Série 19

L’im putati on
rati onnelle
des charge s
de s tr ucture

T
ET
-S
ES
L
IA
OC
TS
SE
E
1 Variations d’activité – Graphe – Causes de variation

QU
MI
des coûts

NO
CO
SE
A.1. Coût unitaire

UE
IQ
ID
120 000 + 80 000

R
------------------------------------------ = 20

JU
10 000

S
CE
A.2. Imputation rationnelle
IEN
SC
S
DE
E

Activités
LT
CU
:FA

8 000 11 000
om

Charges c = 0,8 c = 1,10

x.c

10 000
rv o

c=1
Charges Différence Charges Différence
ola
ch

imputées d’imputation imputées d’imputation

1.s
uh

Charges variables 120 000 96 000 132 000

Charges fixes 80 000 64 000 16 000 88 000 – 8 000

Totaux 200 000 160 000 16 000 220 000 – 8 000

Unités 10 000 8 000 11 000
Coûts unitaires 20 20 20

A.3. Coût du chômage et boni de suractivité

Coût du chômage : 16 000
Boni de suractivité : 8 000

98
 Série 19 • L’imputation rationnelle des charges de structure

A.4. Graphique

B.1. Coûts unitaires

T
ET
222 000

-S
Janvier : ------------------- = 20,18

ES
11 000

L
IA
OC
TS
176 000

SE
Février : ------------------- = 22

E
8 000

QU
MI
NO
CO
SE
UE
B.2. Imputation rationnelle

IQ
RID
JU
S
CE
Janvier Février
IEN
SC
Coût total 222 000 176 000
S
DE

Charges fixes 80 000 80 000

E
LT
CU
:FA

Charges variables 142 000 96 000

om
© Dunod – La photocopie non autorisée est un délit.

x.c
rv o
ola
ch
1.s

Périodes
uh

Charges Janvier c = 1,10 Février c = 0,8

Charges Différence Charges Différence

imputées d’imputation imputées d’imputation

Charges variables 142 000 96 000

Charges fixes 88 000 – 8 000 64 000 16 000

Totaux 230 000 – 8 000 160 000 16 000

Unités 11 000 8 000
Coûts unitaires 20,91 20

99
 COMPTABILITÉ DE GESTION – CORRIGÉS

– Le coût unitaire, avec IR, de février est conforme à la prévision.

– Le coût unitaire, avec IR, de janvier est plus élevé. Cela provient du fait que les
charges variables ont augmenté plus que proportionnellement.
L’élimination de l’influence des charges fixes sur les coûts unitaires lors de varia-
tions d’activité permet de faire apparaître d’autres causes de variations des coûts
unitaires.
Nota : Cette étude prépare l’analyse des écarts.

2 Tableau d’analyse de charges indirectes

Le coefficient d’imputation rationnelle étant identique pour tous les centres, on
peut appliquer ce coefficient avant la répartition primaire des charges.
On obtient le tableau suivant :

F Diff. Non
T F V impu- Total d’impu- A B C D E incor-
imputé pora-
tées tation

T
bles

ET
-S
ES
Matières 15 000 4 000 11 000 3 600 14 600 1 460 2 920 1 460 2 920 5 840

L
IA
Fournitures 1 000 800 200 720 920 0 0 460 276 92 92

OC
S.E.61 3 000 1 200 1 800 1 080 2 880 0 576 2 304 0 0

TS
S.E.62 2 000 1 500 500 1 350 1 850 0 0 1 850 0 0

SE
Impôts et taxes 5 000 1 000 4 000 900 4 900 0 0 490 0 4 410

E
QU
MOD 20 000 12 000 8 000 10 800 18 800 0 3 760 1 880 5 640 7 520

MI
NO
Charges gestion courante 500 300 200 270 470 0 0 235 0 235

CO
Dotations 2 800 2 000 800 1 800 2 600 260 520 520 780 520

SE
UE
Total après

IQ
répartition primaire

ID
49 300 22 800 26 500 20 520 47 020 2 280 1 720 7 776 9 199 9 616 18 617 92

R
JU
S
Centre auxiliaire A – 1720 860 860

CE
Centre auxiliaire B – 7 776 3 888 1 944 1944

IEN
SC
Total après répartition
S
DE

secondaire 0 0 13 947 12 420 20 561

E
LT
CU
:FA
om
x.c

3 Coût de sous-activité
rv o
ola
ch

1. Coût de production d’un compresseur

1.s
uh

Sans imputation rationnelle Avec imputation rationnelle

Q CU Montant Q CU Montant

Charges variables 40 720 28 800 40 720 28 800

Charges fixes 6 000 4 000(1)

Coût de production 40 870 34 800 40 820 32 800

(1) 6 000 × 40/60 = 4 000.

100
 Série 19 • L’imputation rationnelle des charges de structure

2. Comptes de résultat pour le mois de juin

• Compte de résultat sans imputation rationnelle

Charges variables de production 28 800 Ventes 42 000

Charges fixes de production 6 000 Production stockée 4 350(1)
Autres charges 9 000
Résultat 2 550

Total 46 350 Total 46 350

(1) 870 × 5 = 4 350.

• Compte de résultat avec imputation rationnelle

Charges variables de production 28 800 Ventes 42 000

Charges fixes de production 6 000 Production stockée 4 100(1)
Autres charges 9 000

T
ET
-S
Résultat 2 300

ES
L
IA
OC
Total 46 100 Total 46 100

TS
SE
E
QU
(1) 820 × 5 = 4 100.

MI
NO
CO
Ce second compte est plus conforme aux prescriptions du plan comptable qui sti-

SE
UE
pule que le coût de sous-activité ne doit pas être inclus dans la valeur des stocks.

IQ
RID
JU
S
3. Le coût de sous-activité au niveau de la production est égal à 6 000 – 4 000

CE
IEN
= 2 000 .
SC
S
DE

Il est imputable :
E
LT

– à la production vendue dans la proportion 35/40, soit 1 750 ,

CU
:FA

– à la production stockée pour le reste, soit 250 .

om
© Dunod – La photocopie non autorisée est un délit.

x.c
rv o
ola

4. Au niveau de la distribution, les charges fixes, imputées seraient égales à :

ch
1.s

3 000 × 35/60 = 1 750 , soit un coût de sous-activité de 1 250 .

uh

Le coût global de sous-activité est donc égal à 2 000 + 1 250 = 3250 .

4 Détermination de l’activité normale

1. Détermination de la quantité maximale de pièces livrables
par la société KMG

Les pièces A et B devant être livrées en quantités égales, il convient de raisonner

sur les temps nécessaires pour fabriquer une pièce A plus une pièce B.

101
 COMPTABILITÉ DE GESTION – CORRIGÉS

La production d’une pièce A et d’une pièce B utilise 24 minutes machine en usi-

nage et 10 minutes de main d’œuvre en montage.
En usinage on dispose par semaine de 32 × 10 × 60 = 19 200 minutes soit une
production possible de 19 200/24 = 800 pièces A et B.
En finition contrôle, on dispose de 5 × 60 × 35 = 10 500 minutes par semaine per-
mettant de fabriquer 10 500/10 = 1 050 pièces A et B.
La production sera donc limitée à 800 pièces A et 800 pièces B.

2. Nombre d’heures utilisées dans chaque atelier

Cette production utilisera 19 200 minutes en usinage soit 320 heures et 800 × 10
soit 8 000 minutes en finition contrôle ou 133 heures 1/3.

3. Calcul du coût de sous-activité

La sous-activité dans l’atelier finition contrôle est de 2 500 minutes soit un coût
de sous-activité de 2 000 × 2 500/10 500 = 476.

T
ET
-S
ES
4. Calcul des coûts d’unité d’œuvre

L
IA
OC
TS
Usinage Finition

SE
E
QU
MI
Charges variables 1 920 1 600

NO
Charges fixes imputées 5 000 1 524

CO
SE
UE
Total 6 920 3 124

IQ
RID
JU
Nombre d’UO (en minutes) 19 200 8 000

S
CE
IEN
Coût de l’UO 0,3604 0,3905 SC
S
DE
E
LT
CU
:FA

Pièces A Pièces B
om
x.c
rv o

Q Cu Montant Q Cu Montant
ola
ch
1.s

Matières 800 2 1 600 800 3 2 400

uh

MOD 3 200 0,25 800 4 800 0,25 1 200

Usinage 10 400 0,3604 3 748 8 800 0,3604 3 172
Finition 3 200 0,3905 1 250 4 800 0,3905 1 874

Coûts de production 800 9,2472 7 398 800 10,8074 8 646

102
 Série 19 • L’imputation rationnelle des charges de structure

RÉPONSES

1. Le coût complet unitaire varie en fonction de l’activité, puisque le même

montant de charges fixes totales se trouve réparti entre un nombre plus ou
moins grand d’unités produites.
2. Le coût variable est proportionnel à l’activité ou à la production, donc le coût
par unité de mesure est fixe (conforme à la définition de la proportionnalité).
Le coût fixe est rattaché à une structure donnée et, dans ce cadre, il est fixe
globalement. Lorsquon le divise par un nombre d’unités, il ne peut donc
que varier si ce nombre change.
3. Pour une structure donnée, l’activité normale est celle pour laquelle la
structure a été créée. C’est en fait un choix de l’entreprise, entre deux
limites :
– une limite inférieure correspondant à une activité assurant la couverture
des charges fixes ;
– une limite supérieure correspondant à une activité générant des charges
variables plus que proportionnelles (heures supplémentaires, surcharge
des machines et pertes de rendement...).

T
ET
-S
Entre ces deux limites, la direction de l’entreprise peut tenir compte du

ES
marché habituel pour définir l’activité considérée comme normale. (On

L
IA
OC
peut comparer cette situation au régime moteur optimal dans la conduite

TS
automobile.)

SE
E
QU
4. L’activité prévisionnelle est fonction de la conjoncture prévue, alors que

MI
l’activité normale est fonction de la structure de production de l’entreprise

NO
CO
et de sa capacité de production.

SE
L’activité normale est une donnée interne à l’entreprise. L’activité

UE
IQ
prévisionnelle prend en compte des données externes. Cela dit, la prévision

RID
JU
tient également compte des capacités, donc de données internes.

S
CE
5. Le coût de sous-activité est la part de charges fixes non imputée lorsque
IEN
l’on pratique l’imputation rationnelle des charges de structure en période SC
S
DE

de sous-activité.
E
LT

6. Le taux d’activité est le rapport entre l’activité réelle et l’activité normale.

CU
:FA
om
© Dunod – La photocopie non autorisée est un délit.

x.c
rv o
ola
ch
1.s
uh

103