79

DOCTRINE
ADMINISTRATIVE

simplifie la fiscalité

Base de données fiscales mise à jour continuellement

Disponible en ligne 24 / 24 - 7 / 7 - 12 / 12
Rapide et riche en données, DB Profiscal regroupe les BODI
et des prises de position de l’administration fiscale

Sélection de la doctrine administrative

1. Définition de l’exportation indirecte pour les services liés directement à la production
2. Imposition de la plus-value immobilière d’un immeuble affecté au bilan
3. Taux de TVA applicable aux traiteurs
4. Dividendes prélevés sur les fonds propres figurant dans le bilan au 31 décembre 2013
5. Régime de TVA applicable à la cession d’un terrain nu par un promoteur immobilier
6. Régime fiscal d’une société holding
7. Fait générateur de la retenue à la source, montant à porter sur la déclaration de l’employeur
et capitalisation des intérêts de leasing
8. Régime de TVA des semences de blé
9. Crédit éligible à la déductibilité des intérêts pour l’accès au premier logement d’habitation
10. Sort du dégrèvement financier dans l’augmentation du capital d’une société bénéficiaire des avantages du
développement régional et d’une société agricole dont la situation n’est pas en règle avec la CNSS
11. Taux de TVA applicable aux travaux d’entretien
12. Taux de TVA applicable aux contrats conclus par le comité de liquidation de l’ancien RCD
13. TVA applicable aux services rendus dans les ports tunisiens
14. Taux de TVA applicable à la vente des fruits et légumes réfrigérés
15. Les personnes morales sont exonérées du droit d’enregistrement complémentaire pour leurs acquisitions
d’immeubles à usage économique dont la valeur dépasse 500 mille dinars
16. Conditions de déductibilité des remises et ristournes commerciales ou non commerciales accordées
17. Enregistrement du contrat relatif à un marché général et des contrats spécifiques s’y rapportant
18. Base de liquidation du droit de consommation dû par les entreprises ayant des liens de dépendance
19. TVA applicable aux services rendus par les restaurants, les cafés de première catégorie et les entreprises hôtelières
20. TCL due au titre des cessions à quai

1 de commerce international totalement exportatrice

constituent une exportation indirecte et bénéficient à
Définition de l’exportation indirecte
ce titre du régime d’imposition applicable à l’export.
pour les services liés directement
à la production ‫» تبعا ملكتوبكم الذي طلبتم مبقتضاه معرفة هل أن نشاط‬ 
Dans une prise de position (213) du 26 janvier 2018, la ‫ واملتمثل في إجناز‬2012 ‫شركة مصدّرة كليا محدثة في سنة‬
DGELF a précisé que les services de contrôle technique ‫الدراسات والتدقيق الفني لفائدة شركات التجارة الدولية‬
de la qualité des produits réalisés au profit d’une société

LA REVUE COMPTABLE ET FINANCIÈRE N° 120 - DEUXIÈME TRIMESTRE 2018 .

‫‪80‬‬
‫‪la DGELF précise que la plus-value immobilière est‬‬
‫والشركات الصناعية املصدّرة كليا يستجيب ملفهوم التصدير‬
‫‪soumise à l’impôt selon le barème de l’impôt sur le‬‬
‫كما متت مراجعته مبقتضى القانون عدد ‪ 8‬لسنة ‪ 2017‬املتعلق‬
‫‪revenu dans le cadre du résultat fiscal de l’exploitation‬‬
‫مبراجعة منظومة اإلمتيازات اجلبائية‪ ،‬يشرّفني إعالمكم أنه متت‬
‫‪pour les immeubles affectés au bilan et non à l’impôt‬‬
‫مبقتضى القانون عدد ‪ 8‬املذكور مراجعة مفهوم التصدير حيث تعتبر‬
‫خاصة ‪:‬‬
‫عمليات تصدير ّ‬
‫‪ -‬بيع املنتجات والسلع املنتجة محليا وإسداء اخلدمات خارج‬
‫البالد التونسية وإجناز خدمات بالبالد التونسية والتي يتم‬
‫استعمالها باخلارج‪،‬‬
‫‪ -‬إسداء اخلدمات للمؤسسات املصدّرة كليا كما مت تعريفها‬
‫بالفصل ‪ 69‬من مجلة الضريبة على دخل األشخاص الطبيعيني‬
‫والضريبة على الشركات وللمؤسسات املنتصبة بفضاءات األنشطة‬
‫اإلقتصادية ولشركات التجارة الدولية املصدّرة كليا في إطار‬
‫عمليات مناولة والناشطة في نفس القطاع أو في إطار خدمات‬
‫مرتبطة مباشرة باإلنتاج بإستثناء خدمات احلراسة والبستنة‬
‫والتنظيف واخلدمات اإلدارية واملالية والقانونية‪.‬‬
‫ومت ضبط قائمة اخلدمات املرتبطة مباشرة باإلنتاج املعنية‬
‫مبقتضى األمر احلكومي عدد ‪ 418‬لسنة ‪ 2017‬املؤرخ في‬
‫‪ 10‬أفريل ‪.2017‬‬
‫وال تعتبر عمليات تصدير في كلّ احلاالت اخلدمات املالية‬
‫وعمليات تسويغ العقارات ومبيعات احملروقات واملاء والطاقة‬
‫ومنتوجات املناجم واملقاطع‪.‬‬
‫هذا وتضمّ ن الفصل ‪ 19‬من القانون املذكور أعاله أحكاما انتقالية‬
‫متكـّن املؤسسات املصدّرة الناشطة قبل غرة أفريل ‪ 2017‬من‬
‫مواصلة اإلنتفاع بالنظام اجلبائي املخوّ ل للتصدير‪ ،‬وذلك في صورة‬
‫استجابة اخلدمات التي تسديها ملفهوم التصدير كما مت بيانه أعاله‪.‬‬
‫بالتالي وفي احلالة اخلاصة باخلدمات التي تسديها الشركة موضوع‬
‫مكتوبكم وإذا تعلق األمر بخدمات مراقبة فنية جلودة املنتوجات‬
‫املنصوص عليها باألمر عدد ‪ 418‬لسنة ‪ 2017‬املذكور أعاله‪،‬‬
‫فإن األرباح املتأتية منها تواصل اإلنتفاع بالنظام اجلبائي املتعلق‬
‫بالتصدير‪ .‬وفي خالف ذلك‪ ،‬فإن اخلدمات املذكورة ال تعتبر‬
‫عمليات تصدير وتبقى األرباح املتأتية منها خاضعة للضريبة‬
‫على الشركات بنسبة ‪.٪25‬‬
‫وملزيد التوضيح‪ ،‬ميكن الرجوع إلى املذكـّرة العامة عدد ‪ 24‬لسنة‬
‫‪ 2017‬في املوضوع‪» .‬‬
‫‪2‬‬
‫‪Imposition de la plus-value immobilière‬‬
‫‪d’un immeuble affecté au bilan‬‬
‫‪Dans une prise de position (365) du 12 février 2018,‬‬
‫‪LA REVUE COMPTABLE ET FINANCIÈRE N° 120 - DEUXIÈME TRIMESTRE 2018‬‬
‫‪sur la plus-value immobilière. Bien entendu, elle donne‬‬
‫‪lieu à la retenue à la source opérée par l'acquéreur au‬‬
‫‪taux de 2,5%.‬‬
‫‪ » ‬لقد طلبتم مبقتضى مكتوبكم التأكيد على أن القيمة الزائدة‬
‫التي يحققها شخص طبيعي خاضع للضريبة على الدخل حسب‬
‫النظام احلقيقي وله مداخيل عقارية واملتأتية من التفويت في عقار‬
‫ملحق مبوازنة‪ ،‬تدمج ضمن النتيجة اجلبائية اخلاضعة للضريبة على‬
‫الدخل على أساس جدول الضريبة وال تخضع للضريبة بإعتبارها‬
‫قيمة زائدة عقارية بنسبة ‪ ٪10‬أو ‪ ٪15‬حسب احلالة‪.‬‬
‫جوابا‪ ،‬يشرّفني إعالمكم أنه طبقا للتشريع اجلبائي اجلاري به‬
‫العمل‪ ،‬يطبق الفصل ‪ 27‬من مجلة الضريبة على دخل األشخاص‬
‫الطبيعيني والضريبة على الشركات فقط على القيمة الزائدة املتأتية‬
‫من التفويت في العقارات غير امللحقة مبوازنة حيث تبقى القيمة‬
‫الزائدة املتأتية من التفويت في العقارات امللحقة مبوازنة خاضعة‬
‫ألحكام الفصل ‪ 11‬من نفس املجلة‪.‬‬
‫بالتالي‪ ،‬وبإعتبار أن العقار موضوع مكتوبكم مدرج ضمن األصول‬
‫املهنية لشخص طبيعي خاضع للضريبة على الدخل حسب النظام‬
‫احلقيقي‪ ،‬فإن القيمة الزائدة املتأتية من التفويت في العقار املذكور‬
‫تؤخذ بعني اإلعتبار لضبط النتيجة الصافية لسنة التفويت التي‬
‫يحققها الشخص املذكور بعنوان نشاطه واخلاضعة للضريبة على‬
‫الدخل على أساس جدول الضريبة على الدخل‪» .‬‬
‫‪3‬‬
‫‪Taux de TVA applicable aux traiteurs‬‬
‫‪Dans une prise de position (386) du 13 février 2018,‬‬
‫‪la DGELF a précisé que les traiteurs sont passibles‬‬
‫‪de la TVA au taux de 7% à l’exception des boissons‬‬
‫‪alcoolisées passibles de la TVA chez les restaurateurs,‬‬
‫‪traiteurs et cafés au taux de 19%.‬‬
‫‪ » ‬تضمّ ن مكتوبكم أن حريفكم يستغل مطعما سياحيا باإلضافة‬
‫إلى إعداد استراحة القهوة (‪ )pause café‬ومأدبات الغذاء أو‬
‫العشاء وذلك عبر حتضير املأكوالت مبقرّه وتقدميها مبق ّر احلريف‬
‫باستعمال معدّ اته وعمّ اله‪ ،‬وطلبتم تأكيد أن نشاط حريفكم يخضع‬
‫لألداء على القيمة املضافة بنسبة ‪ ٪7‬على معنى املذكرة العامة‬
‫عدد ‪ 10‬لسنة ‪.2017‬‬
‫‪.‬‬

‫جوابا‪ ،‬يشرّفني إعالمكم أن خدمات املطاعم واملقاهي من الصنف‬
‫األ ّول باستثناء اخلدمات املتعلقة بتقدمي املشروبات الكحولية‬
‫واجلعة واخلمور وبصرف النظر عن طريقة إسدائها أو مكان إسدائها‬
‫تخضع لألداء على القيمة املضافة بنسبة ‪ ٪7‬وذلك طبقا ألحكام‬
‫العدد ‪ 4‬من الفقرة ‪ II‬من اجلدول «ب» جديد امللحق مبجلة األداء‬
‫على القيمة املضافة كما مت تنقيحه بالفصل ‪ 43‬من قانون املالية‬
‫لسنة ‪.2018‬‬
‫وعلى هذا األساس‪ ،‬تخضع اخلدمات موضوع االستشارة لألداء‬
‫على القيمة املضافة بنسبة ‪ ٪6‬إلى غاية ‪ 31‬ديسمبر ‪2017‬‬
‫وبنسبة ‪ ٪7‬ابتداء من غرة جانفي ‪» .2018‬‬
‫‪4‬‬
‫‪Dividendes prélevés sur les fonds‬‬
‫‪propres figurant dans le bilan‬‬
‫‪au 31 décembre 2013‬‬
‫‪Dans une prise de position (459) du 19 février 2018,‬‬
‫‪la DGELF confirme que les dividendes distribués en‬‬
‫‪2018, par prélèvement sur les fonds propres figurant‬‬
‫‪au bilan de la société distributrice au 31 décembre 2013‬‬
‫‪et figurant dans une note aux états financiers au titre‬‬
‫‪de l’année 2013, sont exonérés de toute retenue à la‬‬
‫‪source. La décision de distribution doit mentionner que‬‬
‫‪lesdits dividendes sont prélevés sur les fonds propres‬‬
‫‪figurant au bilan à la date du 31 décembre 2013 ayant‬‬
‫‪fait l'objet de la note n° ... aux états financiers.‬‬
‫‪ » ‬تبعا ملكتوبكم الذي طلبتم مبقتضاه معرفة هل أن األرباح‬
‫املوزعة من األموال الذاتية التي تتضمنها موازنة الشركة املوزعة‬
‫في ‪ 31‬ديسمبر ‪ 2013‬تبقى غير خاضعة للخصم من املورد بعنوان‬
‫األرباح املوزعة كما مت الترفيع فيه مبقتضى الفصل ‪ 46‬من قانون‬
‫املالية لسنة ‪ 2018‬من ‪ ٪5‬إلى ‪ ،٪10‬يشرّفني إعالمكم أنه‬
‫مت مبوجب الفصل ‪ 46‬من قانون املالية لسنة ‪ 2018‬الترفيع في‬
‫نسبة الضريبة واخلصم من املورد املستوجب على األرباح املوزعة‬
‫من ‪ ٪5‬إلى ‪.٪10‬‬
‫وتطبق نسبة ‪ ٪10‬على ‪:‬‬
‫‪ -‬األرباح املوزّعة ابتداء من غرة جانفي ‪ 2018‬لفائدة أشخاص‬
‫طبيعيني مقيمني بتونس أو أشخاص غير مقيمني طبيعيني كانوا‬
‫أو معنويني وذلك مع مراعاة أحكام اتفاقيات تفادي اإلزدواج‬
‫الضريبي التي أبرمتها البالد التونسية مع بلدان إقامة املنتفعني‬
‫باألرباح املوزّعة عند اإلقتضاء‪،‬‬
‫‪LA REVUE COMPTABLE ET FINANCIÈRE N° 120 - DEUXIÈME TRIMESTRE 2018‬‬
‫‪81‬‬
‫‪ -‬األرباح احملققة خالل سنة ‪ 2017‬والسنوات املوالية من‬
‫قبل املنشآت الدائمة التونسية للشركات األجنبية التي تعتبر‬
‫موزّعة لفائدة الشركاء غير املقيمني بالبالد التونسية‪ .‬ويتعلق‬
‫األمر باملنشآت الدائمة التونسية للشركات املقيمة ببلدان لم تبرم‬
‫مع تونس اتفاقية لتفادي اإلزدواج الضريبي وباملنشآت الدائمة‬
‫التونسية للشركات املقيمة ببلدان أبرمت اتفاقية لتفادي االزدواج‬
‫الضريبي مع تونس متنحها احلق في توظيف الضريبة على أرباح‬
‫املنشآت الدائمة املعتبرة موزّعة‪.‬‬
‫وال يطبق اخلصم من املورد على األرباح املوزّعة ابتداء من غرة‬
‫جانفي ‪ 2018‬من األموال الذاتية التي تتضمنها موازنة الشركة‬
‫املوزّعة في ‪ 31‬ديسمبر ‪ 2013‬واملضمنة بقائمة اإليضاحات حول‬
‫القوائم املالية املودعة بعنوان سنة ‪ 2013‬وذلك طبقا ألحكام قانون‬
‫املالية لسنة ‪» .2014‬‬
‫‪5‬‬
‫‪Régime de TVA applicable à la‬‬
‫‪cession d’un terrain nu par un‬‬
‫‪promoteur immobilier‬‬
‫‪Dans une prise de position (473) du 20 février 2018,‬‬
‫‪la DGELF précise que la vente d’un terrain nu par un‬‬
‫‪promoteur immobilier est passible de la TVA au taux‬‬
‫‪de 19%.‬‬
‫‪ » ‬لقد أفدمت مبقتضى مكتوبكم أن شركتكم تنشط في مجال البعث‬
‫العقاري وأنها تولت التفويت خالل سنة ‪ 2013‬في قطعة أرض تبلغ‬
‫مساحتها ‪ ...‬مببلغ قدره ‪ ...‬دينارا لفائدة املجموعة التونسية "س"‬
‫فطلبتم معرفة النظام اجلبائي في مادة األداء على القيمة املضافة‬
‫املتعلق بعملية التفويت في قطعة األرض املذكورة‪.‬‬
‫جوابا‪ ،‬يشرّفني إعالمكم أنه باعتبار أن عمليات بيع العقارات‬
‫تدخل ضمن نشاط البعث العقاري‪ ،‬فإن عملية بيع قطعة األرض‬
‫ّ‬ ‫موضوع االستشارة تبقى خاضعة لألداء على القيمة املضافة‬
‫بنسبة ‪ ٪19‬حتى ولو تعلق األمر بعملية عرضية‪» .‬‬
‫‪6‬‬
‫‪Régime fiscal d’une société holding‬‬
‫‪Dans une prise de position (509) du 21 février 2018, la‬‬
‫‪DGELF a défini le régime fiscal d’une société holding :‬‬
‫‪1) La plus-value d’apport des actions et parts‬‬
‫‪sociales est exonérée si la société holding bénéficiaire‬‬
‫‪.‬‬
‫‪82‬‬

‫‪s’engage à introduire ses actions en bourse dans un‬‬

‫جوابا‪ ،‬يشرّفني إعالمكم مبا يلي ‪:‬‬
‫‪délai maximum d’une année suivant celle de l’apport,‬‬
‫‪pouvant être prorogée d’une année par décision du‬‬ ‫‪ -1‬فيما يتعلق بالقيمة الزائدة‬
‫‪ministre des finances.‬‬ ‫طبقا للتشريع اجلبائي اجلاري به العمل‪ ،‬تعفى من الضريبة القيمة‬
‫‪A défaut, la prise de position dit implicitement que la‬‬ ‫الزائدة املتأتية من اإلسهام باألسهم واملنابات اإلجتماعية في رأس‬
‫‪plus-value d’apport est imposable entre les mains de‬‬ ‫مال الشركة األ ّم أو الشركة القابضة شريطة التزام الشركة األ ّم أو‬
‫‪l’apporteur.‬‬ ‫الشركة القابضة بإدراج أسهمها ببورصة األوراق املالية بتونس في‬
‫أجل أقصاه السنة املوالية لسنة اإلسهام‪ ،‬وميكن التمديد في هذا‬
‫‪2) En matière d’IS : La prise de position sème la‬‬
‫األجل بسنة واحدة بقرار من وزير املالية‪.‬‬
‫‪confusion en affirmant que les dividendes reçus font‬‬
‫‪partie du résultat fiscal alors que les dividendes sont‬‬ ‫ويتعلق األمر بشركة أ ّم أو شركة قابضة على معنى الفصل ‪463‬‬
‫‪déductibles du résultat fiscal sans que cette déduction‬‬ ‫من مجلة الشركات التجارية‪.‬‬
‫‪n’aboutisse à rendre le résultat fiscal déficitaire.‬‬
‫‪ -2‬فيما يتعلق بالنظام الجبائي للشركة القابضة في مادة‬
‫‪La prise de position intègre les dividendes dans les‬‬ ‫الضرائب المباشرة‬
‫‪holdings dans la base du minimum d’impôt de 0,2%‬‬
‫أ‪ -‬فيما يتعلق بالضريبة على الشركات‬
‫‪du chiffre d’affaires sans que le montant ne puisse être‬‬
‫‪inférieur à 500 dinars par an.‬‬ ‫بإعتبار أن الشركة القابضة يتمثل نشاطها في مسك مساهمات‬
‫في شركات أخرى وإدارتها‪ ،‬فإن احملاصيل الراجعة إليها من‬
‫‪3) En matière de retenue à la source : Les dividendes‬‬
‫مساهماتها واملتمثلة في حصص األسهم والقيمة الزائدة تؤخذ‬
‫‪reçus sont dispensés de la retenue à la source au‬‬
‫بعني اإلعتبار لضبط نتيجتها اجلبائية‪.‬‬
‫‪taux de 10%. En revanche, les dividendes payés‬‬
‫‪aux actionnaires personnes physiques et personnes‬‬ ‫كما تؤخذ بعني اإلعتبار حصص األسهم والقيمة الزائدة إلحتساب‬
‫‪morales non établies en Tunisie sont passibles de‬‬ ‫قاعدة الضريبة الدنيا احملددة بـ ‪ ٪0،2‬من رقم املعامالت احمللي‬
‫‪la retenue à la source de 10% (sauf disposition plus‬‬ ‫اخلام مع حدّ أدنى يساوي ‪ 500‬دينار‪.‬‬
‫‪favorable d'une convention fiscale internationale) ou‬‬
‫ب‪ -‬فيما يتعلق بالخصم من المورد بعنوان حصص األسهم‬
‫‪de 25% si la personne morale est résidente dans un‬‬
‫‪paradis fiscal. Les dividendes versés aux actionnaires‬‬
‫طبقا للتشريع اجلبائي اجلاري به العمل‪ ،‬تخضع األرباح املوزّعة‬
‫‪personnes morales établies en Tunisie sont à leur tour‬‬
‫إلى األشخاص الطبيعيني املقيمني بتونس وإلى األشخاص‬
‫‪dispensés de la retenue à la source de 10%.‬‬
‫الطبيعيني واألشخاص املعنويني غير املقيمني بتونس للخصم من‬
‫املورد التحرّري بنسبة ‪ ٪5‬بالنسبة لألرباح املوزّعة ابتداء من غرة‬
‫‪ » ‬لقد ذكرمت مبقتضى مكتوبكم أن أحد الشركاء الذي ميتلك‬ ‫جانفي ‪ 2015‬وبنسبة ‪ ٪10‬بالنسبة إلى األرباح املوزّعة ابتداء‬
‫مساهمة في رأس مال شركتكم "ف" وكذلك مساهمات في رأس‬ ‫من غرة جانفي ‪ ،2018‬وذلك مع مراعاة أحكام إتفاقيات تفادي‬
‫مال شركات أخرى‪ ،‬يعتزم تكوين شركة قابضة يتمثل نشاطها في‬ ‫اإلزدواج الضريبي التي أبرمتها تونس مع البلدان األخرى عند‬
‫التصرّف في محافظه املالية وفي احملافظ املالية لشركات أخرى‪،‬‬ ‫اإلقتضاء‪ ،‬حيث تبقى األرباح املوزّعة إلى األشخاص املعنويني‬
‫وأن هذا األخير ينوي اإلسهام بكلّ أسهمه ومناباته في رأس مال‬ ‫املقيمني بتونس غير معنية باخلصم من املورد املذكور‪.‬‬
‫الشركة املزمع إحداثها‪ .‬وطلبتم على هذا األساس معرفة ‪:‬‬
‫بالتالي‪ ،‬وفي احلالة اخلاصة‪ ،‬يضبط النظام اجلبائي في مادة اخلصم‬
‫يتعي على الشريك موضوع مكتوبكم دفع الضريبة بعنوان‬‫‪ -‬هل ّ‬ ‫من املورد بعنوان حصص األسهم كما يلي ‪:‬‬
‫القيمة الزائدة املتأتية من عملية اإلسهام مبساهماته في رأس مال‬ ‫‪ -‬بالنسبة إلى حصص األسهم الراجعة إلى الشركة القابضة من‬
‫الشركة القابضة‪،‬‬ ‫مساهماتها في رأس مال الشركات األخرى ‪ :‬ال تخضع للخصم‬
‫‪ -‬النظام اجلبائي للشركة القابضة‪،‬‬ ‫من املورد بعنوان حصص األسهم املذكور أعاله‪.‬‬
‫‪ -‬هل تؤخذ بعني اإلعتبار حصص األسهم املتأتية من الشركات‬ ‫‪ -‬بالنسبة إلى حصص األسهم التي توزّعها الشركة القابضة‬
‫األخرى إلحتساب قاعدة الضريبة الدنيا املعنية باحلدّ األدنى الذي‬ ‫إلى املساهم في رأس مالها ‪ :‬يطبق اخلصم من املورد املذكور على‬
‫يساوي ‪ 500‬دينار‪.‬‬ ‫حصص األسهم الراجعة إلى الشريك موضوع مكتوبكم إذا تعلق‬

‫‪LA REVUE COMPTABLE ET FINANCIÈRE N° 120 - DEUXIÈME TRIMESTRE 2018‬‬ ‫‪.‬‬

 ‫‪83‬‬

‫األمر بشخص طبيعي مقيم بتونس أو بشخص طبيعي أو معنوي‬ ‫‪ -‬ما هو تاريخ شهادة اخلصم من املورد إذا كان اخلالص عن‬
‫مقيم باخلارج وذلك مع مراعاة أحكام إتفاقية تفادي اإلزدواج‬ ‫طريق الشيك أو الكمبيالة (تاريخ إعداد الكمبيالة أو الشيك‪،‬‬
‫الضريبي التي أبرمتها تونس مع بلد إقامته عند االقتضاء‪.‬‬ ‫تاريخ حلول األجل أو تاريخ االستالم)‪،‬‬
‫وترفـّع نسبة اخلصم من املورد في كلّ احلاالت إلى ‪ ٪25‬إذا كان‬ ‫‪ -‬هل ّ‬
‫يتعي على املؤسسة التصريح باملبالغ غير اخلاضعة للخصم‬
‫الشريك املذكور مقيما أو مستقرّا مبالذات جبائية كما مت ضبطها‬ ‫من املورد املذكور ضمن تصريح املؤجّ ر‪.‬‬
‫باألمر عدد ‪ 3833‬لسنة ‪ 2014‬املؤرخ في ‪ 3‬أكتوبر ‪» .2014‬‬ ‫كما ذكرمت أن شركتكم بصدد تشييد بناية ستقوم باستغاللها‬
‫وأنها قامت للتزوّد مبستلزماتها في هذا اإلطار‪ ،‬بإمضاء عقد مع‬
‫‪7‬‬ ‫شركة إيجار مالي خلالص املبالغ املفوترة من قبل مزوّدي الشركة‬
‫باملستلزمات املذكورة‪ ،‬مبينني أن عقد اإليجار املذكور يتم جتديده‬
‫‪Fait générateur de la retenue à la source,‬‬
‫عند االقتضاء بإمضاء عقد جديد يتضمّ ن إضافة املبالغ املفوترة‬
‫‪montant à porter sur la déclaration‬‬
‫اجلديدة إلى املبالغ املتبقية الواردة بجدول اإلستهالكات مع اإلبقاء‬
‫‪de l’employeur et capitalisation‬‬
‫على نفس عدد العقد األول‪ ،‬وذلك حتى استكمال عملية البناء‪.‬‬
‫‪des intérêts de leasing‬‬
‫فطلبتم بالتالي معرفة هل يتم تسجيل باحملاسبة األعباء املالية‬
‫‪Dans une prise de position (513) du 21 février 2018, la‬‬ ‫املتعلقة بعقد اإليجار املالي املذكور ضمن األعباء املالية أو ضمن‬
‫‪DGELF a apporté les réponses suivantes :‬‬ ‫بناءات في صدد اإلجناز‪.‬‬
‫‪1) Le fait générateur de la retenue à la source est‬‬ ‫جوابا‪ ،‬يشرّفني إعالمكم مبا يلي ‪:‬‬
‫‪constitué par le paiement pour son propre compte ou‬‬
‫‪ )1‬فيما يتعلق بالخصم من المورد‬
‫‪pour le compte d’autrui (espèces, virement, chèque,‬‬
‫‪compensation, traite). L’attestation de retenue à la‬‬ ‫* بالنسبة لحدث اإلنشاء‬
‫‪source doit indiquer la date de paiement.‬‬ ‫طبقا للتشريع اجلبائي اجلاري به العمل‪ ،‬يتكون حدث إنشاء اخلصم‬
‫‪2) La prise de position avance une doctrine qui‬‬ ‫يتعي على املدين القيام باخلصم‬
‫من املورد من عملية الدفع‪ ،‬حيث ّ‬
‫‪diffère des précédentes en matière de déclaration de‬‬ ‫من املورد عند دفع املبالغ للمنتفع بها سواء كان الدفع حلسابه أو‬
‫‪l’employeur en affirmant qu’il ne faut pas porter sur la‬‬ ‫حلساب الغير‪ .‬ويقصد بالدفع‪ ،‬الدفع نقدا أو أي عملية أخرى تقوم‬
‫‪déclaration de l’employeur les sommes qui n’ont pas‬‬ ‫مقامها من شأنها وضع املبالغ املذكورة على ذمة املنتفع بها مثل‬
‫‪subi de retenue à la source (non encore payées). Cette‬‬ ‫حتويل املبلغ إلى حسابه البنكي أو تسليمه شيكا وكذلك عن طريق‬
‫‪doctrine n’est pas conforme à l’article 14 du code de‬‬ ‫املقاصة أو الدفع عن طريق الكمبيالة‪ ،‬وفي هذه احلالة يستوجب‬
‫‪l’IRPP et de l’IS pour les honoraires, commissions,‬‬ ‫اخلصم من املورد في تاريخ إصدار الكمبيالة‪.‬‬
‫…‪courtages, ristournes, vacations, etc‬‬
‫وبالتالي‪ ،‬فإن اخلصم من املورد يكون مستوجبا عند الدفع‬
‫‪3) Les intérêts pour le financement d’une construction‬‬ ‫الفعلي كما مت بيانه أعاله وذلك بصرف النظر عن تاريخ الفوترة‪.‬‬
‫‪sont capitalisables jusqu’à la date d’achèvement de la‬‬ ‫يتعي أن تنص على تاريخ‬‫مع العلم أن شهادة اخلصم من املورد ّ‬
‫‪construction. Au-delà, ils sont constatés en charges.‬‬ ‫القيام باخلصم املذكور‪.‬‬

‫‪ » ‬لقد ذكرمت مبقتضى مكتوبكم أن شركتكم ذات صبغة جتارية‬ ‫* بالنسبة لتصريح المؤجّ ر‬

‫تقتني في إطار نشاطها سلعا بكمّ يات كبيرة‪ ،‬وطلبتم على هذا‬
‫األساس توضيحات حول اخلصم من املورد املستوجب بنسبة ‪٪1،5‬‬
‫على املبالغ التي تدفعها شركتكم مقابل شراءاتها التي تساوي‬
‫أو تفوق ‪ 1.000‬دينار مبا في ذلك األداء على القيمة املضافة‬
‫حيث طلبتم معرفة ‪:‬‬
‫‪ -‬هل يتكوّ ن حدث إنشاء اخلصم املذكور من عملية الفوترة أو‬
‫من عملية الدفع‪،‬‬
‫يتعي‪ ،‬طبقا ألحكام الفصل ‪ 55‬من مجلة الضريبة على دخل‬ ‫ّ‬
‫األشخاص الطبيعيني والضريبة على الشركات‪ ،‬التصريح ضمن‬
‫تصريح املؤجّ ر طبقا للتشريع اجلبائي اجلاري به العمل‪ ،‬خاصة‬
‫باملبالغ اخلاضعة للخصم من املورد طبقا ألحكام الفصلني ‪ 52‬و‪53‬‬
‫من نفس املجلة مع بيان الهوية الكاملة للمنتفعني بهذه املبالغ‪.‬‬
‫يتعي التنصيص ضمن تصريح املؤجّ ر باملبالغ‬ ‫على هذا األساس‪ ،‬ال ّ‬
‫التي لم تخضع للخصم من املورد كما مت بيانه أعاله‪.‬‬

‫‪LA REVUE COMPTABLE ET FINANCIÈRE N° 120 - DEUXIÈME TRIMESTRE 2018‬‬ ‫‪.‬‬

‫‪84‬‬

‫‪2) Les services de collecte et de stockage de‬‬

‫‪ )2‬فيما يتعلق باألعباء المالية لعقد اإليجار المالي‬
‫‪semences de blé sont exonérés de TVA (tableau A‬‬
‫طبقا للتشريع اجلبائي اجلاري به العمل‪ ،‬يحدّ د الربح اخلاضع‬ ‫‪nouveau - paragraphe II, point 4 - annexé au code de‬‬
‫للضريبة بعنوان سنة مالية معيّـنة على أساس نتائج كل‬ ‫‪la TVA).‬‬
‫العمليات التي يتم حتقيقها خالل نفس السنة وذلك عمال مببدإ‬
‫الديون املكتسبة لفائدة املؤسسة والديون الثابتة املتخلدة بذمّتها‬ ‫‪ » ‬تبعا ملكتوبكم الذي طلبتم مبقتضاه معرفة ما إذا كانت‬
‫(‪ )créances acquises et dettes certaines‬ومبدإ استقاللية‬ ‫بيوعات شركتكم من بذور احلبوب (قمح صلب‪ ،‬قمح ّلي وشعير)‬
‫السنوات املالية‪.‬‬ ‫خاضعة لألداء على القيمة املضافة أم ال‪ ،‬يشرّفني إعالمكم أن‬
‫بيوعاتكم من بذور احلبوب موضوع االستشارة ال تخضع لألداء‬
‫وبناء عليه‪ ،‬ت سجّ ل احملاصيل ضمن نتائج السنوات التي أصبحت‬
‫على القيمة املضافة طبقا ألحكام الفصل األوّل من مجلة األداء‬
‫فيها مكتسبة للمؤسسة وتسجّ ل األعباء ضمن نتائج السنوات‬
‫على القيمة املضافة‪.‬‬
‫التي بذلت بعنوانها هذه األعباء فعليا‪.‬‬
‫مع العلم وأنه تعفى من األداء على القيمة املضافة املبالغ الراجعة‬
‫غير أنه وإذا تعلق األمر بأعباء القروض املنسوبة مباشرة إلى اقتناء‬
‫لشركتكم بعنوان اخلدمات املتعلقة بجمع وخزن البذور طبقا ألحكام‬
‫أو بناء أو إنتاج مادة معيّـنة‪ ،‬فإنها تدمج ضمن تكلفة تلك املادة‪.‬‬
‫العدد ‪ 4‬من الفقرة ‪ II‬من اجلدول "أ" جديد امللحق مبجلة األداء‬
‫ويبدأ إدماج أعباء القروض املذكورة ضمن ثمن تكلفة املادّ ة ‪:‬‬ ‫على القيمة املضافة واألمر احلكومي عدد ‪ 1067‬لسنة ‪2016‬‬
‫‪ -‬عندما يتم حتقيق النفقات املتعلقة باملادة املعنية‪،‬‬ ‫املؤرخ في ‪ 15‬أوت ‪ 2016‬املتعلق بضبط قائمة اخلدمات املتعلقة‬
‫باملنتوجات الفالحية والصيد البحري املنتفعة باإلعفاء من األداء‬
‫‪ -‬عندما تكون األنشطة الضرورية إلعداد املادة قبل استعمالها‬
‫على القيمة املضافة‪» .‬‬
‫أو بيعها جارية‪،‬‬
‫‪ -‬عندما تكون أعباء القروض مستحقة‪.‬‬
‫‪9‬‬
‫ويتم إنهاء العمل بتجميد أعباء القروض املذكورة عندما تنتهي‬
‫جميع األنشطة الالزمة إلعداد املادة قبل استخدامها أو بيعها‪.‬‬ ‫‪Crédit éligible à la déductibilité des‬‬
‫‪intérêts pour l’accès au premier‬‬
‫بالتالي‪ ،‬وباعتبار أن أعباء القروض تشمل األعباء املالية املتعلقة‬
‫‪logement d’habitation‬‬
‫بعقود اإليجار املالي‪ ،‬فإنه ميكن إدماج األعباء املستحقة بعنوان‬
‫عقد اإليجار املالي الذي أبرمته شركتكم لتمويل إقتناءات تشييد‬ ‫‪Dans une prise de position (605) du 5 mars 2018,‬‬

‫بناية ستقوم باستغاللها ضمن ثمن تكلفة البناية خالل الفترة التي‬ ‫‪la DGELF a précisé que seuls les crédits dont le‬‬

‫تكون فيها أشغال البناء جارية على أن يتم الدمج ابتداء من تاريخ‬ ‫‪montant ne dépasse pas 200 mille dinars qui financent‬‬

‫بدء عمليات البناء‪.‬‬ ‫‪l’acquisition ou la construction du premier logement‬‬

‫‪d’habitation ouvrent droit à la déduction des intérêts de‬‬
‫وجتدر اإلشارة إلى أنه بالنسبة إلى األعباء املالية املتعلقة بعقد‬
‫‪la base imposable à l'impôt sur le revenu des personnes‬‬
‫اإليجار املذكور والتي تكون مستحقة خالل فترة ما بعد انتهاء‬
‫‪physiques. Les crédits destinés pour l’extension,‬‬
‫أشغال البناء‪ ،‬فهي تكون قابلة للطرح من النتائج اخلاضعة‬ ‫‪le renouvellement ou l’amélioration d’un logement‬‬
‫للضريبة لشركتكم للسنوات املالية التي تكون هذه األعباء‬ ‫‪d’habitation n’y ouvrent pas droit.‬‬
‫مستحقة بعنوانها‪» .‬‬
‫‪ » ‬لقد طلبتم مبقـتضى مكتوبكم معرفة هل ميكن لثالث أعوان‬
‫ومتحصلني على قروض سكن لغرض البناء حسب‬
‫ّ‬ ‫تابعني لبلدية "م"‬
‫‪8‬‬
‫الفواتير وحسب بيان جدول األسعار لدى بنوك مختلفة‪ ،‬االنتفاع‬
‫‪Régime de TVA des semences de blé‬‬ ‫بأحكام الفصل ‪ 26‬من قانون املالية التكميلي لسنة ‪2015‬‬
‫‪Dans une prise de position (592) du 2 mars 2018, la‬‬
‫مبيّـنني أن سندات القروض املذكورة ال تتضمن عبارة "قرض سكن‬
‫‪DGELF a précisé que :‬‬
‫من أجل البناء" وذلك لعدم وجود رخصة في الغرض‪.‬‬

‫‪1) La vente de semences de blé est hors champ‬‬

‫جوبا‪ ،‬يشرّفني إعالمكم أنه مت مبقتضى الفصل ‪ 26‬من قانون‬
‫‪d’application de la TVA.‬‬
‫املالية التكميلي لسنة ‪ 2015‬متكني األشخاص الطبيعيني لغاية‬

‫‪LA REVUE COMPTABLE ET FINANCIÈRE N° 120 - DEUXIÈME TRIMESTRE 2018‬‬ ‫‪.‬‬

 ‫‪85‬‬

‫ضبط دخلهم الصافي اخلاضع للضريبة على الدخل وللخصم من‬ ‫‪ » ‬لقد ذكرمت مبقتضى مكتوبكم أنه في إطار دعم سياسة الدولة‬
‫املورد بهذا العنوان بالنسبة إلى األجراء وأصحاب اجلرايات‪ ،‬من‬ ‫التي تهدف لدفع اإلستثمار مبناطق التنمية اجلهوية‪ ،‬قام البنك‬
‫طرح فوائض القروض التي حلّ أجل خالصها في غرة جانفي‬ ‫"د" بتاريخ ‪ 28‬ديسمبر ‪ 2017‬بعملية إعادة استثمار تتمثل‬
‫‪ 2016‬وذلك بالنسبة إلى القروض املتعلقة خاصة ببناء محلّ‬ ‫في االكتتاب في الترفيع في رأس مال شركة "ب" مببلغ قدره‬
‫معدّ للسكنى ال تفوق كلفة بنائه ‪ 200.000‬دينار سواء تعلق‬ ‫عشرة ماليني دينار وذلك على إثر احلصول على شهادة التصريح‬
‫األمر بقرض لبدء أو استكمال أو إعادة البناء‪ .‬وال ميكن في كل‬ ‫باالستثمار لدى وكالة النهوض بالصناعة والتجديد‪.‬‬
‫احلاالت اإلنتفاع بطرح فوائض القروض األخرى على غرار قروض‬ ‫كما ذكرمت أن البنك "د" يعتزم كذلك استثمار مبلغ قدره عشرة‬
‫اإلستهالك وقروض التهيئة أو التوسعة‪.‬‬ ‫حتصلت‬
‫ماليني دينار في االكتتاب في رأس مال شركة "ع" التي ّ‬
‫على خمس شهادات إيداع تصريح باالستثمار صادرة عن وكالة‬
‫تبي أن األعوان التابعني لبلدية "م" موضوع مكتوبكم‬
‫بالتالي‪ ،‬وإذا ّ‬
‫النهوض باالستثمارات الفالحية‪.‬‬
‫حتصلوا على قروض لغرض البناء وباعتبار أن عقود القروض امللحقة‬
‫ّ‬
‫مبكتوبكم تنص على قروض مخصصة لتوسعة وجتديد مسكن أو‬ ‫ينـص‬
‫كما بيّـنتم أنه باعتبار أن التشريع اجلبائي اجلاري به العمل ّ‬
‫مخصصة لتحسني مسكن‪ ،‬فإنه ميكنهم اإلنتفاع بطرح الفوائض‬
‫ّ‬ ‫على أنه لالنتفاع باالمتيازات اجلبائية بعنوان إعادة االستثمار‪،‬‬
‫املتعلقة بالقروض املذكورة وذلك في صورة استظهارهم بشهادة من‬ ‫يتعي‬
‫السيما في مناطق التنمية اجلهوية أو في قطاع الفالحة‪ّ ،‬‬
‫خاصة أن تكون الوضعية م سوّ اة جتاه صناديق الضمان االجتماعي‪،‬‬
‫مت تخصيصه لبناء مسكن‪ .‬وفي خالف ذلك‪،‬‬
‫تبي أن القرض ّ‬
‫البنك ّ‬
‫تسلم البنك من الصندوق الوطني للضمان اإلجتماعي شهادة‬
‫أي في صورة عدم استظهار املعنيني باألمر بالشهادة املذكورة‪،‬‬
‫تتضمن قائمة في الديون املتخلدة بذمته‪ ،‬مبيّـنني أن هذه الديون‬
‫فإنه ال ميكنهم االنتفاع بطرح الفوائض املذكورة‪.‬‬
‫واملقدّرة بـ‪ ...‬دينار متأتية أساسا من إصدار بطاقات جبر ضدّ البنك‬
‫وملزيد التوضيحات حول املوضوع‪ ،‬ميكنكم الرجوع إلى املذكرة‬ ‫تبعا للنقص في املساهمات اإلجتماعية بعنوان سنوات ‪2009‬‬
‫العامة عدد ‪ 18‬لسنة ‪ 2015‬واملذكرة العامة عدد ‪ 15‬لسنة‬ ‫و‪ 2010‬و‪ ،2011‬وأن هذه الديون هي حاليا محلّ نزاع وأن هذا‬
‫‪» .2016‬‬ ‫مت حتديد املبالغ املستوجب دفعها‬
‫النزاع شارف على النهاية‪ ،‬حيث ّ‬
‫من قبل البنك بـ‪ ...‬دينار غير أنه لم يصدر بعد في شأنها حكم‬
‫نهائي وميكن أن يستغرق وقتا إضافيا ميكن أن يحول دون حتقيق‬
‫‪10‬‬
‫البنك لبرامجه اإلستثمارية‪.‬‬
‫‪Sort du dégrèvement financier dans‬‬
‫فطلبتم على هذا األساس‪ ،‬متكني البنك من االنتفاع باالمتيازات‬
‫‪l’augmentation du capital d’une‬‬
‫اجلبائية املتعلقة بإعادة االستثمار في االكتتاب في رأس مال‬
‫‪société bénéficiaire des avantages du‬‬
‫شركتي "ب" و"ع"‪ ،‬مع تعهّ دكم مبدّ مصالح اإلدارة مبآل إجراءات‬
‫‪développement régional et d’une société‬‬
‫التقاضي حال صدور حكم نهائي في الغرض يتعلق بتسوية‬
‫‪agricole dont la situation n’est pas‬‬
‫الوضعية القانونية جتاه الصندوق الوطني للضمان االجتماعي‪.‬‬
‫‪en règle avec la CNSS‬‬
‫جوابا‪ ،‬يشرّفني إعالمكم أنه طبقا للتشريع اجلبائي اجلاري به‬
‫‪Dans une prise de position (611) du 6 mars 2018, la‬‬
‫العمل‪ ،‬تطرح كليا األرباح املعاد استثمارها في االكتتاب في‬
‫‪DGELF a précisé que la souscription au capital d’une‬‬
‫رأس املال األصلي أو في الترفيع فيه للمؤسسات التي تنجز‬
‫‪société bénéficiaire des avantages du développement‬‬
‫استثمارات في مناطق التنمية اجلهوية أو في قطاع الفالحة والصيد‬
‫‪régional et d’une société agricole ouvre droit au‬‬
‫البحري وذلك في حدود األرباح اخلاضعة للضريبة على الشركات‬
‫‪dégrèvement financier à l’exception des souscriptions‬‬
‫وبصرف النظر عن الضريبة الدنيا املستوجبة طبقا للتشريع اجلبائي‬
‫‪pour financer l’acquisition de terrains. Néanmoins,‬‬
‫اجلاري به العمل‪.‬‬
‫‪dès lors que lesdites sociétés ne sont pas en situation‬‬
‫‪régulière avec la CNSS, le souscripteur ne peut‬‬ ‫وال ميكن االنتفاع بهذا الطرح إذا تعلق األمر بعمليات اكتتاب‬
‫‪bénéficier du dégrèvement financier. La situation de‬‬ ‫مخصصة القتناء األراضي‪.‬‬
‫‪la société émettrice doit être en règle avec la CNSS‬‬ ‫هذا‪ ،‬ويستوجب االنتفاع باالمتيازات اجلبائية بعنوان األرباح املعاد‬
‫‪à la date de dépôt de la déclaration annuelle du‬‬ ‫استثمارها توفر الشروط املنصوص عليها بالفصل ‪ 75‬من مجلة‬
‫‪souscripteur.‬‬

‫‪LA REVUE COMPTABLE ET FINANCIÈRE N° 120 - DEUXIÈME TRIMESTRE 2018‬‬ ‫‪.‬‬

‫‪86‬‬

‫الضريبة على دخل األشخاص الطبيعيني باإلضافة إلى الشروط‬ ‫يتعي عليكم خلالص هذه‬
‫وعلى هذا األساس‪ ،‬طلبتم معرفة هل ّ‬
‫املنصوص عليها باملطات األولى والثانية والرابعة من الفقرة الثالثة‬ ‫الفواتير إبرام مالحق للعقود املذكورة يتم التنصيص فيه على‬
‫من الفصل ‪ 72‬من نفس املجلة‪ ،‬السيما الشرط املتعلق بتسوية‬ ‫نسبة ‪ ٪18‬لألداء على القيمة املضافة أو خالصها مباشرة دون‬
‫الوضعية جتاه صناديق الضمان االجتماعي‪.‬‬ ‫إبرام ملحق‪.‬‬

‫وتعتبر الوضعية م سوّ اة جتاه صناديق الضمان االجتماعي في‬ ‫جوابا‪ ،‬يشرّفني أن أحيطكم علما أنه طبقا للفقرة ‪ 3‬من الفصل ‪5‬‬
‫صورة تقدمي شهادة خالص أو شهادة اتفاق على حلّ نزاع صادرة‬ ‫من مجلة األداء على القيمة املضافة‪ ،‬يتكوّ ن حدث إنشاء األداء‬
‫عن صندوق الضمان االجتماعي املعني لم ميض على تسليمها‬ ‫بالنسبة للخدمات من إجناز اخلدمة أو قبض الثمن أو قبض‬
‫شهر على أقصى تقدير عند إيداع التصريح السنوي بالضريبة‪.‬‬ ‫تسبقات منه في صورة حدوث ذلك قبل اإلجناز‪.‬‬

‫وفي احلالة اخلاصة باملبالغ املعاد استثمارها في االكتتاب في‬ ‫وعليه‪ ،‬فإنّ اخلدمات موضوع االستشارة املنجزة خالل سنة ‪2017‬‬
‫الترفيع في رأس مال شركة "ب" أو في االكتتاب في رأس مال‬ ‫تخضع لألداء على القيمة املضافة بنسبة ‪ ٪18‬وذلك طبقا ألحكام‬
‫شركة "ع"‪ ،‬فال ميكن للبنك االنتفاع بطرح املبالغ املذكورة إ ّال في‬ ‫الفصل األوّل والفصل ‪ 7‬من مجلة األداء على القيمة املضافة كما‬
‫صورة توفـّر كلّ الشروط املستوجبة لذلك وخاصة أن تكون الوضعية‬ ‫مت تنقيحه مبقتضى الفصل ‪ 27‬من قانون املالية لسنة ‪.2017‬‬
‫جتاه الصندوق الوطني للضمان االجتماعي مسوّ اة‪ ،‬أي االستظهار‬ ‫مت مبقتضى الفصل ‪ 43‬من قانون املالية لسنة ‪2018‬‬ ‫مع العلم أنه ّ‬
‫عند إيداع التصريح السنوي بالضريبة على الشركات بشهادة‬ ‫الترفيع بنقطة في نسب األداء على القيمة املضافة وبالتالي‪ ،‬فإن‬
‫مسلـّمة من قبل الصندوق الوطني للضمان االجتماعي‪ ،‬تثبت حلّ‬ ‫اخلدمات موضوع االستشارة تخضع لألداء على القيمة املضافة‬
‫النزاع القائم في شأن مبالغ املساهمات املستوجبة عليكم‪ .‬وفي‬ ‫بنسبة ‪ ٪19‬ابتداء من غرة جانفي ‪.2018‬‬
‫خالف ذلك‪ ،‬فال ميكن للبنك االنتفاع بطرح املبالغ املعاد استثمارها‬
‫ويتعي عليكم القيام باخلصم من املورد بنسبة ‪ ٪25‬من‬
‫ّ‬ ‫هذا‪،‬‬
‫في رأس مال كلّ من شركة "ب" وشركة "ع"‪» .‬‬
‫مبلغ األداء على القيمة املضافة املوظف على اخلدمات موضوع‬
‫العقود والتي يساوي أو يفوق مبلغها ‪ 1.000‬دينار مبا في ذلك‬
‫‪11‬‬ ‫األداء على القيمة املضافة وذلك طبقا ألحكام الفصل ‪ 19‬مكرر‬
‫من مجلة األداء على القيمة املضافة‪.‬‬
‫‪Taux de TVA applicable aux‬‬
‫‪travaux d’entretien‬‬ ‫هذا وفيما يتعلق مبدى ضرورة إبرام مالحق للعقود موضوع‬
‫االستشارة‪ ،‬فإنه يتجه للغرض موافاتي بنسخة من العقود‬
‫‪Dans une prise de position (625) du 7 mars 2018, la‬‬
‫األصلية‪» .‬‬
‫‪DGELF a précisé que les prestations d’entretien sont‬‬
‫‪passibles de la TVA au taux de 19% et donnent lieu‬‬
‫‪à la retenue à la source au taux de 25% du montant‬‬ ‫‪12‬‬
‫‪de la TVA lorsqu’il s’agit de sommes qui atteignent‬‬
‫‪Taux de TVA applicable aux contrats‬‬
‫‪ou dépassent 1.000 dinars TTC payées par l’Etat, les‬‬ ‫‪conclus par le comité de liquidation‬‬
‫‪collectivités locales, les entreprises et établissements‬‬ ‫‪de l’ancien RCD‬‬
‫‪publics.‬‬
‫‪Dans une prise de position (739) du 23 mars 2018,‬‬

‫‪ » ‬لقد أفدمت مبقتضى مكتوبكم أن الصندوق الوطني للتقاعد‬ ‫‪la DGELF a précisé que les travaux réalisés dans le‬‬

‫واحليطة اإلجتماعية ملتزم مع عديد الشركات بعقود جارية تخص‬ ‫‪cadre d’un contrat conclu en 2017 et qui s’étalent sur‬‬
‫‪2017 et 2018 sont soumis au taux de TVA en vigueur‬‬
‫خدمات الصيانة وخدمات أخرى متتدّ على أكثر من سنة محاسبية‬
‫‪soit respectivement 18% et 19% en fonction de la date‬‬
‫وأن هذه العقود تنص على أن نسبة األداء على القيمة املضافة‬
‫‪de facturation, ce qui équivaut à exclure ces travaux‬‬
‫هي ‪ ٪12‬باعتبارها مبرمة قبل سنة ‪.2017‬‬
‫‪des dispositions de maintien du taux de TVA pour les‬‬
‫كما أفدمت بأن الشركات املتعامل معها تولت حتيني نسبة األداء‬ ‫‪marchés publics conclus avant le 1er janvier 2018.‬‬
‫على القيمة املضافة بالفواتير املتعلقة بخدمات منجزة خالل سنة‬
‫‪ 2017‬حيث أصبحت نسبة األداء على القيمة املضافة ‪٪18‬‬ ‫‪ » ‬تضمّ ن مكتوبكم أنكم قمتم خالل شهر ديسمبر ‪2017‬‬
‫عوضا عن ‪.٪12‬‬ ‫بإبرام عقد يتعلق بإجناز أشغال كهربائية لفائدة جلنة تصفية‬

‫‪LA REVUE COMPTABLE ET FINANCIÈRE N° 120 - DEUXIÈME TRIMESTRE 2018‬‬ ‫‪.‬‬

 ‫‪87‬‬

‫األموال والقيم الراجعة حلزب التجمع املنحل وذكرمت أن محضر‬ ‫في حني تعفى من هذا األداء اخلدمات املذكورة واملتعلقة بالبضائع‬
‫مت إمضاؤه بتاريخ ‪ 3‬فيفري ‪ ،2018‬فطلبتم‬ ‫نهاية األشغال ّ‬ ‫املصدّرة وفقا ألحكام العدد ‪ 8‬من الفقرة ‪ II‬من اجلدول "أ" جديد‬
‫معرفة نسبة األداء على القيمة املضافة الواجب تطبيقها بعنوان‬ ‫امللحق مبجلة األداء على القيمة املضافة‪.‬‬
‫اخلدمات املذكورة‪.‬‬ ‫هذا ويجدر التأكيد أن اخلدمات املتعلقة مبكوث وحراسة احلاويات‬
‫وجوابا‪ ،‬يشرّفني إعالمكم أنه طبقا ألحكام الفصل ‪ 5‬من مجلة‬ ‫الفارغة باملوانيء التونسية تخضع في كل احلاالت لألداء على‬
‫األداء على القيمة املضافة‪ ،‬يتكوّ ن حدث إنشاء األداء على القيمة‬ ‫القيمة املضافة بنسبة ‪ ٪19‬طبقا ألحكام الفصلني ‪ 1‬و‪ 7‬من مجلة‬
‫املضافة بالنسبة للخدمات من إجناز اخلدمة أو قبض الثمن أو قبض‬ ‫األداء على القيمة املضافة‪» .‬‬
‫تسبقات منه في صورة حدوث ذلك قبل اإلجناز‪.‬‬
‫وعلى هذا األساس‪ ،‬تخضع لألداء على القيمة املضافة بنسبة‬ ‫‪14‬‬
‫‪ ٪18‬األشغال املنجزة أو التي قبض ثمنها أو تسبقات منه خالل‬
‫‪Taux de TVA applicable à la vente des‬‬
‫سنة ‪ 2017‬وبنسبة ‪ ٪19‬األشغال املنجزة أو التي قبض ثمنها‬ ‫‪fruits et légumes réfrigérés‬‬
‫أو تسبقات منه ابتداء من غرّة جانفي ‪ 2018‬لفائدة جلنة تصفية‬
‫‪Dans une prise de position (1761) du 24 mai 2017,‬‬
‫األموال والقيم الراجعة حلزب التجمع املنحل‪» .‬‬
‫‪la DGELF a précisé que les opérations de vente des‬‬
‫‪fruits et légumes réfrigérés sont soumises à la TVA au‬‬
‫‪13‬‬ ‫‪taux de 7%.‬‬

‫‪TVA applicable aux services rendus‬‬ ‫‪ » ‬تضمّ ن مكتوبكم أنكم قمتم ببعث شركة خزن وتبريد اخلضر‬
‫‪dans les ports tunisiens‬‬ ‫والغالل "ف" وأن مصالح األداءات طالبتكم بفوترة األداء على‬
‫‪Dans une prise de position (1749) du 23 mai 2017, la‬‬ ‫القيمة املضافة بنسبة ‪ ٪7‬بعنوان بيوعاتكم من اخلضر والغالل‬
‫‪DGELF a précisé que les services maritimes rendus‬‬ ‫املبرّدة مبيّنني أن بيوعاتكم املذكورة قد تتعلق في بعض األحيان‬
‫‪dans les ports tunisiens et relatifs à des marchandises‬‬ ‫بخضر يتم حتديد أسعارها من قبل الوزارة املكلفة بالتجارة كالبصل‬
‫‪importées sont soumis à la TVA au taux de 19%.‬‬ ‫والبطاطا وبالتالي يتعذر عمليا إضافة األداء على القيمة املضافة‬
‫على سعر تلك املنتجات‪ .‬وعلى هذا األساس‪ ،‬طلبتم مراجعة هذا‬
‫‪Toutefois, les mêmes services maritimes sont‬‬
‫النظام وذلك بتمكني مؤسسات تبريد اخلضر والغالل من اإلنتفاع‬
‫‪exonérés de TVA lorsqu’ils se rapportent à des‬‬
‫بنظام توقيف العمل باألداء على القيمة املضافة بعنوان بيوعاتها‬
‫‪marchandises exportées et ce, conformément au‬‬
‫للخضر والغالل املبرّدة‪.‬‬
‫‪numéro II-8 du tableau « A nouveau » annexé au code‬‬
‫‪de la TVA.‬‬ ‫جوابا‪ ،‬يشرّفني إعالمكم أنه طبقا ألحكام التشريع اجلبائي اجلاري‬
‫به العمل‪ ،‬تخضع عمليات بيع اخلضر والغالل املبرّدة لألداء على‬
‫‪Etant précisé aussi que les services relatifs au séjour‬‬
‫القيمة املضافة بنسبة ‪ .٪7‬وبالتالي تتعذر اإلستجابة لطلبكم‬
‫‪et au gardiennage des conteneurs vides dans les‬‬
‫املذكور‪» .‬‬
‫‪ports tunisiens sont soumis dans tous les cas à la TVA‬‬
‫‪au taux de 19%.‬‬
‫‪15‬‬
‫‪ » ‬تضمّ ن مكتوبكم طلب معرفة نظام األداء على القيمة املضافة‬
‫‪Les personnes morales sont exonérées‬‬
‫املتعلق مبكوث وحراسة وشحن احلاويات على منت البواخر املسداة‬
‫‪du droit d’enregistrement complémentaire‬‬
‫من قبل مقاولي الشحن لفائدة الناقلني البحريني باملوانيء التجارية‬
‫‪pour leurs acquisitions d’immeubles‬‬
‫التونسية‪.‬‬
‫‪à usage économique dont la valeur‬‬
‫جوابا‪ ،‬يشرّفني إعالمكم أن اخلدمات البحرية املسداة باملوانيء‬ ‫‪dépasse 500 mille dinars‬‬
‫التونسية واملتعلقة بالبضائع املورّدة تخضع لألداء على القيمة‬
‫‪Dans une prise de position (1503) du 8 mai 2017,‬‬
‫املضافة بنسبة ‪ ،٪19‬طبقا ألحكام الفصلني ‪ 1‬و‪ 7‬من مجلة‬
‫‪la DGELF a précisé qu’une opération d’acquisition‬‬
‫األداء على القيمة املضافة‪.‬‬
‫‪murabaha de parts indivises dans un bien immeuble‬‬

‫‪LA REVUE COMPTABLE ET FINANCIÈRE N° 120 - DEUXIÈME TRIMESTRE 2018‬‬ ‫‪.‬‬

‫‪88‬‬

‫‪n’est‬‬ ‫‪pas‬‬ ‫‪soumise‬‬ ‫‪au‬‬ ‫‪droit‬‬ ‫‪d’enregistrement‬‬ ‫‪leur comptabilisation et leur mention au niveau de la‬‬
‫‪complémentaire de 2% ou de 4% sur les ventes et les‬‬ ‫‪déclaration dite de l’employeur.‬‬
‫‪donations d’immeubles dont la valeur est supérieure‬‬
‫‪Par conséquent, les remises commerciales ou non‬‬
‫‪ou égale à 500 mille dinars, étant donné que le‬‬ ‫‪commerciales accordées hors les factures de ventes‬‬
‫‪bénéficiaire de l’opération d’achat est une personne‬‬ ‫‪doivent être portées sur la déclaration de l’employeur.‬‬
‫‪morale et ce, en application des dispositions de‬‬
‫‪l’article 28 de la loi de finances n° 2011-7 du 31‬‬ ‫‪ » ‬لقد طلبتم مبقتضى مكتوبكم معرفة النظام اجلبائي املتعلق‬
‫‪décembre 2011 et des dispositions de l’article 29 de‬‬ ‫بالتخفيضات واإلنقاصات التجارية وغير التجارية وحول ضرورة‬
‫‪la loi de finances n° 2016-78 du 17 décembre 2016.‬‬ ‫التنصيص عليها ضمن تصريح املؤجّ ر من دونه مبيّنني أنّ‬
‫التخفيضات املذكورة ميكن أن يضمّ ن جزء منها في فواتير البيع‬
‫‪ » ‬تبعا ملكتوبكم الذي ذكرمت مبقتضاه أنّ شركة "س" اقتنت لدى‬ ‫األصلية وجزء آخر ضمن فواتير مستقلة وأن اإلنقاصات تكون‬
‫السيدة "ج" في إطار عملية مرابحة مموّ لة من قبل البنك "ب"‬ ‫معي أو كمية معيّنة أو مستندة على‬ ‫تبعا لبلوغ رقم معامالت ّ‬
‫منابات على الشياع في العقار موضوع الرسم العقاري عدد‬ ‫كيفية خالص الفاتورة من قبل احلريف فتكون كلها على فاتورة‬
‫‪ ...‬نابل‪ ،‬مبوجب حجّ تني عدليتني موضوع بطاقتي نقل عدد ‪76‬‬ ‫مستقلة‪.‬جوابا‪ ،‬يشرّفني إعالمكم مبا يلي ‪:‬‬
‫وعدد ‪ 77‬وذلك بتاريخ ‪ 30‬مارس ‪ ،2017‬وطلبتم إعفاء عملية‬ ‫‪ )1‬بالنسبة إلى التخفيضات الممنوحة في إطار الفواتير‬
‫اإلقتناء من معلوم التسجيل التكميلي املوظف على بيوعات‬ ‫المتعلقة بعملية البيع‬
‫وهبات العقارات‪ ،‬أتشرّف بأن أحيطكم علما بأن هذه العملية غير‬
‫في هذه احلالة‪ ،‬بإعتبار أنّ احتساب سعر البيع يأخذ بعني‬
‫خاضعة ملعلوم التسجيل التكميلي املذكور بإعتبار أنّ املستفيد من‬ ‫اإلعتبار التخفيضات التجارية املمنوحة في إطار نفس الفاتورة‬
‫عملية الشراء هو شخص معنوي‪ ،‬وذلك عمال بأحكام الفصل ‪28‬‬ ‫املتعلقة بعملية البيع‪ ،‬فإنّ املؤسسة تبقى غير مطالبة بالتنصيص‬
‫من القانون عدد ‪ 7‬لسنة ‪ 2011‬املؤرخ في ‪ 31‬ديسمبر ‪2011‬‬ ‫على هذه املبالغ ضمن تصريح املؤجّ ر املنصوص عليه بالفقرة ‪III‬‬
‫املتعلق بقانون املالية لسنة ‪ 2012‬من ناحية‪ ،‬وأحكام الفصل ‪29‬‬ ‫من الفصل ‪ 55‬من مجلة الضريبة على دخل األشخاص الطبيعيني‬
‫من القانون عدد ‪ 78‬لسنة ‪ 2016‬املؤرخ في ‪ 17‬ديسمبر ‪2016‬‬ ‫والضريبة على الشركات‪.‬‬
‫املتعلق بقانون املالية لسنة ‪ 2017‬من ناحية أخرى‪» .‬‬ ‫‪ )2‬بالنسبة إلى التخفيضات التجارية األخرى‬

‫طبقا ألحكام الفصل ‪ 14‬من مجلة الضريبة على دخل األشخاص‬

‫‪16‬‬ ‫الطبيعيني والضريبة على الشركات‪ ،‬ال تقبل للطرح لغاية ضبط‬
‫خاصة اإلنقاصات التجارية أو غير التجارية‬
‫الربح اخلاضع للضريبة ّ‬
‫‪Conditions de déductibilité des remises‬‬
‫املمنوحة‪ ،‬إال في صورة تبريرها بفواتير تعديلية وتضمينها‬
‫‪et ristournes commerciales ou non‬‬
‫باحملاسبة والتنصيص عليها ضمن تصريح املؤجّ ر املذكور أعاله‪.‬‬
‫‪commerciales accordées‬‬
‫يتعي التنصيص ضمن تصريح املؤجّ ر على‬ ‫ّ‬ ‫وبالتالي‪ ،‬فإنه‬
‫‪Dans une prise de position (1495) du 8 mai 2017, la‬‬
‫التخفيضات التجارية أو غير التجارية املمنوحة خارج إطار‬
‫‪DGELF a apporté des éclaircissements concernant‬‬
‫فاتورة البيع‪» .‬‬
‫‪les remises accordées aux clients et les ristournes‬‬
‫‪commerciales :‬‬
‫‪17‬‬
‫‪1) Concernant les remises accordées au niveau‬‬
‫‪des factures de vente‬‬ ‫‪Enregistrement du contrat relatif à‬‬
‫‪un marché général et des contrats‬‬
‫‪Dans ce cas, aucune obligation de mentionner lesdites‬‬
‫‪spécifiques s’y rapportant‬‬
‫‪remises au niveau de la déclaration d’employeur dès‬‬
‫‪lors que le prix de vente est déterminé compte tenu de‬‬ ‫‪Dans une prise de position (1399) du 3 mai 2017, la‬‬
‫‪la remise au sein de la facture de vente.‬‬ ‫‪DGELF a précisé que tous les contrats relatifs à des‬‬
‫‪marchés, quel que soit l’objet, qu’il s’agisse de contrats‬‬
‫‪2) Concernant les autres remises commerciales‬‬
‫‪modificatifs ou complémentaires ou de précision des‬‬
‫‪Les ristournes commerciales ou non commerciales‬‬ ‫‪contrats initiaux, sont soumis obligatoirement à la‬‬
‫‪accordées ne sont admises en déduction que si‬‬ ‫‪formalité de l’enregistrement dans le délai de 60 jours‬‬
‫‪elles sont justifiées par des factures rectificatives,‬‬ ‫‪de la date du contrat.‬‬

‫‪LA REVUE COMPTABLE ET FINANCIÈRE N° 120 - DEUXIÈME TRIMESTRE 2018‬‬ ‫‪.‬‬

 ‫‪89‬‬

‫‪La DGELF a précisé en outre, pour le cas d’espèce,‬‬ ‫‪Ces dispositions sont applicables à partir du 1er‬‬
‫‪qu’un contrat de marché général comportant les‬‬ ‫‪janvier 2013 et ce, en application des dispositions‬‬
‫‪conditions générales ainsi que le cahier des charges‬‬ ‫‪des articles 43 et 79 de la loi de finances pour l’année‬‬
‫‪techniques s’enregistre au droit proportionnel de‬‬ ‫‪2013.‬‬
‫‪0,5% du montant du marché nonobstant le nombre‬‬
‫‪Le champ d’application des dispositions ci-dessus‬‬
‫‪de pages composant le contrat, alors que les contrats‬‬
‫‪a été par la suite étendu pour couvrir toutes les‬‬
‫‪de marchés spécifiques se rapportant audit marché‬‬
‫‪entreprises qui procèdent à la fabrication de produits‬‬
‫‪général peuvent être enregistrés au droit fixe de‬‬
‫‪soumis au droit de consommation, avec entrée en‬‬
‫‪25 dinars par page de chaque copie du contrat.‬‬
‫‪vigueur fixée au 1er janvier 2016, et ce, en application‬‬

‫‪ » ‬تبعا ملكتوبكم الذي طلبتم مبقتضاه توضيحات حول ضرورة‬
‫‪gestion de l’année 2016.‬‬
‫خاصة وإمكانية إعفاء‬
‫تسجيل عقد صفقة عامة وعقود صفقات ّ‬
‫اخلاصة حتى ال يتمّ حتميلهم‬
‫ّ‬ ‫املزوّدين من تسجيل عقود الصفقات‬
‫أعباء مالية إضافية‪ ،‬أتشرّف بأن أحيطكم علما بأنّ كل العقود‬
‫املتعلقة بالصفقات مهما كان غرضها سواء كانت عقودا منقحة‬
‫موضحة للعقود األصلية‪ ،‬تخضع مبوجب أحكام مجلة‬
‫أو متمّ مة أو ّ‬
‫معاليم التسجيل والطابع اجلبائي وجوبا إلجراء التسجيل في أجل‬
‫‪ 60‬يوما من تاريخها‪.‬‬
‫ومن املفروض أن ال يترتـّب في صورة احلال حتمّ ل أعباء مالية‬
‫اخلاصة باعتبار أنّ الصفقة‬
‫مرتفعة بعنوان تسجيل عقود الصفقات ّ‬
‫العامة املتضمّ نة لكراس الشروط العامة وكراس الشروط الفنّية‬
‫ت سجّ ل باملعلوم النسبي احملدّ د بـ ‪ ٪0،5‬من مبلغ الصفقة بصرف‬
‫النظر عن عدد الصفحات‪ ،‬مع تطبيق أحكام الفصل ‪ 68‬مكرر‬
‫من مجلة معاليم التسجيل والطابع اجلبائي بالنسبة إلى عقود‬
‫الصفقات العمومية‪ ،‬في حني ت سجّ ل عقود الصفقات اخلاصة‬
‫باملعلوم القا ّر احملدّ د بـ‪ 25‬دينارا عن كل صفحة من كل نسخة‬
‫من العقد‪» .‬‬
‫‪18‬‬
‫‪Base de liquidation du droit de‬‬
‫‪consommation dû par les entreprises‬‬
‫‪ayant des liens de dépendance‬‬
‫‪des articles 57 et 92 de la loi de finances pour la‬‬
‫‪ » ‬تبعا ملكتوبكم املتضمن طلب معرفة تاريخ تطبيق الفصل ‪57‬‬
‫من قانون املالية لسنة ‪ 2016‬املتعلق بطريقة احتساب قاعدة‬
‫املعلوم على اإلستهالك على مستوى املؤسسة املصنـّعة ملنتوجات‬
‫خاضعة لهذا املعلوم في صورة وجود عالقة تبعية مع املؤسسة التي‬
‫تقوم بترويج وتوزيع تلك املنتوجات‪ ،‬يشرّفني إعالمكم مبا يلي ‪:‬‬
‫مت مبقتضى أحكام الفصل ‪ 43‬من قانون املالية لسنة ‪2013‬‬
‫حتديد قاعدة احتساب املعلوم على اإلستهالك على مستوى‬
‫صانعي ومعبئي املشروبات الكحولية واخلمور‪ ،‬في احلاالت التي‬
‫يحدد فيها املعلوم حسب نسبة على القيمة‪ ،‬على أساس ثمن البيع‬
‫املتداول من قبل أرباب املخازن وجتّار اجلملة للمشروبات الكحولية‬
‫واخلمور وذلك بالنسبة إلى املؤسسات التي لها عالقات تبعية‬
‫على معنى الفقرة ‪ II‬من الفصل ‪ 2‬من مجلة األداء على القيمة‬
‫املضافة مع أرباب املخازن وجتّار اجلملة املذكورين‪ .‬وتطبق أحكام‬
‫الفصل املذكور ابتداء من غرة جانفي ‪ 2013‬وذلك طبقا ألحكام‬
‫الفصل ‪ 79‬من قانون املالية لسنة ‪.2013‬‬
‫مت مبقتضى أحكام الفصل ‪ 57‬من قانون املالية لسنة ‪2016‬‬
‫هذا و ّ‬
‫تعميم اإلجراء املنصوص عليه بالفصل ‪ 43‬املذكور ليشمل كلّ‬
‫املؤسسات املصنـّعة ملنتوجات خاضعة للمعلوم على اإلستهالك‪.‬‬
‫وتطبق أحكام الفصل ‪ 57‬املذكور ابتداء من غرة جانفي ‪2016‬‬
‫وذلك طبقا ألحكام الفصل ‪ 92‬من قانون املالية لسنة ‪» .2016‬‬

‫‪Dans une prise de position (1368) du 2 mai 2017, la‬‬ ‫‪19‬‬

‫‪DGELF a rappelé que le droit de consommation dû‬‬
‫‪par les entreprises ayant des liens de dépendance‬‬
‫‪au sens du paragraphe II de l’article 2 du code de la‬‬
‫‪TVA avec les entrepositaires et commerçants de gros‬‬
‫‪est liquidé sur la base du prix de vente pratiqué par‬‬
‫‪les entrepositaires et les commerçants de gros de‬‬
‫‪boissons alcoolisées et de vins dans le cas où ledit‬‬
‫‪droit est dû selon un taux ad-valorem.‬‬
‫‪TVA applicable aux services rendus par‬‬
‫‪les restaurants, les cafés de première‬‬
‫‪catégorie et les entreprises hôtelières‬‬
‫‪Dans une prise de position (1172) du 17 avril 2017,‬‬
‫‪la DGELF a rappelé que les services rendus par‬‬
‫‪les restaurants et les cafés de première catégorie,‬‬
‫‪à l’exclusion des services relatifs aux boissons‬‬

‫‪LA REVUE COMPTABLE ET FINANCIÈRE N° 120 - DEUXIÈME TRIMESTRE 2018‬‬ ‫‪.‬‬

‫‪90‬‬

‫‪alcoolisées, aux vins et aux bières, sont soumis à la‬‬

‫أمّا بالنسبة للخدمات املتعلقة بتقدمي املشروبات الكحولية واجلعة‬
‫‪TVA au taux de 7%.‬‬
‫واخلمور من قبل املطاعم واملقاهي من الصنف األوّل‪ ،‬فهي تبقى‬
‫‪Sur cette base, la DGELF a précisé que tous les‬‬
‫خاضعة لألداء على القيمة املضافة بنسبة ‪.٪19‬‬
‫‪services rendus par les restaurants touristiques sont‬‬
‫‪soumis à la TVA au taux de 7%, alors que les services‬‬ ‫غير أنه طبقا ألحكام العدد ‪ 16‬من الفقرة ‪ II‬من اجلدول "ب"‬
‫‪relatifs aux boissons alcoolisées, aux vins et aux‬‬ ‫جديد امللحق مبجلة األداء على القيمة املضافة‪ ،‬تخضع لألداء‬
‫‪bières demeurent soumis à la TVA au taux de 19%.‬‬ ‫املذكور بنسبة ‪ ٪7‬اخلدمات املسداة من قبل مؤسسات النزل مبا‬
‫‪Le taux de 19% s’applique également aux services‬‬ ‫في ذلك األنشطة املندمجة بها من إيواء وخدمات املطعم واستهالك‬
‫‪relatifs aux boissons alcoolisées, aux vins et aux‬‬ ‫على عني املكان وتنشيط‪ .‬وبالتالي‪ ،‬تبقى خاضعة لنسبة ‪٪7‬‬
‫‪bières rendus par les cafés de première catégorie.‬‬ ‫خدمات تقدمي املشروبات الكحولية وغير الكحولية املنجزة من‬
‫‪Toutefois, il est également rappelé que les services‬‬ ‫قبل مؤسسات النزل‪» .‬‬
‫‪rendus par les entreprises hôtelières, y compris les‬‬
‫‪activités qui y sont intégrées à savoir l’hébergement,‬‬
‫‪20‬‬
‫‪la restauration, les ventes à consommer sur place et‬‬
‫‪l’animation sont soumis à la TVA au taux de 7%. Par‬‬ ‫‪TCL due au titre des cessions à quai‬‬
‫‪conséquent, les services rendus dans les hôtels et‬‬
‫‪Dans une prise de position (1400) du 3 mai 2017, la‬‬
‫‪relatifs aux boissons alcoolisées et non alcoolisées‬‬
‫‪DGELF a précisé que les opérations de cession à quai‬‬
‫‪restent soumis à la TVA au taux de 7%.‬‬
‫‪au profit d’entreprises autres que celles totalement‬‬
‫‪ » ‬تبعا ملكتوبكم الذي طلبتم مبقتضاه توضيحات فيما يتعلق‬ ‫‪exportatrices au sens de la législation fiscale en‬‬
‫باألداء على القيمة املضافة املستوجب بعنوان اخلدمات املسداة‬ ‫‪vigueur sont réputées des opérations de cession sur‬‬
‫مت تغيير نسبة األداء على‬
‫من قبل املطاعم السياحية‪ ،‬خاصة وأنه ّ‬ ‫‪le marché local et sont soumises, par conséquent, à‬‬
‫القيمة املضافة املوظف على خدمات املطاعم مبقتضى أحكام قانون‬ ‫‪la TCL au taux de 0,2%.‬‬
‫املالية لسنة ‪.2017‬‬
‫‪ » ‬لقد أفدمت مبقتضى مكتوبكم أن شركتكم تقوم في إطار نشاطها‬
‫جوابا‪ ،‬يشرّفني إعالمكم مبا يلي ‪:‬‬
‫بتوريد مواد أوّلية وبيعها على الرصيف لفائدة حرفائها وطلبتم‬
‫طبقا ألحكام العدد ‪ 4‬من الفقرة ‪ II‬من اجلدول "ب" جديد امللحق‬ ‫مدّ كم بتوضيحات حول النظام اجلبائي املطبق في مادة املعلوم‬
‫مت تنقيحه وإمتامه بالفصل ‪27‬‬
‫مبجلة األداء على القيمة املضافة كما ّ‬
‫على املؤسسات ذات الصبغة الصناعية أو التجارية أو املهنية‬
‫من قانون املالية لسنة ‪ ،2017‬تخضع لألداء على القيمة املضافة‬
‫لعمليات التفويت على الرصيف‪.‬‬
‫بنسبة ‪ ٪7‬خدمات املطاعم واملقاهي من الصنف األوّل بإستثناء‬
‫اخلدمات املتعلقة بتقدمي املشروبات الكحولية واجلعة واخلمور‪.‬‬ ‫جوابا‪ ،‬يش ّرفني إعالمكم أن عمليات التفويت على الرصيف‬
‫للمؤسسات من غير املؤسسات املصدّرة كليا على معنى التشريع‬
‫وعلى هذا األساس‪ ،‬تخضع كلّ اخلدمات املقدّ مة باملطاعم السياحية‬
‫لألداء على القيمة املضافة بنسبة ‪ ٪7‬بإستثناء اخلدمات املتعلقة‬ ‫اجلبائي اجلاري به العمل تعتبر عمليات تفويت بالسوق احمللية‬
‫بتقدمي املشروبات الكحولية واجلعة واخلمور التي تبقى خاضعة‬ ‫وتخضع بالتالي للمعلوم على املؤسسات ذات الصبغة الصناعية‬
‫لألداء املذكور بنسبة ‪.٪19‬‬ ‫أو التجارية أو املهنية بنسبة ‪» . ٪0،2‬‬

‫‪LA REVUE COMPTABLE ET FINANCIÈRE N° 120 - DEUXIÈME TRIMESTRE 2018‬‬ ‫‪.‬‬