TD N° 2

4éme année de Maîtrise : Gestion des entreprises

TRAVAUX DIRIGE DE N 2 DE CONTROLE DE GESTION

Professeur de TD : Mr SANE

PRESENTATION : EQUIPE N°5 DU GROUPE 11

Coordinateur : Serigne Omar Gueye

Responsable de la documentation : Adjaratou N Mboup

Adjoint : Daba Kandji

Responsable de la présentation au tableau : Maguatte Dia

Responsable des présentation Word et PowerPoint : Seynabou Gaye

Objectif du sujet

Le sujet qui nous est proposé permet aux étudiants de mieux comprendre
les concepts fondamentaux du contrôle de gestion .c’est dans ce contexte
que nous allons procéder à une étude relative aux coûts et à la rentabilité
des produits U et V que produise la société Levrat.
En effet, nous aurons à étudier la méthode du coût complet, du coût partiel
et de l’imputation rationnelle.

I. Coût complet

1
 1) Fondements, Avantages et Limites de la méthode

On utilise la méthode du coût complet afin de diversifier les charges et de

savoir lesquelles entrent dans le calcul des coûts. Ainsi on distingue: les
charges qui sont directement reliées à la production du produit et celles qui
sont indirectes et qui peuvent se rattacher à la production de plusieurs
activités.

Ceci permet la fixation plus sûrement du prix de vente des biens ou

services ; l’établissement des devis ; l’étude de l’évolution du coût aux
différents stade du processus d’exploitation mais aussi d’une période à
une autre ; la connaissance de la valeur des stocks détenus et l’évaluation
des résultats analytique par produit.

Malgrés ces avantages, cette méthode présente aussi des limites.

Elle ne tient pas compte de l’influence de la demande et de l’effet des
variations d’activités.

2) Calculs et commentaires des résultats analytiques pour le

mois de mai et N+1

Le résultat analytique d’exploitation se définit comme étant la part de

résultat procurée par la vente de chaque produit.

RAE=Prix de vente – Coût de revient de chaque produit

- Clé de répartition

2
 Eléments Prestation Atelier 1 Atelier 2 Magasin
conn
Total 14795 39228 44912 31379
primaire
Prest -11/11*100% 3/11*100% 7/11*100% 1/11*100%
connexe

- Tableau de répartition secondaire

Eléments Centre Centres principaux

auxiliaire
Prestation Atelier1 Atelier2 Magasin
connexe
Totaux primaires 14795 39228 44912 31379
Rep secondaire
Prestation -14795 4035 9415 1345
connexe

Totaux 0 43263 54327 32724

secondaires H- Unité de PF 100F la vente
Nature de l’U.O  machine 597 8181
Nombre d’U.O 3393 91 4
Coût de 11

U.O : unité d’œuvre

H : heure
PF : produits finis
Nombre d’unité œuvre
Atelier 1= 3393
Atelier 2= 312+285=597
Magasin = ((312*1800+285*900))/100=8181
Coût de l’unité d’œuvre
Atelier 1= 43263/3933=11
Atelier 2= 54327/597=91
Magasin = 32724/8181=4

3
 - Calcul des coûts de production de U et de V

Le coût de production est le coût résultant des opérations de fabrication ou

de transformation

Eléments Produit U Produit V

Quantité C U Montants Quantité C U Montants
Consommation 28000 7.08 198240 17000 7.08 120360
CD 108000 72000
MOD
Charges 2622 11 28842 1311 11 14421
indirectes 312 91 28392 285 91 25935
Atelier 1
Atelier 2

Coût de 312 1164,98 363474 285 816,55 232716

production

CD = charges directes
MOD = main d’œuvre directe
Charges indirectes Atelier 1
Produit U = 3933*2/3 = 2622
Produit V = 3933*1/3 = 1311

- Calcul du résultat analytique

Eléments Produit U Produit V

Quantité C U Montants Quantité C U montants
Coût de 312 363474 285 232716
production 5616 4 22464 2565 4 10260
Coût de
distribution
Coût de revient 312 385938 285 242976

4
Chiffre d’affaire 312 561600 285 900 256500
Résultat 175662 13524
analytique
Résultat 189186
analytique global

Coût distribution
Quantité U = (312*1800)/100 = 5616
Quantité V = (285*900)/100 = 2565

Chiffres d’affaires
Produit U = 312*1800 = 561600
Produit V = 285*900 = 256500

_ Commentaires

En abordant la méthode du coût complet, on se rend compte que les deux

résultats des deux produits vendus sont positifs.
Ce pendant, il faut noter que le résultat analytique du produit U est
environs 13 fois plus grande que celui de V. on peut dire que les prix ont
été bien fixés et il n’y a pas de sur production.
Ainsi, en cas de problème ou de risque de perte, la société LEVRAT
pourra y remédier en sur le chiffre d’affaire ou le coût de revient du
produit V.

II. Coûts partiels

1. Fondements, avantages et limites

L’analyse repose sur une distinction entre coût fixe et coût variable, ce qui
suppose que l’on définisse au paravent un facteur de causalitè des
variations de charges.

Elle permet de connaître les quantités à vendre, le coût variable et les

charges fixes ce qui permettra de fixer le prix a fin de satisfaire les
contraintes de rentabilité.

5
 Ceci ne constitue pas une méthode suffisante de réussite pour l’entreprise
et ne permet pas de connaître l’effet d’une variation d’activité sur les coûts
fixes.

2. Calcul de la marge sur coût variable

La marge sur coût variable est la différence entre le chiffre d’affaire et le

coût variable d’achat ou de production.

- Calcul du coût variable total de chaque produit

Eléments Produit U Produit V

Q CU MTS Q CU MTS
Charges directes
-Cons CD 28000 7,08 198240 17000 7,08 120360
-MOD 13 /18 108000 78000 13/18 72000 52000
Charges indirectes
-atelier 1 7866 3933
-atelier2 19032 17385
CVTP 303138 193698

-charge indirect atelier 1

Produit u :(43263-31464)*2/3=7866
Produit v :( 43263-31464)*1/3=3933

-charge indirect atelier 2

Produit u : 36417 → 597 x = (312*36417)/597 = 19032
X ? ← 312
Produit v : 36417→597 x = (285*36417)/597=17385
X ? ←285

_calcul du coût fixe total de chaque produit

6
 Eléments Produit U Produit V
Q CU MTS Q CU MTS
Charges directes
-MOD 5/18 108000 30000 5/18 72000 20000
Charges indirectes
-atelier 1 20972 10488
-atelier2 9360 8550

CFTP 60336 39038

-charge indirect atelier1

Produit U : 31464*2/3=20972
Produit V : 31464*1/3=10488

-charge indirect atelier2

Produit u :(54327-36417) →597 x = (312*17910)/597=9360
X ?← 312
Produit v :(54327-36417) →597 x = (285*17910)/597=8550
X ?← 285

Eléments Produit u Produit v

Q CU MTS %CA Q CU MTS %CA
Chiffre 312 1800 561600 100% 285 900 256500 100%
d’affaire 312 303138 53,98% 285 193678 75,5%
CVTP
Marge/CVP 312 258462 46,02% 285 62822 24,49%
7
CVD 5616 4 22464 4% 2565 4 10260 4%

Marge/CVG 312 235998 42,02% 285 52562 20,49%

Coût fixe 60336 10,74% 39038 15,22%

Résultat 312 175662 31,29% 285 13524 5,27%

RAG 189186

C V D : coût variable de distribution

Comparaison avec les résultats obtenus à la question 1

Les résultats obtenus avec la méthode du coût complet et ceux obtenus par
la méthode du coût partiel sont identiques.
D’une part les marges sur coût variable des deux produits sont positifs
donc les produits u et v contribuent à la couverture des charges fixes.
D’autre part les charges de structures du produit v (15,22%) du chiffre
d’affaire est supérieur à celles du produit u qui ne représente que 10,74%
de son chiffre d’affaire ce qui entraîne la faiblesse du résultat du produit v
qui est de 5,27% de son chiffre d’affaire compare a celui de u qui est de
31,28% de son chiffre d’affaire.
La méthode jugée utile pour réduire les charges fixes du produit v est
l’imputation rationnelle.

III. Imputation rationnelle

1) Les fondements, avantages et limites

Les fondements de la méthode repose sur le constat que les variations

d’activités on des effets aussi bien sur les charges fixes que sur les charges
variables et la nécessité de filtré ces effets pour mieux contrôler le coût.

8
 Cette méthode permet d’isoler les écarts dus aux variations d’activité, de
calculer les coûts corrigés des variations d’activités mais aussi d’évaluer
l’incidence de ces variations sur le résultat afin de pouvoir prendre des
décisions de perfectionnement.

Ces calculs sont faites après les réalisations (à posteriori), ainsi cette
méthode n’est pas applicable en cas de gestion prévisionnelle (à priori)
mais aussi les calculs sont parfois lourdes et ne sont pas prêt a temps.

2) Calcul du coût unitaire

-complet

Eléments Produit V
Q CU Montants
Charges 285 700 199500
variables 285 137,2631575 39120
Charges fixes

Coût de 285 837,2631575 238620

production

Coût variable unitaire (CVU) = 199500/285=700

Coût fixe unitaire (CFU) = 39120/285=137,2631575

Coût unitaire complet = CVU + CFU = 700+ 137,2631575=

837,2631575

-avec imputation rationnelle des charges fixes d’un produit V pour le

mois de juin (N+1)

Eléments Charges fixes Charges variables

Charges variables 700
Charges fixes 137,2631575
Coefficient d’imputation 0,95

9
Charges fixes imputes -130,399996 130,399996
Différence d’imputation -6,8631579

Coût de production 0 830,399996 ≈ 830,4

Coefficient d’imputation=Activité Réelle /Activité

Normale=285/300=0,95
Coût unitaire imputé=CVU+CFU imputé=700+130,399996 ≈ 830,4

Représentation graphique

Soit a = CVU = 700

b = CFT = 39120
a’= CFUImp= 130,4
X = activité
La droite du coût complet sera de la forme D1= ax + b = 700x+39120
La droite d’imputation rationnelle sera de la forme
D2= (a’+a)x= (130,4+700) x=830,4x

x Y1 Y2
0 39120 0
285 238620 236664

10
Coûts B D1
D2

238620

236664

39120 A

0 285 300 activités

A : Malis de sous activité B : bonis de sur activité

AR<AN AR>AN

3. Calcule et explication du coût d’imputation rationnelle d’un

produit v pou le mois de juillet (N+1)

-Calcul
Eléments Charges fixes Charges variables
Charges variables 709
Charges fixes 124,9840250
Coefficient d’imp. 1,043333
11
Charges fixes -130,3583387 130,3583387
imputes 5,374313058
Différence
d’imputation

Coût d’imputation 0 839,3583387 ≈839,36

Charge variable unitaire= (261037 – 39120)/313 = 709

Coefficient d’imputation rationnelle = 313/300 = 1,043333
Coût d’imputation rationnelle = coût variable unitaire + coût fixe unitaire
imputer= 709+130,3583387 ≈ 839,36

-Explication

Au mois de juin on constate un malis de sous activité (0,95<1) alors qu’au

mois de juillet on a un bonis de suractivité (1,04333>1) c’est ce qui
explique la différence des deux résultats obtenus.

4. Précisons le compte d’enregistrement d’une différence

d’imputation rationnelle et sa finalisée

On enregistre la différence d’imputions rationnelle dans le compte 97

« différence de traitements comptable ».
Sa finalité est de permettre le rapprochement entre les résultats de
comptabilité général et de la comptabilité analytique.

FIN DU SUJET

Sources : Le contrôle de gestion par l’analyse des coûts et le système

budgétaire de Mr ELHADJI FAYE UCAD

12