MASTER 2 SCIENCES DE GESTION

BUSINESS UNITS

COMPTABILITE INTERNATIONALE

IAE LILLE 2010/2011

Table des matières
CH1 INTRODUCTION : COMPTABILITE INTERNATIONALE....................................................3
EN FRANCE...................................................................................................................................3
MISE EN OEUVRE DES NORMES INTERNATIONALES : IASB.............................................3
CH 2 PRESENTATION DES ETATS FINANCIERS SELON LES NORMES
INTERNATIONALES.........................................................................................................................4
LE CADRE CONCEPTUEL DE L'IASB........................................................................................4
PRINCIPES COMPTABLES :.....................................................................................................4
2 hypothèses :.........................................................................................................................4
4 principaux principes :..........................................................................................................4
Contraintes :...........................................................................................................................5
Principes généraux divergents : (entre PCG et IFRS)............................................................5
LES ETATS FINANCIERS..............................................................................................................5
BILAN.........................................................................................................................................5
COMPTE DE RESULTAT..........................................................................................................5
L'ANNEXE...................................................................................................................................5
TABLEA DES FLUX DE TRESORERIE...................................................................................5
RAPPORT ANNUEL..................................................................................................................6
CH 3 : L’ACTIF....................................................................................................................................6
LES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES (IAS 38)..............................................................6
définition.......................................................................................................................................6
LES IMMOBILISATIONS CORPORELLES 5 (IAS 16)...............................................................7
Définition......................................................................................................................................7
La comptabilisation par composants ...........................................................................................7
L’amortissement ..........................................................................................................................7
Evaluation ultérieure....................................................................................................................7
Les contrats de locations (IAS17)................................................................................................8
Contrat de location financement.............................................................................................8
Comptabilisation des contrats de location financement (IAS 17)..........................................8
DEPRECIATION D’ACTIF (IAS 36 : impaiment of assets)...........................................................8
LES STOCKS...................................................................................................................................9
Définition......................................................................................................................................9
Evaluation et présentation des stocks...........................................................................................9
LES CREANCES ET LES INSTRUMENTS DE TRESORERIE IAS 32 et 39 + ifrs7.................9
Définition .....................................................................................................................................9
Evaluation des instruments financiers .........................................................................................9
CH 4 : LE PASSIF..............................................................................................................................10
Définition........................................................................................................................................10
Les capitaux propres.......................................................................................................................10
Répartition des capitaux propres................................................................................................10
Le résultat :.....................................................................................................................................10
les produits :...............................................................................................................................10
Pour les biens .......................................................................................................................11
Pour un service : ..................................................................................................................11
Les charges ................................................................................................................................11
Les provisions pour risques et charges ................................................................................11
Les impôts différés IAS 12 ..................................................................................................11
Définitions .....................................................................................................................................12
CH1 INTRODUCTION : COMPTABILITE INTERNATIONALE

EN FRANCE

Principes comptables :
ex: principe de prudence
2/5 acquisition 100 000€
31/12 dépréciation 80 000€
plus value 120 00€
=> on ne prend pas en compte la plus value. Par conte en IFRS, on prend en compte la plus value.

Orientée micro → sur l'entreprise

4ème et 7ème directive

sur les compte annuels 1978 comptes consolidés 1983

IFRS « PME » : Les sociétés qui ne font pas appel à l'épargne public (non côtées).

US GAAP → FIASB

MISE EN OEUVRE DES NORMES INTERNATIONALES : IASB

Les normes IAS / IFRS

Comptes sociaux = comptes consolidés

compte A société mère

sociaux côtée

+ comptes
consolidés IFRS
car sté côté sinon
juste normes B C D
francaises sociétés
filiales

comptes comptes comptes

sociaux sociaux sociaux
CH 2 PRESENTATION DES ETATS FINANCIERS SELON LES NORMES
INTERNATIONALES

LE CADRE CONCEPTUEL DE L'IASB

Cadre conceptuel : objectifs à atteindre des états financiers et principes à respecter.

PRINCIPES COMPTABLES :

2 hypothèses :
1. comptabilité d'engagement : enregistre les opérations + au moment où elles sont faites :
créances/dettes
comptabilité de trésorerie : recette/dépenses

2. continuité d'exploitation

4 principaux principes :
• intelligibilité : compréhension immédiate
• pertinence
• fiabilité
• comparabilité : permanence des méthodes en France, comparer un exercice à un autre.

Mais aussi :
• Compensation : ex : on ne compense pas les dettes et les créances.
• Importance relative : opérations doivent avoir une certaine importance pour apparaître dans
le bilan (lié à la pertinence)
• image fidèle
• prééminence de la substance sur la forme : ex : crédit bail : forme économique que sur la
forme juridique
• neutralité : ne pas biaiser l'information pour arriver à un résultat que l'on voudrait.
• Prudence : ne pas sur/sous-évaluer.
• Exhaustivité : enregistrer toutes les informations.

Contraintes :
• célérité : délai pour réaliser les E/F
• rapport coût / avantage
• équilibre entre les caractéristiques qualitatives : tous les éléments sont égaux.
• image fidèle / présentation fidèle.

Principes généraux divergents : (entre PCG et IFRS)

• « Substance over form » : l'économique l'emporte sur le juridique.
• Intangibilité du bilan d'ouverture : n+1 = bilan 31/12/n
• Non compensation : ex : +value titres pas compensée avec la -value, dettes/créances.
• Nominalisme : nomme chaque opération.
LES ETATS FINANCIERS

PCG : bilan, CR, annexe

IFRS : idem + tableau des flux de trésorerie et le tableau des capitaux propres

IAS1 : n'impose rien sur la présentation . Il faut simplement distinguer :

ACTIF/PASSIF
COURANT/NON COURANT (+1an)

BILAN

• forme en liste ou en tableau

• additif
• soustractif
• échéance
• nature

COMPTE DE RESULTAT

• par nature
• par fonction

L'ANNEXE

TABLEA DES FLUX DE TRESORERIE

• Trésorerie de départ → à quoi elle a servi ?

• Trésorerie finale → suffisante pour couvrir les besoins?

RAPPORT ANNUEL

L'ESSENTIEL : TOUJOURS LE MEME RESULTAT, PEU IMPORTE LA FORME

CH 3 : L’ACTIF

L’actif (asset) est une ressource contrôlée par l’entité du fait d’événements passés dont on attent
des avantages économiques futurs.

Conditions de reconnaissance d’un actif :

 • Probabilité des avantages économiques futurs
• Coût ou valeur susceptible d’être évalué de façon fiable

LES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES (IAS 38)

définition
Actif non monétaire identifiable sans substance physique

Mais comment savoir s’il faut inscrire les dépenses incorporelles à l’actif ou en charges ?

3 critères à respecter :
- Des avantages économiques futurs
- Le contrôle
- la fiabilité de l’évaluation

 SINON ENREGISTRÉ EN CHARGE

Des charges peuvent passer dans l’actif => « activer une charge ».

EXEMPLES :
• A l’actif : Frais de développement, marques acquises, goodwill acquis.
• En charges : frais de recherche, frais de démarrage, frais de pub, de formation .

En France, les frais d’établissement peuvent être inscrits à l’actif. Avec les normes IAS, ils ne sont
considérés que comme des charges.

Valeur d’entrée : le coût d’acquisition ou de production.

Suivi de la valeur de l’actif

Durée de vie finie : amortissement de cette durée.
- Durée indéfinie : test de dépréciation annuel (IAS 36) et enregistrement des dépréciations
éventuelles.
Test de dépréciation annuel : tous les ans, on regarde la valeur sur le marché. Si positive : en
IFRS on réévalue avec la plus value.

Réévaluations possibles (si plus value).

LES IMMOBILISATIONS CORPORELLES 5 (IAS 16)

Définition
Actifs corporels détenus par une entreprise :
- soit pour être utilisés dans la production ou la fourniture de biens ou services,
- soit pour être loués à des tiers
- soit pour à des fins administratives
et dont on s’attend à ce qu’ils soient utilisés sur plus d’un exercice comptable.
Evaluation à l’entrée dans le patrimoine : Au coût.
On prend en compte tous les coûts pour faire fonctionner l’actif (transport, douane, installation).

La comptabilisation par composants

Est considéré comme composant :

Elément > 500 € alors on l’enregistre individuellement.

+15% de la valeur matériel

Sinon on le prend en compte dans le coût de la structure.

Exemple :

500 – 3ans

Structure 10 ans

200 – 4 ans

Il sera pris en compte dans le coût de la structure

NB : la révision de machine est considérée comme composant.

L’amortissement
- durée et mode d’amortissement économique LINEAIRE
- durée et mode d’amortissement à réexaminer périodiquement

Evaluation ultérieure
- coût historique diminué des amortissement : Valeur net comptable
- Juste valeur (valeur du marché)

Les contrats de locations (IAS17)

Deux catégories de contrats :
- De location exploitation = ponctuel -> charge
- De location financement

Contrat de location financement

- Les avantages et les risques inhérents à la propriété du bien sont transférés de manière
substantielle au locataire.
- Quelques critères qui permettent de conclure à une location-financement : transfert
automatique de la propriété au terme du contrat, l’option d’achat à des conditions
avantageuses…
Comptabilisation des contrats de location financement (IAS 17)
- Principe de prééminence de la réalité économique sur la forme juridique (substance over
form)

- chez le locataire :
Le bien est comptabilisé à l’actif en contrepartie d’un emprunt au passif.
Au niveau du compte de résultat, la charge est ventilée en :
• charges financières (emprunt)
• dotations aux amortissements (immo)

- chez le propriétaire :
Le bien apparait sous la forme d’une créance.
Au niveau du compte de résultat : produits financiers

DEPRECIATION D’ACTIF (IAS 36 : impaiment of assets)

• Immobilisation corporelles et incorporelles.

• Une entreprise doit apprécier, à chaque clôture d’exercice, s’il existe un indice montrant
que l’actif a perdu de la valeur.
• En cas d’indice de perte de valeur, il convient de pratiquer un test de dépréciation :
Si valeur recouvrable < valeur comptable => alors on constate une dépréciation.
• La valeur recouvrable = valeur la plus élevée entre le prix de vente net de l’actif et sa
valeur d’utilité (valeur actualisée des flux de trésorerie futurs estimés).

Exemple :
Actifs de 200, il vaut sur le marché 180.
Valeur recouvrable : la valeur qu’on pourrait en tirer.
Il faut décider si il est plus intéressant de vendre la machine qui représente du cash OU soit la
garder et continuer à l’utiliser car elle permet de dégager du bénéfice.

• Notion d’unité génératrice de trésorerie : Si certains actifs ne génèrent pas de flux de

trésorerie indépendamment d’autres actifs, raisonnement par groupe d’actifs.

Exemple : Accord . L’ensemble d’un hôtel qui génère les bénéfices. On prend en compte « l’unité »
dans sa globalité et non les équipement à l’intérieur de celui-ci (les lits, les meubles…).

LES STOCKS

Définition
Les stocks sont des actifs détenus pour être vendus dans le cours normal de l’activité, ou en cours
de production pour une telle vente, ou sous forme de matières premières ou de fournitures devant
être consommées dans le processus de production ou de prestations de services.

STOCK
 Soit vendus Soit transformés puis vendus

Evaluation et présentation des stocks

• Les stocks doivent être évalués au plus faible coût du coût et de la valeur nette de
réalisation.
• Le coût des stocks doit comprendre :
 Tous les coûts d’acquisitions
 Les coûts de transformation
• On doit utiliser la méthode FIFO ou CMP

LES CREANCES ET LES INSTRUMENTS DE TRESORERIE IAS 32 et 39 + ifrs7

Les instruments financiers.

Définition
Tout contrat qui donne lieu à un actif financier pour une entité et à un passif financier ou à un
instrument de capitaux propres pour une autre entité.

Exemples :
- Instruments primaires : prêts, créances, dettes, obligations, actions…
- Instruments dérivés : options, contrats à terme, swap d’intérêt ou de devises…

Evaluation des instruments financiers

2 modes d’évaluation :
- A la juste valeur (fair value) : « montant pour lequel un actif pourrait être échangé ou un
passif éteint entre des parties bien informées et consentantes dans le cadre d’une transaction
effectuée dans des conditions de concurrence normale » (prise en comptes des plus ou moins
values latentes).
 Juste valeur : on peut vendre en cours

- Au coût amorti : « Montant auquel un actif a été évalué lors de l’entrée dans le patrimoine,
diminué des remboursements en capital et de toute réduction pour dépréciation (prise en
comptes des plus ou moins values latentes).

 VNC
 Obligé de garder jusqu’à la fin.

CH 4 : LE PASSIF

Définition
Une obligation actuelle de l'entreprise résultant d'événements passés et dont l'extinction devrait se
traduire pour l'entreprise par une sortie de ressources représentatives d'avantages économiques
futurs.

PASSIF : tout ce qui doit sortir.

Les capitaux propres

Intérêt résiduel dans les actifs de l'entreprises après déduction de tous ses passifs.
Résiduel = une fois qu'on a fait vivre l'entreprise avec l'argent, ce qui reste est appelé le résidu
(bénéfice).

Répartition des capitaux propres

CAPITAUX PROPRES :
– capital émis
– réserves : ajustements de valeurs
– résultats accumulés non distribués
– intérêts minoritaires
Les titres :
– en comptes sociaux français = actif en valeurs immobilisées (LT) ou VMP (trésorerie).
– Dans les comptes consolidés : elles sont déduites des capitaux propres si elles étaient en
immobilisation financière, sinon elles restent en VMP.

Le résultat :
Pour pouvoir calcule la totalité des résultats générés par l'entreprise, les normes prévoient la
publication d'un tableau de variation des capitaux propres ou un état des profits et pertes.
OBLIGATOIRE en IFRS

En plus des éléments ordinaires et exceptionnels, le compte de résultat doit tenir compte d'autres
événements comme la correction d'erreurs fondamentales et les changements de méthodes
comptables.

les produits :

On y trouve les produits des activités ordinaires et les profits (sorties d'immobilisations et
réévaluation par exemple).
L'évaluation des produits se fait à la fair value de la contrepartie perçue ou à percevoir
(trésorerie ou actualisation si règlement différé).

=> les flux sont actualisés au 31/12/n

Pour les biens

✗ IAS 18 : 5 conditions à remplir pour qu'un bien, un produit soit constaté :
– transfert des risques et avantages à l'acheteur;
– ni implication dans la gestion ni dans le contrôle des biens cédés;
– fiabilité de l'évaluation du montant des produits;
– avantages économiques probables;
– coûts encourus ou à encourir peuvent être évalués.
NB: en France, on constate un produit au moment de la livraison, sans autres conditions.

Pour un service :
on comptabilise le produit en fonction du degré d'avancement de la transaction à la clôture de
l'exercice, à condition que l'on puisse évaluer tous les éléments de façon fiable.

=> on constate l'avancement de la prestation à la clôture.

NB : En France, on accepte la comptabilisation de la prestation au moment de son achèvement

également.

Les charges

Toutes les charges de l'exercice sont comptabilisées.

IAS 23 : on peut incorporer les coûts d'emprunt d'une immobilisation exigeant une longue
préparation.

Les provisions pour risques et charges

Une provision est un passif dont l'échéance ou le montant sont incertains.

Conditions de comptabilisation d'une provision :

- l'entreprise a une obligation actuelle (juridique ou implicite) résultant d'un événement passé;
- il est probable qu'elle provoquera une sortie de ressources;
- le montant de l'obligation peut être estimé de manière fiable.

Si une condition n'est pas remplie, il s'agit d'un passif éventuel :

- on ne comptabilise pas de provision,
- information en annexe.

Les impôts différés IAS 12

La norme permet de gommer les différences entre les valeurs bilantielles omptables et fiscales.
Les impositions différées sont corrigées chaque année des nouvelles règles en vigueur à la date
d'arrêté des comptes.

Définitions
– Résultat fiscal : permet de calculer le montant d'impôt exigible.
– Résultat comptable : résultat économique avant impôt.
– Passifs d'impôts différés : montant d'impôts payés dans les exercices futurs.
– Actifs d'impôts différés : montant d'impôts recouvrables au cours d'exercices futurs.