissions de valeurs
(OICV), la Commission europenne, l'Agence des services financiers du Japon
(JFSA), et l'US Securities and Exchange Commission (SEC).Le Comit de Ble sur
le contrle bancaire en ce moment seulement participe en tant qu'observateur.La
Fondation IFRS est rgie par l'administration et des rapports la Commission de
surveillance. L'IFRS Foundation a des responsabilits de financement et supervise le
travail normatif, la structure et la stratgie de l'IFRS. Il est galement responsable de
l'examen de la Constitution.L'IFRS Advisory Council (anciennement le SAC) est
l'organe consultatif officiel de l'IASB et de l'administration de la Fondation IFRS.
L'quipe est compose de groupes d'utilisateurs, prparateurs, Les analystes
financiers, les universitaires, les vrificateurs, les organismes de rglementation, les
organismes comptables professionnels et groupes d'investisseurs.L'IASB est un
organisme indpendant qui est seul responsable de l'tablissement
d'InternationalFinancial Normes IFRS, y compris l'IFRS pour les PME. L'IASB
approuve galement de nouvelles interprtations.L'International Financial Reporting
Interp retations Committee (IFRIC) est un comit compos principalement de
partenaires techniques dans les cabinets d'audit mais comprend galement des
prparateurs et utilisateurs. L'IFRIC a pour fonction de rpondre des questions
techniques de la part des lecteurs au sujet de la faon d'interprter les IFRS en
vigueur, en remplissant les fissures entre les diffrentes rgles. Ces derniers temps il
a galement propos des modifications aux normes de l'IASB, en rponse la
perception de difficults d'exploitation ou la ncessit d'amliorer la cohrence.
L'IFRIC assure la liaison avec le US Emerging Issues Task Force et organes
similaires et de normalisation afin d'essayer de prserver une convergence la
mesure de l'interprtation.les relations de travail sont mis en place avec les normes
comptables qui ont adopt et convergent avec les normes internationales
d'information financire (IFRS), ou sont en train d'adopter ou convergentes avec les
IFRS. L'tat des relations de travail nonce une srie d'activits qui doivent tre
prises pour faciliter l'adoption et l'utilisation des IFRS.

LASAF est le forum consultatif technique des normes comptables, organe consultatif
cr dbut 2013 dans lobjectif dassurer une coopration intgre entre les
normalisateurs nationaux et lIASB et lIFRS Foundation. Plus particulirement,
lASAF vise :

soutenir lIFRS Foundation dans ses objectifs et contribuer au dveloppement,

dans lintrt gnral, dun jeu de normes comprhensibles, de haute qualit,
excutoires et globalement acceptables, an de permettre aux investisseurs et autres
acteurs de march de raliser les allocations de leurs ressources et de prendre
dautres dcisions conomiques ;

formaliser et structurer lengagement collectif de lIASB et de lensemble de la

communaut des normalisateurs nationaux et des organes de normalisation
rgionaux pour sassurer que les principales problmatiques techniques en lien avec
les activits de normalisation de lIASB sont bien apprhendes ;

faciliter des discussions techniques effectives sur des questions de normalisation,

en premier lieu concernant le calendrier de lIASB, mais pouvant inclure galement
des sujets dont limpact pourrait tre significatif pour le programme de travail de
lIASB, de manire suffisamment profonde, avec des reprsentants ayant un haut
niveau de comptence professionnelle et une bonne connaissance de leur juridiction
ou rglementation. Les membres ont t nomms par les trustees de lIFRS
Foundation. LASAF est prsid par le prsident de lIASB.

Si nous nous basons sur un document dont le cur mme sera formde 82 pages, il
sera possible de le construire de la manire suivante :une introduction de 5 pages
environ, et une conclusion qui sera ga-lement de 5 pages (soit en tout 10 pages). Il
restera donc 72 pages rpartir en deux parties gales. Ceci voudra dire que
chacune des parties reprsentera un volume de 36 pages qui, si on les redivise
encore en deux, reprsenteront deux sous-parties de 18 pages, elles mmes sous-
divises en deux sous sous-parties de 9 pages chacune.

Conseil national de la comptabilit (CNC)

Organisme plac sous la tutelle du ministre de l'conomie et premire source

doctrinale du droit comptable franais, le CNC est investi d'une mission de
coordination et de synthse en ce qui concerne les recherches thoriques et
mthodologiques menes en comptabilit ainsi que leurs applications pratiques. Il
est constitu de cinquante-huit membres : reprsentants de l'tat ou d'organismes
tatiques (AMF, INSEE...), professionnels de la comptabilit, reprsentants
d'organisations syndicales, reprsentants du patronat, experts nomms en raison de
leur comptence dans le domaine. En vue d'acclrer le processus de normalisation,
le dcret du 26 aot 1996 a renforc les pouvoirs du CNC par la cration d'un Comit
d'urgence charg d'interprter ou d'appliquer les normes comptables ncessitant un
avis urgent. La loi du 6 avril 1998 a autoris les socits cotes prsenter leurs
comptes selon un rfrentiel international et cr le Comit de la rglementation
comptable (CRC) investi du pouvoir de rendre applicables les recommandations du
CNC.

Source : http://www.chefdentreprise.com/Definitions-Glossaire/Conseil-national-de-
la-comptabilite-CnC--239918.htm#MqUJZgM91juYYTXg.97

par Jaouad CHBANI IDRISSI*

Cot historique, principe de prudence, clart... qu'est-ce qui change dans les rgies
sacres par des gnrations d'tudiants et de comptables? Analyse d'un expert du
nouveau plan comptable la lumire de son contexte.

Le Maroc a promulgu rcemment deux lois(1) relatives l'instauration d'un droit

comptable et l'exercice de la profession d'expert-comptable au Maroc.

Ces deux lois revtent une importance capitale pour une meilleure qualit des
comptes des entreprises marocaines et s'insrent "dans le cadre d'un programme
engag par le gouvernement marocain destin amliorer l'environnement des
entreprises en vue de leur offrir des conditions plus favorables leur comptitivit sur
les plans national et international, promouvoir l'initiative prive et attirer
l'investissement tranger direct"(2) .

Ce programme comporte des mesures qui forment un tout indissociable.

Parmi ces mesures d'accompagnement il y a lieu de signaler:

- la libralisation du commerce extrieur;

- la mise en oeuvre de la rforme fiscale engage depuis 1985 avec la mise en place
de la Taxe sur la Valeur Ajoute (T.V.A.), de l'Impt sur les Socits (I.S.), de l'Impt
Gnral sur le Revenu (I.G.R) et de la fiscalit locale;
- la libralisation des prix, l'encouragement de la concurrence, l'assouplissement des
formalits administratives relatives l'investissement national et tranger;

- l'installation d'une zone bancaire off-shore Tanger;

- l'adoption de la loi bancaire (contrles prudentiels);

- la privatisation et la rforme de la bourse et du march financier.

La premire loi comptable marocaine, qui s'applique compter du 1er janvier 1994,
donne aux chefs d'entreprise, dans le cadre d'une comptabilit normalise, des
instruments comptables, financiers et de gestion performants.

Le seconde attribue l'expert-comptable et au commissaire aux comptes, membres

du futur ordre des experts comptables, la mission de certifier que "les comptes et
autres tats comptables et financiers de l'entreprise donnent une image fidle de ses
actifs et passifs ainsi que de sa situation financire et de ses rsultats".

Ainsi, dans la pratique la conjonction de ces deux textes lgislatifs permettra

d'obtenir une meilleure qualit de l'information aussi bien au niveau micro-
conomique, partir de l'analyse conomique et financire dcoulant des tats de
synthse, qu'au niveau macro-conomique.

- les tats de synthse'3' seront tablis suivant des rgles comptables identiques au
niveau national et reconnues internationalement;

- la certification de ces tats de synthse par un professionnel indpendant et

comptent permettra aux associs et aux tiers d'avoir l'assurance que les comptes
ont t tablis conformment des prescriptions reconnues et acceptes par tous.
Le nouveau plan comptable marocain est rgi par le Code Gnral de Normalisation
Comptable (CGNC) qui se divise en deux parties distinctes:

- la Norme Gnrale Comptable (NGC). Elle regroupe les principes de base de la

normalisation comptable qui constituent le "langage comptable commun";

- le Plan Comptable Gnral des Entreprises (PCGE) aux entreprises.

Cette prsentation du nouveau plan comptable marocain dveloppera les seuls

aspects contenus dans la norme et ne traitera donc que les parties suivantes:

- 1 - les choix directeurs;

-2- les principes comptables fondamentaux;

-3- les mthodes et rgles d'valuation.

Les choix directeurs

Afin de mettre en place la comptabilit normalise, le CGNC a fait au Niveau des

Principes Gnraux (NGC) un certain nombre de choix qui traduisent la volont de
placer le nouveau plan comptable dans le contexte international tout en tenant
compte des spcificits nationales.

1- L'exhaustivit

La norme gnrale comptable concerne la majorit des agents conomiques

indpendamment de leur taille, secteur, objet ou forme juridique.
Nanmoins, cette exhaustivit qui se conoit dans le cadre des dfinitions et des
principes comptables fondamentaux ne peut s'appliquer au niveau des modalits
d'application des techniques comptables et des plans de comptes.

C'est ainsi que le Plan Comptable Gnral des Entreprises (PCGE) ne s'applique
pas toutes les entreprises, certaines d'entre elles pouvant avoir un plan comptable
professionnel distinct du PCGE en raison de leur spcificit, il s'agit notamment des
banques et des assurances.

2- Le CGNC: Un outil d'analyse et de gestion

Les tats de synthse du nouveau plan permettent une analyse conomique et

financire des donnes de l'entreprise. La notion de liquidit a laiss la place dans le
bilan l'analyse fonctionnelle des oprations.

De nouveaux tats de gestion inspirs du PCG82 tels que le compte de produits et

charges (correspondant au compte de rsultat), l'tat des soldes de gestion, le
tableau de financement et l'tat des informations complmentaires (l'annexe du plan
franais) ont t retenus par le CGNC. Ces nouveaux tats permettent aux chefs
d'entreprise de disposer directement de la balance, et sans calcul intermdiaire,
d'instruments modernes et fiables de mesure des performances de leurs units et
notamment les informations de gestion suivantes:

- la rpartition des charges et des produits sur trois niveaux, exploitations, financier et
non courant;

- la marge brute, la valeur ajoute, l'excdent d'exploitation;

- la comptabilisation des flux; la cession d'immobilisations est constate dans un

compte de produits pour le prix de cession et dans un compte de charges pour la
valeur nette comptable;

- la capacit d'autofinancement;
- le tableau de financement fi permettant de dterminer les ressources dont a
dispos l'entreprise pour financer ses besoins:

- le fonds de roulement fonctionnel, le besoin de financement global. la trsorerie

nette.

Ces cinq tats de synthse sont obligatoires pour toutes les entreprises dont le
chiffre d'affaires annuel atteint ou dpasse le montant de 7.500.000 Dirhamsl4'. Un
rgime simplifi est prvu pour les autres entreprises.

Des prescriptions techniques comptables, devant tre strictement respectes, ont t

dictes par la norme marocaine afin d'assurer la saisie et le traitement de
l'information dans les meilleures conditions de forme. L'tablissement d'un manuel
d'organisation comptable est impos aux entreprises, sauf pour celles bnficiant du
rgime simplifi.

3- Principes comptables internationaux

Toute comptabilit normalise moderne doit tre base sur des principes comptables
qui prsident l'laboration des comptes et des tats de synthse.

La NGC s'est aligne sur certaines de ces normes IASC(4) ainsi que sur celles
rsultant des dispositions des 4me et 7me directives de la CEE, donnant de ce fait
aux tats de synthse marocains une place parmi les normes internationales.

Sept principes comptables ont t retenus par le nouveau plan comptable marocain.

4- L'image fidle

Le CGNC prvoit que les tats de synthse des entreprises doivent donner "une
image fidle de leur patrimoine, de leur situation financire et de leurs rsultats".
L'image fidle est une notion apparue tout d'abord chez les Anglo-saxons sous le
terme "True and fair view". Aucune dfinition n'existe de ce concept qui ne
s'apprhende qu'en termes d'objectif atteindre. L'application des principes
comptables fondamentaux et le respect des prescriptions du CGNC devraient
permettre, dans la majorit des cas, d'y aboutir sinon il y a obligation, dans des cas
exceptionnels il est vrai, de ne pas appliquer une prescription comptable (donc de
droger) pour obtenir l'image fidle.

5- La codification comptable

La codification comptable retenue est totalement diffrente du plan franais de 1957.

Elle permet l'obtention quasi-automatique des tats de synthse sans retraitement
fastidieux sources d'erreurs et de retard.

Les codages et les paralllismes qui y sont prvus facilitent beaucoup les reprages
de compte et les codifications lors des imputations comptables.

(1) La loi comptable date du 25 dcembre 1992 et la loi instituant ordre des experts-
comptables date du 3 fvrier 1993.

(2) Extrait du discours du ministre des finances prononc lors d'une journe sur le
nouveau plan comptable marocain organise par l'Association Marocaine des
Diplms Experts-Comptables (AMDC) en juin 1993.

(3) Les tats de synthse comprennent le bilan, le compte de produits et charges,

l'tat des soldes de gestion, le tableau de financement, l'tat des informations
complmentaires.

(4) IASC - International Accounting Standard Committee

* Diplm expert-comptable. Il dirige une socit d'audit. de formation et
d'organisation cre en 1986 au Maroc (Casablanca): la socit "Chbani &
Associs". Il est membre d'un rseau d'experts comptables "JPA International".*

Source : http://www.leconomiste.com/article/la-normalisation-comptable-marocaine-
les-regles-comptables-et-le-nouveau-plan

Date : Le 24/02/1994

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par Jaouad CHBANI IDRISSI*

Le nouveau plan comptable va-t-il changer quelque chose aux rgles sacres par
des gnrations de professionnels. Dans notre prcdente dition, M. Chbani expert
comptable, voquait l'exhaustivit", l'image fidle"... Ici, il continue analyser les
changements aux principes comptables fondamentaux.

1- Le principe de continuit d'exploitation (La continuit: Ni liquidation, ni cession)

Les valeurs figurant dans les tats de synthse d'une entreprise sont ncessairement
diffrentes selon que celle-ci poursuit normalement ses activits ou se trouve dans
les conditions d'une cessation totale ou partielle d'activit. En effet, dans le premier
cas (continuit) les tats de synthse continuent d'tre tablis sans changement au
niveau de l'valuation des actifs et passifs. Mais dans le cas de cessation, la
perspective de la continuit doit tre abandonne au profit de la situation de
liquidation ou de cession. Cette situation entrane les consquences suivantes:

1) la valeur des actifs porter dans les tats de synthse doit tre celle de la
liquidation ou de la cession;

2) les trois principes comptables suivants se trouvent remis en cause:

a) le principe de permanence des mthodes;

b) le principe du cot historique;

c) le principe de spcialisation des exercices.

2- Le principe de permanence des mthodes ou comparabilit et cohrence

Les mthodes (rgles et procdures) utilises pour l'tablissement des tats de

synthse doivent tre identiques d'un exercice l'autre, de faon permettre une
"cohrence" des informations comptables contenues dans les tats de synthse des
diffrents exercices. On ne peut droger ce principe que dans des cas
exceptionnels et toujours dans l'optique d'une meilleure information comptable. Si
l'entreprise droge ce principe, elle doit mentionner et justifier dans l'Etat des
Informations Complmentaires (ETIC):

- les modifications intervenues dans les mthodes, rgles et procdures habituelles;

- l'influence de ces modifications sur le patrimoine, la situation financire et les

rsultats.

3- Le principe du cot historique

Ce principe consacre la notion d'intangibilit de la valeur d'entre d'un lment en

comptabilit exprime en monnaie constante. Il n'est pas tenu compte des variations
de son pouvoir d'achat. Un terrain achet en 1957 250.000DH figurera toujours
pour ce montant brut dans le bilan de l'entreprise.

En raison de l'instabilit montaire et des tendances inflationnistes mondiales, ce

principe est trs controvers. Dans cette conjoncture (inflation et instabilit) la
monnaie n'est plus un instrument fiable. En effet, lorsque l'on additionne des units
montaires (Dirhams) de diffrentes poques, les rsultats obtenus ne sont pas
homognes. Ils doivent tre retraits avant d'tre utiliss dans des analyses
financires et de gestion.

L'valuation des crances, dettes et disponibilits en monnaies trangres au cours

de clture, la rvaluation des immobilisations ainsi que la situation de liquidation
constituent des drogations ce principe.

4- Le principe de spcialisation des exercices ou indpendance des exercices

Les besoins d'informations priodiques des partenaires de l'entreprise (banque, Etat)

et des associs imposent de dcouper la vie continue de l'entreprise en priodes ou
en exercices comptables. Les tats de synthse de chaque exercice doivent intgrer
les rsultats de la gestion passe et contenir les charges et les produits qui s'y
rattachent et ceux-l seulement.

Apprcier les faits

Les produits sont comptabiliss au fur et mesure qu'ils sont acquis, et les charges
au fur et mesure qu'elles sont engages sans tenir compte des dates de leur
encaissement ou de leur paiement. Les charges ou produits rattachables (le PCG 82
stipule: "les vnements connus aprs la date de clture.... " l'exercice qui ne sont
connus qu'aprs la date de clture des comptes (le 31 dcembre en gnral) et
avant la date d'tablissement des tats de synthse doivent tre comptabiliss parmi
les produits et les charges de l'exercice.

5- Le principe de prudence

Le principe de prudence impose de prendre en considration dans l'exercice prsent

les charges ou les minorations de produits mme si elles ne sont ce stade que des
incertitudes.

L'application de ce principe de prudence consiste avoir une attitude permettant

d'apprcier "raisonnablement les faits" afin d'viter de transfrer sur les exercices
suivants des charges et des minorations de produits dcels dans l'exercice prsent.

C'est ainsi que les produits ne sont pas comptabiliss tant qu'ils ne sont pas certains
et dfinitivement acquis l'entreprise, alors que les charges sont, en revanche,
prendre en compte ds lors qu'elles sont probables. Il en rsulte que les plus values
constates lors de l'inventaire et non encore ralises ne doivent pas tre
comptabilises. A l'inverse, et par mesure de prudence, les charges, mme
ventuelles, doivent tre prises en considration dans le rsultat de l'exercice. Une
exception a t introduite dans ce principe de prudence. Il s'agit du bnfice partiel
"ralis" sur une opration non acheve la date de clture, s'il rpond certains
conditions.

6- Le principe de clart: Intelligibilit de rgularit

Ce principe nonce que les oprations et informations doivent tre inscrites dans les
comptes adquats, avec la bonne dnomination et sans compensation entre elles.
"Les informations comptables doivent donner leurs utilisateurs une description
adquate, intelligible, loyale, prcise et complte des oprations vnement et
situations". Cette citation est tire de la dfinition, donne par le plan comptable
gnral franais, de la notion de sincrit. Cette notion n'a pas t reprise par le
CGNC, mais l'objectif du principe de clart s'en rapproche. La clart peut se traduire
par "intelligibilit". Le CGNC ne donne pas de dfinition du principe de clart mais
nonce des prescriptions respecter pour y parvenir. C'est donc un objectif que l'on
atteint par le respect de prescriptions. Ce n'est pas mon avis un principe comptable
au mme titre que les prcdents, puisqu'il s'obtient par la simple application de
prescriptions. Le principe de clart contient aussi la notion de rgularit, puisqu'il
stipule que "l'entreprise doit organiser sa comptabilit, enregistrer ses oprations,
prparer et prsenter ses tats de synthse conformment aux prescriptions du
CGNC".

7- Le principe d'importance significative

C'est un principe retenu par l'IASC qui dispose que "les tats de synthse doivent
rvler tous les lments dont l'importance peut affecter les valuations et les
dcisions". La dfinition de l'importance significative est prcise par le CGNC: "une
information est significative ds lors qu'elle est susceptible d'influencer l'opinion que
les lecteurs des tats de synthse peuvent avoir sur le patrimoine, la situation
financire et les rsultats".

Les mthodes et rgles d'valuation

Les valeurs portes en comptabilit doivent suivre des rgles prcises pour tre
comprhensibles par tous les utilisateurs des informations comptables. Il est
ncessaire que les mthodes appliques soient, d'une part, adoptes par tous et,
d'autre part, conformes aux principes et conventions dfinies par la norme
comptable.

Cette norme impose l'entreprise de procder la fin de chaque exercice au

recensement et l'valuation de ses lments actifs et passifs.

De son ct, la norme prcise que les mthodes d'valuation dpendent

troitement des principes comptables fondamentaux retenus et notamment du
principe de continuit d'exploitation". En effet, dans le cas de la continuit
d'exploitation, la valeur d'un lment du bilan (actif ou passif) sera dtermine en
l'absence de contraintes judiciaires ou conomiques, de mise en liquidation ou de
rduction sensible des activits. La valeur des actifs sera tablie suivant les prix du
march et non suivant les valeurs de liquidation toujours trs infrieures celles du
march.

Le respect du principe de prudence vitera de comptabiliser des profits latents non

encore raliss la date de clture. Ainsi, un terrain figurant l'actif d'une entreprise
pour une valeur de 1.500.000DH, et dont la valeur actuelle, la date de clture, est
de 3.500.000DH fait apparatre un profit latent de 2.000.000DH. Ce profit latent ne
sera pas comptabilis par prudence. Mais dans le cas contraire, si ce terrain ne valait
plus que 600.000DH la date de clture, une provision devra tre constate,
toujours par prudence, d'un montant de (1.500.000 - 600.000) 900.000DH, afin de
ramener la valeur au bilan la valeur actuelle. Dans les deux cas prcits, la valeur
brute initiale des lments est maintenue dans la comptabilit pour respecter le
principe de cot historique.

La valeur d'un lment patrimonial prend les trois formes admises dans les normes
internationales:

- la valeur d'entre;

- la valeur actuelle;

- la valeur comptable nette.

Le P.C.G. 82 et le nouveau plan marocain

Le nouveau plan marocain s'est actuellement inspir des expriences trangres et

a puis ses principes et ses normes parmi ceux en vigueur au niveau international et
notamment les 4me et 7me directives de la C.E.E.

Le plan comptable gnral de 1982 franais a donc, de ce fait, constitu une

rfrence parmi les autres. Cependant, le nouveau plan marocain s'en est nettement
distingu au niveau de la codification comptable et de la prsentation des tats de
synthse. Les principales diffrences releves entre le P.C.G.82 et le plan marocain
peuvent tre dtailles ainsi qu'il suit:
1- Les principes comptables:

Les principes de sincrit, de rgularit et de non-compensation n'ont pas t repris

nommment mais certains de leurs aspects se retrouvent notamment dans le
principe de clart. Le P.C.G. 82 prvoit, au niveau du principe de l'indpendance des
exercices, la prise en compte dans les comptes de l'exercice des vnements
postrieurs la date de clture. Le plan marocain n'a prvu que la notion de charges
et de produits rattachables l'exercice.

L'importance relative a t leve au rang de principe comptable par le plan

marocain alors que dans le P.C.G.82, c'est une notion rserve pour l'tablissement
de l'annexe.

2- Les mthodes d'valuation:

les mthodes d'valuation ainsi que leurs rgles d'application correspondent

sensiblement celles prvues par le P.C.G.82.

3- La codification des comptes et des tats de synthse:

Le plan des comptes a t totalement refondu et la nouvelle codification retenue

permet d'obtenir les tats de synthse directement et sans retraitement. Ainsi, le
bilan est subdivis en masses, rubriques et postes figs et strictement conformes au
cadre comptable.

Subdivision du bilan:

La classe 1= financement permanent;

La classe 2= actif immobilis.

Par diffrence des valeurs nettes, on obtient le fonds de roulement fonctionnel.

La classe 3= actif circulant hors trsorerie;

La classe 4= passif circulant hors trsorerie.

Par diffrence des valeurs nettes, on obtient le besoin (ou l'excdent) de financement
global (B.F.G.).

La classe 5= la trsorerie - actif (51);

La classe 6= la trsorerie - passif (55).

Par diffrence, on obtient la trsorerie nette. Il est noter que tous les comptes
constitutifs d'une masse se retrouvent toujours dans la mme masse tant au niveau
de la codification qu' celui de la prsentation des tats de synthse. De plus, les
dotations et les reprises sur les lments circulants sont ignores dans le calcul du
B.F.G. pour viter tout retraitement des comptes au niveau des tats. En
consquence, pour obtenir l'galit dans le tableau de financement, il n'est pas tenu
compte de ces dotations et reprises dans la dtermination du calcul de la capacit
d'autofinancement (C.A.F.) Les tats de synthse marocains modle normal
comprennent cinq tats(3) obligatoires et indissociables au lieu de trois pour la
France. Seule la prsentation du bilan est diffrente du bilan franais. Les autres
tats ressemblent sensiblement aux comptes annuels franais du systme
dvelopp. Le modle simplifi ne comporte pas l'tat des soldes de gestion et tous
ses tats sont plus rduits.

* Diplm expert-comptable. Il dirige une socit d'audit, de formation et

d'organisation cre en 1986 au Maroc (Casablanca): la socit "Chbani &
Associs". Il est membre d'un rseau d'experts comptables "JPA International".

Les principes comptables fondamentaux Version imprimable Suggrer par mail

Les principes comptables fondamentaux du Code Gnral de Normalisation

Comptable (CGNC) reposent sur les aspects gnraux suivants :1. Les entreprises
doivent tablir la fin de chaque exercice comptable les tats de synthse aptes
donner une image fidle de leur patrimoine, de leur situation financire et de leurs
rsultats. 2. La reprsentation d'une image fidle repose ncessairement sur un
certain nombre de conventions de base - constitutives d'un langage commun -
appeles principes comptables fondamentaux. 3. Lorsque les oprations,
vnements et situations sont traduits en comptabilit dans le respect des principes
comptables fondamentaux et des prescriptions du Code Gnral de la Normalisation
Comptable (CGNC), les tats de synthse sont prsums donner une image fidle
du patrimoine, de la situation financire et des rsultats de l'entreprise. 4. Dans le
cas o l'application de ces principes et de ces prescriptions ne suffit pas obtenir
des tats de synthse une image fidle, lentreprise doit obligatoirement fournir dans
l'tat des informations complmentaires (ETIC), toutes indications permettant
d'atteindre l'objectif de l'image fidle. 5. Dans le cas exceptionnel o l'application
stricte d'un principe ou d'une prescription se rvle contraire l'objectif de l'image
fidle, lentreprise doit obligatoirement y droger.Cette drogation doit tre
mentionne dans l'ETIC et dment motive, avec indication, de son influence sur le
patrimoine, la situation financire et les rsultats de l'entreprise.6. Les principes
comptables fondamentaux retenus sont au nombre de sept :

le principe de continuit d'exploitation ;

le principe de permanence des mthodes ;

le principe du cot historique ;

le principe de spcialisation des exercices ;

le principe de prudence ;

le principe de clart ;

le principe d'importance significative.

a- Le principe de continuit d'exploitation 1. Selon le principe de continuit

d'exploitation, l'entreprise doit tablir ses tats de synthse dans la perspective d'une
poursuite normale de ses activits.Par consquent, en l'absence d'indication
contraire, elle est cense tablir ses tats de synthse sans l'intention ni l'obligation
de se mettre en liquidation ou de rduire sensiblement l'tendue de ses activits.2.
Ce principe conditionne l'application des autres principes, mthodes et rgles
comptables tels que ceux-ci doivent tre respects par lentreprise, en particulier
ceux relatifs la permanence des mthodes et aux rgles d'valuation et de
prsentation des tats de synthse. 3. Dans le cas o les conditions d'une cessation
d'activit totale ou partielle sont runies, l'hypothse de continuit d'exploitation doit
tre abandonne au profit de l'hypothse de liquidation ou de cession.En
consquence, les principes de permanence de mthodes, du cot historique et de
spcialisation des exercices sont remis en cause.Seules des valeurs de liquidation
ou de cession doivent alors tre retenues et la prsentation des tats de synthse
doit elle-mme tre faite en fonction de cette hypothse.4. Selon ce mme principe,
lentreprise corrige sa valeur de liquidation ou de cession tout lment isol d'actif
dont l'utilisation doit tre dfinitivement abandonne. b - Le principe de permanence
des mthodes 1. En vertu du principe de permanence des mthodes, lentreprise
tablit ses tats de synthse en appliquant les mmes rgles d'valuation et de
prsentation d'un exercice l'autre. 2. Lentreprise ne peut introduire de changement
dans ses mthodes et rgles d'valuation et de prsentation que dans des cas
exceptionnels.Dans ces circonstances, les modifications intervenues dans les
mthodes et rgles habituelles sont prcises et justifies, dans l'tat des
informations complmentaires, avec indication de leur influence sur le patrimoine, la
situation financire et les rsultats.c - Le principe du cot historique 1. En vertu du
principe du cot historique, la valeur d'entre d'un lment inscrit en comptabilit
pour son montant exprim en units montaires courantes la date d'entre reste
intangible quelle que soit l'volution ultrieure du pouvoir d'achat de la monnaie ou
de la valeur actuelle de l'lment, sous rserve de l'application du principe de
prudence. 2. Par drogation ce principe, lentreprise peut dcider la rvaluation
de l'ensemble de ses immobilisations corporelles et financires, conformment aux
prescriptions du CGNC.

d- Le principe de spcialisation des exercices 1. En raison du dcoupage de la vie de

lentreprise en exercices comptables, les charges et les produits doivent tre, en
vertu du principe de spcialisation des exercices, rattachs l'exercice qui les
concerne effectivement et celui-l seulement.

2. Les produits sont comptabiliss au fur et mesure qu'ils sont acquis et les
charges au fur et mesure qu'elles sont engages, sans tenir compte des dates de
leur encaissement ou de leur paiement.3. Toute charge ou tout produit rattachable
l'exercice mais connu postrieurement la date de clture et avant celle
d'tablissement des tats de synthse, doit tre comptabilis parmi les charges et les
produits de l'exercice considr.

4. Toute charge ou tout produit connu au cours d'un exercice mais se rattachant un
exercice antrieur, doit tre inscrit parmi les charges ou les produits de l'exercice en
cours.

5. Toute charge ou tout produit comptabilis au cours de l'exercice et se rattachant

aux exercices ultrieurs, doit tre soustrait des lments constitutifs du rsultat de
l'exercice en cours et inscrit dans un compte de rgularisation.

e - Le principe de prudence1. En vertu du principe de prudence, les incertitudes

prsentes susceptibles d'entraner un accroissement des charges ou une diminution
des produits de l'exercice doivent tre prises en considration dans le calcul du
rsultat de cet exercice.

Ce principe vite de transfrer sur des exercices ultrieurs ces charges ou ces
minorations de produits, qui doivent grever le rsultat de l'exercice prsent.
2. En application de ce principe, les produits ne sont pris en compte que s'ils sont
certains et dfinitivement acquis lentreprise; en revanche, les charges sont
prendre en compte ds lors qu'elles sont probables.3. Seuls les bnfices raliss
la date de clture d'un exercice peuvent affecter les rsultats.

4. La plus-value constate entre la valeur actuelle d'un lment d'actif et sa valeur

d'entre n'est pas comptabilise.La moins-value doit toujours tre inscrite en
charges, mme si elle apparat comme temporaire la date d'tablissement des
tats de synthse.5. Tous les risques et les charges ns en cours de l'exercice ou au
cours d'un exercice antrieur doivent tre inscrits dans les charges de l'exercice
mme s'ils ne sont connus qu'entre la date de la clture de l'exercice et la date
d'tablissement des tats de synthse.f - Le principe de clart1. Selon le principe de
clart :- les oprations et informations doivent tre inscrites dans les comptes sous la
rubrique adquate, avec la bonne dnomination et sans compensation entre elles;

- les lments d'actif et de passif doivent tre valus sparment ;

- les lments des tats de synthse doivent tre inscrits dans les postes adquats
sans aucune compensation entre ces postes.2. En application de ce principe,
lentreprise doit organiser sa comptabilit, enregistrer ses oprations, prparer et
prsenter ses tats de synthse conformment aux prescriptions du prsent plan
comptable.3. Les mthodes utilises doivent tre clairement indiques notamment
dans les cas o elles relvent d'options autorises par le prsent plan comptable ou
dans ceux o elles constituent des drogations caractre exceptionnel.4. A titre
exceptionnel, des oprations de mme nature ralises en un mme lieu, le mme
jour, peuvent tre regroupes en vue de leur enregistrement selon les modalits
prvues par le prsent plan comptable.5. Par drogation ce principe, des postes
relevant d'une mme rubrique d'un tat de synthse peuvent exceptionnellement tre
regroups si leur montant respectif n'est pas significatif au regard de l'objectif
d'image fidle.g - Le principe d'importance significative1. Selon le principe
d'importance significative, les tats de synthse doivent rvler tous les lments
dont l'importance peut affecter les valuations et les dcisions.

Est significative toute information susceptible d'influencer l'opinion que les lecteurs
des tats de synthse peuvent avoir sur le patrimoine, la situation financire et les
rsultats.

2. Ce principe trouve essentiellement son application en matire d'valuation et en

matire de prsentation des tats de synthse.Il ne va pas l'encontre des rgles
prescrites par le CGNC concernant l'exhaustivit de la comptabilit, la prcision des
enregistrements et des quilibres comptables exprims en units montaires
courantes.

3. Dans les valuations ncessitant des estimations, les mthodes par approximation
ne sont admises que si leurs incidences par rapport des mthodes plus labores
n'atteignent pas des montants significatifs au regard de l'objectif de l'image fidle.

4. Dans la prsentation de l'ETIC, le principe d'importance significative a pour

consquence l'obligation de ne faire apparatre que les informations d'importance
significative