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&KDSLWUH/DSUpSDUDWLRQGHVpWDWVILQDQFLHUVHW
OHVWUDYDX[GHILQG¶H[HUFLFH

 


© Didier CHADOURNE / CNAM


Sect ion 1 : Les t ravaux d’invent aire


La vie de l'ent reprise est découpée en périodes appelées ex ercices com pt ables. Ce découpage
perm et de faire périodiquem ent le point sur l'act ivit é passée pour m ieux prépar er l'av enir. Ce sont
les t ravaux d’invent aire ( ou t ravaux de fin d’ex ercice) qui perm et t ent de faire ce point .

5DSSHO : la loi fixe la durée de l'exercice com pt able à un 12 m ois. Cet t e durée peut êt re except ionnellem ent
différent e pour le prem ier exercice com pt able ou en cas de changem ent de dat e de clôt ure.
Pour des raisons d'échéances fiscales et sociales, l'exercice com pt able coïncide le plus souvent avec l'année
civile. Les ent reprises dont l'act ivit é est saisonnière préfèrent souvent faire le point à la fin de la saison.

I Les obj ect ifs de l’invent aire

Les t ravaux d’invent aire ( ou t ravaux de fin d’ex er cice) consist ent à :

• dét erm iner le r ésult at ( bénéfice ou pert e) r éalisé pendant l'exercice com pt able ;
• dét erm iner — le plus obj ect ivem ent possible — la sit uat ion pat rim oniale de l'ent r eprise à la
clôt ure de l'ex er cice ;

de m anière à présent er des ét at s r eflét ant , à leur dat e d’ar r êt é, une im age fidèle du pat rim oine, de
la sit uat ion financière et du résult at de l’ent reprise ;

dans le but de :

• UpSRQGUHjXQHQpFHVVLWpGHJHVWLRQ( pour gér er , il faut disposer d’inform at ions fiables

sur la sit uat ion de l’ent reprise) ;
• UpSRQGUHjXQHREOLJDWLRQOpJDOH( art icle L123- 12 du nouveau code de com m erce) .

$UWLFOH/GXQRXYHDXFRGHGHFRPPHUFH :
7RXWHSHUVRQQHSK\VLTXHRXPRUDOHD\DQWODTXDOLWpGHFRPPHUoDQWGRLWSURFpGHUjO
HQUHJLVWUHPHQW
FRPSWDEOHGHVPRXYHPHQWVDIIHFWDQWOHSDWULPRLQHGHVRQHQWUHSULVH&HVPRXYHPHQWVVRQWHQUHJLVWUpV
FKURQRORJLTXHPHQW
(OOHGRLWFRQWU{OHUSDULQYHQWDLUHDXPRLQVXQHIRLVWRXVOHVGRX]HPRLVO
H[LVWHQFHHWODYDOHXUGHV
pOpPHQWVDFWLIVHWSDVVLIVGXSDWULPRLQHGHO
HQWUHSULVH
(OOHGRLWpWDEOLUGHVFRPSWHVDQQXHOVjODFO{WXUHGHO
H[HUFLFHDXYXGHVHQUHJLVWUHPHQWVFRPSWDEOHVHW
GHO
LQYHQWDLUH&HVFRPSWHVDQQXHOVFRPSUHQQHQWOHELODQOHFRPSWHGHUpVXOWDWHWXQHDQQH[HTXL
IRUPHQWXQWRXWLQGLVVRFLDEOH

© Didier CHADOURNE / CNAM -1-

Sur le plan prat ique, les t ravaux d’invent aire com port ent une série de t âches ext ra- com pt ables et
com pt ables qui se dér oulent en quat re phases successives.

I I Les différent es phases de l’invent aire


Elles sont au nom bre de quat re :

• 3KDVH m ise en œuv re d'un invent aire ext ra- com pt able ( ou invent aire physique) pour
dénom br er et évaluer les élém ent s du pat rim oine : im m obilisat ions incorporelles et corporelles,
t it res, st ock s, cr éances, disponibilit és et det t es.

• 3KDVH enr egist rem ent s com pt ables d'aj ust em ent s rendus nécessaires par l'invent aire ext ra-
com pt able ( am ort issem ent s, provisions, régular isat ion des charges et des produit s courant s,
régularisat ion des cessions d'élém ent s d'act ifs) .

• 3KDVHécrit ures de r egr oupem ent des com pt es de charges et de pr oduit s en vue de
l’ét ablissem ent des com pt es annuels ( com pt e de résult at , bilan, annexe) . 

• 3KDVHét ablissem ent des com pt es annuels ( com pt e de r ésult at , bilan, annexe) et clôt ure de
l'exer cice com pt able






I nvent aire physique des


élém ent s du pat rim oine






Ecrit ures d’aj ust em ent des

com pt es

eFULWXUHV 7UDYDX[
G¶LQYHQWDLUH G¶LQYHQWDLUH

Ecrit ures de regroupem ent

en vue de la
dét erm inat ion du résult at

Et ablissem ent des

docum ent s de synt hèse
( Résult at , Bilan, Annexe)





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5HPDUTXH : les com pt es annuels doivent êt r e ét ablis dans le respect des principes com pt ables
fondam ent aux ( évaluat ion au coût hist orique, cont inuit é de l'exploit at ion, prudence, indépendance
des ex er cices, perm anence des m ét hodes d'évaluat ion) .

1°) L’invent aire physique

Tous les élém ent s du pat rim oine déj à év oqués doivent êt r e dénom brés et est im és à leur valeur
d’invent aire ( valeur à la dat e de clôt ur e de l’ex ercice) ; laquelle doit êt r e com parée à leur valeur
d’ent r ée :

eOpPHQWVGHSDWULPRLQH 9DOHXUG¶HQWUpH 9DOHXUG¶LQYHQWDLUH



 
    

 


• Acquises à t it re onéreux • Coût d’acquisit ion ( 1) • Valeur act uelle ( 4)
• Produit es par l’ent reprise • Coût de product ion ( 2) • Valeur act uelle
• Acquises à t it re grat uit • Valeur vénale (3) • Valeur act uelle
  
• Prix d’achat • Valeur act uelle
  "!

• Mat ières, aut res approvisionnem ent s, m archandises • Coût d’achat • Valeur act uelle
• Produit s finis • Coût de product ion • Valeur act uelle
• En- cours de product ion • Coût de product ion • Valeur act uelle
# $%
• Valeur nom inale • Valeur act uelle
&     
 $
• avoirs réels • avoirs réels ( 5)
&   
• Valeur nom inale • Valeur act uelle

( 1) Prix d'achat m aj oré des frais accessoires.

( 2) Charges direct es et indirect es de product ion du bien.
( 3) Prix qui aurait ét é acquit t é dans les condit ions norm ales de m arché ou à défaut , prix présum é qu’accept erait d’en donner
un acquéreur évent uel dans l’ét at et le lieu où se trouve le bien.
( 4) Selon la nat ure du bien : valeur com pt able net t e, prix du m arché, m ercuriale,…..
( 5) D’où la nécessit é de procéder à un ét at de rapprochem ent .

La com paraison ent r e v aleur d’ent r ée et valeur d’invent aire peut donner lieu à la const at at ion d’un
am oindrissem ent de valeur ( m oins- value) ou d’une augm ent at ion de v aleur ( plus- value) .

$WWHQWLRQ3RXUUHVSHFWHUOHSULQFLSHGHSUXGHQFHVHXOHVOHVPRLQVYDOXHVGRLYHQWrWUH
FRPSWDELOLVpHV

2°) Les écrit ures d’invent aire


Sur le plan organisat ionnel, les écrit ures d’invent aire s’enchaînent com m e suit :














© Didier CHADOURNE / CNAM -3-
 
/¶HQFKDvQHPHQWGHVpFULWXUHVG¶LQYHQWDLUH



e7$%/,66(0(17'(/$ %$/$1&($9$17,19(17$,5(






 (15(*,675(0(17'(6e&5,785(6'
,19(17$,5(
 • Am ort issem ent s ;
 • Provisions ;

• Régularisat ion des cessions d'élém ent s d'act if ;


• Régularisat ion des char ges et des produit s cour ant s ;


• Écrit ures de dét erm inat ion du r ésult at ;


• Écrit ures de clôt ur e des com pt es.





 e7$%/,66(0(17'(/$%$/$1&($35Ê6,19(17$,5(






 e7$%/,66(0(17'(6'2&80(176'(6<17+Ê6(

 &RPSWHGHUpVXOWDW; 

•
%LODQ; 

•
$QQH[H

•



À la suit e des t ravaux d’invent aire, l'ent r eprise doit calculer et déclarer son résult at im posable à
l'adm inist rat ion fiscale ; elle doit aussi adresser des déclarat ions r écapit ulat ives aux différ ent s
organism es sociaux.


com pt es annuels aux gr effes du t ribunal de com m er ce. 

Les sociét és com m er ciales soum ises à l’im pôt sur les sociét és doivent égalem ent déposer leurs

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