Thème 5 

AUDIT INTERNE ET CONTROLE INTERNE

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 Plan 

 Introduction.
 Historique de l’audit interne et du contrôle
interne.
 Définition de l’audit interne et du contrôle
interne.
 Objectifs, missions, outils et leurs
méthodologies.
 Distinction entre audit interne et contrôle
interne.
 Distinction entre audit interne et audit
externe.
 Conclusion.

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Introduction :

La création de la valeur est l'objectif principal de nombreuses

organisations. Celles-ci mettent en œuvre de nombreuses stratégies
et tactiques afin d'accroître leurs performances et répondre ainsi aux
exigences des propriétaires de l'entité. Face à l'augmentation des
risques nés des mutations diverses externes à l'organisation
(législation, progrès technologiques, normes professionnelles et
éthiques etc.) et des changements internes conséquents, les
organisations comprennent mieux la nécessité de disposer d'un outil
qui permettrait une meilleure maîtrise des opérations, une gestion
optimale du risque et un meilleur reporting au gouvernement
d'entreprise. Ceci justifie l'importance sans cesse accrue de l'audit
interne. L'audit interne vise à donner une assurance raisonnable aux
utilisateurs de l'information qui leur est destiné est fiable et ne
comporte pas d'anomalies significatives.

Historique de l’audit interne et du

contrô le interne
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 I. Historique de l’audit :

La création de la fonction d'audit interne dans les entreprises

s'inscrit dans le cadre plus général de l'évolution de la notion d'audit.

Le mot « audit », qui nous vient du latin audire, c'est-à-dire « écouter

», a pour ancêtre en France le commissariat aux comptes, institué par
la loi du 24 juillet 1867. Le commissaire aux comptes avait alors pour
rôle la vérification des comptes. On parla de révision des comptes
avant de lui préférer le terme d'audit qui a une connotation plus
valorisante. Progressivement, le terme d'audit connut un
élargissement à la fois horizontal et vertical en raison de l'image de
rigueur qu'il véhicule, des risques qu'il parvient à identifier, des
politiques et des plans qu'il doit accompagner, des économies qu'il
permet de réaliser, de l'instabilité de l'environnement, de la
complexité des paramètres de gestion et de contrôle qu'il doit
maîtriser. Toutes ces « vertus » associées au mot audit ont fortement
contribué à son développement et à sa généralisation.

L'audit peut être appréhendé selon les critères statutaires,

géographiques et selon l'objectif poursuivi.

1) Selon le critère statutaire :

on distingue l'audit légal de l'audit contractuel. La légalité de l'audit

repose sur le fait que l'activité de l'auditeur est exercée dans un
cadre légal prédéfini et obligatoire. En France, il se confond le plus
souvent avec le commissariat aux comptes et aboutit à une
certification des états financiers. En revanche, un audit peut être
souhaité ou sollicité par une entreprise en dehors de toute obligation
légale pour répondre à des besoins spécifiques. On parlera alors
d'audit contractuel, dans la mesure où les missions d'un tel audit sont
définies par le client.
2) Selon l'objectif :

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 L'audit peut être aussi examiné en fonction de la nature des
objectifs assignés à la mission. Entrent dans ce cadre l'audit financier
et l'audit opérationnel.

 L'audit financier apparaît comme la forme d'audit la plus ancienne et

la plus connue du public. Pour ce dernier, l'objectif principal est la
certification du bilan et du(1) compte de résultat, à partir de deux
notions fondamentales : la régularité et la sincérité des comptes
annuels.

 L'audit opérationnel, plus orienté vers les opérations de gestion,

l'objectif est « l'évaluation des dispositifs organisationnels visant à
l'économie, à l'efficience et à l'efficacité des choix effectués dans
l'entreprise à tous les niveaux et/ou l'évaluation des résultats
obtenus de ces dispositifs ». C'est donc la recherche de l'efficacité, de
l'efficience, bref de l'amélioration des performances de l'entité
auditée qui anime l'auditeur opérationnel.

II. Historique du contrôle interne :

C’est en 1992 que le Committe of Sponsorging Organisations of the

Treadway Commission – COSO élabore un référentiel standard de
contrôle interne avec un cadre pour évaluer son efficacité. L’objectif
de ce référentiel est de limiter les tentatives de fraudes dans les
rapports financiers des entreprises.
Il faut attendre 2002 pour que le modèle émerge. En effet, les lois
américaines ont rendu obligatoire l’évaluation du contrôle interne
pour les sociétés faisant appel à l’épargne publique. Elles doivent
publier leur bilan dans les états demandés par la Securities and
Exchange Commission-la loi Sarbanes-Oxley, suite au scandale Enron
et Worldcom. Cette loi a pour but d’accroître la responsabilité des
entreprises, de fiabiliser d’avantage la communication de
l’information financière et de combattre les comportements
frauduleux des entreprises. Etant l’une des seules lois fédérales
encadrant le système comptable américain elle est très importante.

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Cette loi protège les investisseurs imposant de nouvelles règles
concernant la comptabilité et la transparence financière.
L’objectif d’efficacité des opérations, l’objectif de fiabilité des
informations financières et l’objectif de conformité à la loi sont les 3
objectifs auxquels doit répondre le contrôle interne selon le
référentiel COSO. Il définit également cinq composants constitutifs
du contrôle interne : l’environnement de contrôle, l’évaluation des
risques, l’information et la communication, les activités de contrôle
et enfin le pilotage du contrôle.

Dé finition de l’audit interne et du

contrô le interne
I. Définition de l’audit interne :
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L’audit interne est une expression d’opinion par un
professionnel indépendant en matière d’appréciation
et compétent c’est-à-dire capable de détecter le
disfonctionnement du système de contrôle interne et
propose éventuellement les améliorations adéquates.
II. Définition du contrôle interne :
Le contrôle interne est définit par 3 différents
organismes :
 Selon le OECCA « le conseil de l’ordre des experts
comptables agrée » en France :
Le contrôle interne est l’ensemble des sécurités
contribuent à la maitrise de l’entreprise
 Selon la IFAC « international federation of
accountants » aux Etats-Unis :
Le contrôle interne est l’ensemble des politiques et
procédures mises en œuvre par la direction en vue
d’assurer dans la mesure du possible de la gestion
rigoureuse des activités.

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  Selon le Système comptable des entreprises en
Tunisie :
Le contrôle interne est un processus mis en œuvre par
la direction, la hiérarchie et le personnel de l’entreprise
est destiné à fournir une assurance raisonnable quant à
la réalisation des objectifs.

Le contrôle interne est un ensemble de moyens mis en

place par la direction en vue d’atteindre un certain
nombre d’objectifs.

Objectifs, missions, outils et leurs

mé thodologies.
Audit interne Contrôle interne
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  Vérifier la conformité  La sauvegarde du
aux exigences du patrimoine
référentiel de  Assurer la qualité de
l’entreprise. l’information
 Vérifier l’aptitude de  Assurer l’application
Objectifs
l’entreprise à des instructions de la
atteindre ses direction
objectifs.  Favoriser l’amélioration
 Planifier les taches, des performances.
organiser les
responsabilités,
conduire les
opérations et
contrôler le marché.
 La maitrise de
l’entreprise
Examiner la fiabilité et Valider et fiabiliser les
l’objectivité de procédures afin d’éviter les
Missions l’information financière. risques de fraude et
d’extraction des états
financiers qui retracent la
réelle situation
économique de
l’entreprise .

 Observation  La normalisation et les

physique. procédures.
Outils  Les statistiques ou  Le pilotage et le

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 échantillonnages. reporting.
 La narration.
 Prise de  Un environnement
connaissances. interne favorable à la
 Evaluation du maitrise des risques.
Méthodologies contrôle interne.  Une évaluation des
 Examen des comptes risques des activités de
financiers. contrôle qui
 Opinion et rapport. comprennent les
dispositifs mis en place
pour maitriser les
risques de ne pas
atteindre les objectifs
fixés.
 La maitrise de
l’information et de la
communication.
 Le pilotage du contrle
interne.

Distinction entre Audit interne et

contrô le interne

L’Audit interne est une fonction dans l’entreprise alors

que le contrôle interne est un dispositif ou ensemble

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de mesures et de contrôle, ainsi l’audit interne est en
quelque sorte le contrôle du contrôle interne.

Distinction entre audit interne et audit

externe

i. L’Audit interne :
C’est un professionnel au service de l’entreprise, il
respecte les principes comptables généralement admis
plus les objectifs et les stratégies définies par la
direction générale, il fait la constatation, le jugement et
les recommandations.
L’audit interne est un audit de régularité plus
l’efficacité du système du contrôle et il est au service
de la direction de l’entreprise.
ii. L’Audit externe :
L’audit externe est u professionnel indépendant , il
respecte les normes professionnelles internationales et

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les principes comptables généralement admis, il fait un
rapport avec certification.
L’audit externe est un Audit de régularité uniquement
qui fournit les informations au tiers, préteurs, Etat,
Direction de l’entreprise etc..

Conclusion
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« Un bon contrôle interne au sein de
l’entreprise est la finalité de l’audit
interne »

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