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APPROFONDIE
MASTER AUDIT, CONTRÔLE DE GESTION ET
SYSTEMES D’INFORMATION
1ère année
Introduction
Conclusion
L'évaluation des
immobilisations 2
INTRODUCTION
L'évaluation des
immobilisations 3
A- Définitions:
En application des principes comptables
fondamentaux, et notamment celui de la continuité
d’exploitation, du coût historique et de prudence,
l’article 14 de la loi comptable a été très explicite en
fixant pour chaque moment de l’évaluation, l’approche
générale qu’il convient d’appliquer en fonction de la
nature de chaque élément d’actif et de passif.
L'évaluation des
immobilisations 4
A- Définitions:
Définition de l’évaluation:
L'évaluation des
immobilisations 5
B- Formes de Valeurs
L'évaluation des
immobilisations 6
1- Valeur d’entrée
pour les éléments acquis à titre onéreux, par la somme des coûts
mesurés en termes monétaires que l’entreprise a dû supporter
pour les acquérir ou les produire.
pour les éléments acquis à titre gratuit, par la somme des coûts
que l’entreprise aurait supportée si elle avait à les acheter ou les
produire.
L'évaluation des
immobilisations 7
1- Valeur d’entrée
(*) correspond au prix qui aurait été acquitté dans les conditions normales
du marché. A défaut de marché, la valeur vénale d’un bien est le prix
présumé qu’accepterait d’en donner un acquéreur éventuel de l’entité
dans l’état où se trouve ledit bien.
L'évaluation des
immobilisations 8
1- Valeur d’entrée
L'évaluation des
immobilisations 9
1- Valeur d’entrée
L'évaluation des
immobilisations 10
2- Valeur d’inventaire
L'évaluation des
immobilisations 11
2- Valeur d’inventaire
L'évaluation des
immobilisations 12
3- La valeur à l’arrêté des comptes
L'évaluation des
immobilisations 13
3- La valeur à l’arrêté des comptes
L'évaluation des
immobilisations 14
Conséquences
Il en résulte que:
La plus-value constatée entre la valeur d’inventaire d’un bien et
sa valeur d’entrée n’est pas comptabilisée.
L’amoindrissement de la valeur d’un actif résultant de causes
dont les effets ne sont pas jugées irréversibles est constaté par
une provision pour dépréciation.
Dans le cas contraire, la dépréciation est constatée comme un
amortissement.
L'évaluation des
immobilisations 15
1-Immobilisations en non valeur
a- Valeur d’entrée
- Somme des charges dont l’étalement est
opéré en vertu de leur caractère propre (frais
préliminaires) ou en vertu d’une décision
exceptionnelle de gestion (charges à répartir);
L'évaluation des
immobilisations 16
1-Immobilisations en non valeur
b- amortissement
Frais préliminaires et charges à répartir:
L'évaluation des
immobilisations 17
1-Immobilisations en non valeur
b- amortissement
Prime d’émission des obligations :
Comptablement :
- Pour les primes de remboursement des obligations:
L'évaluation des
immobilisations 18
1-Immobilisations en non valeur
Fiscalement
L'évaluation des
immobilisations 19
1-Immobilisations en non valeur
c- Valeur actuelle
Elle est présumée nulle: pas de provisions pour
dépréciation.
L'évaluation des
immobilisations 20
2-Immobilisations incorporelles et corporelles
a- Valeur d’entrée
Soit au coût d’acquisition: pour les biens acquis à titre
onéreux
L'évaluation des
immobilisations 21
2-Immobilisations incorporelles et corporelles
L'évaluation des
immobilisations 22
2-Immobilisations incorporelles et corporelles
a- Valeur d’entrée
- Les frais généraux et les charges financières
sont exclus du coût d’acquisition.
L'évaluation des
immobilisations 23
2-Immobilisations incorporelles et corporelles
L'évaluation des
immobilisations 24
2-Immobilisations incorporelles et corporelles
a- Valeur d’entrée
L'évaluation des
immobilisations 25
2-Immobilisations incorporelles et corporelles
a- Valeur d’entrée
- NB: Le coût de production peut comprendre
les intérêts des dettes contractées pour le
financement de cette production depuis le
préfinancement spécifique jusqu’à la date
d’achèvement ou de mise en service si elle
antérieure à l’achèvement.
L'évaluation des
immobilisations 26
2-Immobilisations incorporelles et corporelles
a- Valeur d’entrée
Cas particuliers:
- acquisitions par voie d’échange: valeur la plus
fiable
- acquisitions à titre gratuit: valeur vénale;
- clauses de révision de la dette: changement
de la valeur d’entrée jusqu’à fixation du prix
définitif;
- …..
L'évaluation des
immobilisations 27
2-Immobilisations incorporelles et corporelles
Apports en nature
Les immobilisations reçues à titre d'apport en nature sont
comptabilisées pour les valeurs respectives inscrites dans l'acte
d'apport.
L'évaluation des
immobilisations 28
2-Immobilisations incorporelles et corporelles
b- Valeur actuelle
- Elle est déterminée en fonction du marché et de
l’utilité du bien pour l’entreprise.
L'évaluation des
immobilisations 29
2-Immobilisations incorporelles et corporelles
L'évaluation des
immobilisations 30
EVALUATION DES IMMOBILISATIONS CORPORELLES ET INCORPORELLES :
Opération VE Composantes
Prix d'acquisition HT
+ Frais de transport
+ Frais de douane
+ Frais de transit
Coût d'acquisition
+ Frais d'assurance
+ Frais d'installation
Achat + Frais financiers avant l'entrée/mise en service
(si emprunt destiné exclusivement à l'immobilisation + durée =
délai d'acquisition > 1an)
Exclusions :
Frais d'essai/de mise en route/de personnel
Frais d'administration générale
Charges directes (Achat, MOD)
Coût de production
Exclusions :
Frais de stockage/gardiennage
Frais d'administration générale
Echange Valeur actuelle ou Valeur sur acte d'échange
gratuites Valeur actuelle au moment du tranfert
Apport Valeur sur acte d'apport
Séparation du terrain et des constructions
Participation aux travaux de voirie effectués par la commune
Terrain
Ens immobilier Frais de viabilisation et de mise à niveau
Frais de démolition pour construire (si pour vendre : charge)
Construct° 31
Honoraires de l'architecte
Un logiciel informatique repose en général sur un support matériel (disque, disquette ou banque
magnétique). Ce pendant, ce bien corporel n'est que la conséquence d'une démarche et une prestation
intellectuelles indispensables pour sa réalisation. Ceci conduit à considérer les logiciels comme des
droits incorporels.
Cependant, il convient de distinguer les logiciels indissociés du matériel informatique, des logiciels
dissociés de ce dernier.
Le traitement comptable des logiciels indissociés ne pose pas de difficulté, puisque la valeur de
l'ensemble matériel-logiciels est inscrite au compte 2355 "Matériel informatique".
Par contre, le traitement des logiciels dissociés du matériel informatique est plus délicat, puisque l'on
trouve plusieurs cas de figure :
Pour la doctrine comptable internationale, le processus de production d'un logiciel débute lorsque les
conditions suivantes sont simultanément remplies :
Pour détermination du coût de production du logiciel, toutes les charges ne sont pas à prendre en ligne
de compte :
FORMATION DE NON
L'UTILISATEUR
Pendant la réalisation du logiciel, les charges entrant dans le coût de production sont à immobiliser à
chaque fin d'exercice (avant l'achèvement), en débitant le compte 2285 "Immobilisation incorporelles
en cours" par le crédit du compte 7142 "immobilisations incorporelles produites".
Lorsque le logiciel est achevé, son coût est viré du compte 2285 au compte 2220 "Brevets, marques,
droits et valeurs similaires".
Ce logiciel sera amortis sur sa durée probable d'utilisation, et selon un plan d'amortissement
1. Logiciel à usage interne acquis par l'entreprise :
Le coût d'acquisition est inscrit au compte 2220 lorsque le logiciel est destiné à servir au sein de
l'entreprise. il est alors à amortir, selon un plan d'amortissement, sur sa durée probable d'utilisation.
Les dépenses de conception sont à passer en charges si les travaux concernent un seul exercice. S'ils
sont à cheval sur plusieurs exercices, ces frais doivent être mentionnés à fin de l'exercice, au débit du
compte 3134 "Services en cours".
Dans ce cas, il pourrait être constaté un produit net partiel conformément à l'article 17 de la loi
comptable
1. Logiciel à usage commercial créé pour couvrir les besoins de plusieurs utilisateurs.
Le traitement comptable est similaire à celui concernant le logiciel créé pour un usage interne.
Si le logiciel est utilisé comme moyen de production, il est à immobiliser au compte n°2220
"Brevets, marques, droits et valeurs similaires".
Si le logiciel est destiné à la revente, son coût est inscrit au débit du compte 6111 "achats de
marchandises" ; s'ils reste non vendu en fin d'exercice son coût d'achat passe au débit du compte
de stocks 3111 "Marchandises en stock", par le crédit 6114 "Variation de stocks de
marchandises".
CAS PRATIQUE: LASMC
Construction d’un dépôt par l’entreprise pour elle-même. L’entreprise est
assujettie à la TVA sur l'ensemble de ses opération.
Les travaux ont débuté durant l’exercice n et ont été achevés lors de l’exercice n+1
Exercice n : coûts engagés 150.000
Exercice n+1 : coût du complément :120.000
Ex. N
2392 Immobilisations en cours 150.000
7143 Immobilisations corporelles produites 150.000
Ex. N+1
2392 Immobilisations en cours 120.000
7143 Immobilisations corporelles produites 120.000
Ex. N+2
2321 Bâtiments 270.000
34551 Etat - TVA récupérable sur immobilisation 37.800
239 Immobilisations corporelles en cours 270.000
4455 Etat – TVA facturée 37.800
36
NB: Le taux de TVA pratiqué pour les opérations de travaux immobiliers à l’époque était de 14%
CAS : TRANSFERT DE CHARGES / INTERETS
Une entreprise a lancé la fabrication d'un bateau qui doit durer 18 mois et qu'elle
a financé partiellement par un emprunt. Les intérêts supportés durant la période
de fabrication sont à constater de la manière suivante :
L'évaluation des
immobilisations 37
Cas: Détermination du coût d’acquisition
Pour réaliser l’acquisition d’un bien, une E/se a réalisé les dépenses
suivantes:
Prix d’acquisition: 100
Droits de douane: 5
TVA: 20
Frais de transport (dont TVA 1): 5
Frais de transport postérieurs à la mise en service HT: 3
Charges financières exposés pour l’acquisition: 2
Valeur d’entrée?
L'évaluation des
immobilisations 38
Solution
Valeur d’entrée: coût d’acquisition à retenir
L'évaluation des
immobilisations 39
Cas: acquisition d’un ensemble immobilier
Terrain: 100
Construction: 220
Droits d’enregistrement: 30
Frais d’acte: 2
Honoraires notaire: 3
Commissions: 5
Frais architecte:4
Grosses réparations préalables: 20
Traitement comptable ?
L'évaluation des
immobilisations 40
Solution
Valeur d’entrée de l’immobilisation: (349)
+Terrain
+Construction (Prix d’achat+ Frais d’architectes+ les grosses
réparations les quelles sont nécessaires avant la mise en état
d’utilisation) 100+220+5+4+20 = 349
L'évaluation des
immobilisations 41
CAS : IMMO INCORPORELLES
Illustration L’amortissement des brevets
1
Une société a effectué au cours de l’année N une recherche appliquée pour 400.000 DH
et a déposé la même année un brevet consécutif à cette recherche. La valeur du brevet
est estimée à 400.000 DH avec une durée de vie de 4 ans. Au cours de la deuxième
année, le brevet se trouve dépassé par de nouveaux procédés mis en oeuvre par une
société concurrente.
N
2210 Immobilisations en recherche et 400.000
développement
7142 Immobilisations incorporelles produites 400.000
N
2220 Brevets 400.000
2210 Immobilisations en recherche et 400.000
développement
N
6192 D.E. aux amortissements des immobilisations 100.000
incorporelles
2822 Amortissements des brevets 100.000
N+1
65912 D.A.E des immobilisations incorporelles 300.000
2822 Amortissements des brevets 300.000
N+1
L'évaluation des
immobilisations 42
Cas spécifiques
Droit au bail:
Le droit au bail ne peut faire l’objet d’amortissement. Cependant,
des modifications dans l’environnement peuvent justifier une
provision pour dépréciation.
L'évaluation des
immobilisations 43
Cas spécifiques
Immobilisations acquises contre versement de rentes viagères:
l’évaluation desdites immobilisations ne doit pas tenir compte du
risque lié à la durée de vie du crédirentier.
Ces immobilisations sont comptabilisées pour le montant qui
résulte d’une stipulation de prix ou à défaut d’une estimation.
En pratique, l’une des solutions suivantes peut être retenue:
- Prix stipulé dans l’acte.
- A défaut prix indiqué comme base de calcul des droits
d’enregistrement.
- Lorsqu’ aucune indication de prix ne peut être dégagée du
contrat ou de son enregistrement, la valeur à retenir est la
valeur vénale.
L'évaluation des
immobilisations 44
Cas spécifiques
Immobilisations acquises en application d’un contrat de crédit
bail:
L'évaluation des
immobilisations 45
Cas spécifiques
Immobilisations en recherche et développement
Cette immobilisation doit être normalement amortie selon un plan
et sur un maximum de cinq exercices.
A titre exceptionnel, ce délai peut être supérieur, dans la limite de
la durée d'utilité de ces actifs, mention de cette dérogation devant
être faite dans l’ETIC ( A1).
En cas d'échec du projet de recherche développement, la valeur
nette d'amortissements doit immédiatement être ramenée à zéro.
L'évaluation des
immobilisations 46
3-Immobilisations financières
a- Créances immobilisées
a.1 valeur d’entrée
L'évaluation des
immobilisations 47
3-Immobilisations financières
a- Créances immobilisées
a.1 valeur d’entrée
- Les créances indexées: les variations sont inscrites au
niveau de la valeur d’entrée.
L'évaluation des
immobilisations 48
3-Immobilisations financières
a- Créances immobilisées
a.2 valeur actuelle
- En principe, c’est la valeur nominale ( Le
règlement final étant considéré certain).
a- Créances immobilisées
a.3 valeur au bilan
L'évaluation des
immobilisations 50
3-Immobilisations financières
L'évaluation des
immobilisations 52
3-Immobilisations financières
L'évaluation des
immobilisations 53
3-Immobilisations financières
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2 éme partie
Première Partie
REEVALUATION DES BILANS
Deuxième Partie
ABANDONS DE CREANCES
Troisième Partie
RETRAITEMENTS CREDIT- BAIL
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Première partie
LA REEVALUATION DES
BILANS
57
REEVALUATION DES BILANS
ASPECTS COMPTABLES
58
REEVALUATION DES BILANS
ASPECTS COMPTABLES
Il en découle que
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REEVALUATION DES BILANS
ASPECTS COMPTABLES
L’écart de réévaluation
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REEVALUATION DES BILANS
ASPECTS COMPTABLES
Selon l’article 328 de la loi n° 17-95 relative aux sociétés anonymes: « Les écarts
de réévaluation provenant de la réévaluation des éléments d' actif ne sont pas
distribuables ».
selon l’article 183 de la loi 17- 85 prévoit que: « Les actions nouvelles peuvent
être libérées :
- soit par apport en numéraire ou en nature;
- soit par compensation avec des créances liquides et exigibles sur la
société;
- soit par incorporation au capital de réserves, bénéfices ou primes d'
émission;
-soit par conversion d' obligations.
L’écart de réévaluation ayant un caractère de réserve, il peut en principe être
incorporé au capital. 61
REEVALUATION DES BILANS
ASPECTS COMPTABLES
Comptabilisation de la réévaluation
Principes de réévaluation
1. C'est la valeur nette comptable qui est réévaluée pour la porter à la valeur
actuelle
2. L'écart de réévaluation est égal à la différence entre la valeur actuelle et la valeur
nette comptable.
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REEVALUATION DES BILANS
ASPECTS FISCAUX
Historique
Régime abrogé
Le principe de réévaluation était prévu au niveau des articles 21 à 25 de la loi 24-86 relative à
l’impôt sur les sociétés qui autorisent les sociétés à procéder à la réévaluation suivant des
coefficients fixé par voix réglementaire.
Ces articles ont été abrogés par la loi des finances pour l’année budgétaire 1997/1998.
Régime Temporaire
La loi de finances transitoire pour l’année budgétaire 2000, a repris la possibilité pour les
sociétés de procéder à la réévaluation libre de l’ensemble de leurs immobilisations corporelles
et financières, au titre des exercices clos en 2000 et 2001, sous réserve que cette réévaluation
soit neutre sur un plan fiscal.
Cette neutralité fiscale signifie que l’écart de réévaluation dégagé n’est pas imposé et les
dotations supplémentaires aux amortissement sont, par conséquent, à réintégrer.
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REEVALUATION DES BILANS
ASPECTS FISCAUX
Dès lors, rien ne s'oppose à ce que les déficits antérieurs encore reportables soient imputés sur
le bénéfice déterminé compte tenu de la plus-value de réévaluation. Il en est de même, le cas
échéant, des amortissements indéfiniment reportables.
En outre, c'est la nouvelle valeur comptable dégagée par la réévaluation qui doit, par la suite,
être retenue :
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CAS PRATIQUE
65
66
67
68
Deuxième partie
LES ABANDONS DE
CREANCES
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ABANDON DES CREANCES
ASPECTS COMPTABLES
On distingue
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ABANDON DES CREANCES
ASPECTS COMPTABLES
Vente initiale:
342 Clients 120
711 Ventes 100
445 État TVA facturée 20
Abandon de créance
658 Créances irrécouvrables 100
445 État TVA facturée 20
342 Clients 120
71
ABANDON DES CREANCES
ASPECTS COMPTABLES
Achat initial:
611 Achat 100
345 État TVA récupérable 20
441 Fournisseur 120
Abandon de créance
441 Fournisseur 120
758 Produit non courant 100
État TVA récupérable 20
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ABANDON DES CREANCES
ASPECTS COMPTABLES
En principe, la créance sur la filiale (le cas général d’abandon de créances à caractère financier)
devrait être diminuée du montant de l'abandon de créance avec, en contrepartie, une charge
financière inscrite au compte 638 « Pertes sur créances liées à des participations ».
Mais en prenant comme hypothèse que des provisions ont été antérieurement constituées en fonction des
capitaux propres de la filiale, c'est-à-dire que les titres ont été dépréciés en totalité, et les créances à hauteur
des capitaux propres négatifs, la charge financière résultant de l'abandon de créance sera compensée par les
reprises des provisions. Le résultat comptable ne devrait donc pas être affecté.
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ABANDON DES CREANCES
ASPECTS FISCAUX
74
ABANDON DES CREANCES
ASPECTS FISCAUX
NB:
75
ABANDON DES CREANCES
Remarques
76
Troisième partie
77
RETRAITEMENTS CREDIT-BAIL
78
RETRAITEMENTS CREDIT-BAIL
Cession d'un bien compris dans une opération de crédit-bail (Art 432):
Dans ce cas, le cessionnaire est tenu, pendant la durée de l'opération,
des mêmes obligations que le cédant, lequel en reste garant.
Non-paiement des redevances de crédit-bail (Art 435) :
Dans ce cas, le président du tribunal statuant en référé est compétent
pour prononcer la restitution de l'immeuble au vu du constat de non-
paiement.
Formalités de publicité des opérations de crédit-bail (Art 436) :
Cette publicité doit permettre l'identification des parties et celle des biens
qui font l'objet de ces opérations.
En matière de CB mobilier, cette publicité est faite, à la requête de
l'entreprise de crédit- bail.
En matière de CB immobilier, le contrat de location ainsi que toute
modification qui lui est apportée sont publiés à la conservation foncière.
Pour les deux, le défaut de publication entraîne son inopposabilité aux
tiers sauf si la société établit que les intéressés avaient eu connaissance
de ces droits.
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RETRAITEMENTS CREDIT-BAIL
A la fin de chaque exercice, les engagements de crédit-bail reçus et donnés restant à courir ainsi que
l'engagement reçu pour l'utilisation du bien, sont constatés dans la comptabilité des engagements par
les deux écritures-type ci-après :
Lorsque l'entreprise aura levé l'option d'achat, elle doit faire figurer le bien parmi ses immobilisations
pour sa valeur de rachat et l'amortir sur la durée81
prévisible d'utilisation.
RETRAITEMENTS CREDIT-BAIL
Quelques problématiques :
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CAS PRATIQUE
Le prix d’achat fixé au contrat lors de la levée de l’option au 1er avril N+7
est de 10000 DH HT.
83
01-04/N+4
61332 Redevances de crédit bail, mobilier et matériel 50000
4455 Etat TVA récupérable sur charge * 3500
5141 Banque 53500
Paiement de la 5ème redevance
*Hypothèse de TVA de 7%
84
Les renseignements devant figurer dans l’ETIC au tableau des biens en crédit
bail au 30- 12/N+4, pourront se présenter ainsi :
85
Exemple : La société Thalassa signe le 1er avril N un contrat de crédit bail
immobilier avec une société de crédit bail concernant un ensemble immobilier
composé de :
Terrain (valeur d’origine) : 200000 DH
Construction (valeur d’origine) : 100000 DH (durée de vie probable 15 ans).
Une levée de l’option est possible en fin de contrat, soit le 1er avril N+6, pour
Une somme globale de 350 000 DH, à raison de 200000 DH pour le terrain et
150000 DH pour la construction.
86
Procédons aux écritures comptables nécessaires :
Comme le prix d’achat lors de la levée d’option est un prix global, on doit le
ventiler entre le terrain et la construction, et ce en procédant comme suit :
La valeur affectée au terrain doit rester la même que celle enregistrée dans
les livres de la société bailleresse, soit donc : 200000 DHHT
87
88
RETRAITEMENTS CREDIT-BAIL
I-STOCKS
1- Aspects juridiques
2- Aspects comptables
3- Aspects fiscaux
90
Code de commerce : Loi 15-95
Art 80 : Le fonds de commerce comprend le nom commercial, l'enseigne, le
droit au bail, le mobilier commercial, les marchandises, le matériel et
l'outillage …
91
Loi 17-95 sur la SA
L’article 141 précise que parmi les documents à mettre à disposition des
actionnaires au moins 15 jours avant l’AGO, figure l’inventaire.
92
DEFINITION
Le CGNC définit les stocks comme suit : « Ensemble des biens ou des
services, propriété de l’entreprise, qui interviennent dans le cycle
d'exploitation pour être :
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Loi 9-88 : Obligations comptables des commerçants
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L’article 14 de la loi 9-88 stipule que :
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96
97
98
99
100
101
102
103
104
105
106
MERCI POUR VOTRE
ATTENTION
107